1. Общая классификация международных принципов финансового учета

По МСФО, цель финансовой отчетности – представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменение в финансовом положении.

Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе; информация о результатах деятельности – в отчете о прибылях и убытках; информация об изменении финансового положения – в отчете об изменении капитала и отчете о движении денежных средств. В финансовой отчетности отражаются финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержится нефинансовая информация.

Первым основополагающим принципом является учет по методу начисления. Согласно этому методу результаты прочих операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, которые будут получены в будущем. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Например, в декабре 2006 года компания приобретает актив, который должен будет оплачен в следующем году. В отчетности за 2006 год должна быть отражена кредиторская задолженность перед поставщиком. Для пользователей это будет означать, что компания должна будет выплатить денежные средства в следующем отчетном году.

Не применение кассового метода объясняется тем, что современная экономика больше пользуется кредитами, а не наличными деньгами. И именно метод начисления может показать все аспекты такого явления, как кредит.

Второй основополагающий принцип – непрерывность деятельности, который означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем.

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе и эта основа должна раскрываться.

2. Система стандартов МСФО и GAAP: перспективы унификации этих систем

На компромисс с другими системами учета официальные органы США, регулирующие и контролирующие использование GAAP, идут куда менее охотно. Все иностранные компании, которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation) своей отчетности для выполнения требований GAAP. До сих пор это касается и организаций, отчетность которых составлена по МСФО.

Серьезность этой проблемы довольно высока. Как утверждает Мишель Прада, она касается около 400 европейских компаний, которые проходят листинг на европейских и американских биржах. То же касается около 800 компаний из 50 стран мира, которые должны проводить реконсиляцию своей отчетности для листинга на американских биржах.

В прессе иногда указывается, что крупные компании вынуждены тратить от 5 до 10 миллионов долларов ежегодно для выполнения этих требований. Эти, по большому счету, бессмысленные расходы являются одним из главных камней преткновения в общении европейских и американских органов финансового регулирования. Особенно учитывая тот факт, что, как указывалось выше, на европейских биржах введены значительно менее жесткие требования к американским компаниям.

Началась работа по конвергенции американских и международных стандартов. В 2002 было подписано так называемое Норволкское соглашение, согласно которому объединились усилия для устранения основных отличий МСФО и GAAP. Как показывают исследования, различий остается все меньше.

27 февраля 2006 года был принят второй после 2002 года меморандум

о взаимопонимании, в котором нашли отражение рекомендации по отмене требований по реконсиляции отчетности, отличной от GAAP. В целом, все стороны сходятся на том, что конвергенция не должна закончиться пакетом идентичных стандартов, применяемых в Европе и США. Речь идет только о существенных отличиях, об устранении требований по реконсиляции отчетности и о согласовании будущих изменений в стандартах.

Затем Комиссия по ценным бумагам США приняла довольно революционное для США решение - начиная с отчетов за 2007 год официально 19 разрешить иностранным регистрантам использовать МСФО на биржах США без требования обеспечить реконсиляцию с GAAP. Интересно, что данное решение не распространяется на национальные стандарты на основе МСФО. От компании, претендующей на отсутствие реконсиляции с GAAP, требуется заявление, что были использованы «МСФО, опубликованные IASB».

Важным «организационным» шагом на пути к полной конвергенции МСФО и GAAP стало официальное объявление Комиссии по ценным бумагам США 27 августа 2008 года о своем намерении, начиная с отчетности за 2009 год разрешить «чисто» американским компаниям использовать МСФО, а начиная с 2014 года – сделать МСФО обязательными для составления публичной годовой отчетности в США.

Очевидно, что это решение Комиссии по ценным бумагам США устанавливает окончательные временные рамки для завершения процесса конвергенции с GAAP, что позволит МСФО бесповоротно утвердиться как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

3. Практическая часть (вариант 4)

Задание 1

На 31/12/05г. компания ОАО «Мега» имеет следующие остатки по счетам, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Остатки по счетам
(в тыс. долл.США)
Названия счетов	Сумма
Денежные средства	900
Здание	54 100
Счета к оплате	10 500
Счета к получению	8 300
Акционерный капитал	80 000
Векселя к оплате	6 200
Производственное оборудование	47 200
Запасы материалов	10 200
Готовая продукция	25 600
Нераспределенная прибыль	49 600

Задание. Составьте бухгалтерский баланс на 31/12/05г. для предприятия ОАО «Мега» в вертикальной и горизонтальной форме.
Бухгалтерский баланс на 31/12/05г. для предприятия ОАО «Мега» в вертикальной и горизонтальной форме представлен в Приложениях 1, 2.
Задание 2

В табл. 2 представлена информация об остатках на счетах компании «Север» на 31/12/05г. Также известны остатки запасов на начало и конец года в долл. США (табл. 3).


Таблица 2

Информация об остатках на счетах компании «Север» на 31/12/05г.

(долл. США)

Наименование счета	Дебет	Кредит
Расходы на рекламу
Закупки товаров	41200
Продажи товаров		100500
Коммунальные расходы офиса	310
Расходы на амортизацию офисного оборудования	60
Скидки с продаж	2400
Возврат и уценка купленных товаров		1800
Расходы на зарплату отдела продаж	10400
Расходы на зарплату администрации	12700
Расходы на офисные принадлежности	2500
Доходы по дивидендам		1700
Доходы по процентам		2600
Транспортные расходы по вывозу товаров	1100
Расходы на аренду складских помещений	3600

Таблица 3

Остатки запасов компании «Север»

(долл. США)

Остатки запасов	Сумма
Товарные запасы на 31/12/04 г.	17300
Товарные запасы на 31/12/05 г.	18400

Задание. Подготовьте классифицированный отчет о прибылях и убытках в многоступенчатой форме за год, заканчивающий1ся 31/12/05г.
Классифицированный отчет о прибылях и убытках компании «Север» в многоступенчатой форме за год, заканчивающий1ся 31/12/05г., представлен в Приложении 3.




Задание 3

В табл. 4 представлена информация о движении товаров торгового предприятия в течение февраля 2006 года.

Таблица 4

Движение товаров

Дата	Операция	5 вариант
		Количество, шт.	Цена, долл.
01.02.2006	Остатки запасов на начало месяца	40	15
03.02.2006	Закупки	50	16
10.02.2006	Закупки	60	16,2
11.02.2006	Продажи	116	22
15.02.2006	Закупки	42	16,5
18.02.2006	Продажи	54	22
20.02.2006	Закупки	48	17,2
23.02.2006	Продажи	62	25
25.02.2006	Закупки	51	17,8
27.02.2006	Продажи	30	25

Задание. Определить стоимость запасов на конец месяца, себестоимость продаж, валовую прибыль, если предприятие использует метод оценки запасов при списании:

- метод средневзвешанной стоимости;

- метод ФИФО.
1.     Метод средневзвешанной стоимости.

Значение средней себестоимости товаров рассчитывается по формуле:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс - среднемесячная себестоимость товаров;

Со - стоимость остатка товаров на начало месяца;

Сп - стоимость товаров, оприходованных за месяц;

Ко - количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп - количество товаров, оприходованных за месяц.

Таким образом, средняя стоимость одной единицы составит:

(40*15+50*16+60*16,2+42*16,5+48*17,2+51*17,8) / (40+50+60+42+48+51) = 16,49 долл./ед.

Чтобы определить себестоимость продаж нужно среднюю стоимость товаров умножить на количество списываемых товаров, то есть

(116+54+62+30) * 16,49 = 4320,21 долл.

Стоимость запасов на конец месяца рассчитывается по формуле:

Стоимость запасов на начало месяца + Стоимость товаров, оприходованных за месяц - Себестоимость продаж.

То есть стоимость запасов на конец месяца составит: 40*15+50*16+60*16,2+42*16,5+48*17,2+51*17,8-4320,21 = 478,19 долл.

Валовая прибыль представляет собой разность между выручкой и себестоимостью: (116*22+54*22+62*25+30*25) – 4320,21 = 1719,79 долл.
2.     Метод ФИФО

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

11/02 отпущено 116 шт. товаров, то есть это 40 шт. товаров прошлого периода по цене 15 долл., 50 шт. товаров, поступивших 03/02/06г. по цене 16 долл., 26 шт. товаров, поступивших 10/02/06г. по цене 16,2 долл.

18/02 отпущено 54 шт. товаров, то есть это 34 шт. товаров, поступивших 10/02/06г. по цене 16,2 долл., 20 шт. товаров, поступивших 15/02/06г. по цене 16,5 долл.

23/02 отпущено 62 шт. товаров, то есть это 22 шт. товаров, поступивших 15/02/06г. по цене 16,5 долл., 40 шт. товаров, поступивших 20/02/06г. по цене 17,2 долл.

27/02 отпущено 30 шт. товаров, то есть это 8 шт. товаров, поступивших 20/02/06г. по цене 17,2 долл., 22 шт. товаров, поступивших 25/02/06г. по цене 17,8 долл.

Таким образом, на конец месяца на складе останется 29 шт. товаров, поступивших 25/02/06г. по цене 17,8 долл., то есть стоимость запасов на конец месяца составит 516,2 долл.

Себестоимость продаж по методу ФИФО составит: 40*15+50*16+60*16,2+42*16,5+48*17,2+22*17,8= 4282,20 долл.

Валовая прибыль составит: (116*22+54*22+62*25+30*25) – 4282,20 = 1757,8 долл.
Задание 4

Затраты предприятия на строительство производственного корпуса составили: использованные строительные материалы 310000 руб., заработная плата рабочих на строительной площадке 78000 руб., затраты на аренду машин и оборудования 36000 руб., затраты на архитектурную и техническую поддержку работ 25000 руб. Построенный объект введен в эксплуатацию и принят к учету 15/08/05г. Срок эксплуатации установлен в размере 12 лет.

Рассчитать фактическую стоимость актива, сумму ежегодных амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.
Фактическая стоимость актива определяется суммой вложений на приобретение актива, то есть в данном случае стоимость актива составит: 310000+78000+36000+25000 = 449000 руб.
Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. С 01.01.2006 он не может быть более трех. Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум;

Итак, по условию задачи:

- первоначальная стоимость - 449000 руб.;

- срок полезного использования - 12 лет;

- годовая норма амортизации – 0,083  (1/12);

- коэффициент ускорения - 2.

Расчет амортизации:

1-й год - 449000 * 0,083 * 2 = 74534 руб. (остаточная стоимость – 449000-74534=374466 руб.);

2-й год - 374466 * 0,083 * 2 = 62161 руб. (остаточная стоимость: 374466- 62161=31230 5руб.);

3-й год - 312305 * 0,083 * 2 = 51843 руб. (остаточная стоимость: 260462 руб.);

4-й год - 260462 * 0,083 * 2 = 43237 руб. (остаточная стоимость: 217225 руб.);

5-й год - 217225 * 0,083 * 2 = 36059 руб. (остаточная стоимость: 181166 руб.);

6-й год - 181166 * 0,083 * 2 = 30074 руб. (остаточная стоимость: 151092 руб.);

7-й год - 151092 * 0,083 * 2 = 25081 руб. (остаточная стоимость: 126011 руб.);

8-й год - 126011 * 0,083 * 2 = 20918 руб. (остаточная стоимость: 105093 руб.);

9-й год - 105093 * 0,083 * 2 = 17445 руб. (остаточная стоимость: 87648 руб.);

10-й год - 87648 * 0,083 * 2 = 14550 руб. (остаточная стоимость: 73098 руб.);

11-й год - 73098 * 0,083 * 2 = 12134 руб. (остаточная стоимость: 60964 руб.);

12-й год - 60964 * 0,083 * 2 = 50844 руб. (остаточная стоимость: 50844 руб.).


Задание 5

Договор подряда заключен сроком на 3 года на фиксированную сумму 14 млн. руб. Заказчик определили сумму затрат на строительство в 10300 тыс. руб., которая в начале второго года строительства была пересчитана и увеличена на 500 тыс. руб. В конце второго года строительства на стройплощадке остались неиспользованные строительные материалы на 170 тыс. руб. Затраты по договору подряда на отчетную дату нарастающим итогом составили: за 1-й год – 3800 тыс. руб., за 2-а года  - 7800 тыс. руб., за три года – 10800 руб.

Определить сумму дохода, заполнив таблицу, а также доходы, расходы и прибыль по договору подряда в отдельных отчетных периодах.

Показатели	1 год	2 год	3 год
1. Общая сумма дохода с согласованными отклонениями	14 000
2. Общая сумма затрат по договору подряда	10 300	500
3. Расчетная прибыль по договору подряда	3 700	-500	0
4. Затраты по договору подряда на отчетную дату	3 800	4 000	3 000
5. в т.ч. стоимость неиспользованных материалов на стройплощадке		170
6. Процент выполнения работ по договору подряда	35,19	37,04	27,78
7. Сумма дохода, признаваемая в отчетности нарастающим итогом сначала выполнения договора	3 800	8 470	14 000

Приложение 3

Компания «Север»
Отчет о прибылях и убытках (по международным требованиям)
за год, заканчивающийся 31/12/05г.
на основе классификации расходов по функциям (метод себестоимости)
Выручка от реализации
Валовая выручка от реализации
Минус: Возврат и уценка проданных товаров
Скидки с продаж
Чистая выручка от реализации
Себестоимость реализованной продукции
Товарные запасы на 31/12/04 г.
Закупки
Минус: Возврат и уценка купленных товаров
Скидки с закупок
Чистые закупки
Товары годные для продажи
Минус: Товарные запасы на 31/12/05 г.
Себестоимость реализованной продукции
Валовая прибыль от реализации
Операционные доходы
Доходы по дивидендам
Итого операционные доходы
Операционные расходы
Коммерческие расходы
Расходы на зарплату отдела продаж
Транспортные расходы по вывозу товара
Расходы на аренду складских помещений
Коммунальные расходы отдела продаж
Расходы на рекламу
Почтовые расходы
Итого коммерческие расходы
Общие и административные расходы
Расходы на зарплату администрации
Расходы на офисные принадлежности
Коммунальные расходы офиса
Расходы на амортизацию офисного здания
Расходы на амортизацию оборудования офиса
Итого общие и административные расходы
Итого операционные расходы
Прибыль от основной деятельности
Прочие доходы
Доходы по процентам
Расходы по процентам
Прибыль до налога
Расходы по налогу
Чистая прибыль

Оглавление

1. Общая классификация международных принципов финансового учета. 3

2. Система стандартов МСФО и GAAP: перспективы унификации этих систем. 5

3. Практическая часть (вариант 4) 7

Список использованной литературы.. 14

Приложения 15
Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Международные стандарты учета и финансовой отчетности 

(контрольная работа)

вариант 4
Исполнитель: студент 3СП курса  гр.472у                            Григорьева Л.К.

Научный руководитель: ст. преподаватель                           Сандуленко Н.М.             
Набережные Челны – 2009