Реферат Бюджетирование, его характеристика

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 27.12.2024

Содержание
Введение.                                                                                                                                     2
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ                                            3

1.1. Сущность и основные принципы бюджетирования                                               3

1.2. Организация процесса бюджетирования                                                                 6

1.3. Технология формирования бюджета                                                                         9
2. ДИАГНОСТИКА СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ                                                              18

2.1. Оценка бюджетирования на предприятии                                                             18

2.2. Анализ сбытовой деятельности ООО «Стар»                                                          19

2.3. Совершенствование бюджетирования на ООО «СТАР»                                       22

2.3.1. Сводный бюджет                                                                                                     23

2.3.2. Анализ сводного бюджета                                                                                      37

Заключение.                                                                                                                        43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 45

ПРИЛОЖЕНИЕ 48

Введение.

Актуальной задачей любого предприятия на современном этапе является повышение его конкурентоспособности. Это связано с ужесточением конкурентной борьбы и резким ограничением внешних ресурсов. Данная ситуация приводит к отсутствию возможностей для роста бизнеса, выхода его на новые рынки, диверсификации и снижению, в конечном итоге, его конкурентоспособности. В этих условиях необходимо наладить самонастраивающуюся систему бизнеса, способную адекватно и своевременно реагировать на воздействия окружающей среды во всех областях.

Бюджетирование является первым этапом разработки системы регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно снизить их объем и потребность в них, себестоимость и повысить конкурентоспособность предприятия. Особо следует выделить бюджетирование как важнейшее связующее звено между стратегическим и оперативным управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на координацию экономических процессов предприятия и, как следствие, на повышение его конкурентоспособности. Таким образом, аргументирована необходимость бюджетирования для различных структур, составляющих финансово-экономическую систему государства, этим и определяется актуальность выбранной темы.

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Стар», которое занимается производством корпусной и мягкой мебели.

Предметом исследования является процесс бюджетирования в организации.

Цель курсовой работы – исследование методологических аспектов бюджетирования для повышения эффективности работы организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить основные принципы бюджетирования;
выявить подходы к бюджетному планированию;
рассмотреть организацию процесса бюджетирования;
исследовать технологию бюджетирования;
выполнить оценку бюджетирования на предприятии;
проанализировать сбытовую деятельность ООО «Стар»;
разработать приоритетные направления бюджетного периода;
сформировать бюджет;
осуществить анализ исполнения сводного бюджета.

Достижение поставленных задач осуществляется с помощью следующих методов:

·            системного анализа;

·            графического метода;

·            аналитического метода;

·            экономико-математических методов: метод коэффициентов, метод средних величин и другие.
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.1. Сущность и основные принципы бюджетирования
Произошедшие в последние годы структурные, имущественные и правовые изменения в отечественной промышленности неизбежно вызывают необходимость стратегически ориентированные программы развития промышленных предприятий дополнять бюджетированием. Представляя собой, специфический подход к организации управления хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, оно обеспечивает полное участие всех подразделений предприятия в процессах становления комплексных планов на основе своевременной и достоверной информации о состоянии разработки и внедрения бюджетных систем планирования и отчетности. [14, c.182]

Среди встречающихся определений следующая формулировка понятия «бюджетирование» является наиболее точной и полной, это связано с тем, что в ней указано его истинное назначение на предприятии: «Бюджетирование - это процесс составления и принятия бюджетов, с одной стороны, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений». [6, c.125]

В нашей стране под бюджетированием часто понимают так называемое казначейское бюджетирование, то есть регламент управления денежными средствами, используемыми в операционной (основной) деятельности коммерческой организации. В мировой практике бюджетирование – это элемент менеджмента, ориентированный на управление коммерческой организацией (в денежных показателях), представляющий собой методологию планирования, учета и контроля денежных средств и финансовых результатов. Таким образом, по отношению к нему казначейская функция является вторичной.[31, c.101]

В самом общем виде назначение бюджетирования в компании заключается в том, что это основа:

·        планирования и принятия управленческих решений в компании;

·        оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;

·        укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала. [10, с. 50]

Бюджетирование – сложная система включающая:

·        совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность, как отдельных центров финансовой ответственности (ЦФО), так и всего предприятия;

·        управленческие воздействия на центр финансовой отчетности (ЦФО), ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды;

·        отчетность ЦФО, позволяющая оперативно, с определенным временным интервалом, анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными ЦФО и достижение запланированных финансовых результатов предприятием в целом. [41, c.296]

Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений. В общем случае можно выделить пять этапов постановки системы бюджетирования в организации, они представлены на рис. 1.1. [31, c.102]

Цель первого этапа (формирование финансовой структуры) – разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

На втором этапе (создание структуры бюджетов) определяется общая схема формирования сводного бюджета предприятия.

В результате проведения третьего этапа формируется учетно-финансовая политика организации, то есть правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов

Рис. 1.1. Этапы постановки системы бюджетирования

Четвертый этап направлен на разработку регламента планирования, определяющего процедуры планирования, мониторинга и анализа причин не выполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов.

Пятый этап (внедрение системы бюджетирования) включает работы по составлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям.

Целями бюджетирования являются:

·        осуществление периодичного планирования;

·        обеспечение координации, кооперации, коммуникации;

·        требование к менеджерам количественно обосновать их планы;

·        обеспечение осведомленности по затратам;

·        создание системы оценки и контроля исполнения;

·        мотивация сотрудников путем ориентации на достижение цели;

·        исполнение требований законов и договоров. [32]

Подробно рассмотрим функции бюджетирования.

Планирование. Основные плановые решения обычно вырабатываются в процессе подготовки программ, и сам процесс разработки бюджета по существу является уточнением этих планов. Разработка бюджетов по существу является самым детализированным видом планирования, уточняющим основные операции по отдельным подразделениям или функциям компании на ближайший период. [30, c.253]

Координация и связь. В процессе разработки бюджета координируются отдельные виды деятельности таким образом, чтобы все подразделения организации работали согласованно, воплощая цели организации в целом. Очень важно, чтобы планы производства были скоординированы с планом отдела маркетинга, т.е. необходимо произвести количество продукции в соответствии с запланированным объемом продаж и желаемым уровнем конечных запасов готовой продукции. Планы руководства не будут осуществлены, пока все исполнители не поймут содержание этих планов. Утвержденный бюджет является наиболее важным инструментом для увязки количественной информации в этих планах и имеющихся ограничений. [14, c.134]

Стимулирование. Процесс составления бюджета может быть также мощным средством для стимулирования руководителей в осуществлении целей их центров ответственности и, следовательно, целей организации в целом. Стимулирующая роль бюджета проявляется еще больше, если менеджеры принимают активное участие в разработке бюджета своего подразделения. [4, c.249]

Контроль. Бюджет представляет собой отчет о желаемых результатах на момент формирования бюджета. Тщательно подготовленный бюджет является наилучшим стандартом, с которым сравнивают фактически достигнутые результаты, так как он включает оценку эффекта всех переменных, которые прогнозировались во время разработки бюджета. Анализ отклонений между фактически достигнутыми результатами и плановыми данными бюджета может:

помочь идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;
выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета;
показать, что первоначальный бюджет в некоторой степени был нереалистичным. [20, c.187]

Оценка. Отклонения от бюджета, определяемые ежемесячно, служат для целей контроля в течение всего года. Сравнение фактических и бюджетных данных за год часто является главным фактором оценки каждого центра ответственности и его руководителя в конце года.

Обучение. Бюджет также служит хорошим средством обучения менеджеров. Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими центрами в целом по организации. Это особенно важно для лиц, вновь назначенных на должность руководителя центра ответственности. [21]

Механизм бюджетного планирования целесообразно внедрять в практику российских предприятий для обеспечения экономии денежных ресурсов, большей оперативности в управлении последними, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности плановых показателей (в целях налогового планирования). Таким образом, преимуществами внедрения принципов бюджетного планирования являются:

помесячное планирование бюджетов структурных подразделений даст более точные показатели размеров и структуры затрат, и, соответственно, более точное плановое значение размера прибыли, что важно для налогового планирования (включая платежи во внебюджетные фонды);
в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям будет предоставлена большая самостоятельность в расходовании экономии по бюджету фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;
минимизация количества контрольных параметров бюджетов позволит сократить непроизводительные расходы рабочего времени работников экономических служб предприятия;
осуществление режима строгой экономии финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из финансового кризиса.[41,c.282]

1.2. Организация процесса бюджетирования

Бюджет предприятия всегда разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является важным фактором эффективности бюджетного планирования предприятия.

Как правило, сводный бюджет организации составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год). Это объясняется тем, что за такой промежуток времени выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. Индикативно, то есть без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели бюджетов могут устанавливаться на более продолжительный период (три-пять лет). Кроме того, внутри бюджетного периода каждый из бюджетов имеет разбивку на подпериоды. [31, с. 173]

Бюджетирование - это процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности предприятия. Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления сводного бюджета. Вообще, процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, включающий три последовательных этапа:

1.      этап разработки и проекта сводного бюджета;

2.      утверждение проекта бюджета и включение его в структуру научно обоснованного бизнес-плана организации;

3.      анализ исполнения бюджета по итогам текущего года. [39, 176]

Бюджетный цикл включает период времени от начала первого этапа до завершения третьего этапа. Бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего года. То есть анализ исполнения бюджета – это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла. [67, c. 7]

На средних и крупных предприятиях решение об утверждении сводного бюджета могут принимать:

·        правление организации, в состав которого входит высшее руководство;

·        президент организации (в этом случае правление организации представляет из себя консультативный орган при президенте);

совет директоров организации (рис.1.4.); [46, c. 158]

·        общее собрание акционеров (совет директоров подает проект сводного бюджета на утверждение общему собранию акционеров).

После утверждение бюджета он принимает силу приказа.

Третий этап – анализ исполнения бюджета по итогам истекшего года. На этом этапе делается анализ финансового состояния предприятия, на основе которого вносятся необходимые коррективы в тактику и стратегию экономического развития организации. [58, c.45]

Для того чтобы система бюджетирования была эффективной, необходим ряд обязательных условий, без которых эта система попросту не сможет работать.

Во-первых, предприятие должно располагать соответствующей методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Методологическая и методическая база составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета аналитический блок (или компонент) бюджетного процесса.

Во-вторых, для того чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать его исполнение нужна соответствующая количественная информация о деятельности предприятия, достаточная для того, чтобы представить себе его реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции. Следовательно, на предприятии должна существовать система управленческого учета, регистрирующая факты хозяйственной деятельности, необходимые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета. Система управленческого учета на предприятии составляет основу учетного блока (компонента) бюджетного процесса. [32]

В-третьих, бюджетный процесс не происходит в «безвоздушном пространстве» - он всегда реализуется через соответствующую организационную структуру и систему управления, существующие на предприятии.

Понятие организационной структуры включает в себя:

·        количество и функции служб аппарата управления, в чьи обязанности входит разработка, контроль и анализ бюджета предприятия;

·        совокупность структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования, то есть теми центрами ответственности, которыми назначается бюджетный план и которые ответственны за его исполнение. [67, c.10]

Система управления бюджетированием – это регламент взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, закрепляющий в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях обязанности каждого подразделения на каждой стадии бюджетного процесса. Так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся (регулярным). Точно так же регулярно, в соответствующие сроки в аппарата управления из структурных подразделений должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения. [41, c.238]

Рис.1.4. Утверждение сводного бюджета коммерческой организации
Организационная структура и система управления составляют организационный блок (компонент) бюджетного процесса. В ПРИЛОЖЕНИИ 1 изображена организационная структура российского предприятия в части, касающейся составления и утверждения сводного бюджета. Приведенная модель организационной структуры основывается на классическом варианте аппарата управления и в наибольшей степени подходит для средних и крупных предприятий. [30, c.95]

В-четвертых, процесс разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию и обработку больших массивов информации, что затруднительно сделать вручную. В бюджетном процессе уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок сокращается при использовании программно-технических средств. Программно-технические средства, используемые структурами предприятия, задействованными в бюджетном процессе, составляют программно-технический блок системы бюджетирования. [46, c.146]
1.3. Технология формирования бюджета

Технология бюджетирования включает виды и формы бюджетов, целевые показатели (систему финансово-экономических показателей, на основе которых строятся бюджеты), порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет организации.[32]

Системный характер бюджетирования означает, что в бюджетном процессе совокупность бюджетов отдельных центров ответственности в обязательном порядке формирует сводный бюджет компании в целом. Иными словами, в конечном итоге объектом бюджетирования служит бизнес компании как единое целое, и бюджетные показатели для отдельных подразделений и по отдельным сегментам хозяйственной деятельности устанавливаются, исходя из критерия максимизации конечных финансовых результатов предприятия в целом. [7, с.239]

Существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий, особенностей деятельности и т.п. Их можно классифицировать по следующим признакам (табл. 1.1.).
Таблица 1.1.

Классификация бюджетов по основным классификационным признакам

Классификационный признак	Вид бюджета
По сферам деятельности предприятия	1.Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего времени содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по данной деятельности
	2.Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана доходов и расходов по этой деятельности
	3.Бюджет по финансовой деятельности детализирует показатели текущего плана поступления и расходования денежных средств
По видам затрат	1.Текущий бюджет состоит из двух разделов: текущих расходов, представляющих собой издержки производства по рассматриваемому виду операционной деятельности и доходов от текущей хозяйственной деятельности, сформированными в основном за счет реализации продукции (товаров, услуг)
По видам затрат	2.Капитальный бюджет доводит до конкретных исполнителей результаты текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на основе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных фондов, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.д.
По широте номенклатуры затрат	1.Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат (бюджет оплаты труда персонала и т.д.)
По широте номенклатуры затрат	2.Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат (производственный участок, административно-управленческие расходы и т.п.)
По методам разработки	1.Фиксированный бюджет не зависит от изменения объемов работы (расходы по обеспечению охраны предприятия).
По методам разработки	2.Гибкий бюджет устанавливает планируемые текущие или капитальные затраты в виде норматива расходов
По длительности планируемого периода	1.Ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, годовой
По периоду составления	1.Оперативный бюджет прямо связан с достижением целей предприятия (план производства, материально-технического снабжения)
	2.Текущий бюджет направлен на планирование текущих целей предприятия
	3.Перспективный бюджет генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации
По непрерывности планирования	1.Самостоятельный бюджет изолирован, не зависит от других бюджетов
По непрерывности планирования	2.Непрерывный бюджет, к которому по окончанию месяца или квартала добавляется новый
По степени содержания информации	1.Укрупненный бюджет, в котором основные статьи доходов и расходов указываются укрупнено
По степени содержания информации	2.Детализированный бюджет, в котором все статьи доходов и расходов расписываются полностью по всем составляющим

Различают два основных метода бюджетирования:

«нулевой метод» актуален для новой коммерческой организации или при коренном изменении предмета деятельности организации;
«планирование от достигнутого» - традиционный метод. [31, c.108]

Суть первого метода заключается в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале текущего года должен доказать свое право на дальнейшее существование путем обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. Это означает, что менеджеры должны будут готовить план затрат для их сферы деятельности при минимальном уровне производства, а затем определить затраты и прибыль от дополнительного прироста деятельности, за которую они отвечают. В результате высшее руководство получит информацию, позволяющую лучше определить приоритеты: если окажется, что существующей сферы деятельности низкий рейтинг, может последовать перевод ресурсов из нее в новую деятельность, с более высоким рейтингом.

Метод расчета бюджета на нулевой базе также используется в случаях, когда на начальной стадии процесса бюджетирования некоторые подразделения (центры финансовой ответственности) в план включают запас в предчувствии последующего урезания. В этом случае необходимо сокращать расходы бюджета таких центров ответственности на стадии планирования. Подобная практика может закрепиться, если будет использована система, по которой бюджет составляется на основе фактических затрат предыдущего года. При таком подходе бюджет с запасом активно будет использоваться для обеспечения достаточно прочной базы на последующий период. В этой связи целесообразно использовать методы расчета плана с нулевой базой.

Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств. [31, c. 106]

Типичная структура сводного бюджета предприятия представлена на рис.1.7.[60, c.297]

Основными бюджетами, составление которых обязательно для каждой организации, являются:

прогноз баланса;
бюджет доходов и расходов (или прогноз отчета о прибылях и убытках);
бюджет движения денежных средств. [65, c.105]

Процесс формирования отдельного основного бюджета включает: разработку формата документов, определение перечня необходимых первичных документов, установление временного регламента составления бюджета, разработку схемы консолидации бюджета, определение ответственных лиц за составление бюджета, сбор и обработку информации.

                                                                                                                                                                                      Основные бюджеты

Операционный бюджет

Рис.1.7. Блок-схема формирования сводного бюджета

Бюджет продаж является основополагающим при определении ожидаемых денежных поступлений. В условиях рыночной экономики он должен быть предельно точным и обоснованным, максимально учитывать рекомендации службы маркетинга. [46, c. 324]

Задача службы маркетинга — грамотно рассчитатьцену на товар, которая принесет максимальный доход, и количество товаров, которые предполагается продать по этой цене.

Определяя возможный уровень цен, следует хорошо понимать взаимоотношения между ценой и покупками потребителей и их представлениями. С позиции экономической теории эта взаимосвязь определяется тем, что рыночная равновесная цена на товар достигается при соответствии спроса со стороны покупателя и предложения со стороны продавца. Первого интересует потребительная стоимость, определяющая, являются ли эти издержки общественно необходимыми (способен ли товар удовлетворять общественные потребности), второго — стоимость, обусловливаемая затратами коммерческой организации.

Бюджет продаж формируется на базе заключенных договоров организации, показателей бизнес-плана, анализа производственной деятельности предыдущих лет.

Бюджет продаж рассчитывается в натуральных единицах и в стоимостных показателях в разрезе основных видов продукции. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задается уравнением:
S = Σ Q_К*P_К, (1.1) [31, c.113]

где S - выручка, продажи, в стоимостном выражении;

Q_K– количество реализуемой продукции (натуральные единицы);

P_K – прогнозные цены.
После того как сформирован бюджет продаж, следующий шаг — определение размераденежных поступлений от этих продаж.

Коэффициент инкассации (К_i) выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции и рассчитывается по следующей формуле:
Ki = , (1.2) [58, c. 193]
где i –период после отгрузки продукции;

j – месяц отгрузки продукции.
Производственный бюджет — это план производства продукт. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

При составлении производственного бюджета, прежде всего, необходимо установить доступные мощности, т.е. способность производственной системы выпускать определенное количество продукции в течение планового периода. Доступная мощность зависит от таких факторов, как спецификация изделий, график работы, наличие машин и оборудования, эффективность рабочего центра. [13, c. 115]

После определения требуемой мощности рассчитывается необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по следующей формуле: [31, c. 120]

Нереализованные остатки готовой продукции на начало планового периода

Объем продаж за период

Остатки нереализованной готовой продукции на конец планового периода

Плановый выпуск готовой продукции

= + - (1.3)
Назначение бюджета прямых затрат на материалы в том, чтобы определить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для производства готовой продукции.

На отечественных предприятиях существуют два основныхметода составлениябюджета прямых затрат на материалы:

нормативный метод;

· аналитический метод. [10, c. 282]

Нормативный метод является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким. Суть данного метода заключается в том, что затраты на материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие) определяются исходяизустановленных норм расхода. Большинство крупных и средних промышленных предприятий составляют плановую калькуляцию на единицу продукции, в которой установлены удельныенормы расхода по видам сырья и материалов. Таким образом, наоснове установленных норм (стандартов) расходов материалов и данныхпроизводственного бюджета рассчитывают потребностьбюджетный период.

Данные о запасах сырья и материалов автоматически поступают из бюджета производственных запасов. Запас материалов на начало периода равен запасу в предшествующем периоде. В случае если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, должен быть оперативно изменен и план закупок материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, под лежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции. [39, c. 263]

В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:

фиксированную (постоянную) часть оплаты труда;
сдельную (переменную) часть оплаты труда.

В этом же документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты труда. Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения.

Бюджет общехозяйственных расходов представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. [67, c. 21]

Данный бюджет включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

Бюджет общехозяйственных расходов имеет две цели:

интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанных руководителями по производству и его обслуживанию и
аккумулируя эту информацию, вычислить нормативы этих расходов на предстоящий учетный период для распределения их в будущем периоде на отдельные виды продукции или другие объекты калькулирования затрат. [46, c. 336]

Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов:

бюджета доходов и расходов - в части подготовки данных о себестоимости реализованной продукции;
прогноза баланса - в части данных о состоянии запасов готовой продукции, незавершенного производства и материалов на конец планового периода. [60, c. 269]

Бюджет производственных запасов составляется в денежном выражении и содержит плановые показатели по запасам готовой продукции, незавершенному производству и материалам.

Величина запаса собственных оборотных средств на конец периода определяется на основе следующих показателей:

объема производства и реализации продукции;
затрат на производство, хранение и реализацию продукции;
норм запаса оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат. [41, c. 342]

Бюджет коммерческих расходов

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж. Другая часть является постоянной составляющей бюджета. К ним относятся: комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии с договорами сбытовым и посредническим организациям; транспортные услуги; расходы на рекламу; расходы на тару и упаковку; представительские расходы и т.д. [58, с.132]

Решение об уровне коммерческих расходов должно зависеть от стратегии развития организации. Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж. При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Назначение бюджета управленческих расходов состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления организацией в целом. [67, c. 23]

Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

расходы на управление коммерческой организацией (заработная плата административно-управленческого персонала, командировочные расходы, представительские расходы и др.);
общехозяйственные расходы (содержание прочего общезаводского персонала, амортизация основных средств, содержание и ремонт зданий, расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, и т.д.);
налоги, сборы, платежи (относящиеся к себестоимости продукции);
непроизводственные расходы (потери от простоев, недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе). [47, c. 263]

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о прибылях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета.

Бюджет доходов и расходов целесообразно составлять в двух вариантах: сводном (в целом по организации) и «развернутом» (в разрезе доходности отдельных видов продукции). Такое построение документа позволяет судить о рентабельности производства за определенный период и с его помощью можно провести анализ безубыточности.

Составление бюджета капитальных вложений(инвестиционногобюджета) — это процесс планирования и управления долгосрочными инвестициями организации. [63, c.267]

В инвестиционном бюджете происходит окончательное определение объектов инвестирования, объемов и сроков реальных инвестиций. В этом документе особое внимание должно быть сосредоточено на влиянии новых инвестиций на финансовые результаты деятельности предприятия, величину прибыли. Определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов, следует учитывать различия в уровне получаемой отдачи и выбирать затраты, обеспечивающие предельно высокую рентабельность. При этом финансовые затраты необходимо соотносить со сроками их окупаемости. [31, c. 163]

Главная задача бюджета движения денежных средств (БДДС) — проверить реальность источников поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах. Это документ, позволяющий реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется организации. [45, c. 92]

Необходимость подготовки данного документа обусловлена следующим:

понятия «доходы» и «расходы» в бюджете доходов и расходов не отражают действительного движения денежных средств: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу, в котором последняя будет отгружена потребителю;
в бюджете доходов и расходов отсутствует информация о направлениях деятельности предприятия: производственной (основной), финансовой и инвестиционной. [58, c.183]

Прогноз баланса — это прогноз состояния активов и пассивов предприятия, в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета. Он, как и бухгалтерский баланс, состоит из двух основных разделов — актива и пассива, которые должны быть равны между собой. Прогноз баланса строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменения в статьях баланса используется информация, содержащаяся в бюджете доходов и расходе и бюджете движения денежных средств (БДДС) в соответствии с формулой 1.7. [31, c.172]

Выплаты (из БДДС)

Поступления (из БДДС)

Начисления (из бюджета доходов и расходов)

Сальдо на начало периода

Сальдо на конец периода

(1.7)

= + + + -
Назначение прогноза баланса — показать, как изменится балансовая стоимость коммерческой организации в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации в целом или ее структурных подразделений в течение бюджетного периода. В отличие от бухгалтерского баланса прогноз баланса может быть составлен не только для организации в целом, но и для отдельного вида бизнеса и структурного подразделения (самостоятельного юридического лица или филиала). [65, c. 362]
2. ДИАГНОСТИКА СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Оценка бюджетирования на предприятии

ООО «Стар» было создано и учреждено на основе действующего законодательства и в порядке предусмотренном Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», устава организации и договора о создании ООО от 05.05.1999 года.

«Стар» является обществом, созданным на основе добровольного соглашения юридических лиц, объединяющих свои средства и имеющих целью удовлетворение общественных потребностей и извлечения прибыли.

Общество относится к субъектам малого предпринимательства и является юридическим лицом, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом, может от своего имени приобретать и осуществлять личные неимущественные права

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, штамп со своим полным фирменным наименованием и указанием местонахождения фирмы. В соответствии с законом к учредительным документам относятся учредительный договор и устав.

Предприятие создано на неограниченный срок и приобретает права юридического лица с момента ее государственной регистрации.

Основной целью ООО «Стар» является удовлетворение потребностей в продукции, производимой обществом и получение прибыли. Предприятие занимается производством и реализацией мягкой и корпусной мебели.

Ассортимент продукции ООО «Стар» представлен в виде спальных гарнитуров, компьютерных столов, мягкой мебели.

На сегодняшний день предприятие оснащено новейшим станочным парком и самыми передовыми технологиями в области изготовления корпусной и мягкой мебели.

Производимая продукция проходит строгий контроль качества, огромное внимание уделяется деталям, а также дизайну и удобству в эксплуатации.

Самым молодым из направлений работы предприятия, которое осуществляется в данное время, является бюджетирование. Оно было впервые внедрено в 2004 году.

В настоящее время разработан и утвержден "Стандарт формирования бюджета ООО «Стар», который включает следующие основные положения.

1. Концепция бюджетирования деятельности предприятия.

2. Координация процесса бюджетирования.

3. Порядок формирования годового бюджета.

4. Порядок корректировки годового бюджета.

Несмотря на немаловажную работу уже проделанную в этой области, существует ряд еще недостаточно разработанных вопросов. Они касаются, в частности систематизации теоретических подходов к сущности бюджетов и бюджетирования; специфических принципов бюджетирования; применения сценарного подхода; разработки системы информации для бюджетирования и механизма анализа отклонений; организационной процедуры внедрения бюджетирования и др.

Использование бюджетирования привело к несомненным выгодам и для собственников, и для менеджеров, и для персонала ООО «Стар»:

собственник получил не только полный и эффективный контроль за финансовыми потоками собственного предприятия, но и емкую, информативную и простую в понимании отчетность (ранее имелся дефицит релевантной информации финансового характера, в связи с ориентацией учета на внешних, а не внутренних пользователей информации);
руководители всех уровней приобрели эффективный инструмент управления финансовыми потоками, недопущения кассовых разрывов, оперативную и достоверную комплексную информацию и отчетность о направлениях и суммах расходов, источниках и статьях поступлений финансов;
персонал получил четкие инструкции к ежедневным действиям, четкое распределение полномочий, ответственности и обязанностей, а также эффективный контроль работы.

2.2. Анализ сбытовой деятельности ООО «Стар»

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке); может выражаться в сопоставимых, плановых и текущих ценах. В условиях рыночной экономике этот показатель приобретает первостепенное значение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства. В таблице 2.1. показана статистика реализации продукции за 2003-2005 года.
Таблица 2.1

Динамика реализации продукции

Год	Общий объем продаж, тыс. руб.	Темпы роста, %
2003	1256	100
2004	1997,3	159
2005	3395,6	170

Расчет среднегеометрической взвешенной:

Т прироста = 164% - 100% = 64%

При сравнении двух последних лет (2004 и 2005) выявлено, что объем реализации увеличился на 70% (170% - 100%). Среднегодовой темп прироста составляет 64%. Для большей наглядности динамика реализации продукции изображена на графике (рис.2.1.)

Рис. 2.1. Динамика реализации продукции

Для более подробного анализа рассмотрим объем реализации мебели по ассортименту (табл.2.2.).

Таблица 2.2.

Анализ объема реализации по ассортименту

Наименование изделия	Объем реализации, шт.		Отклонение		Уд. вес в общем объеме реализации, %
Наименование изделия	2004	2005	Абс.	Отн,%	2004	2005
Спал. гар. «Софи»	19	32	13	168,4	14,2	15,2
Спал. гар. «Рио»	13	22	9	169,2	9,7	10,5
Спал. гар. «Орхидея»	7	5	2	71,4	5,1	2,4
Спал. гар. «Элита»	19	33	14	173,7	14,2	15,7
Мяг. меб. «Каприз»	16	27	11	168,8	11,9	12,8
Мяг. меб. «Валенсия»	15	25	10	166,6	11,2	11,9
Мяг. меб. «Жемчужина»	9	9	0	0	6,7	4,2
Мяг. меб. «Соренто»	21	31	10	147,6	15,6	14,8
Мяг. мебель «Триумф»	15	26	11	173,3	11,2	12,4
ИТОГО	134	210	76	170	100	100

·        В ходе исследования определены данные по ассортименту изделий, выпускаемых ООО «Стар», которые показывают, что организация увеличила реализацию в общем объеме ассортимента на 76 шт. комплектов мебели (210-134), или на 76% (176%-100%).

Увеличение реализации этих моделей увеличило общий объем ассортимента на 20,9% (44*100/210).

На изменение объема продаж в определенной степени влияет изменение остатков отгруженных на начало и конец года, но не оплаченных в срок (табл.2.3).

Таблица 2.3.

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	2004 год	2005 год	Изменение объема реализации
Показатель	2004 год	2005 год	Абс.	Относ., %
Выпуск продукции, шт.	129	200	71	155
Остаток продукции на складе: · на начало года · на конец года	9 14	14 4	5 -10	155,6 28,6
Реализация продукции (стр.1+стр.2.1-стр.2.2.)	134	210	76	170

Данные таблицы показывают, что организация реализовала продукции в 2005 году на 70% (170%-100%) или на 76 комплект мебели больше, чем в 2004 году. Это произошло за счет следующих факторов:

·        увеличение рынка сбыта;

·        увеличение объема поступлений продукции в соответствии с заявками на 71 комплекта (200-129), что повлекло за собой увеличение объема реализации на 52,9% (71*100/134);

·        остатки на начало года составили 5 (14-9) комплектов, что увеличило объем реализации на 3,7% (5*100/134), а снижение остатков на конец года на 10 (4-14) увеличило объем реализации на 7,5% (10*100/134).

52,9%+3,7%+7,5% = 70%

Полученные расчеты свидетельствуют о том, что в большей степени на увеличение объема реализации повлияло увеличение объема поступлений (52,9%), что напрямую связано с увеличением рынка сбыта и снижение остатков на конец года (7,5%). Предприятие увеличило поступления продукции на 55% (155%-100%), что положительно характеризует его деятельность.

Из данных предприятия можно сказать, что за последние два года имеется тенденция к увеличению прибыли за счет роста сбыта продукции, следовательно, и снижения себестоимости, а также повышения цен на нее. Но среди производимых, организацией моделей можно выделить, такие комплекты, которые имеют неизменный уровень сбыта (мягкая мебель «Жемчужина») и даже имеют тенденцию к снижению объема продаж (спальный гарнитур «Орхидея»). У них можно наблюдать так же и самую низкую рентабельность. Следствием этого является занижение прибыли, которую предприятие могло бы получать.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. В процессе анализа изучается динамика прибыли от реализации продукции, и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации зависит от четырех факторов: объема реализации продукции, ее структуры, себестоимости и уровня среднегодовых цен. В таблице 2.5 представлен анализ финансовых результатов от реализации продукции.
Таблица 2.5

Анализ финансовых результатов от реализации продукции

Показатели	2004	2005	Отклонение
Выручка от реализации, тыс. руб.	1997,3	3395,6	1398,3
Себестоимость реал. продукции, тыс. руб.	1476,7	2546,7	1250,5
Коммерческие расходы, тыс. руб.	139	188,2	49,2
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	381,6	660,7	98,6
Налоги из прибыли, тыс. руб.	91,58	158,6	23,7
Прибыль, тыс. руб.	290	482,1	75,1

Ср. отпускная цена =

Ср. отпускная цена 2004 года = 1997300/134 = 14905,2 руб.

Ср. отпускная цена 2005 года = 3395600/210 = 16169,5 руб.

Рассчитаем рентабельность реализованной продукции:

Р_р.п. = П/В,

где П – прибыль в распоряжении предприятия;

В – выручка от реализации продукции.

Р_р.п.= 290000/1997300*100 = 14,5 (2004 год);

Р_р.п.= 482100/3395600*100 = 16 (2005 год).

Этот показатель – рентабельность реализованной продукции используется для контроля над взаимосвязью между ценами, количеством реализованной продукции и величиной издержек, связанных с деятельностью предприятия (реализацией продукции).
2.3. Совершенствование бюджетирования на ООО «СТАР»

В ходе анализа сбытой деятельности ООО «Стар» были выявлены модели, у которых уровень реализации ниже, чем у остальных представленных в ассортименте комплектов. К ним относятся спальный гарнитур «Орхидея» и мягкая мебель «Жемчужина». Поэтому для увеличения уровня спроса было принято решение о совершенствовании, как дизайна, так и самого корпуса данных видов моделей.

Для улучшения моделей, проанализировано огромное количество параметров, на основании чего и принято решение о разработке и внедрении нововведений. Сегодня маркетинг нацелен, прежде всего, на потребителя. Существуют важные факторы, такие как простота, удобство и надежность мебели. Именно наличие этих деталей придает мебели дополнительную ценность.

Приобретая мебель, потребитель хочет получить вещь, не только имеющую привлекательный внешний вид, обладающую хорошими функциональными свойствами, надежную и удобную в эксплуатации. Совершив продажу, очень важно создать ему мотив для будущей покупки мебели в нашей организации.

Для успешного продвижения новых изделий на рынке предложено применить ценовую стратегию цены с возмещением издержек производства, то есть определение цен на свою новую продукцию с учетом фактических издержек ее производства и средней нормы прибыли на рынке или отрасли. Данная стратегия разрешает установить достаточно приемлемые цены для данного качества и дизайна, что позволит увеличить спрос покупателей. Которые сами своей покупательской способностью дадут рекламу организации. В последующем, когда уровень спроса достигнет достаточно высокого уровня, можно будет постепенно повышать цены.

На данном этапе необходимо отразить все разработанные приоритетные направления в бюджете планируемого периода.
2.3.1. Сводный бюджет

Несмотря на то, что бюджет не имеет стандартизированных форм, наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением оперативного и финансового бюджета. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом которого является бюджет продаж.

Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Так как предприятие имеет достаточно большую номенклатуру товаров необходимо их сгруппировать. В этом случае бюджет продаж составляют по группам товаров и средним ценам для каждой группы.

В таблице 3.1. приведен прогноз средних цен на продукцию, выпускаемую предприятием.

Таблица 3.1.

Запланированные цены на 2006 г.

Наименование продукции	Цена (руб.)
Мягкая мебель	17580
Спальный гарнитур	16490
Компьютерный стол	3400

В бюджете отражен объем реализации продукции на основе сбытовой деятельности прошлых лет.

Таблица 3.2

Бюджет продаж предприятия

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Запланированные продажи, шт.
1.1.Мягкая мебель	44	51	53	50	198
1.2.Спальные гарнитуры	35	39	43	38	155
1.3.Компьютерные столы	45	52	53	50	200
2. Ожидаемая цена, руб./ед.
2.1.Мягкая мебель	17580	17580	17580	17580
2.2.Спальные гарнитуры	16490	16490	16490	16490
2.3.Компьютерные столы	3400	3400	3400	3400
3. Запланированные продажи, руб.
3.1.Мягкая мебель	773520	896580	931740	879000	3480840
3.2.Спальные гарнитуры	577150	643110	709070	626620	2555950
3.3.Компьютерные столы	153000	176800	180200	170000	680000
3.5. Итого продажи	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790

Следующим этапом разработки бюджета продаж является определение размера денежных поступлений от этих продаж. При составлении графика учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70 %, оставшаяся часть (30%) поступает в следующем периоде.

Таблица 3.3

График поступлений денежных средств от продаж (руб.)

Наименование/период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
Счета дебиторов на начало периода	409980				409980
Поступления денег от продаж 1 квартала	1052569	451101			1503670
Поступления денег от продаж 2 квартала		1201543	514947		1716490
Поступления денег от продаж 3 квартала			1274707	546303	1821010
Поступления денег от продаж 4 квартала				1172934	1172934
Всего поступлений	1462549	1652644	1789654	1719237	6624084

Из данных таблицы видно, что остаток дебиторской задолженности предприятие планирует получить в 1 квартале в размере 409,98 тыс. руб. Дополнительно в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки от первого периода в объеме 1503670руб., что составляет 1052569 (1503670*0,7) руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 1462549 (409980+1053670) руб. Оставшиеся 30% от выручки первого квартала предприятие ожидает получить во втором периоде 451101 (1437290*0,3). Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели графика. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом периоде 30% выручки четвертого квартала, что составляет 502686 (1675620*0,3) руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе организации на конец года.

Производственный план продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. Для ООО «Стар» предполагается, что наиболее оптимальной является величина запаса готовой продукции в размере 20% от объема продаж следующего квартала. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. На начало года фактические запасы мягкой мебели составили 7 шт., спальных гарнитуров – 5 шт. Необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по формуле 1.3. План производства представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Производственный бюджет в натуральных единицах

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Плановый объем продаж, шт.
1.1.Мягкая мебель	44	51	53	50	198
1.2.Спальный гарнитур	35	39	43	38	155
1.3.Комп. столы	45	52	53	50	200
2. Плановые остатки готовой продукции на конец периода, шт.
2.1. Мягкая мебель	10	11	10	9	9
2.2. Спальный гарнитур	8	9	8	6	6
3. Остатки готовой продукции на начало периода, шт.
3.1. Мягкая мебель	7	10	11	10	7
3.2. Спальный гарнитур	5	8	9	8	5
4. Объем выпуска готовой продукции, шт.
4.1. Мягкая мебель	47	52	52	49	200
4.2. Спальный гарнитур	38	40	42	36	156
4.3.Комп. столы	45	52	53	50	200

Данные таблицы свидетельствуют о том, что предприятие планирует продать 198 комплектов мягкой мебели. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого квартала в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 10 (51*0,2) штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 54 (44+10) штук. Но начало первого квартала на складе имеется 7 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства мягкой мебели первого периода должен составить 47 (54-7) изделий. Подобным образом рассчитывается все остальные показатели производственного плана имеющихся видов продукции.

Бюджет прямых затрат на материалы базируется на производственном плане, то есть на основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в материалах.

Расход материалов на единицу продукции показан в таблице 3.5.

В таблице рассчитаны потребности в материалах для производства каждого вида продукции исходя из запланированного объема выпуска и данных, приведенных в таблице 3.5. А также общие потребности в прямых материальных затратах как в натуральном так и в стоимостном выражении.

Следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов). Потребность в каждом квартале рассчитывается по формуле 1.4.[1 глава]

Таблица 3.5

Состав прямых затрат на материалы, включаемых в себестоимость единицы продукции

Наименование	Вид продукции
Наименование	Мягкая мебель	Спальный гарнитур	Комп. стол
Обивочная ткань, м	19	-	-
Пружинные блоки, шт	40	-	-
Бязь, м	7	-	-
ЛДСП, м²	-	22,5	5,5
OSB, м²	-	10,6	-
Фанера, м²	20	5,5	-
ДСП,м²	0,7	-	-
ДВП, м²	-	5,1	-
Неткан. материал, кг	18	-	-
Брус сосны, м³	0,2	-	-
Брус березы, м³	-	0,1	-
Клей, кг	1,3	1,5	0,9
Нитки, м	200	-	-
Зеркало, м²	-	1,5	-
Матрац, шт.	-	1	-
Набор фурнитуры, комп.	1	1	1

Планируемая цена материалов определена в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Бюджет прямых затрат на материалы

Наименование/период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2004г.
1.Общая потребность в материалах
1.1.Обивочная ткань, м	893	988	988	931	3800
1.2.Бязь, м	329	364	364	343	1400
1.3.ЛДСП, м²	1102,5	1186	1236,5	1085	4610
1.4.ДСП, м²	32,9	36,4	36,4	34,3	140
1.5.Фанера, м²	1105	1210,5	1216	1128,5	4660
1.6.ДВП, м²	153	158,1	163,2	137,7	612
1.7.Неткан. материал, кг	846	936	936	882	3600
1.8.Брус сосны, м³	9,4	10,4	10,4	9,8	40
1.9. Брус березы, м³	0,8	0,9	1	0,9	3,6
1.10.OSB, м²	84,8	95,4	106	95,4	381,6
1.11.Клей, кг	158,6	174,4	178,3	162,7	674
1.12.Нитки, м	9400	10400	10400	9800	40000
1.13.Зеркало, м²	57	60	63	54	234
1.14.Матрац, шт.	38	40	42	36	156
1.15.Пруж. блоки, шт.	320	400	400	360	1480
1.16.Набор фурн., комп.	130	144	147	135	556
2. Цена, руб.
2.1.Обивочная ткань, 1м, руб.	180	180	180	180
2.2.Бязь, 1м, руб.	21	21	21	21
2.3.ЛДСП, 1м², руб.	85	85	85	85
2.4.ДСП, 1м², руб.	50	50	50	50
2.5.Фанера, 1м², руб.	160	160	160	160
2.6.ДВП, 1м², руб.	63	63	63	63
2.7.Нетк. материал, 1кг, руб.	150	150	150	150
2.8.Брус сосны, 1м³, руб.	2000	2000	2000	2000
2.9. Брус березы, 1м³, руб.	3000	3000	3000	3000
2.10.OSB, м², руб.	400	400	400	400
2.11.Пружин. блок, 1 шт., руб.	40	40	40	40
2.12.Клей, 1кг, руб.	30	30	30	30
2.13.Нитки, 1м, руб.	0,035	0,035	0,035	0,035
2.14.Зеракло, м²	190	190	190	190
2.15.Матрац, 1 шт., руб.	1500	1500	1500	1500
2.16.Набор фур., комп. для 2ягкой мебели	75	75	75	75
2.17. Набор фур., комп. для спал. гарнитура	1012	1012	1012	1012
2.18. Набор фур., комп. для комп. стола	70	70	70	70
3. Прямые затраты на материалы, руб.
3.1.Обивочная ткань	160740	177840	177840	167580	684000
3.2.Бязь	6909	7644	7644	7203	29400
3.3.ЛДСП	93712,5	100810	105103	92225	391850
3.4.ДСП	1645	1820	1820	1715	7000
3.5.Фанера	176800	193680	194560	180560	745600
3.6.ДВП	9639	9960,3	10281,6	8675,1	38556
3.7.Неткан. материал	126900	140400	140400	132300	540000
3.8.Брус сосны	1880	2080	2080	1960	8000
3.9. Брус березы	2400	2700	3000	2700	10800
3.10. OSB	33920	38160	42400	38160	152640
3.11.Клей	4758	5232	5349	4881	20220
3.12.Нитки	329	364	364	343	1400
3.13.Зеракло	10830	11400	11970	10260	44460
3.14.Матрац, шт.	57000	60000	63000	54000	234000
3.15. Пружинные блоки,	12800	16000	16000	14400	59200
3.16.Набор фур., комп. для мягкой мебели	3525	3900	3900	3675	15000
3.17. Набор фур., комп. для спал. гарнитура	38456	40480	42504	36432	157872
3.18. Набор фур., комп. для комп. стола	3150	3640	3710	3500	14000
3.13. Всего	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998

Бюджет закупок материалов разрабатывается исходя из того, что запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего периода. Это условие необходимо для бесперебойной поставки сырья в производство. Так для материала «обивочная ткань» в первом квартале это значение составит 395,2 (988*0,4) м². Зная требуемый объем материала для выполнения плана первого периода 893 м² , оцениваем общий требуемый объем сырья 1288,2 (893+395,2) м² . Но начало первого квартала на складе имеется 379,39 м² сырья. Следовательно, закупить следует 908,81 (1288,2-379,39) м².

В свою очередь, произведение полученных величин на стоимость единицы материала дает сумму запасов на конец периода в стоимостном выражении, она будет равна 16358,8 (908,81*180) руб.

Запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода, то есть данные о запасах обивочной ткани на конец периода по первому кварталу переносятся в данные о запасах на начало второго квартала. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов и видов материалов.

Таблица 3.7

Бюджет закупок материалов в стоимостном и натуральном выражении

Наименование /период	Квартал 1		Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1.Запас материалов на конец периода
1.1.Обивочная ткань, м	395,2		395,2	372,4	353,78	353,78
1.2.Бязь, м	145,6		145,6	137,2	130,34	130,34
1.3.ЛДСП, м²	474,4		494,6	434	412,3	412,3
1.4.ДСП, м²	14,56		14,56	13,72	13,03	13,03
1.5.Фанера, м²	484,2		486,4	451,4	428,83	428,83
1.6.ДВП, м²	63,24		65,28	55,08	52,33	52,33
1.7.Неткан. материал, кг	374,4		374,4	352,8	335,16	335,16
1.8.Брус сосны, м³	4,16		4,16	3,92	3,72	3,72
1.9. Брус березы, м³	0,36		0,4	0,36	0,34	0,34
1.10.OSB, м²	38,16		42,4	38,16	36,25	36,25
1.11.Клей, кг	69,76		71,32	65,08	61,83	61,83
1.12.Нитки, м	4160		4160	3920	3724	3724
1.13.Зеркало, м²	24		25,2	21,6	20,52	20,52
1.14.Матрац, шт.	16		17	14	13,3	13,3
1.15.Пруж. блоки, шт.	160		160	144	136,8	136,8
1.16.Набор фурн., комп.	57,6		58,8	54	51,3	51,3
2.Запас материалов на начало периода
2.1.Обивочная ткань, м	379,39		395,2	395,2	372,4	379,39
2.2.Бязь, м	139,78		145,6	145,6	137,2	139,78
2.3.ЛДСП, м²	455,42		474,4	494,6	434	455,42
2.4.ДСП, м²	13,98		14,56	14,56	13,72	13,98
2.5.Фанера, м²	464,83		484,2	486,4	451,4	464,83
2.6.ДВП, м²	60,71		63,24	65,28	55,08	60,71
2.7.Неткан. материал, кг	359,42		374,4	374,4	352,8	359,42
2.8.Брус сосны, м³	3,99		4,16	4,16	3,92	3,99
2.9. Брус березы, м³	0,35		0,36	0,4	0,36	0,35
2.10.OSB, м²	36,63		38,16	42,4	38,16	36,63
2.11.Клей, кг	66,97		69,76	71,32	65,08	66,97
2.12.Нитки, м	3993,6		4160	4160	3920	3993,6
2.13.Зеркало, м²	23,04		24	25,2	21,6	23,04
2.14.Матрац, шт.	15,36		16	17	14	15,36
2.15.Пруж. блоки, шт.	153,6		160	160	144	153,6
2.16.Набор фурн., комп.	55,3		57,6	58,8	54	55,3
3. Объем закупок материалов
3.1.Обивочная ткань, м		908,81	988	965,2	912,38	3774,39
3.2.Бязь, м		334,82	364	355,6	336,14	1390,56
3.3.ЛДСП, м²		1121,84	1206,2	1175,9	1063,3	4566,88
3.4.ДСП, м²		33,48	36,4	35, 56	33,61	139,05
3.5.Фанера, м²		1124,37	1212,7	1181	1105,93	4624
3.6.ДВП, м²		155,53	160,14	153	134,95	603,62
3.7.Неткан. материал, кг		860,98	936	914,4	864,36	3575,74
3.8.Брус сосны, м³		9,57	10,4	10,16	9,6	39,73
3.9. Брус березы, м³		0,81	0,94	0,96	0,88	3,59
3.10.OSB, м²		86,33	99,64	101,76	93,49	381,22
3.11.Клей, кг		161,39	175,96	172,06	159,45	668,86
3.12.Нитки, м		9566,4	10400	10160	9604	39730,4
3.13.Зеркало, м²		57,96	61,2	59,4	52,92	231,48
3.14.Матрац, шт.		38,64	41	39	35,3	153,94
3.15.Пруж. блоки, шт.		326,4	400	384	352,8	1463,2
3.16.Набор фурн., комп.		132,3	145,2	142,2	132,3	552
3. Закупки материалов в стоимостном выражении, руб.
3.1.Обивочная ткань, м	163585,8		177840	173736	164228,4	679390,2
3.2.Бязь, м	7031,22		7644	7467,6	7058,94	29201,76
3.3.ЛДСП, м²	95325,8		102527	99951,5	90380,5	388184,8
3.4.ДСП, м²	1674		1820	1778	1680,5	6952,5
3.5.Фанера, м²	179899,2		194032	188960	176948,8	739840
3.6.ДВП, м²	9798,39		10088,32	9639	8501,85	38028,06
3.7.Неткан. материал, кг	129147		140400	137160	129654	536361
3.8.Брус сосны, м³	1914		2080	2032	1920	7946
3.9. Брус березы, м³	243		282	288	264	1077
3.10.OSB, м²	34352		39856	40704	37396	152488
3.11.Клей, кг	4841,7		5278,8	5161,8	4783,5	20065,8
3.12.Нитки, м	334,82		364	355,6	336,14	1390,6
3.13.Зеркало, м²	11012,4		11628	11268	10054,8	43981,2
3.14.Матрац, шт.	57960		61500	58500	52950	230910
3.15.Пруж. блоки, шт.	13056		16000	15360	14112	58528
3.16.Набор фурн., комп.	51200,1		56192,4	55031,4	51200,1	213624
3.17. Сумма затрат на закупку материалов, руб.	761555,4		827533	807410,9	751469,5	3147969

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В таблице 3.8 представлен график оплаты приобретенных материалов, разработанный на основе данных таблицы 3.7.

Таблица 3.8

График оплаты приобретенных материалов

Наименование/период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
Остаток кредит. задолженности на начало периода	258564				258564
Поступления денег от продаж 1 квартала	380777,7	380777,7			761555,4
Поступления денег от продаж 2 квартала		413766,5	413766,5		827533
Поступления денег от продаж 3 квартала			403705,5	403705,5	807410,9
Поступления денег от продаж 4 квартала				375734,8	375734,8
Итого ден. выплат	639341,7	794544,2	817471,9	779440,3	3030798,1

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. Предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года 258564 руб. в первом квартале. В соответствии с договоренностью с поставщиками сырья организация должна оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составит 380777,7 (761555,4*0,5) руб. В итоге в первом периоде планируется заплатить 639341,7 (380777,7+258564) руб. Во втором квартале планируется погасить задолженность по закупке сырья за первый период и уплатить 50% стоимости материалов, приобретенного во втором квартале, это составит 794544,2 (380777,7+413766,5) руб. и т.д. При планировании четвертого квартала предполагается кредиторская задолженность на конец периода в объеме 50% от стоимости материалов, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 375734,8 (751469,5*0,5) руб. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человека-часа.

В организации имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который для мягкой мебели составляет – 40 человеко-часа, спального гарнитура – 48 человеко-часов, компьютерного стола – 13 человеко-часа. Стоимость 1 человеко-часа составляет 26 руб. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат прямого труда, который представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9

Бюджет прямых затрат на оплату труда

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Количество единиц продукции, подлежащих изготовлению (шт.)
1.1.Мягкая мебель	47	52	52	49	200
1.2.Спальный гарнитур	38	40	42	36	156
1.3.Компьютерный стол	45	52	53	50	200
2. Общие затраты рабочего времени, ч
2.1.Мягкая мебель	1880	2080	2080	1960	8000
2.2. Спальный гарнитур	1824	1920	2016	1728	7488
2.3. Компьютерный стол	585	676	689	650	2600
2.4. Итого	4289	4676	4785	4338	18088
3. Почасовая ставка, руб.	26	26	26	26
4. Прямые затраты на оплату труда, руб.
4.1.Мягкая мебель	48880	54080	54080	50960	208000
4.2.Спальные гарнитуры	47424	49920	52416	44928	194688
4.3.Компьютерные столы	15210	17576	17914	16900	67600
4.4. Итого	111514	121576	124410	112788	470288

Бюджет общепроизводственных расходов составлен исходя из прогнозируемого фонда времени труда основных производственных рабочих. Переменная часть расходов рассчитывается исходя ставки 35 руб. за каждый час использования труда основных рабочих. Постоянная часть расходов в каждом периоде составляет 140005,1 руб. Окончательный вид бюджета содержится в таблице 3.10.

Таблица 3.10

Бюджет общепроизводственных расходов

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Заплан. прямые затраты труда (в час)	4289	4676	4785	4338	18088
2. Ставка перем. накладных расходов (руб./час)	35	35	35	35	35
3. Итого переменные накладные расходы, руб.	150115	163660	167475	151830	633080
В том числе:
3.1. Вспомог. материалы	22517,25	24549	25121,25	22774,5	94962
3.2. З/п вспомог. рабочих	45034,5	49098	50242,5	45549	189924
3.3. Премиальный фонд	16512,65	18002,6	18422,25	16701,3	69638,8
3.4.Электроэнергия	55542,55	60554,2	61965,75	56177,1	234239,6
3.5.Прочие перем. расходы	10508,05	11456,2	11723,25	10628,1	44315,6
4. Постоянные общепроиз. расходы, руб.	140005,1	140005,1	140005,1	140005,1	560020,4
В том числе:
4.1.Амор. отчисления оборудования цеха	80000	80000	80000	80000	320000
4.2.Страхование имущества	4865,28	4865,28	4865,28	4865,28	19461,12
4.3.З/п контролеров, мастеров, начальников цехов	24326,4	24326,4	24326,4	24326,4	97305,6
4.4.Электроэнергия на освещение	19461,12	19461,12	19461,12	19461,12	77844,48
4.5.Ремонт цеха	11352,32	11352,32	11352,32	11352,32	45409,28
5. Итого общепроиз. расходы начисленные	290120,1	303665,1	307480	291835	1193100
6. Итого ставка накладных расходов (руб./час)	67,64	64,94	64,25	67,27	65,96
7. Всего выплаты денежных средств, руб.	210120,1	223665,1	227480	211835	873100

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так в первом квартале при плане прямого труда 4289 часов при нормативе 35 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 150115 (4289*35) руб. Постоянные издержки составляют 140005,1 руб. в квартал. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов составляет по плану 290120,1 (150115+140005,1) руб. Планируя денежную оплату за общепроизводственных расходов, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, так как она не вызывает реального оттока денежных средств.

Для разработки бюджета производственных запасов необходимо произвести оценку себестоимости. В соответствии с учетной политикой ООО «Стар» применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости. Это означает, что в себестоимость готовой продукции включаются как прямые расходы, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы. Расчет себестоимости продемонстрирован в таблице 3.11.

Таблица 3.11

Расчет себестоимости единицы готовой продукции

Наименование / период		Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Затраты (мягкая мебель), руб.
1.1.Обивочная ткань	19	3420	3420	3420	3420	13680
1.2.Бязь	7	147	147	147	147	588
1.3.ДСП	0,7	35	35	35	35	140
1.4.Фанера	20	3200	3200	3200	3200	12800
1.5.Нетк. материал	18	2700	2700	2700	2700	10800
1.6.Брус	0,2	400	400	400	400	1600
1.7.Клей	1,3	39	39	39	39	156
1.8.Набор фур., комп.	1	75	75	75	75
1.9.Нитки	200	7	7	7	7	28
1.10.Рабочее время	40	1040	1040	1040	1040	4160
1.11. Общепроиз. расходы	40	2705,6	2597,6	2570	2690,8	10564
1.12.Итого затраты		13768,6	13660,6	13633	13753,8	54516
2. Затраты (спальный гарнитур), руб.
2.1.ЛДСП	22,5	1912,5	1912,5	1912,5	1912,5	7650
2.2.Фанера	5,5	880	880	880	880	3520
2.3.ДВП	5,1	321,3	321,3	321,3	321,3	1285,2
2.4.Клей	1,5	45	45	45	45	180
2.5.Набор фур., комп.	1	1012	1012	1012	1012	4048
2.6. Зеркало	1,5	285	285	285	285	1140
2.7.Матрац	1	1500	1500	1500	1500	6000
2.8.Рабочее время	48	1248	1248	1248	1248	4992
2.9. Общепроиз. расходы	48	3261,1	3117,1	3084	3228,9	12691,1
2.9.Итого затраты		10464,9	10320,9	10287,8	10432,7	41506,3
3. Затраты (компьютерный стол), руб.
3.1.ЛДСП	5,5	247,5	286	291,5	275,5	1100,5
3.2.Клей	0,9	27	27	27	27	108
3.3. Набор фур., комп.	1	70	70	70	70	280
3.5.Рабочее время	13	338	338	338	338	1352
3.6. Общепроиз. расходы	13	879,3	844,2	835,3	874,5	3433,3
3.7.Итого затраты		1561,8	1565,2	1561,8	1585	6273,8

Результаты таблицы свидетельствуют о том, что первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого счета. В частности, если на единицу продукции мягкой мебели приходится 19 м обивочной ткани по цене 180 руб., то данная компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3420 руб. Общепроизводственные расходы и трудовые расходы рассчитываются исходя из того, что на изготовление единицы продукции «мягкая мебель» тратится 40 часов. Отсюда стоимость расходов в единице продукции составит в первом квартале 2705,6 (67,64*40) руб. Затем находится суммарное значение себестоимости единицы продукции. Данным способом рассчитаны себестоимости всех видов продукции во всех периодах.

Теперь на основании полученных данных можно оценить величину запасов готовой продукции. Составленный бюджет производственных запасов представлен в таблице 3.12.

Таблица 3.12

Бюджет производственных запасов на конец планируемого периода

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Запасы готовой продукции, ед.
1.1. Мягкая мебель	10	11	10	9	9
1.2.Спальные гарнитуры	8	9	8	6	6
2. Стоимость единицы, руб.
2.1. Мягкая мебель	13768,6	13660,6	13633	13753,8	54516
2.2.Спальные гарнитуры	10464,9	10320,9	10287,8	10432,7	41506,3
3. Запас готовой продукции, руб.
3.1. Мягкая мебель	137686	150266,6	136330	123784,2	490644
3.2.Спальные гарнитуры	83719,2	92888,1	82302,4	62596,2	249037,8
3.4. Итого	221405,2	243154,7	218632,4	186380,4	739681,8

Показатели, рассчитанные в таблице, показывают, что запас готовой продукции на конец периода составляет 20% от продаж следующего периода. Произведение этих данных на стоимость единицы готовой продукции дает стоимость запасов готовой продукции.

После определения целевых остатков готовой продукции можно скалькулировать себестоимость реализованной продукции. Используя формулы 1.5 и 1.6 [глава 1] и исходные данные по запасам готовой продукции, приведенные в таблице 3.12, прямым затратам на материалы – в таблице 3.6, прямым затратам на оплату труда – в таблице 3.9, общепроизводственным расходам – в таблице 3.10 рассчитаем себестоимость реализованной продукции (таблица 3.13)

Таблица 3.1.3

Себестоимость реализованной продукции (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Запасы гот. продукции на начало периода	216977,1	221405,2	243154,7	218632,4	900169,4
2. Прямые затраты на материалы	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
3. Прямые затраты на оплату труда	111514	121576	124410	112788	470288
4. Общепроиз. расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
5. С/с-ть произв. прод.	1067028	1161351	1183816	1085192	4497386
6. Запасы гот. продукции на конец периода	221405,2	243154,7	218632,4	214259,75	897452,1
7. С/с-ть реал. прод.	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103

Бюджет коммерческих расходов разработан исход из следующих данных (таблица 3.14). Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентом соотношении к объему продаж. При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период: комиссионные – 1,2%; доставка собственным транспортом – 1%; премиальные выплаты – 0,5%. Затраты на рекламу в квартал составят 30000 руб.; зарплата персоналу – 45000 руб.

В бюджете управленческих расходов приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции. Управленческие расходы включают постоянную и переменную части затрат. Большинство управленческих расходов на предприятии носит постоянный характер. Бюджет управленческих расходов приведен в таблице 3.15.

Таблица 3.14

Бюджет коммерческих расходов

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Заплан. продажи, (руб.)	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. Ставки переменных коммерческих расходов на рубль продаж (%)
2.1.Комиссионные	1,2	1,2	1,2	1,2
2.2.Доставка собственным транспортом	1	1	1	1
2.3. Прочие переменные расходы	0,5	0,5	0,5	0,5
Итого план. переменные ком. расходы	40599,09	46345,2	49167,2	45241,7	181353,3
3. План. постоянные ком. расходы (руб.)	75000	75000	75000	75000	300000
3.1.Реклама и продвижение товара	30000	30000	30000	30000	120000
3.2.Зарплата сбытового персонала	45000	45000	45000	45000	180000
4. Итого план. коммерч. расходы (руб.)	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. К выплате по зарплате сбытового персонала (руб.)	115599,1	121345	124167	120242	481353

Таблица 3.15

Бюджет управленческих расходов (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Зарплата управ. и прочего общезаводского персонала	180000	180000	180000	180000	720000
2. Амортизация	24000	24000	24000	24000	96000
4. Канцелярские расходы	1500	1500	1500	1500	6000
5. Связь	9000	9000	9000	9000	36000
6. Налоги, включаемые в себестоимость	13125,25	13906,81	14097,89	13658,17	54778,13
7. Итого начислен. управ. расходы	227625,25	228406,81	228597,89	228158,17	912788,12
8. Управ. расходы уплаченные	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12

Данные таблицы 3.15 демонстрируют, что в сумму выплат денежных средств по управленческим расходам не включены амортизационные отчисления. Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Сформированный бюджет расходов и доходов представлен в таблице 3.16.

Таблица 3.16

Сводный бюджет доходов и расходов

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	. Квартал 4	Всего за 2006г.
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. С/с-ть реализ. прод.	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103
3.Валовая прибыль	441070,5	576888	612672	586055	2216687
4. Ком. расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. Управлен. расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
6. Прибыль от продаж	121313,2	251136	283907	262188	918546
7.Налог на прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
8.Чистая прибыль	92198,1	190863,5	215769,4	199262,7	698094,9

В данном отчете валовая прибыль получается путем расчета разницы между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. В первом квартале она равна 441070,5 (1503670-1062600) руб. Для получения прибыли от продаж необходимо вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, которые были рассчитаны в таблицах 3.14 и 3.15. Она будет равна 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17)руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Чистая прибыль находится вычитанием от налогооблагаемой прибыли ставки налога. Для первого квартала она будет составлять 92198,1 (121313,2–(121313,2*0,24)) руб. Таким же образом рассчитана прибыль в остальных кварталах бюджета.

Данный этап завершает работу с операционным бюджетом. Следующим этапом является разработка финансового бюджета и первым шагом в этом направлении является составление инвестиционного бюджета.

Разработанный инвестиционный бюджет представлен в таблице 3.17
Таблица 3.17

Инвестиционный бюджет

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
1.Проект строительства цеха · стоимость материалов · стоимость СМР	112500 67500 45000	102500 57500 45000	127500 82500 45000	122500 77500 45000	465000 285000 180000
2. Закупки оборудования · стоимость оборудования · стоимость монтажа	420000 339000 81000	0,00 0,00 0,00	0,00 0,00 0,00	0,00 0,00 0,00	420000 339000 81000
Всего инвестиц. бюджет	532500	102500	127500	122500	885000

По данным таблицы установлено, что в данном периоде организация планирует осуществить проект строительства цеха по изготовлению мебели на заказ - 465000 руб. А также организацией в первом квартале намечено приобретение оборудования и его монтаж на стоимость 420000 руб.

Бюджет движения денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 3.18 показан бюджет движения денежных средств.

Таблица 3.18

Бюджет движения денежных средств

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего за 2006г.
Остаток ден. сред. на начало периода	808452,6	353563	405030	501561	2068607
Поступления (приток денежных средств)
1. От основной (операционной) деятельности:
1.1.Выручка от реал. прод. (без НДС)	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
1.2.Итого по разделу	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
Итого приток	2312122,6	2070053	2226040	2177181
Расходы (отток денежных средств)
1.По основной (операционной) деятельности:
1.1.Оплата материалов	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
1.2.Прямая з/п	111514	121576	124410	112788	470288
1.3.Общепроизвод. расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
1.4.Коммер. расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
1.5.Управ. расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
1.6.Уплата налога на прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
1.7.Дивиденды	10692,414	15147,54	16260,079	16228,356	58326,329
1.8.Итого по разделу	1426059,6	1562523	1596979	1488746	6074304
2.По инвестиционной деятельности:
2.1.Приобретение внеборотных активов	420000	0,00	0,00	0,00	420000
2.2.Кап. строительство	112500	102500	127500	122500	465000
2.3.Итого по разделу	532500	102500	127500	122500	885000
Итого отток	1958559,56	1665023	1724479	1611246	6959304
Остаток ден. сред. на конец периода	353563	405030	501561	565935	1826089

2.3.2. Анализ сводного бюджета

Анализ исполнения бюджета включает в себя контроль (мониторинг) его исполнения и сам процесс анализа.

Контроль – процесс отслеживания фактического выполнения планов или определение того, насколько действия соответствуют плану, то есть сопоставление фактических данных объектов финансового планирования с плановыми на предмет выявления отклонения. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. В срок до 10-го числа после окончания каждого периода (квартала) Управление финансового контроля составляет отчет об исполнении сводного бюджета за предыдущий цикл.

Заключительной стадией бюджетного цикла является анализ исполнения сводного бюджета. Этот вид анализа иногда называют еще план-факт анализом. Анализ исполнения проводится отдельно по операционному и финансовому бюджетам.

Так в таблице 3.19 представлены результаты контроля операционного бюджета за истекший первый квартал.

Таблица 3.19

Управленческий отчет о финансовых результатах ООО «Стар» за I квартал 2006г.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Показатели	План	Факт	абс. (руб.)	относ. (%)
1. Выручка от реализации	1503670	1526225,05	+22555,05	+1,5
2. С-с/ть выпуска (перем. затраты)	1043193,99	1052582,69	+9388,7	+0,9
3. Маржинальный доход	460476	473642,36	+13166,36	+2,8
4.Постоянные расходы · управленческие расходы · коммерческие расходы · общепроизвод. расходы	338630,35 203625,25 75000 60005,1	338630,35 203625,25 75000 60005,1	0,0 0,0 0,0 0,0	0,0 0,0 0,0 0,0
5. Валовая прибыль	121313,2	134837,3	+13166,36	+2,8
6. Налоги	29115,2	32360,95	+3245,75	+11
7. Чистая прибыль	92198,1	102476,35	+10278,25	+11

Вывод: результаты анализа показали, что чистая прибыль предприятия за отчетный период оказалась на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. выше запланированного уровня. При этом основным фактором увеличения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало увеличение объема продаж (выручки от реализации) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. В это же самое время при росте объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации (переменные затраты) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., что явилось вторым фактором изменения конечных финансовых результатов. Увеличение налоговых начислений, по всей видимости, связано с ростом налоговой базы (балансовой прибыли).

Постоянные расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает, колебания объема продаж не вышли за «порог релевантности», за которым следует изменение постоянных расходов. При этом следует отметить, что вследствие увеличения выручки от реализации при стабильной величине периодических расходов, понизился уровень оперативного рычага, который рассчитывается как отношение маржинального дохода к валовой прибыли.

Сила воздействия операционного рычага =[51, с.193]

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и формирование прибыли.

Операционный рычаг характеризует уровень предпринимательского риска организации, а именно как изменится финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от реализации на 1%.

В данном случае сила воздействия операционного рычага равна:

Это означает, что при увеличении физического объема продаж на 1% приводит к увеличению валовой прибыли на 3,5% . При увеличении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага убывает. Каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли.

В данном случае целесообразно отметить, что чувствительность финансовых результатов предприятия от изменений рыночной понизилась, а финансовая устойчивость организации соответственно улучшилась.

В целом же на предприятии за отчетный бюджетный период рентабельность продаж, рассчитываемая как отношение маржинального дохода к выручке от реализации возросла с запланированных 29% () до фактических 32% (), и маржинальный доход перекрывал постоянные (периодические) расходы.

Ключевым фактором увеличения конечных финансовых результатов предприятия следует признать рост валовой выручки от продаж (объема реализации).

Отклонение выручки математически можно разложить по факторам отклонений физического объема и цены в разрезе видов продукции, продававшихся в отчетном бюджетном периоде (таблица 3.20).
Таблица 3.20

Плановые и фактические показатели по выручке, физическому объему реализации и уровню отпускных цен в разрезе видов продукции за I квартал 2006 г.

Наимено- вание	Выручка, руб.			Физический объем продаж, шт.			Цена за ед., руб.
Наимено- вание	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план
Мяг. меб.	773520	773520	100	44	44	100	17580	17580	100
Спал. гар.	577150	577150	100	35	34	97	16490	16975	103
Комп. стол	153000	175555	115	45	50	111	3400	3550	104
Всего	1503670	1526225	101,5	124	128	103

На основе представленных в таблице данных проведен факторный анализ отклонения выручки в разрезе видов продукции и результаты приведены в таблице 3.21.

Таблица 3.21

Факторный анализ отклонения выручки по видам продукции по итогам I квартала 2006 г.

Виды продукции	Разница отпуск. цен по факту и плану, руб.	Разница физ. объема продаж по факту и плану, шт.	План. отпускная цена, руб.	Факт. физ. объем продаж, шт.	Совокуп. откл. выручки, руб.	Откл. цен, руб.	Откл. физ. объема, руб.
1	2	3	4	5	6	7=2*5	8=3*4
Мяг. мебель	0	0	17580	44	0	0	0
Спал.гарнитур	+485	-1	16490	34	0	+16490	-16490
Комп. стол	+150	+5	3400	50	+22555	+7500	+17000
Всего				128	+22555	+23990	+510

Данные таблицы свидетельствуют о том, что ценовое отклонение является благоприятным (+23990 руб.), причем у как спальных гарнитуров таки и компьютерных столов, но у мягкой мебели цена осталась на запланированном уровне.

Отклонение физического объема является положительным (+510 руб.), причем в разрезе видов продукции ситуация наблюдается следующая, отклонения по физическому объему мягкой мебели не было. У спальных гарнитуров отклонение можно сказать неблагоприятное (-16490 руб.), а компьютерных столов оно составило +17000руб.

Таким образом, ценовую политику у всей продукции со всей определенностью можно назвать эффективной.

У мягкой мебели были спланированы цены и объем реализации, таким образом, что они полностью соответствуют факту.

По компьютерным столам величина выручки возросла по сравнению с плановым уровнем, за счет роста цены и объема реализации. Такая ситуация возможна в данном случае по причине, того что они изготавливаются на заказ, и незначительное повышение цены не влияет на спрос. Тем более на рынке мебели существует тенденция к росту спроса на данный вид продукции.

Увеличение отпускной цены на спальные гарнитуры по сравнению с планом на 485 (16975-16490) руб. привел к снижению физического объема продаж на 1(31-30) шт. При этом величина выручки осталась на уровне плана (577150) руб. Очевидно, что маржинальный доход по данному виду продукта увеличился по сравнению с планом, так как снижение физического объема продаж определило пропорциональное снижение себестоимости реализации.

«Выходной» формой финансового бюджета является отчет о движении денежных средств. План-факт анализ данного бюджета за отчетный период приведен в таблице 3.22.

Анализ показателей, приведенных в таблице позволяет сделать вывод о том, что в бюджете движения денежных средств предприятия отчетного периода был заложен дефицит (превышение денежных расходов над поступлениями) - 454889,5руб. Но предприятие приняло решение не брать кредит, так как у него имеется остаток денежных средств на начало периода в размере 808452,6 руб.

Основной статьей денежных поступлений по плану являются поступления за реализованную продукцию – 1526225 руб.

Фактические денежные поступления предприятия оказались выше запланированных на 22555 руб. (1526225-1503670) за счет увеличения выручки от реализации, которое уже установлено при рассмотрении сводного отчета о финансовых результатах, в отчетном периоде.

За счет увеличения себестоимости продукции денежные расходы увеличилась по таким статьям: увеличение выплат поставщикам сырья и материалов на 3000 (748393,5-745393,5) руб., оплаты труда основных рабочих на 3000 (114514 -111514) руб., уплаты налогов (32360,95-29115,2), а также общехозяйственных расходов на 3563,4 (213683,5-210120,1) руб.

Таблица 3.22

Отчет о движении денежных средств ОО «Стар» за I квартал 2006г.

Статьи бюджета	Сумма, руб.
	План	Факт	Отклонение
	План	Факт	Абс. (руб.)	Относ.(%)
1. Остаток ден. ср. на начало периода	808452,6	808452,6
2. Денежные поступления: 2.1.Поступления от реализации	1503670 1503670	1526225 1526225
3.Расходование денежных средств: 3.1.Закупка материалов 3.2.Расходы по оплате труда 3.3.Коммерческие расходы 3.4. Управленческие расходы 3.4.Общепроизвод. расходы 3.5. Уплата налогов 3.6. Дивиденды 3.6. Инвестиции	1958559,56 745393,5 111514 115599,1 203625,25 210120,1 29115,2 10692,414 532500	1971369 748393,5 114514 115599,1 203625,25 213683,5 32360,95 10692,414 532500	+22555 +3000 +3000 0 0 +3563,4 +3245,75
4. Сальдо ден. пост. и расходов	-454889,5	-445144
5. Остаток ден. ср. на конец периода	353563	363308

Из анализируемых данных видно, что инвестиционный бюджет выполнен полностью. Следовательно, несмотря на большую величину денежных поступлений и расходов по сравнению с планом, предприятию удалось сохранить сбалансированность денежных поступлений и расходов и, в целом, выйти за бюджетный период на положительный остаток денежных средств в размере 363308 руб.

Был проведен анализ разработанного бюджета. Результаты исследования показали, что предприятие развивается с положительной тенденцией. Продукция рентабельна. Ничто не говорит о неблагоприятном состоянии организации.

В данной главе были разработаны приоритеты будущего бюджетного периода. Они направлены на улучшение качества выпускаемой продукции, через модернизацию конструкции и дизайна модели, использование новейших видов материалов, применяемых при изготовлении мебели. Приоритеты также нацелены на расширение масштабов производства благодаря внедрению на предприятии минифабрики по изготовлению мебели на заказ. Это даст преимущество перед другими предприятиями по отношению таких факторов, как простота, удобство и надежность мебели. Именно наличие этих деталей придаст мебели дополнительную ценность.

Рассчитаны цены для моделей, у которых внедрены приоритеты. Данными расчетами обосновываются изменения предыдущих цен.

Была предложена политика цены с возмещением издержек производства для продвижения данных моделей. Она заключается в том, что цена определяется на новую продукцию с учетом фактических издержек ее производства и средней нормы прибыли на рынке или отрасли. Данная стратегия разрешает установить достаточно приемлемые цены для данного качества и дизайна, что позволит увеличить спрос покупателей, которые сами своей покупательской способностью дадут рекламу организации.

Разработан сводный бюджет, в котором отражены приоритеты. В нем запланирован рост объемов производства, реализации и цен на усовершенствованную продукцию, что в результате должно привести к   повышению выручки от реализации и чистой прибыли.

При проведении анализа разработанного бюджета за 1 квартал было выявлено, что объем продаж повысился на 22555 руб. В ходе факторного анализа определено, что обстоятельствами этого стали позитивные отклонение цены и объема реализации. Это свидетельствует о правильных расчетах, проводимых в процессе разработки сводного бюджета.

Рассчитана сила воздействия операционного рычага, она равна 3,4. Это показывает, что при увеличении физического объема продаж на 1% приводит к увеличению валовой прибыли на 3,4%. При увеличении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага убывает. В данном случае целесообразно отметить, что чувствительность финансовых результатов предприятия от изменений рыночной понизилась, а финансовая устойчивость организации соответственно улучшилась.
Заключение.

В данной работе было проведено исследование различных подходов к определению «бюджетирование». Установлено, что наличие широкого диапазона мнений относительно сущности бюджетирования чаще всего продиктован либо не знанием общей методологии создания данного процесса, его задач, и результатов, которые можно получить в процессе внедрения этих технологий, либо попыткой внедрить зарубежные методики без адаптации их к российским условиям хозяйствования. Во многих случаях это приводит к проблемам внедрения данного инструмента управления в российских организациях.

В ходе рассмотрения организации процесса бюджетирования выявлено, что бюджетный процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. Это позволяет предприятию осуществлять строгий контроль финансовых ресурсов предприятия, что важно для выхода из финансового кризиса.

Исследована технология бюджетирования на предприятии, в ходе чего установлено, что единой модели построения бюджета не существует — для каждого конкретного предприятия он будет индивидуален. Это связано с тем, что его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации.

Раскрыты особенности бюджетирования в России и зарубежных странах. Было выявлено, что как управленческая технология оно на Западе применяется уже около полутора десятка лет. В последнее время и у нас в России значительно вырос интерес к бюджетированию. Но применение западных методов бюджетного управления для многих российских предприятий не представляется возможным в силу ряда объективных причин (большие инвестиционные затраты в программно-технические средства автоматизации учета и контроля, отсутствие квалифицированного управленческого персонала, слабая законодательная база и др.). Необходима разработка технологий, учитывающих специфику переходного периода российской экономики.

Оценен уровень развития бюджетирования на предприятии ООО «Стар». Установлено, что, как и в других российских предприятиях до сих пор бюджетное планирование остается слабым местом управления организацией. Несмотря на немаловажную работу, которая уже проделана в области бюджетирования, существует ряд еще недостаточно разработанных вопросов, над которыми в настоящее время работают специалисты ООО «Стар».

Исследована сбытовая деятельность ООО «Стар». Результаты анализа показали, что каждый год на предприятии наблюдается стабильное увеличение объема продаж, но среди ассортимента, производимой продукции имеются модели мебели, у которых уровень спроса остался на прежнем уровне или даже понизился. Также данные виды продукции обладают низкой рентабельностью по сравнению с остальными. Данный факт не дает возможность получать дополнительную прибыль организации.

Разработаны приоритеты нового бюджетного периода. Они направлены на улучшение качества выпускаемой продукции, через модернизацию конструкции и дизайна модели, использование новейших видов материалов, применяемых при изготовлении мебели. Приоритеты также нацелены на расширение масштабов производства благодаря внедрению на предприятии минифабрики по изготовлению мебели на заказ.

Рассчитаны цены для моделей, у которых внедрены приоритеты. Данными расчетами обосновываются изменения предыдущих цен.

Предложена политика цены с возмещением издержек производства для продвижения данных моделей мебели. Установлено, что она разрешает установить достаточно приемлемые цены для данного качества и дизайна, что позволит увеличить спрос покупателей. В соответствии с внедренными приоритетами был разработан сводный бюджет предприятия на 2004 год, в котором запланирован рост объемов производства, реализации и цен на усовершенствованную продукцию, что в результате должно привести к повышению выручки от реализации

При проведении анализа разработанного бюджета за 1 квартал, было выявлено, что объем продаж повысился на 22555 руб. В ходе факторного анализа определено, что обстоятельствами этого стали позитивные отклонение цены и объема реализации. В целом же запланированные показатели в бюджете полностью реализованы. Это свидетельствует о правильных расчетах, проводимых в процессе разработки сводного бюджета.

    Все исследования, проведенные в курсовой работе, обосновывают необходимость внедрения механизма бюджетного планирования в практику российских предприятий как универсального инструмента управления. Так как бюджетирование способно обеспечивать долгосрочную конкурентоспособность компании за счет поддержания функции лидера в снижении затрат, в принятии оптимальных управленческих решений, повышении качества бизнес-процессов, и достижении стратегических целей исходя из ограниченного набора средств и ресурсов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 584с.

2.      Балабанов Н.Т. Анализ и планирование финансов хозяйственного субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 110с.

3.      Бланк И.. Основы финансового менеджмента. – М.: Ника-Центр, 1999. – 632с.

4.      Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - М.: Ника-Центр, 1999. - 528с.

Бородина Е.И. Финансы предприятий. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. – 208с.
Бочаров В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. – 339с.
Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. – СПб.: Питер, 2005. – 368с.
Бочаров В.В. Финансовое моделирование. – Спб.: Питер, 2000. – 487с.
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. Полный курс. Пер. с англ. – СПб.: Экономическая школа, 1997. – 542с.
Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: ИНФРА-М, 2000. - 400 с.
Васильев А.А. Бюджетирование промышленных предприятий/Ресурсы интернета: - http://cis2000.ru/publish/books/book_16/ch_1.shtml.
Васильев В. Зачем нам бюджетирование?/Ресурсы интернета: - http://www/metacom/ru// fanera/PRESSA/rf/htm#op/
Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. – 2003. - №6. – с.112-117.
Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 501с.
Годин А.М. Бюджет и бюджетная система. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2003. - 276с.
Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 208с.
Дрозбина Л.А. Финансы. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 527с.
Дроченко О.Б. Принципы эффективного бюджетирования. // Финансовый директор. – 2004. - №5 – с.56-65.
Дружинин А.И. Фирма в условиях рынка: организация, планирование, мотивирование. – Ульяновск.: Ульян. Дом печати, 1998. – 104с.
Ириков В.А., Ириков И.В. Технология финансово-экономического планирования на фирме. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 248с.
Кандратьев В. Бюджетирование: с чего начать?/Ресурсы интернета: - http://www/goap/ru/biblio/corpfin/guide/pv_014.htm.

22. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 560с.

23. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512с.

Ковалев В.В. Финансы. – М.: ПБОЮЛ, 2003. - 640с.
Колесников С. Бюджетирование/ Ресурсы интернета: - http://www.osp.ru./2000/04/0170.htm
Колесников С.Н. Бюджетирование: теория, реальность и реализация/Ресурсы интернета: - http://www/econprofi/ru/articles/php?where=en&what=067/
Колчина Н.В. Финансы предприятий. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 326с.
Кот. А.Д. Филлипов В.Е. Организация процесса бюджетирования в крупных компаниях. // Менеджмент в России и за рубежом. - 2005. - №4. – с.82-89.
Кочнев А. Что такое бюджетирование?/Ресурсы интернета: - http://www/acont/ru/Environ/wa/Main?!level1=library.
Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2003. – 478с.
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во Проспект, 2005. – 264с.
Марусина Е.И. Бюджетирование как универсальный инструмент управления организацией/Ресурсы интернета: - http://www/mstu/edu/ru/pubish/con/50ntk/secion5/index/html.
Осипова Л.В. Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 324с.
Павлов А.П., Рихтер К. Экономика предприятия: Пер. с нем. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 928с.
Поляк Г.Б. Финансовый менеджмент: Учебник. – М..: Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 578с.
Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2005. – 512с.
Попов В.М. Деловое планирование. – М.: Финансы и статистка, 1997. – 368с.
Поукок М.А., Тейлор А.Х. Финансовое планирование и контроль. Пер с англ. – М.: ИНФРА–М, 1996. – 438с.
Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Юрайит, 2005. - 575с.
Савина В.С. Оценка эффективности и достоверности хозяйственной деятельности. – М.: Экономика, 1991. – 252с.
Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций. – Киев: Издательский дом “Максимум”, 2003. – 356с.
Салтыкова Г.А. Финансовое планирование и анализ движения денежных М, 2004. - 302с.
Сергеев И.В. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 304с.
Солнцев И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии // Финансовый менеджмент. – 2005. - №3. – с.23-42.
Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 496с.
Управление предприятием и анализ его деятельности/Под ред. С.Ю. Наумова. Изд-во саратовского университета, 1998. – 268с.
Управление предприятием и анализ его деятельности/Под ред. В.Н. Титаева. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 420с.
Финансовое управление фирмой/Под ред. В.И. Терехина. – М.: Экономика, 1998. – 98с.
Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 285с.
Хорн Дж. В. Основы управления финансами. – М.: Финансы и статистка, 1996. – 398с.
Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. – М.: ИКЦ “Март”; Ростов-на-Дону: “Март”, 2005.-592с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 343с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Организационная структура процесса бюджетирования

Этап 1. Подготовка первичного проекта бюджета продаж

Проект бюджета продаж

Управление маркетинга и сбыта (анализ «издержки – объем - прибыль»)

Фактические оперативные данные прошлых бюджетных периодов по себестоимости выпуска в разрезе видов продукции, ограничения по выпуску

Структурные подразделения службы коммерческого директора (вице–президента по сбыту)

Фактические сводные данные прошлых

периодов по объему и себестоимости реализации

Бухгалтерия

в разрезе видов продукции
Этап 2. Подготовка первичного проекта операционного бюджета

Служба сбыта

Бухгалтерия

Управление маркетинга и сбыта

Проект бюджета

продаж

Расчетная величина и структура коммерческих расходов по видам продукции

Проект бюджета

Планово-экономическое управление

продаж Фактические данные прошлых бюджетных периодов по величине и структуре себестоимости выпуска в разрезе видов продукции

Проект операционного бюджета

Проекты производственных

программ Расчетные данные по: Проекты

(величина и структура выпуска складским издержкам, смет

в разрезе по видам продукции) целевым складским остаткам, админист- заготовительным расходам ративных

затарт

Производственные подразделения

Управленческие службы

Складские службы

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1

Этап 3. Подготовка проекта инвестиционного бюджета

Инвестиционный Проект операционного Расчетные

бюджет бюджета инвестиционные потребности

в рамках «бюджета в рамках операционного бюджета

Фактические сводные данные прошлых периодов по затратам в разрезе инвестиционных проектов

Бухгалтерия

Проект операционного бюджета

Управление капитального строительства

развития»
Этап 4. Подготовка проекта финансового бюджета

Проект

Финансово-экономическое управление

финансового

Проект инвестиционного бюджета

Управление капитального строительства

бюджета

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1

Этап 5. Корректировка сводного бюджета при решении проблемы финансового дефицита. Представление согласованного проекта сводного бюджета.

Финансово-экономическое управление

Согласование показателей проекта сводного бюджета

Планово-экономическое управление

Управление капитального строительства

Планово-аналитический отдел

Первый вице-президент по экономике

Проект сводного бюджета на окончательное утверждение высшим руководством компании

                                                         Проект сводного бюджета на утверждение первым

                                                                       вице-президентом по экономике
Этап 6. Окончательное принятие проекта сводного бюджета

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Иерархия процессов бюджетирования

1. Сочинение на тему Лекции по роману ФМ Достоевского Преступление и наказание
2. Курсовая на тему Экономическая эффективность функционирования предприятия
3. Кодекс и Законы Акты недобросовестной конкуренции с использованием охраняемых результатов интеллектуальной деят
4. Реферат Определение момента инерции в машине Атвуда
5. Реферат Оффшорная территория
6. Статья на тему Православная проповедь и молитва как феномен современной звучащей речи
7. Реферат Основні поняття науки. Наукова комунікація. Фундаментальна або філософська методологія 2
8. Статья Верим ли мы в предсказания
9. Курсовая на тему Дзета функция Римана
10. Контрольная работа Понятие круговорота веществ

Бюджет производственных запасов необходим для формирова­ния двух плановых документов:

Запланированные цены на 2006 г.

Бюджет продаж предприятия

Таблица 3.6

Бюджет прямых затрат на материалы

Таблица 3.9

Таблица 3.10

Бюджет общепроизводственных расходов

Таблица 3.11

Расчет себестоимости единицы готовой продукции

Таблица 3.15

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Организационная структура процесса бюджетирования

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Bukvasha

Бюджет производственных запасов необходим для формирования двух плановых документов: