Реферат Понятие отгруженной и реализованной готовой продукции и ее правовое регулирование
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение.
Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.
В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия, В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
¨ правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
¨ контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
¨ контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
¨ контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
¨ выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.
В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом реализованной продукции (работ, услуг, с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете, а ключевым моментом являются особенности проведения аудиторской проверки реализованной продукции. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы выявить существующие недостатки и прорехи в ведении бухгалтерского учёта и в частности учёта реализованной продукции, а также выработать конкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованию учёта и системы внутреннего учёта и контроля.
Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета и аудита отгруженной и реализованной продукции.
Часть 1. Понятие отгруженной и реализованной готовой продукции и ее правовое регулирование.
1.1 Готовая продукция и задачи учета.
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.
Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги платежные документы, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные документы, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия.
Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.
Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей, в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее кол-во продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.
В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции (товаров) по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.
Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыл и позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.
Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактическом себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.
При постановке бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации, В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:
¨ систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;
¨ своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
¨ контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;
¨ своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов — в условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
1.2. Правовое регулирование учета отгруженной и реализованной продукции.
Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.
Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
¨ доходы от обычных видов деятельности;
¨ операционные доходы;
¨ внереализационные доходы.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.
Если перечисленные выше услуги не являются предметом деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.
Указанным Положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
¨ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
¨ сумма выручки может быть определена;
¨ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
¨ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
¨ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина поступления также определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленному по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
¨ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом;
¨ сумма выручки может быть определенна;
¨ существует уверенность в том, что в результате конкретной операции организация получит экономическую выгоду;
¨ право собственности на продукцию перешло от организации (продавца) к покупателю или работа принята заказчиком;
¨ расходы, произведенные в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из выше перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» производят расчет расходов организации и принимают их для бухгалтерского учета организации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажи товаров.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется стоимостью продукции, полученной организацией.
Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина оплаты определяется с учетом суммовых разниц, возникших в случаях аналогичных при исчислении доходов организации.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
¨ Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов для целей производства продукции, а также продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов).
¨ При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:
¨ материальные затраты;
¨ отчисления на социальные нужды;
¨ затраты на оплату труда;
¨ амортизация;
¨ прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Прочим расходам относятся операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаем, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
¨ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
¨ сумма расхода может быть определена;
¨ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод предприятия.
Если в отношении любых расходов организации, не исполнено хоты бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора — конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие любого договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.
Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию.
Часть 2. Учет отгруженной и реализованной готовой продукции.
2.1 Оценка готовой продукции.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством». Готовая продукции принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит
ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы
продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца
плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
При использовании в учете оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цен) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.
Так же в настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости. Этот способ
оценки готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в
организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве
твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.
по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также
выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах.
Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
* по сокращенной плановой производственной себестоимости,
* по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС,— при выполнении единичных заказов и работ;
* по свободным рыночным ценам— при учете товаров, реализуемых
через розничную сеть.
При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл.1) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.
Таблица 1
| № | Показатель | По твердым учетным ценам | По фактической себестоимости | Отклонение (+,-) |
| 1 | Остаток готовой продукции | 300 000 | 306 000 | +6000 |
| 2 | Поступило из производства | 2 700 000 | 2 724 000 | +24 000 |
| 3 | Итого | 3 000 000 | 3 030 000 | +30 000 |
| 4 | Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, в % (гр.5,стр3:гр.3,стр.3) | | | 1,0 |
| 5 | Отгружено готовой продукции | 2 500 000 | 2 525 000 | +25 000 |
| 6 | Остаток готовой продукции на конец месяца | 500 000 | 505 000 | +5000 |
По данным таблицы 1 этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.
Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию
(2 500 000*1:100=25 000; 2 500 000+25 000= 2 525 000)
500 000*1:100=5000; 500 000+5000=505 000
Подобный расчет составляют и при использовании неполной
производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
На практике указанные в табл. 1 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.
2.2. Учет продажи продукции.
Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу
обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах –
приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.
Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».
Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором.
Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему и карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.
Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными,
бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ - накладной то могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах па поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной
практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
* по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
* по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным ни сумму
* НДС (продукция топливно-энергетического комплекс» и услуги производственно-технического назначения);
* по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с
государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве,
осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет
производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до
покупателя.
Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке
продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену.
Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.
В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».
Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.
Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.
Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям
грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.
Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
В соответствии со ст. 167 НК РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:
¨ для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:
¨ день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;
¨ день оплаты товаров (работ, услуг) для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного
обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед
налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счет»
Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем.
При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:
Дебет счета 90
Кредит счета 68.
При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:
а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);
б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед
бюджетом).
Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги.
Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):
а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;
б) но отдельным этапам выполненной работы.
Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции
осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.
При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется
авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.
Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете
налога на имущество.
Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги (п. 14 ПБУ 9/99).
Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
¨ о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
¨ о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
2.3. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке.
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
В ПБУ 9/99 приведены особенности определения выручки в зависимости от
условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в
договоре и не может быть установлена исходя из условий договора;
предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение
обязательств (оплата) не денежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исход из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.
Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или)
дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во
временное пользование аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что с 1 января
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами,
принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией.
Стоимость этой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина
поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из
стоимости актива, подлежащего получению организацией, стоимость которого устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (за оплату наличными денежными средствами; в зависимости от исполнения конкретного срока платежа; за приобретение определенного количества товара и др.).
Следует отметить, что момент возникновения права на скидку или накидку часто не совпадает с моментом отгрузки продукции и нередко эти моменты приходятся на разные отчетные периоды. Это обстоятельство порождает ряд проблем в учете скидок и накидок. В международной практике данная проблема решается с помощью создания резерва на покрытие возврата товаров и скидок, что позволяет корректировать сумму выручки, чтобы не исказить чистую прибыль. Российским законодательством возможность создания такого резерва пока не предусмотрена.
Величина выручки определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится и рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (и условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки к бухгалтерскому учету.
Выручка признается в бухгалтерском учете на основе ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Следует отметить, что в настоящее время это правило действует только в
отношении организаций, выполняющих работы долгосрочного характера
(строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), которые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают информацию о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. ПБУ 9/99 это правило распространено на продукцию и услуги с длительным циклом исполнения и изготовления.
При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от
выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные
договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть
такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными
организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной
организацией.
При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.
В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии
с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату: другие расходы, связанные с продажей продукции.
Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.
Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета.
На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей:
По статье "Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции" отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается
комплексной статьей.
На статью "Расходы на транспортировку продукции" относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.
По статье "Комиссионные сборы" показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.
К статье "Прочие расходы по сбыту" относятся:
расходы на специальные анализы (например, на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях), производимые при отпуске продукции; расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.
На некоторых предприятиях применяется иная группировка расходов по сбыту продукции.
Например, в издательствах отсутствует статья "Комиссионные сборы", а расходы на рекламу выделены в самостоятельную статью; в состав прочих расходов по сбыту включается стоимость обязательных бесплатных экземпляров периодических печатных изданий, направляемых учредителю, в Минпечати России, Российскую книжную палату и др., что предусмотрено Федеральным законом "Об обязательном экземпляре документов" от 29 декабря
Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они
производятся — на складе или в производственном цехе. Тара может быть
покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться
работниками предприятия или сторонней организацией. Если изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 "Расходы на продажу".
При отражении хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:
Д 44 "Расходы на продажу"
К10 "Материалы" - на стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и при упаковке,
К 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг
вспомогательных цехов,
К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость
услуг сторонних организаций,
К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на
отчисления по единому социальному налогу,
К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму оплаты
труда, начисленную рабочим за изготовление тары и упаковку продукции.
Если производство тары и затаривание осуществляются в производственном цехе, выпускающем продукцию, то расходы, связанные с этим, учитываются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Расходы цехов на тару и упаковку включаются в производственную себестоимость продукции, которая при оприходовании на склад отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства".
Тара может изготовляться заранее в основном или во вспомогательных
производствах отдельно от готовой продукции, для которой она предназначена, и по мере изготовления передаваться на склад. В этом случае расходы на изготовление тары отражаются на счете 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Исчисляется фактическая себестоимость изготовленной тары и составляется отчетная калькуляция. Учет и калькулирование себестоимости такой тары осуществляются обычно по сокращенной номенклатуре статей: вспомогательные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные расходы. Изготовленная тара передается на склад материалов по сдаточной накладной и в учете отражается по производственной себестоимости. Составляется следующая бухгалтерская запись:
Д 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"
К 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные
производства" - на стоимость принятой складом тары.
Тара и упаковочные материалы, поступившие от поставщиков, отражаются записями:
Д 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" - на
стоимость полученной тары и материалов без НДС,
Д 19 'Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" -
на сумму НДС
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость
приобретенной тары и материалов.
Тара, отпускаемая со склада материалов для упаковки продукции по требованию- накладной, отражается записью:
Д 44 "Расходы на продажу"
К 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".
Такая запись делается в том случае, когда стоимость тары принимается в
расчет при формировании продажной цены на готовую продукцию, а расходы на тару включаются в полную себестоимость проданной продукции.
Если стоимость тары не участвует в формировании себестоимости и цены на
готовую продукцию, то она не списывается на расходы на продажу, а в
расчетных документах за проданную продукцию показывается обособленно и оплачивается покупателем сверх продажной цены на продукцию.
Учет расхода такой тары зависит от того, покупная это тара или собственного производства, а также от метода определения выручки от продажи. Если выручка определяется по моменту отгрузки продукции, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К 91 "Прочие доходы и расходы" — на стоимость тары с НДС;
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на
стоимость тары;
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС.
На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки
составляются следующие бухгалтерские записи:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К 90 "Продажи" - на стоимость тары;
Д 90 "Продажи"
К 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материмы" - на
стоимость тары;
Д 90 "Продажи"
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.
Если выручка от продажи продукции определяется по моменту оплаты, т. е.
поступления средств на расчетный счет или в кассу, то на расход покупной тары составляются следующие бухгалтерские записи:
Д 45 "Товары отгруженные"
К 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на
стоимость покупной тары;
Д 51 "Расчетные счета"
К 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступивших средств
в размере стоимости тары;
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС со стоимости тары.
На стоимость собственной тары при данном методе определения выручки
составляются следующие бухгалтерские записи:
Д 45 "Товары отгруженные"
К 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" — на
стоимость собственной тары;
Д 51 "Расчетные счета"
К 90 "Продажи" - на сумму поступивших средств в размере
стоимости тары;
Д 90 "Продажи"
К 45 "Товары отгруженные" - на стоимость тары;
Д 90 "Продажи"
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС по таре.
В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе
поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции. Во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяются следующие франко-цены:
франко-склад поставщика — все расходы по отгрузке продукции
со склада поставщика и ее доставке до склада покупателя, производимые
поставщиком, оплачиваются покупателем сверх цены на продукцию;
франко-вагон станции назначения — все расходы по доставке
продукции до станции покупателя осуществляются за счет поставщика, и он
включает их в расходы на продажу;
франко-склад покупателя — поставщик оплачивает и включает в
расходы на продажу все работы по доставке продукции до склада покупателя, в том числе работы по разгрузке продукции на его складе.
Порядок учета расходов на транспортировку продукции и погрузочно-разгрузочные работы зависит от того, кто их выполняет и как они должны возмещаться покупателем. Работы по отгрузке продукции могут выполняться самим поставщиком или сторонней организацией.
Расходы на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы на предприятии обычно учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Составляютсяследующие бухгалтерские записи:
Д 23 "Вспомогательные производства"
К 10 "Материалы" — на стоимость упаковочных и других материалов,
израсходованных при упаковке и погрузке продукции на транспорт,
К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на оплату труда,
начисленную рабочим, занятым погрузкой, разгрузкой и транспортировкой
продукции,
К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на
отчисления по единому социальному налогу, производимые от суммы начисленной оплаты труда,
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость
полученных от других организаций услуг,
К 25 "Общепроизводственные расходы" — на долю общепроизводственных расходов, относимых на сбыт продукции.
Выполненные транспортным цехом услуги оформляются актом приемки работ, подписываемым представителями цеха и отдела сбыта. На основе акта делается бухгалтерская запись:
Д 44 "Расходы на продажу"
К 23 "Вспомогательные производства".
Если же транспортные и погрузочно-разгрузочные расходы возмещаются сверх договорной цены на продукцию, а выручка от ее продажи определяется по отгрузке, то составляются следующие бухгалтерские записи:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К 90 "Продажи" — на стоимость услуг транспортного цеха, включая НДС:
Д 90 "Продажи"
К 23 "Вспомогательные производства" — на фактическую
себестоимость услуг транспортного цеха;
Д 90 "Продажи"
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС со стоимости
услуг транспортного цеха.
Если предприятие определяет выручку от продажи по моменту оплаты, то на
стоимость услуг транспортного цеха составляются следующие бухгалтерские
записи:
Д 45 "Товары отгруженные"
К 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость работ по
отгрузке и транспортировке продукции;
Д 51 "Расчетные счета"
К 90 "Продажи" — на стоимость оплаченных работ;
Д 90 "Продажи"
К 45 "Товары отгруженные" — на стоимость работ, по которым
поступили средства;
Д 90 "Продажи"
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС со стоимости
услуг транспортного цеха.
Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) в зависимости от установленного в договоре франко-пункта может относиться на расходы на продажу или возмещаться сверх продажной цены на продукцию. В первом случае дебетуются счета 44 "Расходы на продажу" и 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Во втором случае дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.; на разработку, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение); на световую наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов и др.; на хранение и экспонирование рекламных материалов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж и т. д.; на уценку товаров, полностью или частично утративших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на приобретение, изготовление и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с продажей продукции. Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на продажу в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям
расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть:
распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов
этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.
Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу". По кредиту с ним могут корреспондировать различные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы – самим предприятием или сторонней организацией. При выполнении работ по рекламе и ее распространению сторонней организацией на стоимость разработки и изготовления эскизов этикеток, фирменных пакетов, распространения информации через печатные издания, радио, телевидение и т. д. кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Стоимость изготовленных собственными подразделениями или купленных упаковочных пакетов, сувениров, муляжей, стендов, других рекламных продуктов приходуется по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" или 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а по мере их отпуска на рекламные цели списывается на
основании первичных документов в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Если рекламные мероприятия выполняются работниками организации, то
кредитоваться могут счета: 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных
материалов, например, при оформлении световой рекламы, витрин, выставок- продаж, стендов, рекламных щитов и др.; 70 "Расчеты с персоналом на оплату труда" - на сумму начисленной оплаты труда работников по созданию и оформлению рекламы; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на отчисления по единому социальному налогу и т. д.
Если работы по рекламе выполняются производственным цехом, то расходы на нее накапливаются по дебету счета 20 "Основное производство" (заказ выполняется в основном цехе) или 23 "Вспомогательные производства" (заказ выполняется вспомогательным цехом), а после выполнения заказа списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Организация может проводить массовые рекламные мероприятия с вручением победителям призов. Ими могут быть товары, купленные в магазине, или изделия, выпускаемые самой организацией. В таком случае дебетуется счет 44 "Расходы на продажу" и кредитуется счет 10 "Материалы" - на стоимость купленных предметов или счет 43 "Готовая продукция" — на стоимость собственной продукции.
В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.
Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или счета 90 "Продажи".
На счет 45 "Товары отгруженные" эти расходы списывают организации,
определяющие объем продаж по мере оплаты продукции, а на счет 90 "Продажи" - организации, исчисляющие объем продаж продукции по моменту отгрузки продукции. Учетной политикой организации может предусматриваться списание всех расходов на продажу непосредственно на себестоимость проданной продукции.
При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как правило, распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку и транспортировку. Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов (лимитно- заборных карт, требований-накладных, актов приемки выполненных работ, нарядов на сдельную работу и др.) и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу по следующей форме
Как известно, в целях налогообложения в соответствии со статьей 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги.
Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.
Если такие даты в договоре не определены, то действуют статьи 218, 223, 224
ГК РФ, согласно которым право собственности у приобретателя по договору
поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не
предусмотрено законом или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.
Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого момента, будут
включаться в состав коммерческих (расходов на продажу).
Эти расходы в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету -затраты отчетного месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот но кредиту - затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным
видам деятельности.
Таким образом, в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:
расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих
расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);
все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость
реализованной продукции.
С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.
При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость
выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются
непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если
указанные расходы па единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.
При первом варианте учетной политики, когда не вся выпущенная продукция отгружается в отчетном месяце, для определения полной себестоимости выпуска продукции составляют расчет сумм коммерческих расходов, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных расходов за отчетный месяц.
2.4. Инвентаризация готовой продукции и товаров.
Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют
обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары
отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);
по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением
учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций —
сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими
корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой
отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают но рыночной
стоимости на дату инвентаризации и включают и состав вне реализационных
доходов (дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 к дебет счета 94.
2.5. Отчетность по готовой продукции и корреспонденция счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации.
В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (13) все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону, их филиалы и представительства обязаны представлять форму № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Отчетность представляется ежемесячно органам статистики и органам регулирования экономики.
Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг включают четыре раздела.
В первом разделе — «Общие экономические показатели» — за отчетный месяц, за предыдущий месяц и за соответствующий отчетный месяц прошлого года содержатся сведения о(об):
¨ выпуске товаров и услуг (без НДС и акцизов), в том числе по основной деятельности;
¨ отгруженных (переданных) товарах, в том числе собственного производства;
¨ остатках готовой продукции собственного производства и товаров для
¨ перепродажи на конец месяца;
¨ объеме платных услуг населению;
¨ обороте розничной торговли и общественного питания;
¨ вывозе товаров в государства — члены Таможенного союза;
экспорте и импорте услуг.
Но втором разделе — «Отдельные показатели производственной деятельности»— приводятся сведения за приведенные выше даты о(об):
¨ потребленной электроэнергии;
¨ стоимости переработанного давальческого сырья и материалов;
¨ производственных потребительских товарах;
¨ продукции растениеводства и животноводства;
¨ работах, выполненных собственными силами по договорам строительного подряда;
¨ строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом;
¨ обороте рыночной торговли продовольственными товарами;
¨ обороте оптовой торговли алкогольными напитками и пивом;
¨ отгруженной инновационной продукции;
¨ перевозке грузов грузовыми автомобилями;
¨ грузообороте грузовых автомобилей.
В третьем разделе — «Виды оказанных услуг» — приводится перечень
оказанных услуг за приведенные выше даты.
В четвертом разделе —«Производство и отгрузка по видам продукции и услуг» — произведенные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги.
2.6. Методика проведения аудита реализованной и отгруженной продукции
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский
счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы
и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
¨ Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической
себестоимости прибыли;
¨ Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат
вспомогательного производства;
¨ Метода распределения по видам выпускаемой продукции
общепроизводственных расходов;
¨ Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
¨ Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
¨ Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
¨ Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
¨ Использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
¨ Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия. Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов
инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
3. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от
плановой и их списания;
6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7. в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со
складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение
готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из
давальческого сырья;
10. проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации
готовой продукции
11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по
балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе;
12. правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях
индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и
транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной
номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве
твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также
выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для
учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
1) заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность
их оформления;
2) правильность оформления цен на отгруженную продукцию.
Реализация продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам
увеличенным на сумму НДС;
в) по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам,
включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг); правильность установления отпускной цены с учетом расходов по
доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,
предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное
требование только сумму железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая
железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.;
* своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
* правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
* правильность организации складского учета готовой продукции;
* правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
* соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).
Заключение.
Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и
услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.
Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного
бухгалтерского учета.
В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка.
Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения
(заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
Главными задачами бухгалтерского учета являются:
* обеспечения контроля за наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;
* формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;
* выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и
эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.
Итак, большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.
Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учетом реализованной и отгруженной готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:
§ низкий уровень капитализации российских банков;
§ ускорение морального и физического износа производственной базы;
§ возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.
Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в
посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура,
внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер
долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении 2002 года.
На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих
субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашем предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.
Часть
3. Практическая часть.
Практический пример учета хозяйственных операций на примере ООО «Забава»
Вариант №102
Журнал учета хозяйственных операций на примере ООО «Забава» (тыс. руб.)
Сч 10 Д400 Сч 80 К 2376
Сч 20 Д706
Сч 50 Д570
Сч 51 Д700
Задание: Разноска по счетам: Оборотное сальдо;
Журнал ведомости по счетам 50, 51,68,70,90,99; Баланс
| № | Содержание операции | Основание | Д | К | Сумма |
| 1. | Поступление денежных средств в кассу РС | Приходный ордер | 50 | 51 | 250 |
| 2. | Начислена з\п работникам основного пр-ва | Расчетно-платежная ведомость | 20 | 70 | 630 |
| 3. | Начислен ЕСН (26%) | Начислен ЕСН с з\п сотрудникам обслуживающего основное производство | 20 | 69 | 164 |
| 4. | Удержан НДФЛ (13%) | Расчетно-платежная ведомость | 70 | 68 | 82 |
| 5. | Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости. | Товарная накладная | 43 | 20 | 1200 |
| 6. | Поступили денежные средства за проданную продукцию | Выписка банка | 51 | 62 | 1850 |
| 7. | Отражен НДС по проданным товарам | Счет-фактура | 90.3 | 68 | 333 |
| 8. | Готовая продукция передана заказчику, отражена реализация. | Расчеты с покупателями и заказчиками, товарная накладная | 62 | 90.1 | 1850 |
| 9. | Выдана з\п из кассы | Платежная ведомость, расходный ордер | 70 | 50 | 200 |
| 10. | Поступили денежные средства за материалы | Выписка банка | 51 | 62 | 240 |
| 11. | Материалы переданы покупателю | Товарная накладная | 62 | 91.1 | 240 |
| 12. | Отражен НДС по проданным материалам | Счет-фактура | 91.2 | 68 | 43 |
| 13 | Списать стоимость проданных материалов | Товарная накладная | 91.2 | 10 | 157 |
| 14. | Списана фактическая себестоимость проданной продукции | Товарная накладная | 90.2 | 43 | 1200 |
| 15. | Определен финансовый результат и счет 90 закрыт | Расчет финансового результата, бухгалтерская справка | 90.9 | 99 | 317 |
| 16. | Начислен налог на прибыль | Расчеты по налогам и сборам/ бухгалтерская справка | 99 | 68 | 87 |
| 17. | Закрыт субсчет 90-1 | Бухгалтерская справка | 90.1 | 90.9 | 1850 |
| 18. | Закрыт субсчет 90-2 | 90.9 | 90.2 | 1200 | |
| 19. | Закрыт субсчет 90-3 | 90.9 | 90.3 | 333 | |
| 20. | Закрыт субсчет 91-1 | 91.1 | 91.9 | 240 | |
| 21. | Закрыт субсчет 91-2 | 91.9 | 91.2 | 200 | |
| 22. | Списано сальдо прочих доходов и расходов | Бухгалтерская справка | 91.9 | 99 | 40 |
| 23. | Реформация балансов | Бухгалтерская справка | 90.9\91.9 | 99 | 270 |
Счет 50 «Касса»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 570 | |
| 1) 250 | 9)200 |
| | |
| Оборот: 250 | Оборот: 200 |
| Cк=620 | |
Счет 51 «Расчетные счета»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 700 | |
| 6) 1850 | 1)250 |
| 10) 240 | |
| | |
| Оборот: 2090 | Оборот: 250 |
| Ск = 2540 | |
Счет 20 «Основное производство»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 706 | |
| 2) 630 | 5)1200 |
| 3)164 | |
| | |
| Оборот: 794 | Оборот: 1200 |
| Ск = 300 | |
Счет 70 «Расчеты с персоналом»
| Дебет | Кредит |
| | Сн = 0 |
| 4) 82 | |
| 9) 200 | 2) 630 |
| | |
| Оборот: 282 | Оборот: 630 |
| | Ск = 348 |
Счет 43 «Готовая продукция»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 0 | |
| 5) 1200 | 14) 1200 |
| | |
| Оборот: 1200 | Оборот: 1200 |
| Ск = 0 | |
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 0 | |
| 8) 1850 | 6) 1850 |
| 11) 240 | 10) 240 |
| | |
| Оборот: 2090 | Оборот: 2090 |
| Ск = 0 | |
Счет 90 «Продажи»
| Дебет | Кредит |
| | Сн = 0 |
| 15) 317 | |
| 14) 1200 | 8) 1850 |
| 7) 333 | |
| Оборот: 1850 | Оборот: 1850 |
| Ск=0 | |
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 0 | |
| 12) 43 | 11) 240 |
| 13) 157 | |
| 22) 40 | |
| | Оборот: 240 |
| Оборот: 240 | Ск = 0 |
Счет 10 «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 400 | |
| | 13) 157 |
| | |
| Оборот: 400 | Оборот: 157 |
| Ск = 243 | |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Дебет | Кредит |
| | Сн = 0 |
| | 4) 82 |
| | 7) 333 |
| | 12) 43 |
| | 16) 87 |
| | |
| | Оборот: 545 |
| | Ск = 545 |
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
| Дебет | Кредит |
| | Сн = 0 |
| | 3) 164 |
| | |
| | Оборот:164 |
| | Ск = 164 |
Счет 99 «Прибыль и убытки»
| Дебет | Кредит |
| Сн = 0 | |
| 16) 87 | 23 ) 40 |
| | 15) 317 |
| | |
| | Оборот: 357 |
| | Ск = 270 |
Счет 80 «Уставный капитал»
| Дебет | Кредит |
| | Сн = 2376 |
| | |
| | Оборот: 0 |
| | |
| | Ск = 2376 |
Оборотное сальдо:
| № счета | Сальдо начальное, р. | Обороты на счетах, р. | Сальдо конечное, р. | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
| 69 | - | - | - | 164 | - | 164 |
| 68 | - | - | - | 545 | - | 545 |
| 50 | 570 | - | 250 | 200 | 620 | |
| 51 | 700 | - | 2090 | 250 | 2540 | |
| 20 | 706 | - | 794 | 1200 | 300 | - |
| 43 | - | - | 1200 | 1200 | - | - |
| 62 | - | - | 2090 | 2090 | - | - |
| 90 | - | - | 1850 | 1850 | - | - |
| 91 | - | - | 240 | 240 | - | - |
| 70 | - | - | 282 | 630 | - | 348 |
| 10 | 400 | - | - | 157 | 243 | - |
| 99 | - | - | 87 | 357 | - | 270 |
| 80 | - | 2376 | | | | 2376 |
| Итого | 2376 | 2376 | 8883 | 8883 | 3703 | 3703 |
Журнал ведомости по счетам 50, 51,68,70,90,99
1)
Журнал по К50 «Касса» в Д счетов Ведомость по Д50 «Касса» с К счетов
| № операции | по К сч 50 в Д счетов | Итого | ||||
| 70 | | | | | | |
| 9. | 200 | | | | | 200 |
| | | | | | | |
| Итого | 200 | | | | | 200 |
| № операции | по Д сч 50 с К счетов | Итого | ||||
| 51 | | | | | | |
| 1. | 250 | | | | | 250 |
| | | | | | | |
| Итого | 250 | | | | | 250 |
2)
Журнал по К51 «Расчетный счет» в Д счетов
Ведомость по Д51 «Расчетный счет» с К счетов
| № операции | По К сч 51 в Д счетов | Итого | |||||
| 50 | | | | | | ||
| 1. | 250 | | | | | 250 | |
| | | | | | | | |
| Итого | 250 | | | | | 250 | |
| № операции | По Д сч 51 с К счетов | Итого | |||||
| 62 | 62 | | | | | ||
| 6. | 1850 | | | | | | |
| 10. | | 240 | | | | | |
| | | | | | | | |
| Итого | 1850 | 240 | | | | 2090 | |
| | | | | | | | |
3) Журнал по К68 «Расчеты по налогам и сборам»
в Д счетов
| № операции | по К сч 68 в Д счетов | Итого | |||
| 70 | 90 | 91 | 99 | | |
| 4. | 82 | | | | |
| 7. | | 333 | | | |
| 12. | | | 43 | | |
| 16. | | | | 87 | |
| Итого | 82 | 333 | 91 | 87 | 545 |
Ведомость по Д68 «Расчеты по налогам и сборам»» с К счетов
| № операции | по Д сч 68 с К счетов | Итого | ||||
| | | | | | ||
| | | | | | | |
| - | - | - | - | - | - | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| Итого | | | | | | |
| № операции | по К сч 70 в Д счетов | Итого | |||||
| 20 | | | | | | ||
| 2, | 630 | | | | | | |
| | | | | | | | |
| Итого | 630 | | | | | 630 | |
4)
Журнал по К70 «Расчеты с персоналом»» в Д счетов
Ведомость по Д70 «Расчеты с персоналом»
с К счетов
| № операции | По Д сч 70 с К счетов | Итого | |||
| 68 | 50 | | | | |
| 4. | 82 | | | | |
| 9. | | 200 | | | |
| | | | | | |
| Итого | 82 | 200 | | | 282 |
5.) Журнал по К90 «Продажи»» в Д счетов
| № операции | по К сч 90 в Д счетов | Итого | ||||||||
| 62 | | | | | | |||||
| 8 | 1850 | | | | | | ||||
| | | | | | | | ||||
| | | | | | | | ||||
| | | | | | | | ||||
| | | | | | | | ||||
| Итого | 1850 | | | | | 1850 | ||||
Ведомость по Д90 «Продажи» с К счетов
| № операции | по Д сч 90 с К счетов | Итого | |||||||||
| 68 | 43 | 99 | | | | ||||||
| 7. | 333 | | | | | | |||||
| 14. | | 1200 | | | | | |||||
| 15. | | | 317 | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| Итого | 333 | 1200 | 317 | | | 1850 | |||||
6.) Журнал по К99 «Прибыли и убытки» в Д счетов
| № операции | по К сч 99 в Д счетов | Итого | |||||||||
| 91,9 | 90/91 | | | | | ||||||
| 22 | 40 | | | | | | |||||
| 23 | | 270 | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| Итого | 40 | 270 | | | | 357 | |||||
Ведомость по Д99 «Прибыли и убытки» с К счетов
| № операции | По Д сч 99 с К счетов | Итого | |||||||||
| 68 | | | | | | ||||||
| 16. | 87 | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| | | | | | | | |||||
| Итого | 87 | | | | | 87 | |||||
