Реферат

Реферат Управление затратами на предприятии 5

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024


1. В чем состоят особенности затрат как предмета управления?


Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выс­ыпает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, из­менении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услу­ги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересматри­ваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэто­му рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заклю­чается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие зат­рат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных зат­рат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те зат­раты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача — правильное отнесение зат­рат на производственные подразделения и отдельные виды дея­тельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измере­ния, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность — это сложность и противоречи­вость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повы­шением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Вы­сокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

2.  В чем особенности применения классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости?


Группиров­ка затрат по экономическим элементам предусматривает объе­динение отдельных затрат по признаку их однородности, безот­носительно к тому, на что и где они израсходованы.

Группировка затрат по экономическим элементам позволя­ет установить, каких и сколько выполнено на предприятии одно­родных затрат. Это позволяет судить о структуре затрат, кото­рая является важной характеристикой продукции и деятельности предприятия.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) по экономическим элементам, определяется Положе­нием о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изме­нений и дополнений, внесенных в него Постановлением Прави­тельства РФ от 1 июля 1995 г. № 661.

Структура затрат по экономическим элементам отражает ма­териалоемкость, зарплатоемкость (трудоемкость) и фондоем­кость производства. В фондоемком производстве используется много сложного, а значит, и дорогого оборудования, в зарплатоемком производстве, наоборот, преобладает в основном ручной труд, а сложного дорогого оборудования мало. Материалоемкость больше характеризует саму продукцию предприятия. Если пред­приятие использует арендуемые помещения и оборудование или работа по управлению предприятием связана с командировками персонала, то в его затратах велика доля прочих расходов. Изме­нение структуры затрат предприятия по экономическим элемен­там происходит медленно и связано с изменениями в номенкла­туре продукции, технологии ее производства, стоимости потребляемых материалов, топлива, энергии, оплаты труда и дру­гими следствиями структурных изменений в экономике. В затра­тах на производство промышленного предприятия доля матери­альных затрат составляет 65-70%, затрат на оплату труда — 10-15%. На конкретном предприятии это соотношение может быть другим. Так, при производстве продукции доля материаль­ных затрат, как правило, выше доли средств на оплату труда, а при выполнении работ и услуг доля средств на оплату труда зна­чительно возрастает и может достигать 30% и более (рис. 1).

На всех промышленных предприятиях при формировании зат­рат по обычным видам деятельности используют следующие эле­менты затрат:

• материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (в том числе стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг произ­водственного характера, выполненных сторонними организаци­ями), использованных непосредственно для производства про­дукции. К материальным затратам относят также стоимость топлива, энергии, вспомогательных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других матери­альных ценностей, израсходованных на производственные и хо­зяйственные нужды. К экономическому элементу «Материальные затраты» относят также затраты на вспомогательные материалы, израсходованные на упаковку произведенной продукции, мате­риальные ценности, израсходованные на другие производствен­ные и хозяйственные нужды (например, на ремонт оборудования, на осуществление контроля за качеством продукции и т. п.);

1 — материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2 — затраты на оплату труда; 3 — отчисления на социальные нужды;

4 — амортизация; 5 — прочие расходы

А — предприятие, производящее продукцию; Б — предприятие, оказывающее сервисные услуги и выполняющее работы промышленного характера

Рис. 1. Примерная структура затрат предприятия по экономическим элементам

• затраты на оплату труда, куда включают затраты по опла­те труда штатного и внештатного персонала, в том числе на ос­новную и дополнительную заработную плату, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирую­щие выплаты.

Премии, не предусмотренные системным положением по оп­лате труда на предприятии, материальная помощь, оплата допол­нительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, не зак­лючаются в экономический элемент «затраты на оплату труда», поскольку не включаются в себестоимость продукции;

• отчисления на социальные нужды (отчисления в Фонд социального страхования, в пенсионный фонд, на обязатель­ное медицинское страхование); отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда, включаемой в затраты на про­изводство продукции, работ и услуг и их продажу и продажу товаров, включаются в состав затрат по этому экономическо­му элементу. Отчисления от суммы выплат, включаемых в со-

став операционных, внереализационных или чрезвычайных расходов, в затраты по экономическому элементу «отчисле­ния на социальные нужды» не включаются, а входят в состав соответствующих расходов;

• амортизация. В экономический элемент «амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное вос­становление основных средств, нематериальных активов, доход­ных вложений в материальные ценности. Организациям высоко­технологичных отраслей (связи, космической промышленности) и организациям, имеющим эффективные виды машин и обору­дования, разрешается применение механизма ускоренной амор­тизации.

• прочие затраты. К экономическому элементу «Прочие зат­раты» относятся затраты, которые не вошли в предыдущие эко­номические элементы. Плата за аренду основных средств, за под­готовку и переподготовку кадров, затраты на командировки, платежи за полученную лицензию на право пользования патен­том, ноу-хау; плата сторонним организациям за сторожевую и по­жарную охрану и др.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по пред­приятию, цехам или другим объектам управления за­тратами. В ней количественно отражается, сколько и ка­ких затрат будет или фактически произведено. Она, од­нако, не показывает назначения производственных зат­рат, их связи с результатами производства и целесооб­разности.

Устранить этот недостаток позволяет перегруппировка про­изводственных затрат, которая выделяет среди них:

• предпроизводственные затраты, осуществляемые до на­чала производства основной продукции и связанные с его подго­товкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых це­хов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

• производственные затраты:

— непосредственно связанные с выполнением операций тех­нологического процесса (стоимость материальных ресурсов на производство продуктов труда, оплата труда основных производ­ственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на соци­альные нужды и др.);

— на обслуживание и эксплуатацию производственного обо­рудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслужива­нием производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу машин и оборудования и др.);

— связанные с управлением производством (оплата труда ру­ководителей и специалистов цехов с относящимися к ней отчис­лениями на социальные нужды, затраты на охрану труда и обес­печение техники безопасности в цехе и др.);

• управленческие затраты:

— общие и административные затраты (оплата труда руково­дителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящи­мися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты матери­альных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, затраты на командировки рабочих, руководителей, специалистов и служащих заводоуправления и др.);

• затраты на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузо-разгрузочных работ, тару, транспортировку продукции, рекламу и др.).

Перегруппировка производственных затрат проводится по калькуляционным статьям себестоимости.

Классификация по статьям калькуляции. Все затраты пред­приятия, подлежащие включению в себестоимость готовой про­дукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределя­ются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимо­сти показывает на направленность произведенных затрат и обес­печивает выделение затрат, связанных с производством отдель­ных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно, при этом снижается трудоемкость распределения косвенных затрат между производственными под­разделениями предприятия и отнесения их на отдельные изде­лия, работы и услуги. Классификация затрат по калькуляционным статьям обусловлена необходимостью калькулирования себесто­имости единицы продукции (работы, услуги), и перечень кальку­ляционных статей себестоимости на предприятиях различается по отраслям производства. Например, в машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата основных производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата основных производствен­ных рабочих;

• отчисления на социальные нужды основных производствен­ных рабочих;

• общепроизводственные расходы, в том числе:

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

— цеховые расходы;

• общехозяйственные расходы;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу.

В настоящее время на предприятиях вместо двух статей за­работной платы основных производственных рабочих (основной и дополнительной) часто при калькулировании используют все­го одну статью — заработная плата основных производственных рабочих. Это целесообразно только в тех случаях, когда условия производства при выполнении работ по цехам и участкам оди­наковы. Если эти условия значительно различаются, что нахо­дит свое выражение в количестве дней основного и дополнитель­ного отпуска, предоставляемого рабочим, то правильнее в калькуляции использовать две статьи заработной платы основ­ных производственных рабочих. Например, коль скоро часть ра­бот выполняется в нормальных климатических условиях, а другая — в условиях Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, где установлена увеличенная продолжительность отпуска, то для калькулирования себестоимости изготовления продук­ции и выполнения работ более правильным является выделение  калькуляции двух статей заработной платы основных производственных рабочих — основной и дополнительной.

Это не относится и к тем случаям, когда на предприятии в отдельных производственных подразделениях (цехах, участках) и при изготовлении различных изделий работы выполняются в различных условиях труда (нормальных, вредных, особо вредных). Основным производственным рабочим предоставляется отпуск различной продолжительности. Это увеличивает сумму дополнительной заработной платы при выполнении работ в подразделениях и на отдельных рабочих местах с вредными и особо вредными условиями труда.

Описанная группировка затрат позволяет определить техноло­гическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную) себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и матери­алы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на тех­нологические цели, заработная плата основных производствен­ных рабочих. Технологическую себестоимость часто называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на производственном участке.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к тех­нологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной пла­ты основных производственных рабочих, отчислений на соци­альные нужды основных производственных рабочих и общепро­изводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой се­бестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию — общехозяйственных и прочих произ­водственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость
состоит из произ­водственной себестоимости и затрат на продажу.

Кроме того, на промышленном предприятии могут выделять­ся следующие статьи затрат:

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производствен­ного характера сторонних организаций — используется при зна­чительном удельном весе их в материальных затратах;

• полуфабрикаты собственного производства — применяется на предприятиях со сложным технологическим процессом сборки деталей, узлов, блоков, агрегатов и т. п. в готовые изделия, а также в химической промышленности, литейном производстве и других производствах, имеющих пределы для превращения сырья и по­луфабрикатов в готовый продукт; при этом на полуфабрикаты соб­ственного производства составляют отдельные калькуляции, осо­бенно если полуфабрикаты реализуют на сторону;

• расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

• возмещение износа инструментов и приспособлений целе­вого назначения;

• потери от брака;

• другие.

Таким образом, группировка затрат по калькуляционным статьям должна обеспечить наилучшее выделение затрат, которые связаны с производством продукции в отдельных производственных подразделениях предприятия, отдельных видов и единиц продукции и могут быть прямо или косвенно включены в себестоимость этой продукции. Часто группировкузатрат по калькуляционным статьям, принятую в машинострое­нии, используют промышленные предприятия других отраслей промышленности с учетом особенностей своего производства и характера продукции.

По отношению к технологическому процессу (по эконо­мической роли в процессе производства) затраты приня­то классифицировать на основные и накладные.

Основные затраты связаны с выполнением производственного процесса, а накладные затраты связаны с обслуживанием произ­водства и управлением.

Накладные расходы выступают как нежелательные, увеличивающие затраты, не связанные непосредственно с производством продукции. Однако на предприятии для эффективной деятельности необходимо выполнение около 30 функций управления, обес­печения и обслуживания производства. В условиях рыночной эко­номики предприятие самостоятельно решает, какие функции управления и обслуживания производства и в каком объеме оно будет выполнять. Неоправданное снижение затрат на эти цели приводит к ухудшению организации и управления производством, снижению конкурентоспособности предприятия и экономических результатов его деятельности.

Классификация затрат по способу отнесения на себестои­мость единицы продукции (работ, услуг) предусматрива­ет их деление на прямые и косвенные.

К прямым относят затраты, которые непосредственно отно­сятся к объекту калькуляции и могут быть отнесены прямым спо­собом на себестоимость конкретного изделия или группы одно­родных изделий работ или услуг: сырье и материалы; покупные изделия; полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата основных производственных рабочих; износ инструмента и приспособлений целевого назначения. К кос­венным затратам относятся затраты, не имеющие непосредствен­ного (прямого) отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем они не могут быть включены в их себесто­имость прямым счетом. Косвенные затраты связаны с производ­ством определенных групп изделий, выполнением работ и услуг или производством и реализацией всей продукции предприятия. Их невозможно или трудно нормировать и учитывать по от­дельным изделиям, и они косвенно относятся на себестоимость непосредственного изделия (работы, услуги), чаще всего пропор­ционально заработной плате основных производственных рабо­чих или прямым затратам на изготовление изделий, выполнения работ и услуг. Это общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы), общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие. На практике границы между прямыми и косвенными зат­ратами весьма условны и подвижны и зависят от степени детали­зации учета и выбора объектов калькулирования. Совершенство­вание учета затрат на предприятии приводит к увеличению доли прямых затрат в производстве продукции, работ и услуг.

Для экономики предприятия важным признаком классифи­кации затрат является их отношение к объему производ­ства. В зависимости от объема производства продукции затраты предприятия подразделяются на переменные и постоянные.

В основу такой группировки затрат положена объективно су­ществующая связь с объемом производства одних затрат и неза­висимость других. Зависимость затрат от объема производства носит относительный, а не абсолютный характер, поэтому более точно зависимость от объема производства отражают прямо про­порциональные затраты, которые изменяются в той же зависи­мости, что и объем производства, условно-переменные затра­ты, которые зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной; условно-постоянные затраты, которые не меняются (или изменяются незначительно) при изменении объема производства; прогрессивно изменяю­щиеся затраты, когда их относительное увеличение больше, чем рост объема производства; и регрессивно изменяющиеся зат­раты, когда их относительный рост меньше роста объема произ­водства.

К переменным затратам относят прямые материальные и трудовые затраты, которые всегда являются переменными, так как непосредственно зависят от объемов производства и продаж про­дукции. Часть косвенных затрат можно классифицировать как пе­ременные. Это затраты на электроэнергию, топливо, вспомога­тельные материалы, которые относятся к общепроизводственным расходам, но также могут быть переменными. Затраты на упаков­ку, складирование, погрузочные и разгрузочные работы, транс­портировку, охрану грузов также зависят от физических объемов производства и продаж продукции и относятся к расходам на про­дажу. Они могут быть также отнесены к переменным затратам.

К постоянным (условно-постоянным) затратам относят часть общепроизводственных расходов (по содержанию и эксп­луатации оборудования, цеховые) и общехозяйственные расхо­ды (амортизация основных средств, арендная плата, заработной плата служащих, специалистов и руководителей и т. п.).

Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Отнесение затрат к переменным или постоянным и учет их влияния на изменение всех затрат предприятия при из­менении объема производства и продаж продукции (работ и услуг) имеют большое значение при оценке экономичес­ких результатов работы предприятия.

По степени готовности продукции все затраты предприя­тия подразделяются на затраты на выпущенную (готовую) продукцию и затраты в незавершенном производстве.

Такая классификация позволяет выделить себестоимость го­товой продукции и себестоимость незавершенного производства из всей суммы затрат предприятия. Себестоимость готовой про­дукции рассчитывается по статьям калькуляции и позволяет после добавления соответствующей суммы расходов на продажу оп­ределить коммерческую себестоимость продукции. Схема формирования себестоимости реализованной продукции пред­приятия дана на рис. 2.

Зная объем реализованной продукции Qp и определив ее се­бестоимость Ср, можно определить экономический результат де­ятельности предприятия — прибыль Пр:

Пр= Qp- Ср

Для управления затратами на предприятии проводится классификация затрат по объектам управления — опера­ционным и географическим сегментам, местам их возник­новения, центрам затрат и центрам ответственности за их соблюдение.

При отсутствии такой классификации затрат ответственность за соблюдение уровня затрат, их рациональное снижение ложит­ся только на руководство предприятия со всеми негативными по­следствиями и добиться эффективного хозяйствования и высо­ких экономических результатов, как правило, невозможно.



Рис. 2. Формирование коммерческой себестоимости реализованной продукции предприятия

В зависимости от целей и решаемых на производстве за­дач могут использоваться и другие признаки классифика­ции затрат: по функциям управления предприятия (маркетинг, привлечение и подготовка кадров, техническая подготовка про­изводства, материально-техническое обеспечение производ­ства, организация производства и управление, хозяйственное обслуживание, сбыт и т. д.), по целесообразности (производи­тельные, непроизводительные), по периодичности возникнове­ния (текущие, периодические, единовременные), по охвату пла­нированием (планируемые, не планируемые), по охвату нормированием (нормируемые, ненормируемые), а также дру­гие признаки.

Идеальной системы классификаций затрат, позволяющей по­лучить однозначные и простые решения многообразных произ­водственных задач и хозяйственных ситуаций, нет. У каждого признака классификации затрат свои преимущества и недостат­ки, своя область применения. Классификация затрат по одно­му или нескольким признакам позволяет:

• организовать достаточно правильный и точный учет затрат;

• калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг);

• анализировать фактический уровень затрат и определять возможности их снижения;

• принимать экономически обоснованные хозяйственные ре­шения.

Классификация затрат не выполняет при управлении зат­ратами формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.

3. Раскройте сущность сметы затрат и назовите виды смет


Смета — важный инструмент управления и контроля за функционированием подразделений. Сравнивая фактический уровень различных категорий расходов со сметным, плановым, руководитель в силах выявить отклонения и внести коррективы в ход производства. Управление затратами по отклонениям может осуществляться в рамках особой системы.

Смета находит применение при оценке эффективности рабо­ты руководителя и его мотивации.

В целях отражения изменяющихся условий и вновь появив­шейся информации целесообразно осуществлять непрерывное или скользящее составление квартальных и месячных смет.

Исходной базой для составления смет является програм­ма сбыта. Эта программа устанавливает объем, номенкла­туру и ассортимент реализуемой продукции, определяющих план производства предприятия в тех случаях, когда спрос выступает фактором, ограничивающим объем произ­водства. Программа сбыта является основой для планиро­вания совокупного дохода от реализации и экономического результата — прибыли.

Процесс составления плановой сметы должен идти снизу вверх — от руководителей, которые несут ответственность за ту или иную сферу деятельности, к тем, кто координирует функцио­нирование предприятия в целом.

Различают сметы

• затрат на производство по предприятию в целом и его про­изводственным подразделениям (цехам) — в них устанавливает­ся общая сумма затрат на производственную деятельность;

• затрат на содержание функциональных отделов и служб (бюджеты);

• комплексные — расходов на подготовку и освоение произ­водства; расходов на износ инструментов и приспособлений це­левого назначения; транспортно-заготовительных расходов; об­щепроизводственных расходов, в том числе на содержание и эксплуатацию оборудо­вания; цеховых расходов; общехозяйственных расходов; прочих производственных расходов; коммерческих расходов.

Выделение перечисленных расходов в отдельные объекты сметных расчетов связано в основном с необходимостью более точ­ного отнесения их на тот или иной вид выпускаемой продукции;

• целевые — командировочных расходов, представительных расходов, расходов на страхование, рекламу, связь и др.

Выделение указанных расходов в отдельный объект связано как с необходимостью контроля целевого использования денежных средств, так и с законодательными ограничениями на объем этих расходов, включаемых в себестоимость продукции.

Состав расходов, включаемых в ту или иную смету, регламен­тируется существующими на предприятии инструкциями или по­ложениями по планированию, учету и калькулированию затрат.

Существуют различные способы количественной оценки кон­кретных статей смет. В производственной деятельности можно ориентироваться на нормативные затраты как основу калькуля­ции себестоимости объема выпуска, запланированного в смете. Отправной точкой могут служить данные прошлых смет с учетом изменения условий в будущем.

По мере продвижения смет снизу вверх должны происхо­дить их сбалансирование и корректировка. В процессе коор­динации составляется сметный счет прибылей и убытков, бюд­жет движения денежных средств.

После согласования смет их сводят в обобщенную сме­ту, по утверждении которой соответствующие сметы направля­ются во все центры ответственности предприятия. Итоговые дан­ные сметы затрат на производство характеризуют экономическую эффективность производственного процес­са (сокращение затрат в целом и по отдельным элементам, изменение структуры затрат). Смета затрат имеет большое значение для финансового планирования, так как служит базой для определения потребности в оборотных средствах.

В дальнейшем необходимо ежемесячно сравнивать заплани­рованные и фактические расходы и пересматривать планы пред­приятия. Если реальные условия отличны от ожидавшихся, смета должна быть уточнена. Составление сметы на текущий год следу­ет рассматривать как непрерывный и динамичный процесс.

В заключение стоит отметить, что если капитальные вложения направлены на формирование будущих затрат и дохода и, следовательно, получение будущей прибыли, то текущие затраты определяют ее уровень на данный период.

4. Каким образом рассчитываются затраты по стадиям жизненного цикла продукта?


Определение затрат по стадиям экономического жизнен­ного цикла продукта является важной и сложной задачей, ре­шение которой позволяет сделать изделие экономически конку­рентоспособным. Сложность этой задачи обусловливается тем, что число факторов, влияющих на формирование затрат, до­вольно велико. Основными среди них являются сложность продукции, требования к качеству, характер производства продукции, требования к условиям транспортировки, эксплуатации и утилизации.

Большое разнообразие факторов, воздействующих на сум­марные затраты, ведет к множественности способов расчета зат­рат на различных стадиях жизненного цикла, а также методов оп­ределения отдельных элементов расчета затрат.

Всю совокупность методов расчета отдельных элементов зат­рат можно объединить в четыре группы.

1. Эвристические методы. Они основаны на использовании мнения специалистов-экспертов и включают в себя: метод экс­пертных оценок (назначения весовых характеристик, последовательных сравнений, попарного взвешивания), метод моделирования, метод предпочтений, метод расстановки приоритетов, балльный метод.

2. Математико-статистические методы. Их основу состав­ляет моделирование одно- и многофакторных зависимостей меж­ду затратами и техническими (качественными и количественны­ми) показателями на основе фактических статистических данных продукции и ее составных частей. Наибольшее распространение получили методы корреляционного моделирования, удельных показателей, корректирующих коэффициентов, элементо-коэффициентов, оценки подетальных производственных затрат, сокра­щенного калькулирования.

3. Системные методы. Суть их сводится к моделированию зависимости затратных и технико-экономических показателей

на основе итерационного приближения проектируемых показателей к нормативно-расчетным, установленным для типовых или подобных продуктов (процессов). Как правило, это многофакторные модели, которые учитывают влияние факторов, не находящихся между собой в тесной взаимосвязи. В эту группу входят методы имитационного моделирования, размерных коэффициентов и др.

4. Методы технического нормирования, расчетно-аналитические и калькулирования. Они основаны на расчете подетальных (пооперационных) норм и нормативов (нормативных со­отношений) расхода сырья и материалов, покупных комплектующих деталей, полуфабрикатов и других составных материальных элементов продукции, норм и нормативов трудо­емкости, энергоемкости, а также других видов затрат.

Нормирование затрат ведется в соответствии с размерными, весовыми и качественными характеристиками составных элемен­те и продукции в целом. При этом учитываются технология изготовления продукции, а также условия транспортировки, хране­ния, эксплуатации и обслуживания, утилизации.

Нормы и нормативы, используемые для возможно более точ­ного расчета затрат ресурсов, весьма разнообразны. В число их входят:

• типовые нормы и нормативы затрат на производство различ­ных видов работ;

• укрупненные нормы и нормативы на детали и операции, ти­повые технологические процессы;

• математические зависимости между весовыми, качественны­ми и размерными параметрами продукта и затратами времени;

• отдельные переходы, приемы и движения регламентно-расчетных и планово-управленческих работ и процедур;

• нормы и нормативы обслуживания и потребления;

• нормы управляемости;

• комплексные нормы и нормативы на поддержание и обеспе­чение условий нормального хода технологического процесса и т.п.

Область использования тех или иных методов расчета зат­рат ограничена достигаемой с их помощью степенью точности: если на стадии НИОКР находят применение методы 1-й и 2-й групп, то на стадии производства, где к точности расчетов предъявляются более строгие требования и она зависит от типа производства, используются методы 3-й и 4-й групп.

Существует правило: чем больше объем производства и реализации продукции, тем более тщательно должны нормироваться затраты рабочего времени и тем более дифференцированными (по переходам, операциям, де­талям, стадиям технологического процесса и т.п.) долж­ны быть нормативы.

Даже небольшие превышения фактических затрат рабочего времени против нормативных вызывают существенное увеличе­ние фонда заработной платы, рост себестоимости и снижение рентабельности продукции. В массовом, крупносерийном и се­рийном производстве при изготовлении продукции используют методы технического нормирования труда.

Недостатком, сдерживающим применение технического норми­рования труда, является трудоемкость и длительность расчета норм времени. Поэтому в единичном и мелкосерийном производстве при выполнении разовых заказов техническое нормирование труда час­то нецелесообразно: пока идет нормирование работ и корректировка  норм с учетом фактических условий их выполнения, срок выполне­ния заказа может закончиться. В единичном и мелкосерийном про­изводстве используются, как правило, опытно-статистические нор­мы времени. Для ускорения нормирования и уменьшения его трудоемкости разрабатываются укрупненные нормы времени — на отдельные детали, узлы и даже на изделия. Точность таких норм ниже, чем технически обоснованных, но и они должны учитывать возмож­но большее количество конкретных факторов и условий, для кото­рых рассчитаны.

Точность опытно-статистических норм времени зависит от квалификации и опыта разработчика. Он должен хорошо знать тех­нику, технологию и организацию конкретного производства. Показателем качества рассчитанных норм времени явля­ется их соблюдение на практике. Установление чересчур напряженных норм времени приводит не столько к повышению интенсивности труда, сколько к нарушениям технологии и браку при изготовлении продукции, текучести кадров и другим негативным явлениям. С другой стороны, ненапряженные нормы являются причиной снижения трудовой дисциплины, неэффективного использования рабочего времени и резервов снижении затрат на производство продукции. В любом случае соблюдение установ­ленных норм рабочего времени должно находиться под по­стоянным контролем и служить предметом анализа.

Необходимость более качественного нормирования труда воз­растает, когда удельный вес расходов на оплату труда в смете зат­рат по экономическим элементам является существенным, осо­бенно если он превышает 50%. Такое может иметь место при ремонтных работах, оказании услуг, в сфере сервиса и т. п.

На стадии реализации, где расчет затрат ведется укрупнению, на партию продукции (договорное количество поставки), исполь­зуются методы 2-й и 3-й групп.

При эксплуатации расчет затрат осложняется большой неопре­деленностью показателей надежности, ремонтопригодности, со­храняемости. Затруднено исчисление прямых эксплуатационных затрат, которые рассчитывают, как правило, укрупнению с исполь­зованием методов 4-й группы. Широко применяются нормативно-справочные материалы по нормам потребления энергии в едини­цу времени, укрупненные нормативы затрат на выполнение работ и оказание услуг по поддержанию и восстановлению эксплуатаци­онных характеристик продукции, нормативы затрат на ремонт.

Наименее исследован вопрос определения затрат на утили­зацию. Точные методы нормирования на стадии утилизации не применяют, довольствуясь укрупненным расчетом затрат.

Расчет и нормирование на всех стадиях жизненного цикла про­дукта необходимы для управления затратами, их стабилизации и систематического снижения. В отсутствие расчета и нормирова­ния затраты носят стихийный характер, не поддаются управле­нию и имеют тенденцию к росту, что снижает конкурентоспособ­ность продукции.

Нормативная база используется при прогнозировании и планировании затрат, организации и регулировании произ­водственного процесса, оплате и стимулировании труда, уче­те и анализе затрат. Постоянное сравнение фактических зат­рат с нормативными позволяет вскрыть резервы их снижения.

5. Перечислите основные характеристики качества продукта


В рыночной экономике важнейшим условием существования и развития предприятия является производство конкурентоспо­собной продукции. Конкурентоспособность продукции достига­ется сочетанием качества и цены. Понятно, что чем выше каче­ство и ниже цена, тем выше вероятность реализации продукции. Однако это сочетание носит противоречивый характер. Противо­речие заключается в том, что высокое качество продукции наря­ду с повышением конкурентоспособности, ростом объема про­даж и увеличением доли рынка предприятия ведет и к увеличению затрат, а следовательно, к повышению цены или снижению рен­табельности продукции. И то и другое одинаково нежелательно: повышение цены снижает объем продаж и долю рынка предприятия, а падение рентабельности пагубно сказывается на экономической заинтересованности предприятия и производстве про­дукции. Каждое предприятие в рыночных условиях работы вынуж­дено так или иначе разрешать это противоречие.

Оптимальный баланс между качеством и затратами при раз­работке, производстве, реализации, эксплуатации и утилизации продукции достигается грамотным управлением на основе иссле­дований и экономических расчетов.

Прежде всего, предприятие должно выяснить, какие характеристики качества продукции в первую очередь привлека­ют покупателя и способствуют росту объема продаж.

К основным характеристикам качества продукции относятся:

• показатели назначения (производительность станка, мощ­ность двигателя, грузоподъемность и скорость транспортного средства и т. п.);

• технико-экономические показатели эксплуатации (удельный расход топлива, энергии, масла, охлаждающего реагента и т. п.);

• показатели потребительских свойств (диапазон режимов ра­боты, точность, быстродействие, чистота обработки и т. п.);

• удобство эксплуатации, дизайн, безопасность исполнения;

• надежность (наработка на отказ, интенсивность отказов, ве­роятность безотказной работы и т. п.);

• долговечность;

• ремонтопригодность (среднее время восстановления работоспособности, трудоемкость и продолжительность техни­ческого обслуживания и ремонта и т. п.) и др.

Исследование рынка выявит, какие характеристики качества продукции в первую очередь интересуют потребителя. Однако III Мировой конгресс по качеству продукции показал, что специали­сты предприятия-разработчика продукции лучше потребителя знают, какие характеристики качества продукции ему необходи­мы. Особенность маркетинговых исследований состоит в том, что конкурирующие на рынке предприятия стараются проводить их втайне друг от друга, поскольку каждый производитель стремит­ся первым предложить потребителю продукцию с новыми или улучшенными характеристиками.

Современное развитие науки и техники позволяет добиться ка­чества, во много раз превосходящего то, которым обладает про­дукция, предлагаемая ныне покупателю. Главными препятствиями на пути к достижению такого качества выступают затраты, находящие отражение в цене, реальная достаточность для потребителя существующих характеристик продукции и ее моральное старение.

Например, серебряные и мельхиоровые столовые приборы зна­чительно полезнее всех прочих, но цена на них не устраивает боль­шинство покупателей. Точность, мощность, производительность и прочие параметры многих товаров бытовой техники настолько удовлетворяют потребителей, что повышение этих характеристик при значительном росте цены не будет приветствоваться. Наконец, многократное увеличение срока службы техники не отвечает инте­ресам большинства потребителей (даже при сохранении существу­ющей цены изделия), так как моральное старение (хотя бы дизай­на) постоянно набирает темпы.

Следующим шагом предприятия является выяснение объема возможных продаж продукции с новыми или улучшенными харак­теристиками качества. Для увеличения объема сбыта предприя­тие средствами рекламы убеждает потребителя в преимуществах такой продукции. Этап выяснения возможного объема продаж яв­ляется принципиальным в разрешении противоречия между зат­ратами и качеством продукции. Инвестиции предприятия в повы­шение качества продукции окажутся экономически целесообразными только при определенном объеме сбыта. Как правило, радикальное улучшение характеристик качества продук­ции требует больших затрат, окупить которые можно только при массовой реализации продукции.

На рассматриваемом этапе управления затратами необхо­димо обосновать рациональность затрат экономическими расче­тами, выполняемыми в такой последовательности:

1) определение суммарных затрат предприятия на обеспече­ние новых или улучшенных характеристик качества продукции, в том числе затрат на следующие работы:

• НИР прикладного характера;

• конструкторскую, технологическую и организационную под­готовку производства;

• создание, реконструкцию или техническое перевооружение производства;

• освоение новой технологии и организации производства;

2) исчисление затрат в расчете на единицу продукции с новы­ми или улучшенными характеристиками качества;

3) установление цены единицы продукции с учетом ее новых или улучшенных характеристик качества и планируемой рента­бельности ее производства;

4) уточнение емкости рынка (возможного объема продаж) про­дукции по рассчитанной цене;

5)  принятие решения о выполнении в полном или сокращен­ном объеме работ по обеспечению новых или улучшенных харак­теристик качества и корректировке цены продажи с учетом уточ­ненного объема реализации.

Для разрешения противоречия между затратами и качеством нередко используют и другую принципиальную схему. Предприя­тие-изготовитель стремится снизить затраты на производство и реализацию продукции, декларируя неизменность ее качества. Это дает ему возможность снизить цену или повысить рентабельность продукции. Данный подход не оправдывает себя, когда снижение затрат приводит к изменениям конструкции и технологии произ­водства продукции. Эти изменения, как правило, незаметные потребителю (например, замена материалов, снижающая надежность эксплуатации, уменьшение толщины слоя декоративного покры­тия и т. д.), часто влекут за собой ухудшение характеристик про­дукции. В итоге эффект такой «экономии» будет отрицательным. Потребитель потеряет доверие не только к приобретенным изде­лиям, но и в целом к фирме-производителю. Восстановить авторитет фирмы на рынке очень трудно.

Отыскать оптимальный баланс между затратами и каче­ством можно только путем инженерно-экономических расче­тов, используя при управлении затратами функционально-стоимостной анализ (ФСА).

6. Какие факторы побуждают предприятья к уменьшению размеров запасов


Эффективность управления оборотными средствами пред­приятия, к которым относятся и МПЗ, оказывает большое влия­ние на результаты его финансово-хозяйственной деятельности и обусловливается многими факторами — как внешними, не зави­сящими от деятельности предприятия, так и внутренними, на которые предприятие может и должно активно воздействовать.

Среди внешних факторов стоит выделить общую экономичес­кую ситуацию в стране и регионе, особенности и  нестабильность налогового законодательства, условия получения кредитов и про­центные ставки по ним, возможность целевого финансирования. Следует отметить, что перечисленным не исчерпывается вся со­вокупность внешних обстоятельств, которая, без сомнения, зна­чительно шире.

Учитывая влияние внешних факторов, предприятие должно активнее использовать внутренние рычаги и резервы, повышаю­щие эффективность применения оборотных средств, среди ко­торых можно выделить рациональное и экономное использова­ние материальных и топливно-энергетических ресурсов.

Снижение материало- и энергоемкости продукции позволит предприятию:

• улучшить свое финансовое положение за счет снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли;

• увеличить объем выпуска продукции из одного и того же ко­личества сырья и материалов;

• успешно конкурировать с другими предприятиями на рын­ках сбыта, особенно за счет снижения цены на продукцию;

• уменьшить нормативный объем оборотных средств, необхо­димых предприятию для нормального функционирования.

Рациональному использованию материальных ресурсов на предприятии способствует реализация современных концепций управления производственными запасами. Значительные резер­вы повышения эффективности деятельности предприятия зало­жены, в частности, в рациональном управлении МПЗ.

Принимая решение о создании запасов, нужно добиваться того, чтобы, с одной стороны, затраты на содержание запасов были минимизированы, а с другой — не возникал дефицит, нару­шающий ритмичный ход производства и продажи продукции. Предприятие должно всегда располагать достаточным количе­ством МПЗ, гарантирующим выполнение в срок договорных обя­зательств и заказов. Обычно эта задача решается на основе кри­терия минимальных общих затрат на формирование и управление различными видами запасов.

Экономия на закупках, сокращение затрат на транспортиров­ку, обеспечение надежности снабжения и производства, защита против возможного повышения цен на материальные ресурсы пу­тем создания буферных запасов, учет сезонных колебаний производственной программы или спроса, выполнение графика про­изводства играют положительную роль в экономике предприятия.

Регулирование объемов закупок. Создание больших запа­сов приводит в ряде случаев к значительной экономии, так как при закупках крупными партиями поставщики, как правило, делают скидки в цене. Хотя создаваемые в этом случае запасы матери­альных ресурсов нередко хранятся достаточно долго, затраты на хранение могут быть меньше, чем выигрыш на скидках с цены. Экономия сохраняется до тех пор, пока сумма скидки превышает затраты на хранение материальных ресурсов.

Хранение излишних товарно-материальных запасов нередко является делом совершенно ненужным. Ведь складирование толь­ко влечет за собой расходы, ничуть не увеличивая ценность храни­мой продукции. Складирование без особой необходимости всегда означает попусту потраченные средства, другими словами, расто­чительство. Создание запасов никогда не должно быть самоцелью. Наоборот, следует всегда стремиться к освобождению от излиш­них запасов лежащих без движения материальных ресурсов.

Для того чтобы найти пути сокращения запасов, необходимо сна­чала распознать причины возникновения излишков, а затем можно приступить к изысканию средств для устранения каждой из них.

Как уже указывалось, одной из основных причин образования лишних запасов является не оправданное потребностью завышение размеров закупаемых партий. Другая причина — неуверенность, незнание того, сколько потребуется того или иного ресурса и когда именно. На всякий случай товара заказывают чуть больше, чем нуж­но на самом деле, или же заблаговременно, задолго до потребле­ния. К счастью, эти причины устраняются более эффективным пла­нированием запасов и их контролем, более широким использованием современных систем планирования потребности в материалах, например логистических концепций MRP (Material Requirement Planning) и их модификаций. Основная модель эконо­мического заказа (EOQ) является одной из старейших и наиболее часто используемых техник управления запасами. Исследования от­сылают нас к публикации 1915 года, написанной Фордом У. Харрисом. EOQ и сегодня используется в большом количестве организа­ций. Оптимальный размер заказа Q* есть тот, который обеспечивает минимальную величину суммарных затрат (к ним относятся затраты на заказ и затраты на хранение). Часто в тех случаях, когда задания по производству и реализации продукции удается успешно выполнить при запасах меньшего объема, нужно только наладить систе­матическое управление материальными потоками по всей логисти­ческой цепи «закупка — производство — сбыт».


Рис.3. Суммарные затраты как функция величины заказа

На рис. 3 видно, что оптимальная величина заказа достигает­ся в точке, где кривая затрат на заказ и кривая затрат на хранение пересекаются.



где Q* — оптимальное количество единиц на заказ; D
— годовой спрос в единицах определенного наименования; S — затраты на каждый заказ; Н — затраты на хранение на единицу в год.

Управление объемами закупок, конечно, требует дополнительных усилий и затрат, но оно того стоит, если целью деятельности поставлено достижение высокой результативнос­ти и дальнейшее развитие предприятия.

Снижение затрат на транспортировку. Эта проблема во многом сродни проблеме экономии на закупках. Перевозка боль­ших партий товара, например железнодорожным транспортом, как правило, обходится дешевле за счет снижения транспортных тарифов и более полного заполнения всего объема транспортного средства. Однако это влечет за собой создание значительных складских запасов, а значит, увеличивает текущие издержки на хранение материальных ресурсов, способствует росту складских расходов, затрат на страхование, потерь из-за физической порчи и хищений. Кроме того, наличие значительных запасов препят­ствует реализации логистической концепции управления запасами, предполагающей минимизацию общих затрат.

Закупка небольшими партиями и доставка материальных ре­сурсов непосредственно в производственные подразделения предприятия, например, реализация концепции ЛТ (от англ. just

in

time
— точно в срок), снижает потребность в оборотных сред­ствах и складских затрат. Она предполагает весьма надежных по­ставщиков, а также вызывает рост затрат на оформление заказа и транспортных расходов.

Один из путей достичь небольших размеров запасов и заде­лов — это перемещать материальный поток через цех (участок) только тогда, когда в этом есть производственная необходимость. Такую «вытягивающую» систему движения материального потока японцы называют «канбан» («карточка»). Она выполняет роль сиг­нала и особенно эффективна, когда партии изделий малы и обыч­но требуют нескольких часов для их изготовления.

Задача менеджера — выбрать рациональный (оптимальный по общим затратам) в конкретной хозяйственной ситуации вариант. Эта задача является одной из основных в теории управления за­пасами.

Путь к сокращению материально-производственных запасов на предприятии также лежит через их рациональное использова­ние, ликвидацию сверхнормативных излишков, совершенствова­ние нормирования, улучшение организации материально-техни­ческого обеспечения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок, оптимального выбора поставщи­ка, четкой работы транспорта.

Сокращение затрат на хранение. Весьма существенную роль в повышении эффективности использования оборотных средств играет организация складского хозяйства.

Поскольку общие расходы на хранение товарно-материаль­ных ценностей на складе слагаются из многих статей, непросто составить ясное представление о том, во сколько обходится предприятию содержание товарных запасов и как на самом деле распределяются расходы. Первостепенная задача управления товарно-материальными потоками состоит в том, чтобы выяс­нить общий объем затрат, связанных с содержанием запасов.

Затраты на хранение можно разделить на две главные груп­пы: затраты, обусловленные вложением капитала в запасы, и расходы на ведение складского хозяйства. Поскольку общей целью материально-технического снабжения является снижение материальных затрат путем сокращения запасов, целесообраз­но в расчет включать только такие расходы, которые зависят от объема запасов.

Затраты, обусловленные вложением капитала, находят­ся в прямой зависимости от общей стоимости совокупных за­пасов товарно-материальных ценностей, имеющихся на пред­приятии. Часть запасов помещена на склады, другая часть проходит производственный процесс или находится в торго­вом помещении либо на складе готовой продукции. Чтобы по­нять, чем определяется объем затрат и каков механизм их об­разования, рассмотрим условный пример. Допустим, предприятие закупает партию товара, необходимую для про­изводства или продажи в течение четырех месяцев. Поставку необходимо оплатить в месячный срок, для чего нужно изыс­кать сумму, соответствующую выручке от трехмесячного сбыта или производства. Если необходимые средства заимствуют у банка, то объем затрат равен процентам за банковский кредит, к которым еще следует прибавить прочие издержки, связанные с использованием займа. Структура затрат хранения запасов представлена в таблице 1.

Однако расходы на обслуживание банковского кредита не все­гда исчерпывают собой затраты по вложенному капиталу. Ведь банковский кредит имеет свои границы, и поэтому следует заду­маться над тем, не выгоднее ли вместо иммобилизации капитала в запасах использовать его для других деловых операций. Если взвесить упущенную выгоду, получится, что затраты по занятому капиталу на самом деле значительно выше платы за банковский кредит. Они находятся в прямой зависимости от денежной сто­имости запасов и, следовательно, изменяются под воздействи­ем изменения объема запасов.

Расходы на ведение складского хозяйства включают в себя такие статьи, как содержание складского помещения, оплата тру­да складского персонала, приобретение и эксплуатация инвен­таря, перевозки, убыль товара, страхование.

Таблица  1

Определение затрат хранения запасов

Категория
Затраты, % от стоимости запаса

Затраты на помещение:  аренда или амортизация; содержание помещения; налог на имущество; страхование
6 (от 3 до 10)

Затраты на перемещение материалов:

оборудование, лицензия и амортизация; энергия) содержание оборудования
3 (от 1 до 3,5)

Затраты на рабочую силу, дополнительную работу по перемещению и наблюдению
3 (от 3 до 5)

Затраты на инвестирование: кредит; налог на запасы (имущество); страхование запасок
11 (от 6 до 24)

Убыль материалов (кражи, отходы, старение)
3 (от 2 до 5)

Общие текущие затраты от стоимости запасов
26

Если запасы хранятся в отдельном помещении, расчет зат­рат на помещение (в том числе освещение, отопление, уборку, охрану и т. п.) не доставляет особых трудностей. Доля их колеб­лется в зависимости от профиля предприятия, но в среднем со­ставляет 25-50% расходов на ведение складского хозяйства.

Затраты на складские помещения не обнаруживают столь же очевидной зависимости от объема запасов, какую демонстриру­ют затраты по вложенному капиталу. Однако их также можно сни­зить при уменьшении объема запасов. Освобождающуюся из-под запасов площадь предприятие может использовать для торговых или производственных целей. Каким бы ни был профиль фирмы, для освободившейся площади всегда найдут применение.

Исчисление затрат на оплату труда складского персонала также не составляет проблемы. Кроме затрат на оплату труда соб­ственно складского персонала к этой статье необходимо отнести также некоторую часть затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала подразделения МТО. Куда сложнее оценить, на какую сумму снижаются затраты на оплату труда при сокращении запасов. Если уменьшение запасом позволяет отказать­ся от отдельного складского помещения, то можно сократить и чис­ленность складского персонала. Сокращение запасов также уско­ряет подбор требуемых изделий и размещение товаров на складе, например, раскладывание их по полкам стеллажей. Достигается так­же рационализация работ, меньше времени уходит на текущую ин­вентаризацию складских запасов, необходимую для ведения точного складского учета. Хотя и приемка поступающих мелкими партиями товаров может привести к увеличению числа работников отдела при­емки, в конечном счете, как правило, все же достигается сокраще­ние затрат на оплату труда складского персонала.

Особую статью составляют расходы на инвентарь, к кото­рому относятся, в частности, складские стеллажи с полками, гру­зовые поддоны и механизмы для грузообработки, в том числе по­грузчики, подъемники и тележки. При сокращении объема запасов расходы на инвентарь падают за счет увеличения сроков службы оборудования, снятия с эксплуатации излишнего инвентаря, уменьшения потребности в приобретении нового оборудования.

Если сокращение запасов дает возможность сконцентрировать складские запасы в одном или нескольких близлежащих местах, достигается значительная экономия в расходах на транспорти­ровку. Высвобождение внешних складских помещений также бла­гоприятно отражается на расходах по перемещению грузов.

Уменьшение убыли товара зависит от многих факторов. Эф­фективное использование места и инвентаря, к примеру, позво­ляет исключить самые нерациональные операции грузообработ­ки и уменьшить убыль товара. Сокращение запасов, ведущее к уменьшению времени складирования, снижает ущерб от порчи и старения товаров.

Суммы страховых взносов назначаются исходя из стоимости страхуемого имущества. По мере снижения общей стоимости за­пасов снижаются и расходы на страхование.

Такие составляющие системы управления запасами, как АВС-анализ, точность записей учета и цикл расчета (инвентаризация) являются действенной составляющей производственной систе­мы и системы движения запасов. Он позволяют фокусировать внимание на главных наименованиях ингредиентов, принимать достаточно обоснованные решения относительно заказов, пла­нирования производства и перевозок, что позволяет избежать из­лишних затрат, связанных с содержанием запасов.

Затраты на хранение необходимо сопоставить с затратами, связанными с дефицитом запасов, то есть возникающими на предприятии при отсутствии необходимых ресурсов:

— затраты на ускорение доставки необходимых материалов (на связь и разъезды, премии за ускоренную доставку материа­лов, удорожание за счет поставки малыми партиями);

—  затраты, связанные с корректировкой производственной программы, ускорение отгрузки готовой продукции, изготовлен­ной с нарушением графика;

—  коммерческие убытки и расходы, в том числе штрафы за несвоевременное или неполное выполнение договорных обяза­тельств, потери прибыли и рост доли накладных расходов, свя­занных с сокращением объема производств (продаж) из-за от­сутствия в запасах необходимых материальных ресурсов.

Принято считать, что по мере сокращения запасов почти ав­томатически увеличиваются затраты из-за нехватки материалов. Однако такого может и не быть, если управление товарно-мате­риальными запасами организовано на должном уровне. Ведь од­ной из задач его является сокращение затрат, связанных с дефи­цитом запасов. Вот почему они подлежат оценке в рамках складских затрат.

Если сложить все затраты, связанные с созданием и хранением запасов, конечная сумма может показаться удивительно большой. Такова она на самом деле и есть. Они достигают в среднем 30% сто­имости складских запасов в год. В пересчете на один месяц они со­ставляют 2,5% стоимости запасов.

По оценке ряда специалистов, применение методов логисти­ки дает возможность снизить уровень запасов на 20-30% и соот­ветственно уменьшить затраты предприятия, причем практичес­кая реализация концепции логистики связывается с оптимизацией совокупных запасов при минимальных общих зат­ратах предприятия. Следовательно, критерием управления запа­сами являются затраты, включающие:

• фактическую себестоимость МПЗ;

• затраты на оформление заказа;

• затраты на хранение запасов;

• затраты, вызванные отсутствием запаса.

Как показала практика, большое значение имеют и так назы­ваемые затраты функционирования системы управления запа­сами. К ним относятся затраты на сбор и обработку информации, необходимой для принятия решений, затраты на эксплуа­тацию вычислительной техники (если таковая применяется), зат­раты на обучение и содержание технического и управленческо­го персонала. Экономия может быть получена от объединения заказов на различные номенклатурные позиции продукции пред­приятия в один заказ.

Итак, на величину затрат на запасы влияют создание и поддержание рационального объема совокупных запасов.

Особое значение при этом приобретает внедрение систе­мы стратегического управления закупочной деятельностью.

Предприятие должно разработать определенный план орга­низации процесса закупок и следовать ему, чтобы иметь полную информацию о своих потребностях, о спросе и предложении на рынке, об источниках снабжения, о конкурентах и т.д.; должно раз­работать для себя рациональную организационную структуру в за­висимости от размера предприятия, вида деятельности и геогра­фического положения; определиться с методом выбора и оценки поставщиков; усовершенствовать с помощью современных тех­нологий процесс закупок, чтобы иметь наиболее достоверную ин­формацию о ситуации на рынке для повышения производитель­ности и эффективности действий служащих и подразделений, занятых в сфере закупок.

Внедрение системы стратегического управления закупочной деятельностью позволит предприятию обеспечить удовлетворе­ние будущих потребностей снабжения, прежде всего в плане ка­чества и количества; сократить расходы на приобретаемую про­дукцию, что приведет к увеличению уровня прибыли, и иметь возможность быстро реагировать на изменение ситуации, увели­чить конкурентоспособность предприятия.

Правильный выбор метода оценки запасов при их списа­нии на затраты производства и издержки обращения также способствует достижению желаемых финансово-хозяй­ственных результатов деятельности предприятия и сниже­нию потерь от инфляции.

7. Охарактеризуйте способы отнесения затрат на продукт


Определение себестоимости продукции, работ и услуг явля­ется сложным и очень важным процессом в управлении затрата­ми на предприятии. Виды себестоимости показаны на рис.4.

Совокупность приемов расчета и учета затрат на произ­водство и расчетных процедур исчисления себестоимос­ти продукта называется калькулированием. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. документ расчета затрат предприятия, падающих на единицу про­изведенной продукции (работ, услуг).

Калькулирование используется в следующих целях:

• установление уровня безубыточной цены;

• контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточ­ного ее снижения);

• расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продук­ции (работ, услуг).

От структуры калькуляции зависит порядок калькуляционного учета, система плановых расчетов и характеристика получаемой



Рис. 4. Виды себестоимости и ее калькуляций

в результате калькуляционных расчетов информации о себестоимости продукта. Степень раскрытия затрат производства в калькуляции зависит от подробности и точности выделения в ней отдельных затрат. Возникает вопрос: что более обоснованно — дифференцировать общую сумму затрат по калькуляционным ста­тьям себестоимости или по экономическим элементам? Другой вопрос состоит в том, насколько подробно следует ее подразде­лять на статьи и элементы.

В экономической теории и практике рассматриваются три варианта построения калькуляции: по элементам затрат; по статьям себестоимости и комбинированный.

В пользу группировки по элементам экономисты-плановики и аналитики выдвигают следующие доводы:

• она позволяет проводить сравнительный анализ себестои­мости продуктов разных предприятий;

• она необходима для совершенствования ценообразования, выявления зарплато- (трудо-), материало- и фондоемкости про­изводства продуктов;

• она позволяет анализировать соотношение живого и овеще­ствленного труда в разных продуктах, эффективность замены од­них продуктов другими, их экспорта и импорта.

Против калькуляции по элементам выступают в основном спе­циалисты по учету и калькулированию. Их возражения можно раз­делить на две основные группы:

• калькуляция по элементам не полностью раскрывает содер­жание затрат производства, так как не отражает их целевого на­значения, а следовательно, обоснованности затрат, затрудняет выявление резервов снижения себестоимости, не показывает зат­рат отдельных подразделений;

• калькулирование по элементам нерационально ввиду боль­шой трудоемкости разложения комплексных расходов на элемен­ты затрат.

Калькулирование себестоимости продукции по экономичес­ким элементам наиболее удобно для выполнения расчетов пред­полагаемых затрат при формировании плана производства пред­приятия и его экономически самостоятельных структурных подразделений, а также для укрупненной оценки экономичес­ких результатов производства (прибыли) при годовом и перс­пективном планировании.

В экономике предприятия очень важную роль играет кальку­лирование затрат на единицу продукции, работ, услуг.

Калькулирование затрат на единицу продукции, работ, услуг ведется, как правило, по калькуляционным статьям.

Примерная форма калькуляции коммерческой себестоимос­ти единицы продукции (работ, услуг) в машиностроении по каль­куляционным статьям дана в табл. 2.

По калькуляционным статьям рассчитывают себестоимость единицы продукции, работ, услуг и себестоимость всей готовой и реализованной (проданной) продукции предприятия и его произ­водственных подразделений.

Для различных целей предприятие может разрабатывать раз­личные виды калькуляций себестоимости продукции.

Вид калькуляции определяется назначением, способом со­ставления и временем, на которое она рассчитана.

Калькуляции можно разделить на предварительные (плано­вые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчет­ные, хозрасчетные).

Предварительную калькуляцию составляют до наступления периода изготовления продукции, последующая — характери­зует фактические затраты на изделие.
Таблица  2

Калькуляция себестоимости единицы продукции по калькуляционным статьям

Статья затрат
Сумма,

руб.

Сырье и материалы

Возвратные отходы (вычитаются)

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

Топливо и энергия на технологические цели

Заработная плата основных производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы

В том числе:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

цеховые расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Итого:

Производственная себестоимость единицы продукции

Расходы на продажу

Коммерческая (полная) себестоимость единицы продукции
2,02

0,12
1,09

1,03

2,65

0,69

0,87

2,10
1,97

0,13

0,76

0,14

0,24
11,47

1,53

13,00

Плановую калькуляцию устанавливают на основании сред­них прогрессивных норм расхода сырья и материалов, тру­доемкости изготовления, затрат на обслуживание и управле­ние. Она определяет предельный уровень затрат на продукцию, допустимый в соответствующем плановом пери­оде при запланированном объеме производства.

Объем производства и реализации продукции (работ, услуг) уточняют с помощью маркетинговых исследований. При росте объемов выпуска продукции падает доля условно-постоянных зат­рат, приходящихся на одно изделие, что ведет к снижению себес­тоимости единицы продукции. Поэтому себестоимость изделия (работ, услуг) соответствует лишь определенному объему выпус­ка и продаж.

Все плановые показатели обосновываются экономически­ми расчетами. Для определения доли условно-постоянных рас­ходов составляют сметы затрат на обслуживание и управление по предприятию и производственным подразделениям, которые относят на себестоимость изделий, работ, услуг косвен­ным путем пропорционально заработной плате основных про­изводственных рабочих или другой базе их распределения.

Качество расчетов плановой калькуляции изделия определя­ется уровнем нормирования прямых затрат на изготовление про­дукции и точностью отнесения доли косвенных расходов на об­служивание и управление производством. Нормирование прямых материальных затрат зависит от качества разработки конструк­торской и технологической документации, в частности, специфи­каций на материалы, покупные и комплектующие изделия, норм их расхода на изделие (работу, услугу) и определения стоимости их приобретения, включая транспортно-заготовительные расхо­ды. Поэтому при расчете прямых материальных затрат использу­ется информация конструкторской и технологической службы, отдела главного энергетика (если используется энергия на тех­нологические цели), специалистов по материально-техническо­му обеспечению производства и службы внешней кооперации и комплектации производства, транспортной службы предприятия.

Прямые трудовые затраты в калькуляции изделия (работы, услуги) обусловливаются составом и трудоемкостью работ, их сложностью и системой оплаты труда на предприятии. Состав, трудоемкость и сложность выполнения работ (квалификация тре­буемых для их выполнения работников) диктуются технологией изготовления продукции. Оплата труда в единицу рабочего вре­мени (или в расчете на единицу продукции, работ, услуг) устанав­ливается специалистами по труду и заработной плате. Точность расчета заработной платы производственных рабочих определя­ет не только сумму заработной платы в калькуляции, но и долю (сумму) отнесения косвенных расходов, распределяемых на из­делия (работы, услуги) пропорционально размеру этой заработ­ной платы.

Сумма косвенных (накладных) расходов на предприятиях ма­шиностроения велика — она составляет сотни и даже тысячи про­центов к сумме заработной платы основных производственных рабочих и зависит, в основном, от оснащенности производства технически сложным оборудованием и его автоматизацией.

Доля косвенных (накладных) расходов, предусматриваемая калькуляцией в расчете на единицу продукции (работ, услуг), за­висит от качества расчета косвенных расходов, способа их отне­сения на единицу продукции и объема производства продукции.

Процесс отнесения косвенных (накладных) затрат на от­дельные объекты и единицы калькулирования называют рас­пределением таких затрат. Существует несколько методов распределения, но любой метод не дает абсолютно точных результатов. Общий подход в распределении косвенных (наклад­ных) затрат — распределение пропорционально выбранной базе. Результат деления суммы затрат на базу называется нормативом отнесения накладных затрат:

Нн.з.=Сн.з./V*100,

где Нн.з — норматив отнесения накладных затрат, %; Сн.з — сумма косвенных (накладных) затрат по одной или нескольким статьям, руб.; V — объем выбранной базы распределения за период в со­ответствующих единицах измерения.

На практике применяется несколько баз распределения на­кладных затрат для калькулирования себестоимости единицы продукции:

1.  Объем производства в натуральных измерителях (штуках, метрах, тоннах и т. д.). Данная база применима только и однопродуктовом производстве и не может использоваться, если производятся несколько видов продукции.

2.  Затраты труда (час). Эта база наиболее целесообразна к  использованию в трудоемком, многопродуктовом производстве и не пригодна для материалоемкого и фондоемкого производства.

3. Машино-часы работы оборудования. Эта база распределе­ния наиболее целесообразна для фондоемкого производства.

Отдельные виды накладных затрат целесообразно распреде­лять по следующим базам: накладные затраты производственных подразделений — по заработной плате основных производствен­ных рабочих; затраты на техническое развитие — по производ­ственной себестоимости продукции; накладные затраты «склад — снабжение — транспорт» — по стоимости сырья и основных материалов; накладные затраты на управление — по производ­ственной себестоимости продукции; накладные затраты «сбыт, маркетинг, внешнеэкономическая деятельность» — по себестои­мости реализованной продукции. Могут использоваться и другие базы распределения накладных затрат.

Для обеспечения достоверности калькулирования необходимо стремиться к повышению возможности прямого расчета и учета подавляющей суммы затрат и выбору наиболее правильной базы распределения накладных затрат. Это достигается калькулированием и учетом затрат по операционным и географическим сегментам, местам возникновения затрат, центрам затрат на производство и центрам ответственности за их уровень. Эти вопросы на предприя­тии решаются при организации производственного учета затрат.

Как уже отмечалось выше, информация об уровне затрат, при­ходящихся на единицу продукции, используется для ценообра­зования и контроля затрат в производстве. Калькуляция, состав­ленная одним и тем же способом, не может одинаково удовлетворять обоим назначениям.

Использование калькуляции для контроля затрат в производстве ограничивается ее основным недостатком: она запаздывает, а по­тому не позволяет принять оперативное решение. Кроме того, ус­редненные данные о себестоимости конечного продукта, изготав­ливавшегося на многих участках, не отражают всей картины формирования себестоимости. Ввиду сказанного для целей конт­роля скорее подходит не указанный способ исчисления фактичес­кой себестоимости, а управление затратами производства с исполь­зованием различных вариантов нормирования (стандартизации) затрат по местам их возникновения и учетом отклонений.

Как видим, калькулирование затрат на единицу продукции (ра­бот, услуг) по производственным подразделениям и по предпри­ятию в целом отражает уровень экономической, маркетинговой и технической работы на предприятии, квалификацию и ответ­ственность специалистов, чья информация привлекается для рас­чета плановой калькуляции.

Сметная калькуляция — частный случай плановой, но состав­ляется на продукцию, не предусмотренную планом. Порядок раз­работки аналогичен рассмотренному выше. На основе сметной калькуляции определяют цену, которую согласуют с заказчиком.

Проектную калькуляцию используют для сравнительной характеристики проектируемых вариантов развития производства и рассчитывают по экономическим элементам на основе укруп­ненных норм.

Нормативную калькуляцию рассчитывают на основе действу­ющих в плановый период на предприятии норм и нормативов. Ее применяют для организации учета фактических затрат на изделие 3ф с выявлением отклонений:

Зф=ЗнОтклИзм,

где Зн — затраты нормативные; Откл — сумма отклонений за пери­од; Изм — сумма изменений затрат при изменении норм за период.

В отличие от плановой, нормативная калькуляция охватывает больший круг калькуляционных единиц (на деталь, узел, изделие).

Отчетная калькуляция — это расчет фактической себестои­мости по той же структуре затрат, что принята в плановой кальку­ляции, а также расходов и потерь, не предусмотренных в ней. Пе­риодичность составления равняется году, а при организации оперативного учета и контроля по отклонениям отчетную кальку­ляцию составляют по мере необходимости.

Хозрасчетная калькуляция — разновидность отчетной, используемая для оценки соблюдения предельных затрат цеха (участка). Ее рассчитывают только по прямым расходам и исполь­зуют при расчете технологической (участковой) себестоимости.

8. Что такое бюджетирование затрат? Каковы границы его использования?


В условиях рыночной системы хо­зяйствования управление затратами на предприятии тесно свя­зано с финансовым управлением. Это достигается бюджетиро­ванием затрат, т. е. построением на предприятии системы бюджетного планирования, контроля и анализа затрат и финан­совых ресурсов. Внедрение бюджетирования ресурсов обеспе­чивает целый ряд преимуществ:

• планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные предполагаемые объемы и структуру затрат;

• утверждение месячных (квартальных, годовых) бюджетов предоставляет структурным подразделениям большую самосто­ятельность в расходовании фонда оплаты труда, что повышает ма­териальную заинтересованность работников в успешном выпол­нении плановых заданий;

• упрощение системы контроля бюджетных средств позволя­ет сократить непроизводительные расходы рабочего времени экономических служб предприятия;

• вводится более строгий режим экономии затрат и финансо­вых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из экономического кризиса.

Система бюджетирования охватывает на предприятии как про­изводственные подразделения, так и функциональные службы (отделы) и подразделения непромышленной группы.

Бюджетирование затрат структурных подразделений целесо­образно в известных границах.

Для производственных подразделений основного производ­ства, деятельность которых зависит от объема производства и реализации продукции (работ, услуг) предприятия, есть смысл ус­танавливать бюджеты затрат на выполнение отдельных догово­ров (проектов). Утверждение общего бюджета затрат таким под­разделениям оправдывает себя при стабильных условиях производства и реализации, каковые на практике наблюдаются достаточно редко. В условиях нестабильности объемов производ­ства и реализации продукции производственным подразделени­ям основного производства лучше всего устанавливать расчет­ный норматив затрат на единицу объема производства продукции (работ, услуг). Можно нормировать как общий объем затрат на единицу продукции, так и затраты на использование отдельных видов ресурсов (на заработную плату, материальные затраты, на энергоресурсы и другие).

Деятельность производственных подразделений вспомога­тельного производства носит более сложный и противоречивый характер, чем функционирование подразделений основного про­изводства. Перед бюджетированием затрат на их деятельность необходимо определить состав этой деятельности. Например, ремонтно-механический цех может изготавливать запасные части для ремонта собственного оборудования, спецоснастку и специн­струмент для цехов основного производства (при отсутствии ин­струментального цеха), осуществлять капитальный ремонт и мо­дернизацию оборудования, привлекаться к изготовлению продукции цехов основного производства, оказывать услуги про­мышленного характера при ведении капитального строительства хозяйственным способом, выполнять отдельные заказы для ра­ботников предприятия. Понятно, что при такой сложной по соста­ву деятельности установление общего бюджета затрат цеху прак­тически невозможно. Целесообразно рассчитывать затраты по каждому виду деятельности, на основании определения норма­тива затрат на выполнение отдельных работ (заказов). Аналогич­ные трудности возникают при бюджетировании затрат ремонтно-строительного, транспортного и других цехов вспомогательного производства.

Наиболее оправданно бюджетирование затрат подразделений функционального управления, как в целом на предприятии, так и в его производственных цехах, например, цеховых бюро, лабора­ториях и др.

В целях организации системы управления затратами через механизм их бюджетирования следует создать на предприятии сквозную систему из функциональных бюджетов по экономичес­ким элементам затрат:

• фонда оплаты труда;

• материальных затрат;

• потребления энергии;

• амортизации;

• прочих расходов.

Бюджетирование затрат является совершенно необходимым минимально-допустимым условием работы производственных подразделений в условиях их экономической самостоятельности.

Основанием и базой расчета бюджета затрат являются опе­рационные бюджеты (бюджет продаж и производства, бюд­жет прямых материальных затрат, бюджет фонда оплаты тру­да, бюджет затрат на потребление всех видов энергии, бюджет амортизации, бюджет прочих расходов, бюджеты от­дельных проектов и программ, бюджет запасов и др.).

Операционные бюджеты для центров затрат и центров ответ­ственности рассчитываются на основе норм и нормативов, состав­ляющих единую систему нормативного хозяйства. Обоснован­ность и точность общей суммы бюджета затрат зависит от наличия и качества нормативов, по которым рассчитывают­ся операционные бюджеты.

9. Какие принципы включения затрат в себестоимость продукции приняты в различных системах учета?


Учет затрат на производстве позволяет дать им фактическую количественную оценку, и этим определяется его роль в контроле и управлении затратами. Объектом учета являются затраты, клас­сифицируемые по различным признакам. Важнейшими характери­стиками учета затрат являются полнота, точность, оперативность и достоверность. Учет затрат дает руководителю экономическую информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений.

В зависимости от полноты и характера использования данных учета различают бухгалтерский (финансовый) и управленческий (производственный) учет.

Бухгалтерский учет обеспечивает заинтересованных лиц до­кументально отраженной информацией о стоимости потреблен­ных ресурсов, достигнутых результатах производства и способах финансирования деятельности предприятия.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную си­стему сбора, регистрации и обобщения информации в де­нежном выражении об имуществе, обязательствах органи­зации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Американская ассоциация бухгалтеров дает следующее оп­ределение: бухгалтерский учет — это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и предоставле­ния данных пользователям информации для выработки, обосно­вания и принятия решений. Такое широкое толкование принято и на отечественных предприятиях.

Данные бухгалтерского учета используются как руководите­лями предприятия для принятия хозяйственных решений, так и сторонними заинтересованными лицами и организациями, напри­мер акционерами, финансирующими банками, налоговой служ­бой и др.

Бухгалтерский учет имеет недостатки в силу ряда особеннос­тей его организации:

• жесткой регламентации правил и объема отражении данных, сковывающей инициативу руководителей предприятия в реализации их представлений о полезности и достаточности учета,

• высоких требований к точности учета, порой и шиит принятия хозяйственных решений и повышающей затраты на его ведение;

• не всегда правильного отнесения затрат, в первую очередь косвенных, по видам деятельности, производственным подраделениям и отдельным продуктам и услугам;

• невозможности расчета предполагаемых затрат предприя­тия в будущем;

• большой продолжительности отчетных периодов (квартал, полугодие, год).

Развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (фи­нансового) учета управленческим (производственным) учетом.

Управленческий (производственный) учет объединяет в целостную систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам их формирования и объектам калькулирования, норма­тивный учет затрат на базе полной и сокращенной себестоимос­ти, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ про­изводственных инвестиций.

Управленческий (производственный) учет — это не толь­ко и не столько учет, сколько получение и обработка эко­номической информации, необходимой для принятия хо­зяйственных решений о развитии предприятия.

Традиционный бухгалтерский учет такой информации дать не может и даже способен создать неправильное представление о деятельности и развитии предприятия. Бывает, например, что дан­ные бухгалтерского учета свидетельствуют о наличии в кассе, на расчетном и валютном счетах предприятия значительных сумм, а на самом деле оно уже находится в зоне убытков. Случается и та­кое, что бухгалтерский баланс показывает отсутствие ликвидных средств, а предприятие продолжает получать прибыль. Подобное может легко дезориентировать при оценке будущего. Избежать ошибок позволяет переход к концепции управленческого учета.

Бухгалтерский (финансовый) и управленческий (производ­ственный) учет имеют ряд различий.

1.  Обязательность ведения учета. Требование ежегодно (ежеквартально) представлять бухгалтерский отчет налоговой службе установлено законом. Следовательно, ведение бухгалтер­ского учета на предприятии по определенным правилам и в опре­деленном объеме является обязательным и не зависит от мнения руководства предприятия о его полезности.

Управленческий (производственный) учет осуществляется при необходимости подготовки информации для решения руковод­ством предприятия конкретных производственных задач, и при этом предполагается, что выгода от использования такой инфор­мации превышает затраты на ее сбор.

2.  Степень точности информации. Данные бухгалтерского учета должны быть достаточно точными, чтобы внешние пользова­тели относились с доверием к содержанию отчетов предприятия.

Требования к точности данных управленческого учета дикту­ются необходимостью оперативного принятия многих решений. Сбор приблизительной информации ограниченного объема не требует много времени, между тем ее обычно хватает для приня­тия оперативных решений руководством предприятия. Следова­тельно, управленческий (производственный) учет носит более приближенный характер, чем бухгалтерский.

3. Масштаб учета. Данные бухгалтерского учета отражаются в отчете, охватывающем деятельность всего предприятия.

Управленческий (производственный) учет может быть органи­зован по отдельным структурным подразделениям или сферам де­ятельности предприятия, например, отражать ход производства и реализации отдельных видов продукции, показатели работы от­дельных цехов, участков и отделов, состояние запасов и незавер­шенного производства на  предприятии и т. д.

4. Принципы учета. Квартальные и годовые бухгалтерские от­четы включают общепринятые формы отчетности и составляют­ся исходя из общепринятых норм учета. Финансовый учет дол­жен обеспечить внешним пользователям возможность проводить сопоставления и сравнения. Для этого он организуется в соот­ветствии с едиными требованиями ко всем предприятиям и уста­новившейся практикой учета.

Управленческий (производственный) учет организуется на предприятии в соответствии с представлениями руководителей о полез­ности и достаточности учета для принятия хозяйственных решений. Общепринятых норм или юридических требований к организации управленческого учета нет.

5. Временная соотнесенность информации. Бухгалтерский учет отражает информацию об уже свершившихся фактах и хо­зяйственных операциях и представляет ее в бухгалтерском отче­те предприятия.

Управленческий (производственный) учет, кроме информации фактической, отчетного характера, поставляет сведения о предполагаемых затратах и доходах, носящие характер прогно­за, поскольку принимаемые хозяйственные решения обращены в будущее предприятия.

6. Частота предоставления информации. Информация бух­галтерского учета отражается в бухгалтерских отчетах предприя­тия, которые составляются всеми предприятиями с утвержден­ной периодичностью — ежеквартальной, полугодовой, годовой.

Информация управленческого (производственного) учета по­ступает к руководству предприятия по мере необходимости, как только в ней возникнет нужда для подготовки и принятия хозяйст­венных решений. Поэтому отчеты по данным управленческого уче­та могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

10. Как проводится анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям?


Объектом такого анализа служит, как правило, себестоимость всей готовой продукции предприятия (или производственных под­разделений) и отдельных изделий (работ, услуг), рассчитанная по калькуляционным статьям. Он позволяет установить, по каким ста­тьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требуют статьи, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Анализ себестоимости всей готовой продукции надо прово­дить не только тогда, когда получен перерасход фактической се­бестоимости отчетного периода против предыдущего периода или плана, но и тогда, когда достигнуто снижение себестоимос­ти. В этом случае по отдельным калькуляционным статьям может произойти увеличение (перерасход) затрат, которое компенсиру­ется экономией по другим статьям, что обеспечивает общую эко­номию себестоимости. Этот перерасход по отдельным калькуля­ционным статьям останется незамеченным, и своевременные меры по выяснению причин и недопущению перерасхода впредь не будут приняты.

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распре­деления затрат по статьям и видам продукции (работ, услуг) фор­мируются с учетом характера и особенностей производства.

Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляцион­ным статьям является увеличение (или снижение) объема про­дукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата ос­новных производственных рабочих» являются изменение трудо­емкости продукции (работ, услуг)и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение пря­мых материальных затрат и прямых затрат на заработную пла­ту основных производственных рабочих определяется при ана­лизе себестоимости отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов на подготовку и освоение про­изводства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизвод­ственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покры­тие этих затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака ис­пользуются данные аналитического учета по счету 28 (брак в про­изводстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по ви­дам их состава, и далее выясняются причины их изменения в от­четном году по сравнению с предыдущим годом.

Для анализа динамики себестоимости продукции (работ, ус­луг) по калькуляционным статьям составляется таблица 4. Ста­тьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, и от­ражают специфические особенности производства.

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат позволя­ет установить, по каким статьям имела место экономия по срав­нению с предыдущим годом, а по каким — допущен перерасход.

Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наи­большие изменения, и выясняются их причины.

Одной из причин изменения затрат по прямым статьям явля­ется увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат (сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; топливо и энергия на технологические цели) служит также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо и энергию.

Причинами изменения по статьям «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости про­дукции (работ, услуг) и изменение среднечасовой оплаты труда.

Таблица  4

Динамика себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям

Статьи затрат
Номер стро­ки
Сумма, тыс. руб.
Экономия (-),

перерасход

преды­дущий

год
отчет­ный

год
тыс.

руб.
%к статье

затрат

1
2
3
4
5
6

Сырье и материалы
01








Возвратные отходы (вычитаются)
02








Топливо и энергия на технологические цели
03          









Заработная плата основных производственных рабочих
04








Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
05








Отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих
06








Расходы на подготовку и освоение производства
07








Общепроизводственные расходы в том числе:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

• цеховые расходы
08
09

10








Общехозяйственные (общеза­водские) расходы
11








Потери от брака
12








Прочие производственные расходы
13








Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) в том числе: прямые затраты (стр. 14 - (стр. 08 + стр. 11 + стр. 12 + стр. 13)


14

15








Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производствен­ных рабочих определяется при анализе себестоимости отдель­ных видов продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов на подготовку и освоение про­изводства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий периоды. При анализе измене­ния косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяй­ственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с пре­дыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» и счету 26 «Общехозяйствен­ные расходы».

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсация в покры­тие этих затрат, для выяснения причин используются данные ана­литического учета по счету 28 «Брак в производстве».

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчет­ном году по сравнению с предыдущим годом.

При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) фактические показатели в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравниваемой продукции — с данными предыдущего года.

Особое внимание необходимо уделить изделиям, состав­ляющим наибольший удельный вес в объеме продукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что значительный пере­расход может быть допущен по отдельным статьям калькуля­ции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов про­дукции (работ, услуг), следует изучить не только общее откло­нение фактической себестоимости от плановой или от преды­дущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

Для анализа прямых материальных затрат привлекают данные расшифровки затрат по статье калькуляции «Сырье и материалы».

Зависимость материальных затрат от взаимодействующих факторов выражается формулой:

Cmj=Gmj*Цmj

где Gmj — расход j-го вида материала на изделие (работ, услуг), ед.; Цmj — цена единицы j-го материала, руб.

Анализ влияния взаимодействующих факторов целесообраз­но выполнять способом разниц. К примеру, влияние изменения норм расхода j-го вида материала Gmj и его цены Цmj на отклоне­ние стоимости материала DCimj в себестоимости i-го изделия в отчетном году Сiфmj по сравнению с предыдущим годом Сiпрmj способом разниц определяется в следующем порядке:

Ci, mj=Ci,mjф- Ci, mj,пр

 Ci, mj(Gj)=( Gmj,ф- Gmj,пр)* Цmj,пр

 Ci,j(Цj)= Gmj,ф*( Цmj,ф- Цmj,пр)

Проверка расчета:

 Ci,mj(Gmj)+  Ci,mj(Цmj)=  Ci,mj

Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье «Топливо и энергия на технологические цели» и «Покупные изделия и полуфабрикаты».

Для анализа прямых трудовых затрат привлекают данные рас­шифровки затрат по статье «Основная заработная плата произ­водственных рабочих».

Зависимость прямых трудовых затрат С3 от взаимодействую­щих факторов выражается формулой:

Сз=ТdЗrd

где Td — трудоемкость изготовления изделия (выполнения рабо­ты, оказания услуги) в d
-м структурном подразделении предпри­ятия, час; 3rd
— среднечасовая заработная плата в d
-м структур­ном подразделении, руб.

Анализ влияния взаимодействующих факторов выполняется способом разниц или способом цепных подстановок.

Аналогично анализируются изменения прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по срав­нению с планом.

Значительную часть себестоимости изделия (работы, услуги) составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изу­чении смет расходов на обслуживание производства и управле­ние.

Причины изменения расходов на подготовку и освоение про­изводства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы или плановыми сметами.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизвод­ственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году всравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покры­тие этих затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака ис­пользуются данные аналитического учета по счету 28 (брак в про­изводстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчет­ном году по сравнению с предыдущим годом.

11. Каким образом определяют объем производства, обеспечивающий безубыточную работу предприятия?


Точка безубыточности (критическая, «мертвая» точка) по­казывает объем производства (продаж), при котором выручка от реализации полностью покрывает затраты на производство и ре­ализацию продукции. В ней происходит разделение зон прибыль­ности и убыточности.

Знание постоянных (условно-постоянных) и переменных (ус­ловно-переменных) затрат, а также цены товара (работы, услуги) позволяет рассчитать в натуральном выражении объем производ­ства (выполнения работ, оказания услуг), обеспечивающий безу­быточную работу предприятия, Ккр:



где 3у-п    — условно-постоянные затраты предприятия, руб.; 3 у-пер — условно-переменные затраты предприятия, руб.



Рис. 5. Нахождение критического объема реализации про­дукции Qпр.кр

Если предприятие выпускает несколько видов товаров (выпол­няет несколько видов работ, оказывает несколько видов услуг), то объем производства в условных единицах, обеспечивающий при определенной структуре выпуска безубыточность работы предприятия, рассчитывают по формуле:



где di
— доля выручки от реализации i-го товара в общем объеме выручки от реализации всех производимых предприятием в те­чение года товаров (работ, услуг), i=1,2,............, n.

Умножив Ккp на d
, получим то количество единиц этого товара (работы, услуги), которое надо изготовить для обеспечения безу­быточности работы предприятия при принятой в расчете структуре выпуска продукции (работ, услуг). Объем производства продукции (работ, услуг) предприятия в стоимостном выражении, обеспечива­ющий его безубыточную работу, Qпр.кр определяют по формуле



Поиск критической точки ведут и графическим методом (рис. 5). Критический объем реализации продукции в стоимостном вы­ражении Qp.kp к рассчитывают по формулам:

а) для i-го изделия



где Зу.пi  — условно-постоянные затраты, приходящиеся на i-е из­делие; Зу.перi  —условно-переменные затраты, приходящиеся на i-е изделие; Цi — цена i-го изделия;

б) для предприятия в целом



где  Зу-пi — условно-постоянные затраты производства, включающие расходы на оплату труда АУП, содержание общезаводских зда­ний, коммерческие расходы и амортизационные отчисления;  Зу-пеp — условно-переменные затраты на производство, включающие производственные затраты (на материалы, оплату труда рабочих с отчислениями на социальное страхование, производственные перемен­ные накладные расходы); Qp.пл — объем реализации продукции по плану производства.

В кризисные периоды ради сохранения рынков сбыта предприя­тию целесообразно продолжать производство, даже если цена ниже себестоимости продукции. При этом минимально допустимой может быть цена, покрывающая только переменные расходы, так как убытки в этом случае не превышают постоянных расходов. Почти такой же ущерб (на сумму постоянных расходов) предприятие понесло бы при остановке производства, но при этом потеряло бы свою долю рынка.

12.  Как составляется смета затрат на производство?


Основной формой планирования затрат на малом предпри­ятии являются сметы, которые разрабатываются как в целом по малому предприятию, так и по центрам ответственности, а мо­жет быть, и по местам возникновения затрат. Могут составлять­ся сметы и по назначению затрат (например, производственные и накладные затраты), а также по видам продукции, работ, услуг.

Исходной информацией для составления сметы затрат явля­ется программа продаж, т. е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производства малого предприятия и нормативная база. В текущих сметах кон­кретизируются стратегические и тактические планы с учетом из­менения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем малого предприятия и предусматривают согласование и координацию действий раз­личных производственных структур.

В финансовом плане смета затрат разрабатывается по эле­ментам на основе данных:

— о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) ис­ходя из плановой потребности в материальных ресурсах и сто­имости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);

— о затратах на оплату труда, исходя из численности и сред­ней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;

— об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;

— прочих расходов.

Смета прямых затрат производственного участка, цеха (табл. 4) разрабатывается на квартал, но ежемесячно уточняется.

При планировании затрат на предстоящий период необходимо учесть изменение номенклатуры и ассортимента продукции, со­става оборудования, технологию и организацию производства.

Смета накладных расходов малого предприятия (табл. 5) также разрабатывается поквартально, подлежит ежемесячному уточнению и служит основанием для контроля затрат.

Таблица 4

Смета прямых затрат производственного участка на ... квартал

Элементы затрат
1-й месяц
2-Й месяц
3-й месяц
На квартал



План
Факт
План
Факт
План
Факт
План
Факт

Материалы (изделия,

конструкции, полуфабрикаты, энергоресурсы и т.д.)
















Заработная плата

рабочих
















Отчисления на социальные нужды, входящие в состав единого социального налога
















Прочие затраты
















Итого прямые затраты


















Таблица 5

Смета накладных расходов малого предприятия на квартал

Статьи затрат
План
Факт



по месяцам
Квар­тал
по месяцам
Квар­тал


1-й
2-й
3-й

1-й
2-й
3-й

1.Заработная плата руководителей, специалистов и служащих
















2. Начисления па заработную плату
















3. Командировочные расходы
















4. Канцелярские расходы
















5. Почтово-телеграфные расходы
















6. Расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных уcлуг
















7. Подписка на периодические издания
















8. Содержание служебного автотранспорта
















Сметы затрат, как прямых, так и косвенных, могут разра­батываться на основе анализа фактических затрат за прошлый период. При этом фактические показатели прошлого периода освобождаются от различных потерь. Смета затрат на произ­водство и реализацию продукции (работ, услуг) выражает ее себестоимость.

Расчет себестоимости продукции (работ, услуг), должен про­водиться исходя из планируемой номенклатуры и калькуляции себестоимости единицы продукции, а калькуляции раз­рабатываются по статьям затрат, с учетом их деления на пе­ременные и постоянные.

Классификация затрат в разрезе статей калькуляции разраба­тывается малым предприятием самостоятельно с учетом специ­фики производства, поставок сырья, материалов, используемых производственных фондов.

Форма планового расчета затрат на производство продукции (работ, услуг) малого предприятия предполагает два варианта расчета затрат:

— расчет суммы прямых затрат по участкам и косвенных рас­ходов без их распределения между участками;

—  распределение косвенных расходов между участками и определение полных затрат по каждому участку и в целом по ма­лому предприятию.

Общая сумма затрат по первому варианту определяется в том случае, если калькуляция себестоимости единицы про­дукции по участкам выполняется не в размере их полных за­трат, а только по прямым затратам. Косвенные расходы рас­пределяются между участками пропорционально прямым затратам один раз в квартал и используются для калькуляции полной себестоимости (полных затрат) единицы продукции. Такие калькуляции могут осуществляться с разной периодич­ностью: ежемесячно, ежеквартально, в конце отчетного года и по мере необходимости.

Планирование затрат на производство и реализацию про­дукции (работ, услуг) может осуществляться по сокращенной но­менклатуре показателей.

Исчисление себестоимости только по прямым переменным затратам снижает трудоемкость расчетов и сокращает сроки их выполнения, что очень важно для малых предприятий и может служить обоснованием цены продукции, а также обеспечивает выбор наиболее эффективных работ.

В условиях рыночных отношений планирование себе­стоимости единицы продукции (работ, услуг) осуществляется на основе двух подходов:

• на основе затрат, исходя из условий производства;

• на основе рыночной цены товара, исходя из возможностей реализации.

Плановые расчеты полной себестоимости продукции (работ, услуг) служат основой определения прибыли. Общая прибыль малого предприятия слагается из финансового результата от производства и реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имуществен­ных прав, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Планирование прибыли от производства и реализации про­дукции (работ, услуг) возможно:

• методом прямого счета, когда прибыль определяется как раз­ница между доходом (выручкой) от реализации продукции и ее се­бестоимостью;

• укрупненным или нормативным методом, когда прибыль от реализации определяется умножением себестоимости реализуе­мой продукции на плановый норматив рентабельности (к се­бестоимости) или умножением объема реализации продукции на коэффициент прибыли (к объему реализации).

Такие расчеты могут производиться по отдельным видам про­дукции (работ, услуг), их группам или по всей продукции. В заключение уместно уточнить цели составления смет:

• координация деятельности различных подразделений мало­го предприятия и обеспечение гармоничности их функциониро­вания;

• доведение планов до руководителей различных центров от­ветственности;

• стимулирование (мотивация) деятельности руководства по достижению целей малого предприятия;

• управление производством;

• оценка эффективности работы руководителей. Остановим­ся на последних двух целях. Составление сметы требует ежеме­сячного сравнения фактических данных с запланированными с целью определения причин, вызывающих отклонения.

Если проблема отклонений находится в сфере компетенции менеджера, он может принять соответствующие меры, чтобы не допустить подобных отклонений в будущем. Однако отклонения могут проявляться в результате того, что смета с самого начала была нереальной, или реальные условия сметного года отлича­лись от прогнозируемых; в этом случае смета на оставшуюся часть года становится недействительной. Таким образом, неотъемлемой частью планирования, безусловно, можно назвать прогнозирование. Планирование и прогнозирование — это важ­нейшие и дополняющие друг друга функции управления. Пла­новые расчеты подкрепляются прогнозированием, т. е. научным предвидением будущего.

В течение сметного года менеджер должен периодически оце­нивать фактические результаты и пересматривать планы малого предприятия на будущее. При изменении реальных условий по сравнению с ожидавшимися — смета должна быть уточнена. Пе­ресмотренная смета будет представлять собой пересмотренные производственные программы на оставшуюся часть сметного года. Важно отметить, что составление сметы на текущий год не заканчивается с началом сметного периода; это — непрерывный и динамичный процесс.

Смета помогает менеджеру управлять затратами на пред­приятии и контролировать их в том центре возникновения зат­рат, за который он отвечает. Сравнивая фактические результаты со сметными показателями, менеджер может установить, ка­кие расходы не соответствуют плановым, и применить систему управления по отклонениям, концентрируя внимание на пока­зателях, значительно отклоняющихся от запланированных. Изучая причины отклонений, менеджер должен уметь распоз­навать даже такие недостатки, как закупка материалов низко­го качества. Определив причины неэффективности, следует принять соответствующие контрольные меры для исправления ситуации.

Работа менеджера может оцениваться его успехами в ис­полнении смет. Некоторые предприятия устанавливают своим сотрудникам вознаграждения в зависимости от их способностей достигать целей, намеченных в смете, или ставят их про­движение по службе в некоторую степень зависимости от ис­полнения смет. Смета затрат, таким образом, представляет со­бой полезное средство информирования руководителей о том, насколько хорошо менеджеры исполняют свои обязанности по реализации поставленных задач.

13. Каковы особенности компьютерных сетей в системах управления затратами?


Совокупность взаимосвязанных через каналы передачи данных компьютеров, обеспечивающих пользо­вателей средствами обмена информацией и коллективного ис­пользования аппаратных, программных и информационных ресур­сов, называют компьютерной сетью.

Основным назначением сети является обеспечение просто­го, удобного и надежного доступа пользователя к распределен­ным общесетевым ресурсам организации, их коллективного ис­пользования при надежной защите от несанкционированного доступа, а также удобной и надежной передачи данных между пользователями. С помощью сетей эти проблемы решаются не­зависимо от территориального размещения пользователей.

По степени территориальной распределенности различают глобальные, региональные и локальные сети. Для целей автома­тизации управления затратами на предприятии наиболее прием­лемы локальные сети, так как их использование позволяет рас­пределять технические средства и информацию по уровням управления, иметь единое или сопряженное программное обес­печение, организовать обмен информацией и результатами рас­четов между уровнями.

Основными преимуществами управления затратами в рамках локальной сети служат:

• одновременная работа нескольких пользователей (незави­симо от принадлежности к уровням управления) с данными об­щего применения (базами данных, текстов, таблиц и т. д.), созда­ние и обновление общих баз данных сетевыми прикладными программными продуктами;

• обмен информацией между всеми компьютерами сети, обес­печивающий диалог между пользователями сети, а также работу электронной почты;

• возможность доступа с любого компьютера локальной сети к ресурсам глобальной или региональной сетей.

Программное обеспечение, реализующее какую-либо услугу, называют сервером этой услуги. К основным серверам, обеспечивающим решение задач управления затратами, относятся: файловый сервер, сервер печати, сервер электронной почты, ком­муникационный сервер.

Файловый сервер реализуется программным обеспечением центрального, наиболее мощного компьютера сети. Он управля­ет ресурсами сети и обеспечивает доступ к ним с других компью­теров сети — рабочих станций. В качестве рабочих станций мо­гут использоваться более дешевые компьютеры.

Для сопряжения сетей разных уровней применяют специаль­ное устройство — шлюз.



1. Курсовая на тему Факторный анализ уровня издержек обращения
2. Реферат Специфика региональных комплексных программ развития
3. Контрольная работа Развитие материализма и рационализма в философии
4. Реферат Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение 3
5. Доклад Источники истории первобытного общества
6. Реферат Право на винаходи
7. Контрольная работа Кейнсианская революция в экономической науке и создание макроэкономики
8. Реферат на тему Hiroshima Essay Research Paper
9. Доклад на тему Шумеро аккадская цивилизация
10. Реферат Три поворота Колеса Дхарми