Реферат Доходы и расходы для целей налогообложения
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТУЛЬСКИЙ ФИЛИАЛ
(Тульский филиал ГОУ ВПО РГТЭУ)
Кафедра «Финансы и кредит»
Специальность: 080105
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:Налоги и налогообложение
на тему:«Порядок определения доходов и расходов
для целей налогообложения прибыли организации»
Выполнила:
студентка 3 курса
очной формы обучения
Морозова М.О.
Руководитель:
доцент
Гайдукова О.Л.
Тула 2010
Содержание
Введение___________________________________________________________3
Глава 1. Порядок определения доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли ____________________________________________5
1.1. Общие положения по налогу на прибыль организаций__________________5
1.2. Порядок определения доходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли___________________________________________13
1.3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли___________________________________________22
Глава 2. Анализ поступлений в федеральный и консолидированный
бюджет РФ________________________________________________________29
2.1. Анализ поступления налога на прибыль организаций________________29
Заключение________________________________________________________34
Список использованной литературы___________________________________36
Введение
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» была принята Федеральным законом от 6 августа
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.
Объект: система налогов и сборов.
Предмет: порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли организации.
Цель работы: рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
• изучить экономическую сущность и содержание налога на прибыль организаций;
• рассмотреть налог на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральными законами от 22.07.2008 №158-ФЗ и от 26.11.2008 №224;
• изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налога;
• изучить порядок определения дохода;
• изучить порядок определения расхода;
• проанализировать поступления в федеральный и консолидированный бюджеты за 2006-2009 г.
Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, а также официальные статистические сайты РФ.
Глава 1. Сущность налогообложения прибыли налогообложения
организации.
1.1. Общие положения по налогу на прибыль организаций.
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
· производственные, коммерческие, транспортные издержки;
· проценты по задолженности;
· расходы на рекламу и представительство;
· расходы на научно-исследовательские работы;
Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 НК РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно НК РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.
Прибыль:
· для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
· для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.
В соответствии с п.1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).
Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.
Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.
Налоговый учёт подтверждают:
1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы – систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;
3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.
Федеральными законами РФ от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены изменения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которые вступили в силу с 1 января 2009 года.
1. Изменён порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Порядок применения нелинейного метода полностью переработан, что обеспечивает экономическую целесообразность его применения на практике. Нелинейный метод применяется не в отношении каждого объекта основных средств, а в целом по амортизационной группе. Изменение порядка начисления амортизации возможно не ранее, чем один раз в пять лет. (статьи 258 и 259 НК РФ).
2. Дорогостоящие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы амортизируются без применения понижающего коэффициента 0,5 (ст. 259 НК РФ).
3. Капитальные вложения в виде неотделимых улучшений основных средств, полученных по договору ссуды, признаются амортизируемым имуществом. Уточнен порядок определения срока полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (ст. 256, ст. 258, ст. 259 НК РФ).
4. Для целей налогообложения прибыли суточные более не нормируются. Организации вправе учитывать расходы на получение работником среднего профессионального и высшего образования (ст. 264 НК РФ).
5. Расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5 (ст. 262 НК РФ).
6. Увеличен норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников. Возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья учитывается в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
7. Затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).
8. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав (ст.268 НК РФ).
9 Выплаты членам совета директоров расходами для целей налогообложения прибыли не признаются (ст.270 НК РФ).
10. Для организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения и применяющих не линейный метод начисления амортизации, разрешено использовать в расчете распределения платежей по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ, определять остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (статья 288 НК РФ).
11. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение (ст.288 НК РФ).
12. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет (ст.325 НК РФ).
13. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до
14. «Амортизационная премия» в части третьей – седьмой амортизационных групп увеличена до 30 процентов (статья 259 НК РФ).
15. В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался «амортизационной премией», суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу (статья 258 НК РФ).
16. Приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 до 31 декабря 2009 года (ограничения по размеру процента за пользование заемными денежными средствами).
В период этого приостановления установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
17. Снижена с 24 до 20 процентов ставка налога на прибыль. При этом в федеральный бюджет надо будет уплачивать не 6,5, а только 2,5 процента от налогооблагаемой прибыли (статья 284 НК РФ).
18. Определены условия в соответствии с которыми расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика могут включаются в состав прочих расходов (статья 264 НК РФ).
В состав доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, включены "капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем". Напомним, что раньше в 25-й главе говорилось только о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. Благодаря федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ "справедливость" в отношении объектов, полученных по договору безвозмездного пользования, восстановлена.
Расширен текст п.2 ст. 254 НК РФ. Законодатели пришли к выводу, что излишки появляются не только после демонтажа и разборки основных средств, но также и после их ремонта, и эти излишки могут быть не только в форме материально-производственных запасов, но и прочего имущества.
Наряду с 10% амортизационной премии законодатель установил амортизационную премию- не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств. Правда, не для всех основных средств, а только входящих в состав третьей - седьмой амортизационных групп. Такой же размер амортизационной премии предусмотрен для расходов на реконструкцию, модернизацию и т.п. работы, если они проведены в отношении вышеуказанных основных средств (п.9 ст. 258 НК РФ).
Правда, в этом же пункте указано, что если налогоплательщик использует амортизационную премию, а потом продаст это основное средство ранее, чем истекут пять лет с момента его ввода в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии придется восстановить и включить в состав доходов. Причем данная норма распространяется на объекты основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
В ст. 263 НК РФ добавлен пункт 10. Наконец-то у законодателей дошли руки до того, чтобы разрешить включать в налоговые расходы затраты "на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности". И теперь налогоплательщикам не придется отстаивать это право с "боем" через арбитражный суд.
1.2. Порядок определения доходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли.
Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других – как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.
Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:
§ российские организации;
§ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
§ коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.
Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) от операций купли-продажи иностранной валюты;
3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду;
5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;
9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;
10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;
11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;
13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
3) взносы в уставный капитал организации;
4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;
5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;
6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.
Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.
Основные принципы определения дохода, согласно действующему российскому законодательству:
- доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить. При такой оценке следует руководствоваться правилами ст. 40 НК РФ;
- учет в качестве объекта налогообложения доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме;
- доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в российской валюте. При этом доходы в иностранной валюте, как правило, пересчитываются в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг);
- доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.
Арбитражные суды, ст. 41 НК РФ является отсылочной нормой права, которая конкретизирована в соответствующих главах Налогового НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 по делу № А66-7256/2005).
Экономическая выгода признается доходом организации для целей налогообложения прибыли, если одновременно соблюдаются три условия:
1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;
2) ее размер можно оценить;
3) она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.
Основные моменты определения доходов
1. Доходы определяются на основании подтверждающих их получение первичных и других документов и документов налогового учета. Доходы от реализации исчисляются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ, а внереализационные - ст. 250 НК РФ также с учетом положений указанной главы.
Статья 249 НК РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и имущественных прав. Напомним, что товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для продажи (п. 3 ст. 38 НК). Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение (п. 4 ст. 38 НК). Услугами Кодекс считает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления (п. 5 ст. 38 НК). Под реализацией подразумевается передача на возмездной или бесплатной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ от одного лица другому. Также к ней относится оказание услуг за плату (п. 1 ст. 39 НК).
Например, за отчетный период обувная фабрика реализовала 35 000 пар обуви собственного изготовления и грузовой автомобиль, приобретенный ранее для доставки продукции по торговым точкам. Выручка, полученная от реализации обуви, и выручка от реализации автомобиля должна быть учтена в составе доходов организации для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, выручка по данному виду доходов определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары, выраженных в денежной или натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК).
Рассмотрим следующую ситуацию: основным видом деятельности организации «Бизнес-центр» является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и предпринимателям. По условиям договора с организацией «Магазин книг» ежемесячная арендная плата составляет 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:
- денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);
- проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9 000 руб.).
Выручкой организации «Бизнес-Центр» от реализации услуг по аренде являются:
10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - поступления в денежной форме;
50 000 руб. (59 000 руб. – 9 000 руб.) - поступления в натуральной форме (выполнение арендатором ремонтных работ).
Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др.
Доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, по смыслу ст. 250 НК РФ признаются внереализационными. Кроме того, перечень доходов, которые относятся к внереализационным, приведен и в ст. 250 Налогового НК РФ. Например, ими признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. По закону имущество считается безвозмездно полученным, если у получателя не возникает ответной обязанности передать какой-либо товар, выполнить работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК).
Иногда инспекции расценивают беспроцентные займы как безвозмездную передачу имущества.
В Постановлении Президиума ВАС от 03.08.2004г. № 3009/04 судьи указали, что денежные средства, полученные по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные.
Оценивать «бесплатное» имущество в целях налогообложения прибыли нужно по рыночным ценам. Если же организация получает имущество в безвозмездное пользование, то в качестве дохода принимается рыночная цена на аренду идентичного имущества (Письмо Минфина от 03.10.2006г. № 03-03-04/1/679).
Однако в некоторых случаях судьи высказывают мнение, противоположное официальной точке зрения. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 17.02.2006г. № КА-А40/13265-05 арбитры указали, что предоставление в безвозмездное пользование имущества не является услугой (как и товаром, работой, имущественным правом), поэтому здесь нельзя применять положения ст. 40 НК РФ и определять рыночную цену.
Суммы убытков и неустоек НК РФ относит к внереализационным доходам. Когда нужно включать их в состав доходов? В Решении ВАС от 14.08.2003г. № 8551/03 судьи указали, что суммы убытков и неустоек следует относить к доходам с момента признания соответствующих сумм должником либо с даты вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
Внереализационными признаются и доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При выявлении таких неучтенных поступлений организация должна сделать перерасчет за период, в котором были совершены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Впрочем, если искажения были допущены более 3 лет назад, то перерасчет делать необязательно. Дело в том, что проверяющие уже не смогут наказать фирму за ошибку, так как, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ, выездная проверка может охватывать только 3 года, предшествующие ее началу.
Кроме того, к внереализационным доходам относятся, например:
- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);
- стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Однако следует отметить, что перечни доходов от реализации и внереализационных поступлений, предусмотренные ст. ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими. Компания вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые ею, реализацией в соответствии с уставной деятельностью (см. Письмо МНС России от 30.07.2002 № 02-11-08/125-Ю707).
2. В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, при формировании налогооблагаемой прибыли доходы учитываются без сумм налога на добавленную стоимость.
Однако данное положение не распространяется на налоги, уплачиваемые российской организацией на территории иностранных государств (см, например, Письма ФНС России от 16.02.2006 г. № ММ-6-03/171@ и от 18.10.2005г. № 03-4-03/1800/31). Следовательно, в налоговом учете подлежат отражению в составе доходов суммы НДС, удержанного налоговым резидентом иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога она учитывается в составе расходов на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, которая направлена на получение дохода (Письмо Минфина России от 12.05.2005г. № 03-03-01-04/1/250).
3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, следует пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ). Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на одну из более ранних дат:
- дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
- на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Рассмотрим следующий пример: ООО «Экспортер» в январе
Как определить доход (выручку) от реализации для целей исчисления налога на прибыль?
Т.е. право собственности на товар перешло к покупателю 25/01/2008г., то на эту дату ООО «Экспортер» должен признать выручку в бухгалтерском и налоговом учете: 20 000 дол. * 24,50 руб. = 490 000 руб.
4. При размещении эмитированных акций доходы и расходы эмитента и акционера определяются с учетом следующих особенностей:
- у эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). Данные доходы могут возникать у налогоплательщика-эмитента в случае размещения акций и продажи долей по цене выше номинальной, но, как выше указано, они не учитываются при налогообложении прибыли;
- у акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Например, организация «Альфа» передала в уставный капитал АО «Бета» денежные средства в размере 20 000 руб. Номинальная стоимость одной акции АО «Бета» - 1000 руб. Таким образом, 20 000 руб., полученных АО «Бета», а также 20 акций (20 000 руб. : 1000 руб.) АО «Бета», полученных организацией «Альфа», не должны были признаваться их прибылью (убытком) для целей налогообложения прибыли.
1.3. Порядок определения расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли.
Рассмотрим расходы в целях налогообложения в соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, для того чтобы исчислить прибыль, прежде всего необходимо определить порядок учета расходов, принимаемых в соответствии с налоговым законодательством в уменьшение налогооблагаемых доходов.
Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения, в первую очередь предполагает определение перечня расходов, уменьшающих полученные доходы, а также момент признания и величину данных расходов.
В соответствии с главой 25 НК РФ с 2002 года перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, является открытым.
Одновременно предусмотрен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения. Данный перечень приведен в ст. 270 НК РФ.
При этом следует обратить особое внимание на то, что к расходам, не признаваемым в целях налогообложения, относятся расходы, не соответствующие критериям, приведенным в ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы должны быть:
1. экономически оправданы;
2. подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не отвечающие хотя бы одному из приведенных требований, не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, даже если они поименованы в главе 25 НК РФ как признаваемые в целях налогообложения.
Согласно главе 25 НК РФ все расходы подразделяются на две большие группы:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.
При этом ст. 318 НК РФ предусмотрено, что все расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные.
Следует отметить, что подобное деление возможно только для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начислениия1.
Рассмотрим основные подгруппы расходов.
I
. Прямые и косвенные расходы
Статьей 318 НК РФ также предусмотрен особый порядок учета прямых и косвенных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ указанной статьи сумма косвенных расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
В целях налогообложения прибыли перечень прямых расходов является закрытым и расширению не подлежит.
В связи с вышеизложенным хотелось бы отметить, что на некоторых предприятиях в соответствии с особенностями технологии производства ряд расходов в целях бухгалтерского учета являются расходами, включаемыми в производственную себестоимость. При этом в целях налогового учета данные расходы относятся к косвенным.
Так, например, для предприятий алюминиевой промышленности расходы на потребление электроэнергии являются расходами, непосредственно включаемыми в производственную себестоимость выпускаемого алюминия. В целях же налогообложения данные затраты, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными и подлежат признанию в уменьшение налогооблагаемой прибыли в момент их возникновения (потребления), а не в момент реализации партии алюминия, для производства которого потреблена электроэнергия2.
II.
Закрыть1При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ), а расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты осуществления расходов определены ст. 272 НК РФ. -- Примечание редакции.
Закрыть2Даты осуществления расходов при методе начисления определены в ст. 272 НК РФ.
Расходы будущих периодов
Однако не все расходы, произведенные организацией и не подпадающие под определение прямых расходов, уменьшают полученные организацией доходы в периоде их возникновения.
Существует определенная группа расходов, которые учитываются в уменьшение налогооблагаемых доходов не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 НК РФ.
Так, например, главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания определенных видов расходов для целей налогообложения.
К таким расходам, в частности, относятся: расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ); расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ); расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).
Данные расходы в налоговом учете признаются в качестве расходов будущих периодов.
Алгоритм учета расходов будущих периодов предполагает фиксирование суммы подобных расходов на соответствующую дату и определение срока, в течение которого эта сумма равномерно учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.
При этом налогоплательщику необходимо формировать регистр налогового учета “Расходы будущих периодов”, где отражаются указанные показатели.
III
. Расходы на освоение природных ресурсов
Статьей 325 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами).
Подобные расходы суммируются и только после окончания работ по соответствующему участку подобная сумма учитывается при определении налоговой базы. Накопленные расходы в размере 1/60 ежемесячно будут признаваться в качестве прочих расходов и уменьшать полученные организацией доходы соответствующего периода.
IV
. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки
Аналогичным образом учитываются расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы также капитализируются (суммируются), а в целях налогообложения признаются после завершения исследований и разработок (отдельных этапов работ) и подписания акта сдачи-приемки работ.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта. При этом налоговым законодательством определено дополнительное условие признания данных расходов - результаты работ должны использоваться в производстве или при реализации товаров (работ, услуг).
Если указанные работы не дали положительного результата, они также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, но в размере, не превышающем 70% фактических расходов.
V
. Расходы на ремонт основных средств
Для организаций, не поименованных в пп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ, предусмотрен особый порядок учета расходов на ремонт основных средств. Такие организации признают указанные расходы в периоде их осуществления только в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Оставшаяся часть расходов включается в состав прочих расходов в соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ равномерно в течение 5 лет либо в течение оставшегося срока эксплуатации ремонтируемых основных средств, в зависимости от того, к какой амортизационной группе относятся данные основные средства.
VI
. Убытки в качестве расходов будущих периодов
Существует ряд операций и видов деятельности, убыток по которым уменьшает налоговую базу текущего и последующих налоговых периодов в особом порядке.
Эти убытки “превращаются” в расходы будущих периодов.
К таким операциям относятся операции по реализации амортизируемого имущества, деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, операции с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок и т. п.
Так, например, если расходы от реализации амортизируемого имущества превышают доходы по данной реализации, то полученные убытки “превращаются” в расходы будущих периодов и подлежат учету для целей налогообложения в течение срока, предусмотренного ст. 268 НК РФ.
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам
В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного периода).
Следовательно, если организация осуществляет расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, что прямо вытекает из договора, то данные расходы должны учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение этих периодов.
Так, если в соответствии с условиями договора аренды арендатор единовременно оплачивает арендную плату за весь год, то указанная сумма подлежит учету в уменьшение налогооблагаемых доходов равномерно в течение этого года.
Аналогичная ситуация складывается в отношении расходов, связанных со страхованием. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховоговзноса разовым платежом, то подобные расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
К подобным расходам следует отнести также расходы, связанные с приобретением лицензии, так как лицензия приобретается на конкретный срок.
Признание в целях налогообложения подобных расходов будет осуществляться равномерно в течение срока действия лицензии.
При этом в случае если лицензия будет аннулирована ранее срока, на который она была выдана, то часть непризнанных расходов по приобретению лицензии не может быть в дальнейшем учтена для целей налогообложения как расходы экономически необоснованные.
По мнению автора, в данном случае налогоплательщику будет трудно доказать экономическую обоснованность данных затрат.
Расходы будущих периодов: отличия бухгалтерского и налогового учета
Следует иметь в виду, что расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам и отраженные в бухгалтерском учете организации на счете 97 “Расходы будущих периодов”, не всегда аналогичным образом учитываются для целей налогообложения. Признание расходов в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов осуществляется исходя из принципа соответствия доходов и расходов. На основании этого же принципа определяется финансовый результат деятельности организации.
Однако с 1 января 2002 года в налоговом законодательстве указанный принцип не применяется. Обосновать возможность учета расходов в течение нескольких отчетных периодов возможно только ссылаясь на условия заключенных договоров.
Если на основании договора можно точно сказать, к какому конкретно периоду отнесены произведенные налогоплательщиком расходы, то данные расходы могут быть учтены как расходы будущих периодов. При этом имеются все основания при исчислении налогооблагаемой прибыли учесть подобные расходы равномерно в течение данного конкретного периода.
Если же нельзя однозначно определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то расходы признаются в момент их возникновения в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Таким образом, расходы, которые ранее, исходя из принципа соответствия доходов и расходов, учитывались как расходы будущих периодов (в частности, расходы, связанные с приобретением программных продуктов, используемые в течение продолжительного периода времени), с 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли признаются в момент их возникновения.
