Введение

В условиях рынка предприятия вступают в договорные отношения по использованию имущества и денежных средств. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников отношений получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитом.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Наличие достоверной информации в бухгалтерской финансовой отчетности позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Данные причины выступают предпосылками необходимости аудита бухгалтерской финансовой отчетности в целом и отчета о прибылях и убытках в частности как важнейшей формы, отражающей финансовые результаты деятельности предприятия.

  В работе использованы труды российских авторов А.В. Крикунова, Р.П. Булыги, В.И. Подольского, А.Н. Борисова, Е.Ю. Итыгиловой, С.М. Бычковой, В.А. Ерофеевой, В.А. Пискуновой, Т.А. Битюковой,  В.В. Ковалевой и других.

Целью данной курсовой работы является изучение формирования показателей отчета о прибылях и убытках и практики проведения аудита данной формы на примере отчётности ОАО «Электровыпрямитель».

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:                                                                           

- изучить теоретические аспекты аудита достоверности показателей отчета о прибылях и убытках,

- изучить состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках,

- изучить аудиторские, и в частности, аналитические процедуры, применяемые при аудите достоверности показателей отчета о прибылях и убытках,

- провести проверку правильности определения доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов на примере ОАО «Электровыпрямитель»,

- провести аудит финансовых результатов деятельности организации, отражаемых в отчете о прибылях и убытках ОАО «Электровыпрямитель».

В настоящей курсовой работе использовались методы экономического и статистического анализа.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "Электровыпрямитель" - крупнейшая российская электротехническая компания, производящая силовые полупроводниковые приборы и оборудования для нужд отраслей промышленности, энергетики и транспорта. Приборы и оборудование предприятия надежно работают в России и за рубежом уже более 40 лет. Предприятие поставляет свою продукцию более чем в 50 стран мира. Целью деятельности является извлечение прибыли.

Отчётность организации подлежит обязательному аудиту, и по его итогам всегда признавалась достоверной: во всех существенных отношениях отражающей финансовое положение и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что повышает её ценность для исследования.
1 Теоретические аспекты аудита достоверности показателей отчета о прибылях и убытках.
1.1 Необходимость аудита достоверности показателей отчета о прибылях и убытках.

С переходом России к рыночной экономике в конце XX в. воз­никли новые экономические проблемы, обусловившие появление но­вых экономических специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе аудита, основной целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) от­четности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бух­галтерского учета действующему законодательству.

В этих условиях в нашей стране были разработаны и введены в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, процесс ра­боты над которыми продолжается и в настоящее время. Дальнейшее развитие получила система профессионального контроля качества ра­боты аудита, появились дополнительные требования к тому, чтобы аудиторы уделяли больше внимания вопросам планирования и доку­ментирования аудита, определению аудиторского риска и существен­ности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудита.

В достоверной информации о финансовом состоянии предприя­тия заинтересованы многие ее пользователи: как внутренние (учре­дители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государ­ственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интере­сы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации специалистами, име­ющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разре­шение на право оказания подобного рода услуг, т.е. аудиторами.

На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой для принятия управленческих решений руковод­ством аудируемых предприятий, а также базой для принятия государ­ством решений в области экономики и налогообложения. Важнейшей задачей государства является дальнейшее развитие и совершенство­вание института аудита в России. [28, с.9]

Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является установление достоверности отраженных данных о финансовых результатах и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству. То есть необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

·        проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

·        установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

·        проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

·        установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности, в частности, в отчете о прибылях и убытках;

·        проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

·        установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

·        подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

·        проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

·        проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации. [31, с. 10 – 12].  

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следу­ющими обстоятельствами:

-       возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами,  кредиторами);

-       зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

-       необходимость специальных знаний для проверки информации;

-       отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки её качества. [16, с. 17]
1.2 Состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности экономического субъекта, выражается в бухгалтерском учёте показателем прибыли или убытка, при определении которого за отчетный период  учитываются все доходы и расходы этого периода.

Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счёте 99 «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счёта)  и расходов (дебет счёта)  выявляется чистая  прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчёта прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках [15, с.546]

Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9\99 «Доходы организации» [10] и ПБУ 10\99 «Расходы организации» [11]. При отражении доходов и расходов в соответствии с ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» [9] Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

§        Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

§        Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

§        Валовая прибыль

§        Коммерческие расходы

§        Управленческие расходы

§        Прибыль/убыток от продаж

§        Проценты к получению

§        Проценты к уплате

§        Доходы от участия в других организациях

§        Прочие доходы

§        Прочие расходы

§        Прибыль / убыток до налогообложения

§        Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

§        Прибыль / убыток от обычной деятельности

§        Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток)

Показатели финансовых результатов представлены в форме № 2 в двух разрезах: в графе 3 – за отчетный период, в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года.

В Отчёте о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобочках.

Показатели формы № 2 заполняются на основании аналитических данных к счетам 90, 91, 99 и 84, которые содержатся в журналах-ордерах 11, 12 и 15 при журнально-ордерной форме учёта (как, например, на ОАО «Электровыпрямитель») или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учёта. Отчёт о прибылях и убытках содержит 19 основных показателей, сгруппированных построчно с 010 строки по 190, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.
В настоящее время форма № 2 строится по аналитическому принципу  разделением на несколько информационных зон (рисунок 1.1)

1. Доходы и расходы

по обычным видам деятельности



               Валовая прибыль                                 Коммерческие и управленческие  расходы  

                                            

Прибыль (убыток) от продаж                  2. Прочие доходы и расходы



Прибыль (убыток)                                   Отложенные налоговые активы

до налогообложения                                           (обязательства)



Чистая прибыль (убыток)                                   Текущий налог

отчетного периода                                                   на  прибыль
Рисунок 1.1 – Схема формирования показателей Отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим состав показателей отчета о прибылях и убытках на примере отчетности ОАО «Электровыпрямитель». Отчет о прибылях и убытках на 31 декабря 2009 года представлен в Приложении А на 31 декабря 2008 года – в Приложении Б, на 31 декабря 2007 года – в Приложении В.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. По данной строке отражается суммарный оборот по кредиту счёта 90, субсчёт 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей (Д 90\3 К 68).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтённые затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. ОАО «Электровыпрямитель» указывает по строке 020 производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. Указываются суммы, списанные Д 90\2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция». Если в договоре предусмотрен переход права собственности у покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные Д 90\2 «Себестоимость продаж» К 45 «Товары отгруженные».

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг (строка 020).  По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные со сбытом продукции и учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу». К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

По строке 040 «Управленческие расходы» фиксируют затраты, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке на счёт 90 «Продажи».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи, определяемый как разница между суммой выручки от продажи продукции (строка 010) и её полной себестоимостью, включающей себестоимость (020), коммерческие (030) и управленческие (040) расходы.

Раздел «Прочие доходы и расходы»

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению по облигациям; депозитам по государственным ценным бумагам; за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах предприятия; за представление денежных средств и иного имущества по договору займа.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемых организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций и прибыль от совместной деятельности.

По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанные с движением имущества. Это реализация основных средств и иных активов, продажа и списание основных средств и иных активов, сдача имущества в аренду и другое.

По строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Представляет собой разницу между суммой всех прибылей и доходов и всех убытков и расходов. Показатель прибыль (убыток) до налогообложения соответствует показателю «Бухгалтерская прибыль».

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период по счёту 09. 

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период по счёту 77.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68, т.е. сумма  налога, начисленная к уплате в бюджет. На ОАО «Электровыпрямитель» отражается дополнительная строка 151 «Аналогичные обязательные платежи»

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140), отложенных налоговых активов (строка 141) и отложенных налоговых обязательств (строка 142) за вычетом текущего налога на прибыль (строка 150).

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»  справочно отражается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Возникает, когда совпадает момент признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте, но их величина различается.

Также ОАО «Электровыпрямитель» как акционерное общество в справочном разделе Отчета о прибылях и убытках приводит базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции  и при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течении отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
1.3 Аналитические процедуры, применяемые при аудите достоверности показателей отчета о прибылях и убытках.

Аудиторские процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и выражения мнения о возможности реализации принципа непрерывности деятельности организации.

Процедура требует выполнения определенных действий средствами труда над предметами труда с целью познания, преобразования или усовершенствования для достижения оптимума. Для обоснованного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности  в целом (и отчета о прибылях и убытках в частности) аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе:

·        детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам,

·        аналитических процедур,

·        проверки (теста) средств внутреннего контроля.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита [22, c.207]

Аналитические процедуры являются аудиторскими процедурами, представляющими собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин искажения. Применение  аналитических процедур направлено на выявление причинно-следственных связей между анализируемыми показателями (финансовыми и нефинансовыми).

Аналитические процедуры включают в себя:

1)      рассмотрение финансовой и другой информации об ауди­руемом лице в сравнении:

·        с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,

·        с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица,

·        с информацией об организациях, ведущих аналогичную дея­тельность;

2)      рассмотрение взаимосвязей:

·        между элементами информации, которые предположительно
должны соответствовать прогнозируемому образцу,  исходя  из
опыта аудируемого лица,

·        между финансовой и другой информацией.

Цели применения аналитических процедур в ходе аудита за­ключаются в следующем:

·        выявление наличия или отсутствия необычных или неверно
отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности,
определяющих области потенциального риска и требующих осо­бого внимания аудитора;

·        изучение деятельности экономического субъекта;

·        оценка финансового положения экономического субъекта и
перспектив непрерывности его деятельности;

·        выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

·        сокращение числа аудиторских процедур по существу;

·        обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

В ходе аудита отчета о прибылях и убытках могут применяться следующие аналитические процедуры:

1.                Сравнение фактических показателей с плановыми, определенными экономическим субъектом. Исследование сфер, в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить свидетельства потенциальных ошибок (отсутствие ошибок может подтверждать, что ошибки маловероятны).

2.                Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов. Резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, поскольку могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.

3.                Сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными показателями, определенными аудитором. Суть процедуры – сравнение сальдо счетов прибылей и убытков либо построение предположений на основе сложившихся тенденций.

4.                Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными. Значительные отклонения должны быть изучены аудитором с учетом различий в учетной политики предприятий, экономических условий и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями. Целесообразно провести сравнение с показателями предприятия-аналога.

5.                Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых показателей. Соотношения,  используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи и другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Перед непосредственным проведением анализа аудитор определяет цели и задачи, разрабатывает программу. Программа анализа может состоять из следующих этапов:

·        выбор приемов и методов анализа, оптимальных для достижения поставленных целей и задач,

·        определение информационной базы анализа,

·        установление критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

Этапы осуществления аналитических процедур:

1.                 определение проверяемой величины (счёт, субсчёт, оборот по счёту и  т.д.),

2.                 разукрупнение (чем меньше проверяемая и предполагаемая величина, тем сложнее вывести точное значение, чтобы сделать вывод об отсутствии искажений),

3.                 вывод предполагаемой величины,

4.                 сравнение предполагаемой цифры и зафиксированной величины в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аналитические процедуры применяются на всех этапах аудиторской проверки, однако принято различать:

·                    предварительные аналитические процедуры – осуществляются на этапе предпроектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования,

·                    аналитические процедуры, осуществляемые в ходе фактического проведения аудита (аудиторских проверок по существу),

·                    аналитические процедуры на завершающем этапе аудита.

Выполнение аналитических процедур на стадии планирования способствует пониманию деятельности организации-клиента, вы­явлению областей возможного риска. Использование аналитиче­ских процедур может указать на особенности деятельности орга­низации-клиента, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других ауди­торских процедур [21, c.157].

На стадии планирования аналитические процедуры применя­ются в неограниченном объеме и направляют внимание аудитора на разделы финансовой отчетности, которые требуют особого изу­чения. Наиболее ценными считаются методы, не связанные с рас­четами.

В аналитических процедурах при планировании аудита реко­мендуется использовать:

·        анализ изменений с течением времени показателей бухгал­терской отчетности (отчета о прибылях и убытках), например изучение динамики оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета в целях выявления критических пе­риодов, требующих более пристального внимания при проверке;

·        перекрестную проверку корреспондирующих показателей
отчетности. Целью такой процедуры помимо проверки собственно
корректности представления информации в отчетности может
быть выявление проблемных участков учета, нетипичных опера­ций, критических периодов деятельности;

·        изучение взаимосвязи между элементами финансовой и нефинансовой информации.

В результате можно выявить области проверки, требующие до­полнительных аудиторских процедур.

Цель применения аналитических процедур проверки по суще­ству заключается в снижении риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, что позволяет сократить число прочих видов процедур по существу.

При использовании аналитических процедур в качестве про­цедур проверки по существу  аудитор должен учитывать следующее:

·                    цели аналитических процедур и степень, в которой можно
полагаться на их результаты;

·                    особенности организации-клиента и степень возможного дезагрегирования  информации,

·                    Достоверность имеющейся информации

·                    Уместность имеющейся информации

·                    Источники имеющейся информации

·                    Сопоставимость имеющейся информации

·                    Знания, полученные во время проведения предыдущих аудиторских проверок, а также понимание аудитором типичных проблем организации-клиента которые при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие отчетные периоды служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

На завершающей стадии аудита или непосредственно в конце аудита аналитические процедуры применяются при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом и отчет о прибылях и убытках в частности мнению о деятельности организации-клиента, которое сложилось у аудитора. Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита, могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Если посредством аналитических процедур выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен изучить такие расхождения и получить по ним разумные объяснения от руководства организации-клиента  и соответствующие аудиторские доказательства [29, c.209].

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

2.3 Аудит финансовых результатов деятельности организации, отражаемых в отчете о прибылях и убытках

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), и прочими доходами и расходами.

Финансовые результаты и их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета, а также данные Отчета о прибылях и убытках (форма №2) используются аудитором в качестве источников информации.

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

-       выручки от продаж;

-       прибыли или убытка от продаж;

-       сальдо прочих доходов и расходов;

Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические про­цедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен полу­чить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтвер­ждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значе­ния некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации.

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных, кроме чрезвычайных) отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет также должен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо на отчетную дату.

Для учета доходов, расходов и образования сальдо на счетах 90 и 91 выделены отдельные субсчета, а закрытие происходит в специальном порядке: сальдо заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат может также возникнуть как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кроме того, в течение отчетного года на счете 99 отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В ходе проверки аналитических документов и регистров учета нужно определить правильность отражения в учете:

-       фактической прибыли от реализации продукции (работ услуг) на счетах бухгалтерского учета (в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров);

-       данных о сделках, совершаемых на бартерной основе (отражение на счете 90 «Продажи» и корректность определения финансового результата);

-       коммерческих расходов;

-       выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Нужно также обратить внимание на доходы от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, которые подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом проверяется:

-       отражение в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-       перевод валюты в рубли (пересчет должен производиться по курсу Центробанка России, действующему на дату совершения операции) и операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки);

-       отражение доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой (отражение их в составе финансовых результатов, как внереализационных доходов (расходов)).

Кредитовое сальдо, формирующееся на счете 99, показывает балансовую прибыль, а дебетовое – балансовый убыток. Общий финансовый результат отражается по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину доходов и увеличенной на величину расходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», служащего для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

В ходе аудита особое внимание следует обратить на использование чистой прибыли – части прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, отчислений на расширенное воспроизводство, объекты социальной сферы, социальные нужды и др. цели. Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяется учредительными документами или учетной политикой организации на текущий год. Для систематизации однородных операций целесообразно рекомендовать организовать аналитический учет по счету 84 таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль на использованную и не использованную).

Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убытках направлена на подтверждение достоверности состава доходов и расходов (от обычных видов деятельности и прочих), точности определения показателей отчетной формы (аудитор сверяет тождественность показателей графы «За отчетный год» с данными Главной книги и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов), соблюдения требования непротиворечивости (аудитор сверяет тождественность показателей «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года), соблюдение принципа суверенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. В акционерных обществах (например, на ОАО «Электровыпрямитель») необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.

При проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках также необходимо учитывать, что:

•  по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражаются суммы, сформированные по счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

•  по строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражаются обороты по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательст­ва» за вычетом дебетовых оборотов;

•  если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» превышает дебетовый, то аудитор должен выяс­нить, что сумма по строке 142 «Отложенные налоговые активы» отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в скобках. При расчете чистой прибыли этот оборот должен бы учтен со знаком «минус». [с. 319]

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в ре­зультате проведения аудита финансовых результатов:

1.     по финансовому результату от обычных видов деятельности:

-       неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям,

-       доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договора поставок, заказов, акты приема выполненных работ,

-       неверно определены  расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации,

-       неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2.     по прочим операциям:

-       в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа,

-       в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным займам, кредитам,

-       в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности,

-       неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями,

-       не включены в состав прочих доходов проценты, начисленные кредитным учреждениям за использование денежных средств расчетного счета, в составе прочих расходов – плата за расчетно-кассовое обслуживание,

-       неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником,

-       не отражена в составе прочих доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения,

-       отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности.

В результате аудита финансовых результатов и их использования, а также адекватности их отражения в Отчете о прибылях и убытках аудитор должен суметь сделать соответствующие выводы о достоверности бухгалтерской отчетности организации. По данным аудиторского заключения бухгалтерская отчётность (в том числе и отчет о прибылях и убытках) отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Электровыпрямитель».
Заключение

В достоверной информации о финансовом состоянии предприя­тия заинтересованы многие ее пользователи: как внутренние, так и внешние. Однако их интере­сы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценке финансовой информации специалистами, име­ющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разре­шение на право оказания подобного рода услуг, т.е. аудиторами.

Основной целью аудита отчета о прибылях и убытках является установление достоверности отраженных данных о финансовых результатах и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных, обоснованности, оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности экономического субъекта, выражается в бухгалтерском учёте показателем прибыли или убытка, при определении которого за отчетный период  учитываются все доходы и расходы этого периода, и отражается в отчете о прибылях и убытках.

Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Аналитические процедуры являются аудиторскими процедурами, представляющими собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин искажения.

Применение  аналитических процедур направлено на выявление причинно-следственных связей между анализируемыми показателями.

Если посредством аналитических процедур выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен изучить такие расхождения и получить по ним разумные объяснения от руководства организации-клиента  и соответствующие аудиторские доказательства.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

При проверке доходов организации проводится проверка доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов. Целью аудита расходов организации является определение и подтверждение сумм расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учете.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов и расходов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность отчета о прибылях и убытках и финансовой отчетности в целом.

Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из следующих составляющих:

-       выручки от продаж;

-       прибыли или убытка от продаж;

-       сальдо прочих доходов и расходов;

По данным проведенного исследования отчет о прибылях и убытках ОАО «Электровыпрямитель» отражает достоверно во всех существенных отношениях результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Список использованных источников.

1.     "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)

2.     Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

3.     Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

4.     Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

5.     Федеральное правило (стандарт № 1). Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008)

6.     Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995)

7.     Федеральное правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры. (Утв. постановлением Правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 года N 696) (в ред. от 19 ноября 2008 года)

8.     Федеральное правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений (Утв. постановлением Правительства Российской Федерации  от 23 сентября 2002 года N 696) (в ред. от 19 ноября 2008 года)

9.     ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) / СПС "Гарант"

10. ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н) (в ред. от 27.11.2006) / СПС "Гарант"

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н) (в ред. от 27.11.2006)

12. "Кодекс этики аудиторов России" (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол N 56)

13. Письмо Минфина РФ от 28.01.2010 N 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита»

14. Адамс Р., Основы аудита / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 398 с.

15. Аудит в России. Антология российского аудита / под редакцией д.э.н., профессора А.В.Крикунова. Учебник для вузов. - М.: Маркет ДС, 2006. - 592 с.

16. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431 с.

17. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007г. -260с.

18. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -- М.: ИНФРА-М, 2004. - 510 с.

20. Борисов А. Н., Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный). - М.: Юстицинформ, 2009. - 336 с.

21. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., Аудит: учеб. пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 463 с.

22. Ерофеева В.А., Пискунова В.А., Битюкова Т.А., Аудит: учеб. Пособие. - М.: Высшее образование, 2008. - 447 с.

23. Зеленин  В.А., Аудиторский  риск и его оценка // Бухгалтерский учет, 2007г. - № 2, с. 8.

24. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В., Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансове дения): учеб, пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.

25. Крикунов А.В., «Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2007г. № 2, с. 25

26. Литвин Д.В., Богданова Е.П., Аудит: учеб. пособие / Д.В. Литвин, Е.П. Богданова. - М.: Маркет ДС, 2008. - 256 с.

27. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2007. — 368 с.

28. Миргородская Т.В., Аудит: учеб. пособие / Т.В. Миргородская. -М.: КНОРУС, 2007. -248 С.

29. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2008. - 368 с.

30. Суйц В.П., Аудит: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 398 с.

31. Шеремет А.Д., Суйц А.П., Аудит: учебник. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.

32. Шишкоедова Н.Н., Основы аудита / Н.Н. Шишкоедова, - М.: ГроссМедиа, 2004. — 240 с.

33. Юдина Г. А., Основы аудита : учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 352 с.