Реферат Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчётности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………………….. 2-3
Глава 1.Теоретические основы дебиторской задолженности……………………4-18
1.1. Понятие, сущность и нормативное регулирование дебиторской задолженности………………..…………………………………………………………4-7
1.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте, формирование информации о дебиторской задолженности в формах № 1 и №5…………….........8-13
1.3. Классификация дебиторской задолженности. ……………………….…….... 13-18
Глава 2. Динамика дебиторской задолженности и её отражение в бухгалтерской финансовой отчётности на примере ООО «Садко»……………………………...19-32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Садко»………….... 19-21
2.2 Организация бухгалтерского учёта в ООО «Садко»………………………... 21-23
2.3 Динамика дебиторской задолженности, её учёт и отражение в бухгалтерской финансовой отчётности в ООО «Садко»……………………………………... ….. 23-32
Глава 3. Пути совершенствования учёта расчётов с дебиторами и отражения дебиторской задолженности в ООО «Садко»........................................................ 33-36
Заключение…………………………………………………………………………...37-39
Список литературы………………………………………………………………… 40-42
Приложение 1…………………………………………………………………………….43
Приложение 2………………………………………………………………………....... 44
Введение
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.
В настоящее время наиболее остро стоящим перед всеми предприятиями является вопрос, связанный с правильной организацией учёта расчётных отношений с дебиторами. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Вследствие вышеперечисленных причин можно сделать вывод, о том, что данная курсовая работа имеет актуальность.
Целью курсовой работы является изучение особенностей организации учёта расчетных операций с дебиторами, выявление динамики дебиторской задолженности, рассмотрение порядка отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчётности в ООО «Садко». Выявить возможные проблемы и недостатки учёта расчетных отношений с дебиторами, сделать рекомендации по их устранению, а также совершенствованию отражения дебиторской задолженности в отчётности в ООО «Садко».
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:
1) изучить организацию учёта расчетов дебиторами в ООО «Садко»; рассмотреть динамику дебиторской задолженности за последние три года; ознакомиться с порядком отражения дебиторской задолженности в отчётности ООО «Садко»;
2) выявить имеющиеся недостатки и проблемы, связанные с организацией учётных операций с дебиторами, с динамикой дебиторской задолженности в ООО «Садко»;
3) сделать рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с дебиторами, а так же отражению дебиторской задолженности в отчётности в ООО «Садко».
Объект исследования — общество с ограниченной ответственностью «Садко», основным видом деятельности которого является производство и реализация мебели.
Предметом данной работы является исследование организации учёта расчётов с дебиторами и их отражение в бухгалтерской отчётности в ООО «Садко».
Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и статьи некоторых периодических изданий по бухгалтерскому учёту.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия и отчет о прибылях и убытках за 2007 – 2009 гг., первичная документация исследуемого предприятия.
Данная курсовая работа имеет следующую структуру: она состоит из трёх глав, введения, заключения и списка литературы.
ГЛАВА 1. Теоретические основы дебиторской задолженности.
1.1. Понятие, сущность и нормативное регулирование дебиторской задолженности.
Одной из основных задач бухгалтерского учета согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ)[1], является «предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости».
В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения.
Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) - организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретённым товарам, выполненным работам, оказанным услугам; одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий[2].
Образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определённое воздействие: предать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.
Право организации на получение определенной денежной суммы, товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)[3] имущественные права являются одним из видов имущества, следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации.
Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском учете выражено как имущество организации.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.
Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.[4]
Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности представлено в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Нормативно-правовое регулирование дебиторской задолженности.
| Нормативно-правовые акты, регулирющие бухгалтерский учёт дебиторской задолженности | Аспекты дебиторской задолженности, регулируемые данными нормативно-правовыми актами |
| 1 | 2 |
| 1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября | Определяет объекты бухгалтерского учёта, в перечне которых значительный удельный вес занимают обязательства организации, возникающие в результате формирования дебиторской задолженности |
| 2. Налоговый Кодекс РФ[6] | Раскрывает такие понятия, как сомнительные долги (п.1 ст. 266), безнадежные долги (п.2 ст.266), порядок формирования резервов по сомнительным долгам (п.3-п.5 ст.266), включение в состав внереализационных расходов сумм безнадёжных долгов (пп.2 п.20 ст.265) |
| 3. Гражданский Кодекс[7] | Устанавливает, что право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом (ст. 128 , гл.6, ч.1); раскрывает такие понятия, как : исковая давность (гл.12 ч.1), обязательство и его стороны (гл.21 ч.1) , исполнение обязательств (гл.22 ч.1), обеспечение исполнения обязательств (гл. 23 ч.1), ответственность за нарушение обязательств (гл. 25 ч.1), обстоятельства прекращения обязательств (гл. 26 ч.1); определяет порядок товарообменных операций (гл.31 ч.1) и прочее. |
| 4. Постановления Пленума Верховного Суда РФ и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 года № 13-14 « О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствам» (с изменениями на 4.12.2000г.)[8] | Определяет порядок начисления процентов за пользование чужими денежными средствами и расчёта сумм денежных обязательств |
продолжение Таблицы 1.1
| 1 | 2 |
| 5. ПБУ 10/99 "Расходы организации"[9] | В соответствии с пунктами 12 и 14.3 установлено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания. |
| 6. Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47 « О списании дебиторской задолженности»[10] | Минфином РФ даны разъяснения порядка определения расходов на формирование и использование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли. |
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49"Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"[11] | Устанавливает методические указания по инвентаризации расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. |
| 8. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации»[12] | Содержит порядок отражения дебиторской задолженности в формах №1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской финансовой отчётности утвержденных Министерством финансов РФ . |
9. Приказ Минфина РФ от 29 июля | Положение оговаривает порядок и условия списания дебиторской задолженности: «Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации». А так же содержит другие правила отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте и отчетности. |
1.2. Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте, формирование информации о дебиторской задолженности в формах № 1 и №5.
Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[14].
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи».
При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.
Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
При составлении бухгалтерской финансовой отчётности сведения о дебиторской задолженности отражаются в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» следующим образом.
Во-первых, необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве[15].
По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению".
По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" показываются задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" также показываются задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно - материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.
В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы.
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской задолженности за отчетный период:
- сальдо дебиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
- данные по движению дебиторской задолженности.
Для целей заполнения раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация о дебиторской задолженности организации на основании первичных учетных документов[16].
Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской задолженности: по направлениям возникновения и погашения обязательств; по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности; по статье просроченной задолженности.
Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:
- о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр.250) и выданных (стр.260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
- о движении векселей выданных (стр.262) и полученных (стр.264); об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр.266);
- о наличии дебиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).
Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской задолженности в форме № 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99[17]. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.
В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
1.3. Классификация дебиторской задолженности.
В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам[19]:
· дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил
· дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в срок
· дебиторская задолженность по векселям полученным
· дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
· дебиторская задолженность по расчетам с персоналом
· прочие виды дебиторской задолженности (задолженность дочерних и зависимых обществ и т.д.)
По возможности оценки в составе дебиторской задолженности выделяются 2 группы:
1) точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);
2) оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жёстко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчёту; сюда, к примеру, можно отнести задолженность по расчётам за товары в иностранной валюте (возникновение курсовых либо суммовых разниц).
В свою очередь, текущую дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы [20]:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации – это задолженность покупателей, учитываемая на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».;
2) задолженность по прочим операциям; к данной группе можно отнести авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам); авансы, выдаваемые физическим лицам (счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»);
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность:
1) задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность;
2) задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «..сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию). Согласно ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности».
Кроме того, в соответствии со ст. 266 НК РФ, к обстоятельствам, при наличии которых долги дебитора признаются безнадежными долгами относятся :
- истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
Безнадёжным долг может быть признан только в случаях: истёк срок исковой давности или долг невозможно взыскать (например, ликвидирована организация)[21].
При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее вначале в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.
Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.
Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Порядок создания резерва по сомнительным долгам регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [22] (далее - Положение), а также Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н[23] (далее - План счетов).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам", причем аналитический учет по нему ведется по каждому созданному резерву.
Резервы по сомнительным долгам можно создать на один квартал, на несколько кварталов или год. Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности. Величина резерва не может превышать 10 % выручки за отчётный (налоговый) период[24]. Счёт 63 корреспондирует:
- по дебету с кредитом счетов 62, 76, 91;
- по кредиту с дебетом счёта 91.
Согласно пункту 77 Положения, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для списания задолженности по каждому обязательству необходимы: 1) данные инвентаризации (№ ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", Приложение к форме № ИНВ-17); 2) письменное обоснование; 3) приказ (распоряжение) руководителя организации.
Списание задолженности оформляется следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;
2) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.
При этом списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения). В силу п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" сумма созданного резерва подлежит включению в состав прочих расходов. Если резерв по сомнительным долгам не использован в полном объеме до конца отчетного года, то согласно абз. 5 п. 70 Положения организации при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года следует присоединить неизрасходованные суммы к финансовым результатам. На основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" указанные суммы включаются в состав прочих доходов.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.
Глава 2. Динамика дебиторской задолженности и её отражение в бухгалтерской финансовой отчётности на примере ООО «Садко». 2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Садко».
Общество с ограниченной ответственностью «Садко», является организацией, созданной в организационно-правовой форме ООО в соответствие с ГК РФ путем объединения вкладов физических и юридических лиц в целях осуществления хозяйственной деятельности.
ООО «Садко» зарегистрировано Постановлением Главы администрации Центрального района г. Челябинска № 854 от 17.01.2004г. и расположено по адресу:
Целью деятельности ООО «Садко» является производство и реализация мебели. Предприятие осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, которая является предметом бухгалтерского учета. ООО «Садко» применяет общую систему налогообложения и уплачивает основные налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество и страховые взносы в фонды.
В ООО «Садко» работают в настоящее время 47 человек, из них штат бухгалтерии – 7 человек. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к малым.
Известны основные показатели деятельности ООО «Садко» за период 2007 - 2009гг.
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности ООО " Садко" за 2007-2009 гг.
| Показатели | | | |
| Выручка от продажи, тыс. руб. | 14282 | 16381 | 18422 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 137 | 130 | 126 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 32 | 40 | 47 |
| Фонд заработной платы, руб. | 82835 | 107000 | 126900 |
| Средняя заработная плата за год, руб. | 2589 | 2675 | 2700 |
| Рентабельность продаж в% | 2,6 | 2,4 | 2,3 |
На основании данных отчёта о прибылях и убытках ООО «Садко» за 2007-2009 гг. (приложение 3) и агрегированного баланса ООО «Садко» за 2007-2009гг. (приложение 2) можно провести более детальный анализ эффективности управления на ООО «Садко», подсчитав такие финансово-экономические показатели, как коэффициенты ликвидности, рентабельности и финансовой устойчивости ( см. табл. 2.2).
Таблица2.2
Показатели эффективности управления в ООО «Садко»
| Показатели | Формула для расчёта | норма | 2007г. | 2008г | 2009г. |
| Показатели финансовой устойчивости: 1. Коэффициент автономии | КР / Б | 0,5-0,7 | 0,221 | 0,196 | 0,174 |
| 2. Коэффициент маневренности | (КР-ВА)/ВА | | 0,301 | 0,333 | 0,364 |
| 3. Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств | КР/ (ДП + КП) | | 0,284 | 0,247 | 0,210 |
| 4. Коэффициент обеспеченности собственными средствами | (КР - ВА) / ОА | >0,1 | -0,160 | -0,182 | -0,203 |
| Показатели ликвидности: 1. Коэффициент абсолютной ликвидности | Д / КП | ≤0,5 | 0,485 | 0,486 | 0,487 |
| 2. Коэффициент срочной ликвидности | (ОА - З) / КП | ≥ 1 | 0,948 | 0,966 | 0,982 |
| 3. Коэффициент текущей ликвидности | ОА / КП | ≥ 2 | 1,113 | 1,119 | 1,124 |
| Показатели рентабельности: 1. Общая рентабельность активов по общей бухгалтерской прибыли | Рб / К | | 1,8 | 1,6 | 1,4 |
| 2. Рентабельность активов по чистой прибыли | Рч / К | | 1,1 | 1,0 | 0,8 |
| 3. Рентабельность продаж, % | | | 2,6 | 2,4 | 2,3 |
(КР - капитал и резервы; ДП - долгосрочные пассивы;КП- краткосрочные пассивы;ВА - внеоборотные активы; ОА - оборотные активы; Д- денежные средства; З - производственные запасы; К - средняя величина итога бухгалтерского баланса; Рб- прибыль до налогообложения; Рч - чистая прибыль).
На основе полученных показателей можно сделать следующие выводы:
1) при условии своевременных расчетов с дебиторами предприятие является достаточно платежеспособным, т.е. рационально использует находящиеся в его распоряжении денежные средства; но в то же время, предприятие недостаточно обеспечено оборотными средствами;
2) предприятие плохо обеспечено собственными источниками финансирования; усиливается зависимость предприятия от привлеченного капитала и увеличивается риск финансовых затруднений в будущих периодах, т.е. финансовая устойчивость предприятия снижается; структура балансов предприятия нестабильна, о чем свидетельствует значительное превышение доли заемных средств над долей собственных средств в пассивах;
3) показатели рентабельности по предприятию в целом очень низкие и за период с 2007 по 2009 гг. ухудшились, что свидетельствует о невысокой экономической эффективности инвестиций и хозяйственной деятельности предприятия, а также о снижении эффективности использования активов и управления капиталом (собственным и заемным).
2.3. Организация бухгалтерского учета в ООО «Садко».
Учетной политикой ООО «Садко» установлено:
1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
2. Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря включительно.
3. Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.
4. Должностными лицами, имеющими право подписи первичных учетных документов, являются руководитель и главный бухгалтер.
5. Договора по продаже продукции заключает менеджер, который имеет право подписи соответствующих документов.
6. Резервы по сомнительным долгам не создаются. Создание резерва по сомнительным долгам не предусматривается в связи с выбором метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженной продукции.
7. Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.
Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки. Списание производить за счет хозяйственных результатов.
8. В случае смены материально ответственных лиц инвентаризация передаваемых материальных ценностей проводится обязательно.
9. Выручка от реализации определяется в соответствии с условиями договора купли-продажи.
В ООО «Садко» работают в настоящее время 47 человек, из них штат бухгалтерии – 7 человек. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к малым. Бухгалтерский учёт ООО «Садко» ведётся с применением журнально-ордерной формы и вспомогательных ведомостей, а также с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия", версия 7.7.
Штат бухгалтерии включает в себя главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, главного экономиста, заместителя главного экономиста, бухгалтера по расчетам, бухгалтера материального стола и бухгалтера по заработной плате.
Важно отметить, что наблюдается перегруженность работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда совпадают, а также, в связи с нестабильностью и неоднозначностью правил учета и составления отчетности, регулярными (нередко по нескольку раз в год) изменениями, вносимыми в руководящие документы.
Учёт дебиторской задолженности в ООО «Садко» осуществляется следующим образом. Для целей налогообложения выбран метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженной продукции.
Для учета дебиторской задолженности используются следующие счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»; 90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»; 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы».
Дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю. Для этого к счету 62 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества покупателей). Также к счету 62 в ООО «Садко» предусмотрен субсчет 1 “Расчеты по авансам покупателям”. Аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №11 и ведомости №16.
Все заключенные и поступившие в бухгалтерию договора на продажу продукции ООО «Садко» подлежат регистрации в журнале учета договоров продаж.
Данные счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов обобщаются в журнале-ордере №11. Каждый первичный документ с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в журнал-ордер отдельной строкой.
По окончании месяца итоговые данные всех граф журнала-ордера №11 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи первичными документами. При этом на каждый корреспондирующий счет выписывается один первичный документ за месяц по всем без исключения совершенным операциям с подробным описанием.
Расчеты за отгруженную продукцию, работы, услуги с покупателем по счету 62 субсчету “
2.2 Динамика дебиторской задолженности, её учёт и отражение в бухгалтерской финансовой отчётности в ООО «Садко».
На сегодняшний день в ООО «Садко» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, а сумма краткосрочной дебиторской задолженности составляет 212,81 тыс. руб. Динамика дебиторской задолженности в ООО «Садко» за последние три года (2007- 2009гг.) отражена в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Динамика дебиторской задолженности ООО «Садко» в период 2007-2009гг.
| Показатели | Значение (тыс. руб.) | Абсолютное отклонение (тыс.руб.) | Темп прироста, % | ||||
| 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2008г.к 2007г. | 2009г. к 2008г. | 2008г.к 2007г. | 2009г. к 2008г. | |
| Покупатели и заказчики | 3587 | 4472,7 | 5374,5 | 885,7 | 901,8 | 24,7 | 20,2 |
| Авансы выданные | 604,5 | 752,5 | 904,2 | 148 | 151,7 | 23,8 | 19 |
| Прочие дебиторы | 29,5 | 36,8 | 44,3 | 7,3 | 7,5 | 25 | 21 |
| Итого | 4221 | 5262 | 6323 | 1041 | 1061 | 24,6 | 20,16 |
Из приведенных в Таблице данных видно, что в 2008 году краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 1041 тыс. руб. или 24,6%. Это свидетельствует о несвоевременности платежей и необходимости усиления дисциплины расчетов с покупателями. В 2009 году дебиторская задолженность возросла ещё на 1061 тыс. руб. или 20,16%. Это также свидетельствует о несвоевременности платежей. Увеличение дебиторской задолженности в анализируемом периоде вызывает определенное беспокойство и наверняка приведет к возрастанию трудностей в погашении долговых обязательств в ООО «Садко», т.е. его кредиторской задолженности.
При этом сумма просроченных долгов в 2007 году составила 1815 тыс. руб. или 43%; в 2008 году – 1473, 36 тыс. руб. или 28%; в 2009 году – 2339,51 тыс. руб. или 37% от общей суммы задолженности.
Согласно п. 3 «Указаний об объеме бухгалтерской отчётности» , утвержденным приказом Минфина РФ № 67н[25] , в состав годовой бухгалтерской отчетности малых предприятий должны включаться Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Таким образом, т.к. ООО «Садко» относится к малому предприятию, то состав своей годовой бухгалтерской отчетности включает формы №1 и 2, а так же, по собственной инициативе форму № 5 - Приложение к Бухгалтерскому балансу в целях боле полного и подробного отражения дебиторской и кредиторской задолженности.
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка .
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Отражение в отчетности дебиторской задолженности на предприятии «Садко» осуществляется в следующем порядке.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а при долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), которая составила 0 рублей , и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), которая составила на начало года 5262 тыс. руб. и на конец года - 6323 тыс. руб. , отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса (форма №1).
В графе «в том числе покупатели и заказчики» бухгалтерского баланса отдельно указывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы :
- по строке 231 – долгосрочная дебиторская задолженность( она составила 0 руб.)
- по строке 241– краткосрочная дебиторская задолженность (на начало года-4472,7 тыс. руб., на конец года-5374,5 тыс. руб.).
Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кроме того, сумма краткосрочной дебиторской задолженности в ООО «Садко» так же отражается в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма №5) следующим образом:
- по строке 610 «Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего»:
на начало года 5262 тыс. руб., на конец – 6323 тыс. руб.;
- по строке 611 «в том числе: расчёты с покупателями и заказчиками»:
на начало года 4472,7 тыс. руб., на конец -5374,5 тыс. руб.;
- по строке 612 «авансы выданные »:
на начало года 752,5 тыс. руб., на конец – 904,2 тыс. руб.;
- по строке 613 «прочая»:
на начало года – 36,8 тыс. руб., на конец – 44,3 тыс. руб.
Остановимся на текущей дебиторской задолженности и рассмотрим её более подробно.
На сегодняшний день в ООО «Садко» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, а сумма краткосрочной дебиторской задолженности составляет 212,81 тыс. руб. Основными должниками-покупателями являются : ООО «Интеко», ООО «Азимут», ОАО “Компания Силден” и ООО «Волгострой».
Таблица 2.4
Реестр «старения» счетов дебиторов ООО «Садко»
| Дебиторы | 0-30 дней | 30-60 дней | 60-90 дней | Свыше 90 дней | Всего тыс.руб. | Доля, % |
| ООО «Интеко» | 12 | 31,84 | - | - | 43,84 | 20,6 % |
| ООО «Азимут» | - | 20,17 | 12,17 | 5,33 | 37,67 | 17,7 % |
| ОАО “Компания Силден” | 20,89 | 11,98 | - | 0,54 | 33,41 | 15, 7% |
| ООО «Волгострой» | - | 12,79 | - | 4,87 | 17,66 | 8,3 % |
| Прочие дебиторы | 24,78 | 50,90 | 2,09 | 2,46 | 80,23 | 37,7 % |
| Всего тыс.руб. | 57,67 | 127,68 | 14,26 | 13,20 | 212,81 | 100 % |
| Доля, % | 27 % | 60 % | 7 % | 6 % | 100 % | |
Все счета дебиторов ООО «Садко» отражены в реестре «старения» счетов (таблица 2.4.), в котором они ранжируются по убыванию величины задолженности. Реестр «старения» счетов дебиторов позволяет более полно и содержательно раскрыть информацию об имеющихся суммах задолженностей перед предприятием.
Из данных таблицы 2.4 видно, что 27 % задолженности являются текущими, 60 % просрочены не более чем на месяц. Сумма задолженностей сроком 30 – 60 дней существенно выше, чем сумма более ранней задолженности сроком возникновения 0 – 30 дней. Это говорит о том, что ослаблено внимание к группе дебиторов, за счет задолженности которых сформировалась эта, незначительно снизившаяся за месяц, сумма долгов. Сотрудникам ООО «Садко» необходимо обратить особое внимание на задолженность сроком возникновения 30 – 60 дней.
На счетах четырех основных дебиторов сконцентрировано около 62 % (132,58 / 212,81) от всей суммы дебиторской задолженности; около 64 % (99,69 / 155,14) от задолженности, просроченной свыше 30 дней; 45 % (10,74 / 23,94) свыше 3-х месяцев. Специалистам фирмы необходимо обратить особое внимание именно на эти четыре основные фирмы-покупатели.
Рассмотрим конкретные примеры расчётных отношений ООО «Садко» с контрагентами и отражение связанной с этими отношениями дебиторской задолженности.
Пример 1 : По договору поставки №117 от 17.02.2010 ООО «Садко» реализует сейф мебельный ООО «Интеко» на сумму 34 тыс.руб. в том числе НДС 5,7 тыс.руб. На основании счет-фактуры №25 от 9.03.2010 в ООО «Садко» будут сделаны следующие записи:
Таблица 2.5.
Учёт операций по реализации мебельного сейфа ООО «Интеко»
| Содержание операций | Сумма тыс.руб | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Счет-фактура №25 от 9.03.10. Предъявлен счет ООО «Интеко» за отгруженный мебельный сейф. | 34 | 62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет №3 “Расчеты с ООО «Интеко» | 90 “Продажи” субсчет 1“Выручка” |
продолжение Таблицы 2.5.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начислен НДС | 5,7 | 90 “Продажи” субсчет 3 “НДС” | 68 “Расчеты по налогам и сборам |
| Погашена задолженность за отгруженную продукцию по счет-фактуре №25 от 9.03.03 фирмой «Интеко» (запись делается на основании платежного поручения.) | 34 | 51 “Расчетный счет” | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 03 “Расчеты с ООО «Интеко» |
Пример 2 : ООО «Садко» по договору купли-продажи №112 от 1.03.2010 в качестве предоплаты получено платежным поручением №3 от 10.04.2010 15,3 тыс.руб. от ООО «Азимут». Аванс был получен в счет предстоящей поставки торговых витрин на сумму 39 тыс.руб. Бухгалтер ООО «Садко» должен сделать проводки в день получения аванса.
Таблица 2.6.
Учёт операций по реализации торговых витрин предприятию «Азимут»
| Содержание операций | Сумма т.р. | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выписка из расчетного счета от 10.04.10 платежное поруче- ние №3 от 10.04.10г. ООО “Азимут”: получен аванс | 15,3 | 51 “Расчетный счет” | 62 “Расчеты с покупателя-ми и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” |
| Начислен НДС с полученного аванса | 2,55 | 62 “Расчеты с покупателя-ми и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” | 68 “Расчеты по налогам и сборам” |
| Восстановлен НДС начисленный с аванса | 2,55 | 68 “Расчеты по налогам и сборам” | 62 “Расчеты с покупателя-ми и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” |
продолжение Таблицы 2.6.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Предъявлен счет “Азимут” за отгруженные торг. витрины на основании счет-фактуры №31 от 13.04.10г. | 39 | 62 “Расчеты с покупателя-ми и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” | 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” |
| Зачтен аванс, ранее полученный от ООО “Азимут” | 15,3 | 62 “Расчеты с покупателя-ми и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” |
| Начислен НДС к уплате в бюджет | 2,55 | 90 “Продажи” субсчет 3 “НДС” | 68 “Расчеты по налогам и сборам” |
| Поступила оставшаяся сумма задолженности по счет-фактуре №31 от 13.04.10г. | 24 | 51 “Расчетный счет” | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” |
ООО «Садко» обычно, реализуя продукцию, включает в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору. Для этого случая в рабочем плане счетов ООО «Садко» к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предусмотрен субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным”.
Пример 3. Бывают случаи, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. Тогда в договоре купли-продажи ООО «Садко» предусматривает предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары. Иными словами покупателю предоставляется коммерческий кредит.
При таком договоре покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ООО «Садко», увеличивает выручку от продажи.
В данной ситуации ООО «Садко» в соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации”[26] должно:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатил за отсрочку платежа.
ООО «Садко» по договору купли-продажи №71 от 29.01.2010г. реализует столы офисные стоимостью 120 т.р. ОАО “Компания Силден”.
ОАО “Компания Силден” должно оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом ОАО “Компания Силден” должно уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составила: 120 т.р. * 0,1% * 60 дней = 7,2 т.р.
Таблица 2.7
Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи
| Содержание операции | Сумма, т.р. | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Счет-фактура №2 от 29.02.10г., предъявлен счет ОАО“Компания Силден” за столы офисные | 120 | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 04 “Расчеты ОАО “Компания Силден” ” | 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” |
| За отсрочку платежа к выручке от продажи офис-ных столов доначислена сумма процентов | 7,2 | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 04 “Расчеты ОАО “Компания Силден”” | 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” |
продолжение Таблицы 2.7.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Поступила задолженность за отгруженные столы по счет-фактуре №2 от 29.02.10 от ОАО “Компания Силден” (запись производится на основании платежного по-ручения №251 от 01.03.10) | 127,2 | 51 “Расчетный счет” | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 04 “Расчеты ОАО “Компания Силден” |
Пример 4. Достаточно широко в ООО «Садко» используется такая неденежная форма расчетов, как уступка права требования.
Задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Садко» отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
По договору купли-продажи №39 от 17.02.2010г. ООО «Волгострой» получило от ООО «Садко» шкафы купейные на сумму 205 т.р. (в том числе НДС – 34,2 т.р.). Себестоимость продукции - 125 т.р. ООО «Садко» определяет выручку для целей налогооблажения по оплате. В срок, установленный вышеуказанным договором, ООО «Волгострой» товар не оплатило. ООО «Садко» приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана ЗАО “Космос” за 180 т.р.
В бухгалтерском учете необходимо сделать записи.
Таблица 2.8.
Учёт операций по переуступке задолженности ЗАО «Космос»
| Содержание операции | Сумма,т.р. | Дебит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Счет-фактура №13 от 30.03.10 предъявлен счет ООО “Волгострой” за мебель. | 205 | 62“Расчеты с покупате-лями и заказчиками” | 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” |
| Начислен НДС к уплате в бюджет | 34,2 | 90 “Продажи” субсчет 3 “НДС” | 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”субсчет 2 “Расчеты по претензиям” |
продолжение Таблицы 2.8.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Списана себестоимость продукции | 125 | 0 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продукции” | 43 “Готовая продукция” |
| Списан финансовый результат от продажи продукции | 45,8 | 90 “Продажи” субсчет 9 “Прибыль от продаж” | 99 “Прибыли и убытки” |
| По счет-факутер №13 от 30.03.10 списываем проданную задолженность | 205 | 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” | 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 05 “Расчеты с ООО “Волгострой” |
| Поступили денежные средства в оплату задолженности | 180 | 51 “Расчетный счет” | 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы” |
| Отражен убыток от продажи задолженности ЗАО “Космос” | 25 | 99 “Прибыли и убытки” | 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов” |
Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при начислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.
Глава 3. Пути совершенствования учёта расчётов с дебиторами и отражения дебиторской задолженности в ООО «Садко».
В ООО «Садко» просроченная дебиторская задолженность в 2007 году составила 1815 тыс. руб. или 43% от общей суммы задолженности; в 2008 году – 1473, 36 тыс. руб. или 28% от общей суммы задолженности; в 2009 году составила 2339,51 тыс. руб. или 37% от общей суммы задолженности.
Все это свидетельствует о том, что ООО «Садко» принимает недостаточные меры по взысканию дебиторской задолженности, а также не всегда должным образом заботится о своих интересах при заключении коммерческих договоров.
В связи с вышеизложенным считаем целесообразным провести ряд мероприятий:
1) В коммерческом договоре должны быть также предусмотрены юридические гарантии, как залог имущества покупателя, банковская гарантия, поручительство, простые векселя. Риск неоплаты или несвоевременной оплаты может быть застрахован с отнесением расходов по страхованию на покупателя.
2) Необходимо разработать строгую систему наказаний недобросовестных контрагентов (применение штрафных санкций за превышение срока оплаты).
3) ООО «Садко» необходимо расширить круг потребителей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.
4) Использование системы скидок при досрочной оплате. Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу. Продавец получает выгоду в связи с ускорением оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность, которая представляет собой иммобилизацию денежных средств.
5) Необходим контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовому состоянию ООО «Садко».
6) Синтетический счёт 62 необходимо разбить на аналитические субсчета по срокам образования дебиторской отчётности.
Например:
62.1 – дебиторская задолженность сроком 0-30 дней;
62.2 - дебиторская задолженность сроком 30-60 дней;
62.3 - дебиторская задолженность сроком 60-90 дней;
62.4 - дебиторская задолженность сроком свыше 90 дней.
Таким образом, предложенная аналитика 62 счёта позволит вести учёт расчётов с дебиторами и отражать дебиторскую задолженность в учёте более точно, информативно и оперативно.
7) Внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0. Это более современное и удобное программное обеспечение, нежели ранее использовавшееся. Предприятие откроет для себя новые возможности анализа своей деятельности, помогающие вовремя принимать необходимые управленческие решения. Кроме того, хорошо изучив программную систему, ООО «Садко» обеспечит себе относительную независимость от консультантов.
8)Для повышения эффективности работы с дебиторами в ООО «Садко» необходимо создать самостоятельное подразделение, специализирующееся на работе с дебиторской задолженностью. Кроме того, необходимо ввести в список обязанностей бухгалтера такую функцию, как ведение платежного календаря.
Платежный календарь — это план движения денег в краткосрочной перспективе, отражающий все виды деятельности компании, утвержденный руководством в рамках лимитов и возможностей предприятия.
Задачи, которые позволит решить платежный календарь.
1. Не допускать кассовых разрывов и невыполнения обязательств компании перед контрагентами. Основная цель формирования платежного календаря — борьба с кассовыми разрывами, при которых денег в кассе и на расчетном счете нет. Являясь фактически плановым «расписанием» потока денежных средств предприятия, платежный календарь позволяет прогнозировать кассовые разрывы, заблаговременно принимать меры, чтобы исключить ситуации необходимости осуществления платежей при отсутствии достаточных средств на счете компании. Следуя принципу «предупрежден — значит вооружен», можно оперативно изменить планы расходования денежных средств, тем самым предотвратив кассовый разрыв.
Можно делать предварительные «прикидки», изменять даты поступлений и платежей, согласовывать их с контрагентами — и отражать все это непосредственно в платежном календаре.
2. Не допускать расходования средств свыше утвержденных сумм. Даже если денег у компании много, это не значит, что их можно расходовать бездумно. Траты допустимы только в рамках принятых бюджетов. Платежный календарь позволяет контролировать, находится ли платеж в рамках бюджета.
3. Управлять ликвидностью компании. Одним из основных критериев правильности управленческих решений, принимаемых в финансовой сфере, является положительность совокупного потока денежных средств в любой момент времени.
4. Обеспечить надлежащее соблюдение процедур согласования оплаты расходов. Процедура согласования должна включать в себя определенное делегирование ответственности, в зависимости от важности того или иного платежа.
Таблица 3.1
Платёжный календарь расчётов с дебиторами в ООО «Садко» за 6 мес. 2010г
| Платежный календарь расчётов с дебиторами в ООО «Садко» в течение 6 мес. 2010г | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Всего по каждому дебитору в течение 6 мес., тыс. руб. |
| Дебиторы: | | | |||||
| ООО «Интеко» | 12 | - | 31,84 | - | - | - | 43,84 |
| ООО «Азимут» | - | 20,17 | - | 12,17 | 5,33 | - | 37,67 |
| ОАО “Компания Силден” | 20,89 | - | 11,98 | - | - | 0,54 | 33,41 |
| ООО «Волгострой» | - | 50,90 | 12,79 | - | 4,87 | - | 68,56 |
| Прочие дебиторы | 24,78 | - | - | 2,09 | - | 2,46 | 29,336 |
| Поступившая ДЗ в течение месяца, тыс. руб. | 57,67 | 71,07 | 56,61 | 14,26 | 10,2 | 3 | 212,81 |
В таблице 3.1 представлен платежный календарь расчётов с дебиторами в ООО «Садко», составленный на 6 месяцев 2010г. В нем наглядно отражаются по каждому дебитору суммы поступившей за текущий месяц дебиторской задолженности, суммы, ожидаемые к получению в будущем, а так же дебиторская задолженность, ожидаемая к получению за весь срок 6 месяцев.
Платежный календарь позволяет управлять кредиторской и дебиторской задолженностями. Особенно это актуально при возрастании числа покупателей либо поставщиков, поскольку появляется возможность четко определить даты выплат для своевременного получения сырья, услуг, обеспечения эффективности деятельности предприятия, предупреждения возникновения штрафных санкций.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать своевременности возврата сумм дебиторской задолженности, ее сокращению в целом и сокращению просроченной дебиторской задолженности, и, как следствие, укреплению финансового состояния ООО «Садко».
Заключение
Подводя краткие итоги курсовой работы, можно отметить, что данный участок учёта был выбран в связи с тем, что плохо организованный учёт дебиторской задолженности приводит к просрочке платежей на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Резюмировать содержание курсовой работы можно следующим образом. Работа включает в себя теоретическую и практическую часть. В теоретической части очерчены основные понятия, сущность и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с дебиторами, рассмотрен порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчётности, а так же классификация дебиторской задолженности.
Содержание практической части построено по материалам ООО «Садко». Здесь дана организационно-экономическая характеристика предприятия «Садко», рассмотрена организация его бухгалтерского учёта и выявлены особенности учета расчетов с дебиторами, отражения по ним информации в учёте и отчётности. Кроме того, выявлена динамика дебиторской задолженности за последние три года.
На примере ООО «Садко» исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчётности.
В результате установлено, что бухгалтерский учет ООО «Садко» ведется согласно закону "О бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе «1С Предприятие», версия 7.7.
Для учета дебиторской задолженности в рабочем плане счетов ООО "Садко" используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю. Для этого к счету 62 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества покупателей). Также к счету 62 в ООО «Садко» предусмотрен субсчет 1 “Расчеты по авансам покупателям”. Аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №11 и ведомости №16.
В бухгалтерском учёте расчётов с покупателями и заказчиками на предприятии «Садко» имеются следующие особенности.
Поскольку ООО «Садко» относится к малому предприятию, то в состав своей годовой бухгалтерской отчетности включает формы №1(Бухгалтерский баланс) и №2 (Отчёт о прибылях и убытках), а так же, по собственной инициативе форму № 5 - Приложение к Бухгалтерскому балансу в целях боле полного и подробного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка .
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1) по строкам 230-231 и 240-241;
- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) по строкам 610,611,612 и 613.
Однако, при исследовании организации бухгалтерского учёта расчётов с дебиторами, было выявлено, что ООО «Садко» принимает недостаточные меры по взысканию дебиторской задолженности, а также не всегда должным образом заботится о своих интересах при заключении коммерческих договоров. Об этом свидетельствует высокий уровень просроченной дебиторской задолженности в ООО «Садко» за последние три года: в 2007 году она составила 43% от общей суммы задолженности; в 2008 году –28%; в 2009 году – 37%.
В связи с этой проблемой считаем целесообразным провести ряд мероприятий по её устранению:
1) В коммерческом договоре риск неоплаты или несвоевременной оплаты должен быть застрахован с отнесением расходов по страхованию на покупателя.
2) Необходимо разработать строгую систему наказаний недобросовестных контрагентов (применение штрафных санкций за превышение срока оплаты).
3) ООО «Садко» необходимо расширить круг потребителей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.
4) Использовать систему скидок при досрочной оплате.
5) Необходим контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовому состоянию ООО «Садко».
6) Синтетический счёт 62 необходимо разбить на аналитические субсчета по срокам образования дебиторской отчётности ( 62.1 – дебиторская задолженность сроком 0-30 дней; 62.2 - дебиторская задолженность сроком 30-60 дней; 62.3 - дебиторская задолженность сроком 60-90 дней; 62.4 - дебиторская задолженность сроком свыше 90 дней).
Таким образом, предложенная аналитика 62 счёта позволит вести учёт расчётов с дебиторами и отражать дебиторскую задолженность в учёте более точно, информативно и оперативно.
7) Внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0. Это более современное и удобное программное обеспечение, нежели ранее использовавшееся.
8) Для повышения эффективности работы с дебиторами в ООО «Садко» необходимо создать самостоятельное подразделение, специализирующееся на работе с дебиторской задолженностью. Кроме того, необходимо ввести в список обязанностей бухгалтера такую функцию, как ведение платежного календаря.
Выполнение предложенных рекомендаций будет способствовать своевременности возврата сумм дебиторской задолженности, ее сокращению в целом и сокращению просроченной дебиторской задолженности. Кроме того, будут достигнуты наглядность, достоверность и оперативность учёта расчётов с дебиторами, т.е. поставленная цель совершенствования организации учета расчетов с дебиторами в ООО «Садко» будет достигнута. А это в свою очередь приведет к снижению его дебиторской задолженности, укреплению финансового состояния и повышению качества работы предприятия в целом.
Список использованной литературы.
1.Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля
3.Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября
5.Приказ Минфина РФ от 6 июля
6. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября
7.Приказ Минфина РФ от 6 мая
8. Приказ Минфина РФ от 6 мая
9.Приказ Минфина РФ от 31 октября
10. «Указания об объеме бухгалтерской отчётности» , утвержденные приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля
11.Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47 « О списании дебиторской задолженности»
| 12.Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» |
13. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н ( ред.от 18.09.2006 N 115н) «О формах бухгалтерской отчётности организации»
14. Постановления Пленума Верховного Суда РФ и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 года № 13-14 « О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствам» (с изменениями на 4.12.2000г.)
15. Приказ Минфина РФ от 29 июля
16. Ю.А. Бабаев. Бухгалтерский учёт, Москва 2001 год
17. БФУ.Ю. А. Бабаев. м. ВЗФЭИ. 2003 год
18. «Бухгалтерская газета» № 5, Моисеев И.С., 2008год
19. Журнал «Финансовый директор».11 апр.2007г.
20. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006
21.«Консультант бухгалтера»// И.В.Перепетова,17дек. 2007год
22. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт». 2002год, стр.92.
23. Садиков И.А. Применение бланков строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением/Садиков И.А. // Главбух.- 2008.- №5.-C.11-19.
24. Санин К.В., Санин М.К. «Бухгалтерский учёт», учебное пособие. СПб.2005 год.
25. Соколова Е. С. М. 2004 год, стр. 26-27
Приложение 1
Агрегированный баланс ООО «Садко» за 2007 – 2009гг.
| Наименование показателя | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Изменения 2009г. к 2007г.,% | |||
| тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | ||
| 1. Актив баланса-всего | 15192 | 100 | 18575 | 100 | 21017 | 100 | 38,3 |
| 1.1.Внеоборотные активы, в том числе: | 4994 | 32,9 | 5795 | 32 | 6587 | 31,3 | 31,9 |
| Нематериальные активы | 33 | 0,7 | 32,5 | 0,6 | 32 | 0,5 | -3,6 |
| Основные средства | 734 | 4,7 | 75 | 13 | 810 | 12,3 | 10,4 |
| Незавершённое строительство | 915 | 18,3 | 1157 | 19,7 | 1392 | 21,2 | 52,2 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 124 | 2,5 | 173,5 | 2,9 | 227 | 3,4 | 82,4 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 3171 | 63,5 | 3615 | 62,6 | 4058 | 61,7 | 28,0 |
| Прочие внеоборотные активы | 18 | 0,4 | 37 | 0,6 | 53 | 0,8 | 194,7 |
| 1.2. Оборотные активы, в том числе: | 10198 | 67,1 | 12780 | 68 | 14430 | 68,7 | 41,5 |
| Запасы | 1554 | 10,2 | 1880 | 10 | 1886 | 9,0 | 21,4 |
| Дебиторская задолженность | 4221 | 27,8 | 5262 | 28 | 6323 | 30,1 | 49,8 |
| Денежные средства | 4423 | 29,1 | 5638 | 30 | 6220 | 29,6 | 40,6 |
| | | | | | | | |
| 1.Пассив баланса – всего | 15192 | 100 | 18575 | 100 | 21017 | 100 | 38,3 |
| 1.1 Собственный капитал | 3362 | 22,1 | 3629 | 20 | 3664 | 17,4 | 9,0 |
| 1.2 Заемный капитал, в том числе: | 11830 | 77,9 | 14946 | 80 | 17439 | 83,0 | 47,4 |
| 1.2.1Долгосрочные обязательства, в том числе: | 2717 | 17,9 | 3736 | 20 | 4580 | 21,8 | 68,6 |
| Займы и кредиты (долгосрочные пассивы) | 2521 | 21,3 | 3210 | 21,8 | 3894 | 22,3 | 54,5 |
| отложенные налоговые обязательства | - | - | - | - | 23 | 0,1 | - |
| прочие долгосрочные обязательства | 196 | 1,7 | 432 | 2,7 | 665 | 3,8 | 238,7 |
| 1.2.2Краткосрочные кредиты и займы (краткосрочные пассивы) | 3896 | 25,6 | 4671 | 25 | 5124 | 24,4 | 31,5 |
| 1.2.3Кредиторская задолженность | 5217 | 34,3 | 6539 | 35 | 7649 | 36,4 | 46,6 |
Приложение 2
Отчёт о прибылях и убытках ООО «Садко» за 2007-2009 гг.
| Наименование показателя | 2007г. | 2008г. | 2009г. | |||
| тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | тыс. руб. | в % к итогу | |
| Выручка от продажи товаров | 14282 | 100 | 16381 | 100 | 18422 | 100 |
| Себестоимость проданных товаров | 13171 | 92,2 | 15100 | 92,3 | 16968 | 92,1 |
| Валовая прибыль | 1112 | 7,8 | 1280 | 7,7 | 1458 | 7,9 |
| Коммерческие расходы | 485 | 3,4 | 580 | 3,5 | 676 | 3,7 |
| Управленческие расходы | 254 | 1,8 | 306 | 1,7 | 357 | 1,9 |
| Прибыль (убыток) от продажи | 374 | 2,6 | 397 | 2,4 | 420 | 2,3 |
| Проценты к получению | 25 | 0,2 | 82 | 0,5 | 135 | 0,7 |
| Проценты к уплате | 96 | 0,7 | 266 | 1,7 | 440 | 2,4 |
| Доходы от участия в других организациях | 24 | 0,2 | 48 | 0,3 | 71 | 0,4 |
| Прочие операционные доходы | 6890 | 48,2 | 10320 | 62,4 | 13754 | 74,4 |
| Прочие операционные расходы | 7085 | 49,6 | 10473 | 61,4 | 13863 | 75,3 |
| Внереализационные доходы | 9836 | 68,9 | 6307 | 42,7 | 2774 | 15,1 |
| Внереализационные расходы | 9742 | 68,2 | 6180 | 41,2 | 2615 | 14,2 |
| Прибыль до налогообложения | 225 | 1,6 | 233 | 1,4 | 237 | 1,3 |
| Отложенные налоговые активы | 0 | 0,0 | 0 | 0,0 | 21 | 0,1 |
| Отложенные налоговые обязательства | 0 | 0,0 | 0 | 0,0 | 23 | 0,1 |
| Текущий налог на прибыль | 85 | 0,6 | 97 | 0,5 | 109 | 0,6 |
| Чистая прибыль | 137 | 1,0 | 130 | 0,9 | 126 | 0,7 |
