Федеральное агентство по образованию

НОУ ВПО Российская Международная Академия Туризма

Волжско-Камский филиал

Курсовой проект

По дисциплине:
Бухгалтерский учет

На тему:
«
Учет финансовых результатов и анализ

 прибыли и рентабельности предприятия

 в условиях ООО «Агропак-Татарстан»»




Выполнила: студентка 3 курса

Петрова О.В.

                                      

 
Проверила:          
преподаватель Уварова М.В.

                                       
г. Набережные Челны

2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………….……………………………………….3

1.НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОГО И    НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ПРИБЫЛЬ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА………………………………….5

1.1. Положение № 661…………………………………………………………5                                                      

1.2. Налоговый кодекс РФ (Ст. 25 часть II)………………………………….8

1.3.Сущность и назначение прибыли для предприятия……………………..9

2.МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРИБЫЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ      ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………………………..11

2.1.Учёт формирования прибыли……………………………………………11

2.2.Учёт использования прибыли……………………………………………12

2.3.Анализ балансовой прибыли предприятия……………………………..17

2.4.Анализ рентабельности предприятия…………………………………...20

 3.АНАЛИЗ ПРИБЫЛЬНОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПО ДАННЫМ

    ООО «АГРОПАК-ТАТАРСТАН»……………………………………………24

3.1.Анализ балансовой прибыли предприятия……………………………...24

3.2.Анализ рентабельности предприятия…………………………………...31

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….33

 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….35

 
ВВЕДЕНИЕ

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль и рентабельность, важные показатели эффективности производства. Прибыль это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой стороны источник доходов государственного и местного бюджетов.

В условиях коммерческого расчета прибыль предприятия является еще и источником финансирования инновационных и инвестиционных проектов, удовлетворения и других потребностей, включая и материальные, как членов данного трудового коллектива и собственника, так и общества в целом. Поэтому главным в системе ее распределения должно быть сочетание интересов субъектов хозяйствования, общества в целом и конкретных работников. Реализация этого требования обуславливает основные принципы ее распределения: первоочередное выполнение финансовых обязательств перед обществом в целом (в лице государства), максимальное обеспечение за счет прибыли потребностей расширенного производства, использование ее на материальное стимулирование работающих, направление на развитие непроизводственной сферы.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть порядок формирования и использования прибыли с точки зрения бухгалтерского учета, а также провести анализ прибыли и рентабельности в условиях ООО «Агропак - Татарстан». Для достижения данной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

- обосновать бухгалтерский учет формирования финансовых
результатов на предприятии;                  

- рассмотреть этапы формирования прибыли: по составу в динамике, по факторному анализу прибыли от реализации, по анализу формирования чистой прибыли;

- обобщить результаты проведенного анализа и дать оценку эффективности распределения прибыли на накопление и потребление.

Проведенный анализ финансовой деятельности ООО «Агропак-Татарстан» обусловил следующую структуру курсовой работы:

Глава 1 посвящена нормативно - правовой базе  бухгалтерского и налогового учета прибыли предприятия.

Глава 2 непосредственно рассматривает учет формирования прибыли и ее использования в условиях ООО «Агропак – Татарстан».

Глава 3 полностью посвящена анализу балансовой прибыли и рентабельности предприятия.
1.НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ПРИБЫЛЬ С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

           
Положение № 661

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в ред. постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661):

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах налич­ными деньгами — по мере поступления средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (в ред. постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

В состав внереализационных доходов включаются (в ред. постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661):

•  доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

· доходы от сдачи имущества в аренду; (абзац исключен - постановление Правительства РФ от 01.07.95 № 661)

· присужденные или признанный должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; (абзац исключен -  постановление Правительства РФ от 01.07.95 № 661);

· другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (абзац введен постановлением Правительства РФ от 11.03.97 № 273).

В состав внереализационных расходов включаются (в ред. постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661):

·  затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

·  затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

·  на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

·  убытки по операциям с тарой;

·  судебные издержки и арбитражные расходы;

·  присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

·  суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

·  убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

·  убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

·  не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

·  не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

·  другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов (абзац введен постановлением Правительства РФ от 01.07.95 №661);

·  отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (абзац введен постановлением Правительства РФ от 11.03.97 № 273).

1.2. Налоговый кодекс РФ (Ст.25 часть
II
)

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 246 РФ Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль организаций являются:

·        Российские организации.

·        Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Прибыль в целях налогообложения признаётся:

1. для Российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через эти постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшаются на величину производственных этими постоянными представительствами расходов, которые также определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

3.для Российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

4.для Российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
1.3.Сущность и назначение прибыли для предприятия

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предприятия ООО «Агропак – Татарстан».

Прибыль как высшая категория рыночных отношений выполняет определённые функции:

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, её динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и независящие от усилий предприятия. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализацию продукции и заработная плата, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объём реализуемой продукции конечного финансового результата. Необходимо сопоставить стоимость объёма реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджет в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения своих функций.

Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объёма производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создаёт стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчёты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции. Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен.     Устранению инфляционного накопления прибыли способствуют  финансовое оздоровление экономики, развития рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценки хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели. Ёмким информационным показателем является балансовая прибыль.
2.МЕТОДИКА АНАЛИЗА ПРИБЫЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Учёт формирования прибыли

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Финансовый результат определяют по счёту 99 «Прибыли и убытки». По кредиту отражают доходы, а по дебету – расходы.

Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборота по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Привлечение кредитового оборота над дебетовым отражаются в качестве сальдо по кредиту счета 99, и характеризует размер убытка организацию. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

·             финансового результата от продажи продукции;

·             операционных расходов и доходов;

·             внереализационных прибылей и убытков;

·             чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими основными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции первоначально определяют по счёту 90 «Продажи».

 Со счёта 90 «Продажи» прибыль и убытки обычной деятельности списывается на счёт 99. Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на  счёте 91 «Прочие доходы и расходы» с которого затем ежемесячно списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счёт 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств.

По дебету счёта 99 отражают начисленные платежи на прибыль и сумму причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи пересчёта по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчётного года счёт 99 закрывается.

Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 и кредита счёта 84 «Нераспределённая прибыль». Сумма убытка списывается с кредита счёта 99 в дебет счёта 84 «Нераспределённая прибыль».

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибыли и убытках.
2.2. Учёт использования прибыли

Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукций (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания услуг).

 При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:

·             проценты по кредитам, полученным на приобретение производственных запасов;

·             затраты на содержание служебного транспорта соответствующих марок;

·             компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей;

·             расходы на рекламу;

·             представительские расходы;

·             оплата за обучение по договорам с учебными заведениями;

·             командировочные расходы.

Методология учета предусматривает два подхода к учету распределения и использования чистой прибыли.

Первый вариант:

 Организация не распределяет прибыль. Финансирование всех мероприятий в таком случае осуществляется непосредственно из чистой прибыли, минуя предварительное образование различных фондов, например, возмещение убытков от эксплуатации объектов жилищно-коммунального хозяйства получит отражение в учете записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная стоимость его оказалась ниже балансовой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Различные штрафы, пени, неустойки, не признанные арбитражным судом, организация также возмещает за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Осуществление различных мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Все это не означает, что при выборе первого варианта организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприятий.

Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве направлять целевого источника:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке.

Второй вариант:

В соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой организация формирует необходимые фонды (накопления, потребления, социальной сферы и др.). Начисление соответствующих фондов показывается в учете записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» — по отдельным субсчетам (субсчет 5 «Фонды накопления», субсчет 6 «Фонд социальной сферы» и др.)

Нераспределенная прибыль, таким образом, представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели.          

Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль — второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным годом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акционеров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания отчетного финансового года), может направляться на образование соответствующих фондов:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчета 5 «Фонды, накопления», 6 «Фонд социальной сферы» и др.

При решении направить оставшуюся в распоряжении организации чистую прибыль на выплату дивидендов акционерам:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года». Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

или 75 «Расчеты с учредителями» (в зависимости от того, своим или сторонним учредителям начислены дивиденды):

субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма должна отразить в балансе «Непокрытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет». Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отразится в разделе пассива баланса.

В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года » следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибыли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льготируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.
2.3. Анализ балансовой прибыли предприятия

Валовой доход – это показатель, характеризующий конечный результат производственной или коммерческой деятельности предприятия, фирмы исчисляемые путём исключения из валовой выручки и результатов внереализационных операций (без налога на добавленную стоимость и акцизов) всех затрат на производство и реализацию продукции.

Валовая прибыль – часть валового дохода предприятия, фирмы, которая остаётся у них после вычета всех обязательных расходов.

Анализ валовой прибыли начнём с исследования её динамики, как по общей сумме, так и в размере составляющих её элементов. Это так называемый горизонтальный анализ. В этом случае каждая позиция отчётности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Затем проводят вертикальный анализ, который выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли в целом.

Начнём с методики горизонтального анализа.

При общей оценки динамики балансовой прибыли сравнивают её сумму, полученную в отчётном периоде, с балансовой прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение. Затем определяют относительное отклонение.

Это могут быть темпы роста или темпы прироста.

Абсолютное отклонениенаходится по формуле:

                                  П
б
= П
б1
– П
б0,                                                        (1)

  где Пб

– абсолютное отклонение по балансовой прибыли,

 (П
б1
– П
б0)

– балансовая прибыль за отчётный и за базовые периоды, тыс.р.

где БП – бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

      ОС  – средняя стоимость основных средств за период;

      З  – средняя стоимость запасов за период.

3. Рентабельность активов (имущества):

Рентабельность совокупных активов (Rа), которая отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов:

                          R
а = БП / ВБ,                                                        (9)      

где ВБ – средняя стоимость совокупных активов за расчетный период.

 Рентабельность внеоборотных активов (R_ВА  ) характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль внеоборотных активов:

                            R
_ВА
 = БП / В
A
,                                                                    (10)

где ВА - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период.

Рентабельность оборотных активов (R_ОА ) показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на один рубль оборотных активов:

                            
R
_ОА
  = БП / ОА,                                                   (11)                       

где ОА – средняя стоимость оборотных активов за период.       

Рентабельность чистого оборотного капитала (Rчок) характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на один рубль чистого оборотного капитала:

                            R
чок = БП / ЧОК ,                          (12)

где ЧОК – средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период, ЧОК – оборотные активы минус краткосрочные обязательства.

Важным аспектом анализа рентабельности является оценка доходности объема продаж и расчет факторов, влияющих  на ее состояние (влияние цены продукции и ее себестоимости). В этих целях необходимо  произвести расчет изменения цены и себестоимости продукции, которая определяется методом цепных подстановок.
 1. Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от реализации (DВР):

                
D
ВР=                            (13)

2.Расчет изменения рентабельности продаж за счет увеличения себестоимости реализации продукции (DС):

                    D
С=                              (14)

3.Общее влияние 2-х факторов:

                                  D
ВР+
D
С                                           (15)        

Другим важным аспектом анализа является изучение взаимосвязи между показателями рентабельности продаж и оборачиваемости активов.

                        R
_а
=,                             (16)

где R
а – рентабельность активов, %,

 БП – бухгалтерская прибыль,

      А – средняя стоимость активов за расчетный период,

      ВР – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Данный показатель отражает прибыльность активов, которая обусловлена ценовой политикой предприятия, также уровнем затрат на производство продукции. Через рентабельность активов можно оценить деловую активность предприятия.

1.Изменение рентабельности активов за счет ускорения их оборачиваемости определяется по формуле:

                     DR_a(DOа)=(O_а1-O_а0)*R_{пр.(1),                            (17)}

где DR_a
(
_DO
а
) – изменение рентабельности активов за счет ускорения оборачиваемости;

        O
_а0 и O
_а1- оборачиваемость активов в 2003 и 2004г,

        R
_пр.(1) – рентабельность продаж в 2004г.,%.

2.Изменение рентабельности активов за счет колебания доходности продаж:

DR_a(DRпр)- изменение рентабельности за счет колебания доходности продаж; R_a0 и R_a1 – рентабельность продаж в 2003 и 2004г.
Взаимосвязь между оборачиваемостью инвестиций и нормой их рентабельности можно определить в следующем виде:

                     
R
_и=                  (18)

где R
_и- рентабельность инвестиций, %,

 БП – бухгалтерская прибыль (до налогообложения),

 V
продаж – объем продаж,

 И – сумма инвестиций по балансу (собственный капитал + долгосрочные кредиты и займы).
3.     АНАЛИЗ ПРИБЫЛЬНОСТИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПО ДАННЫМ ООО «АГРОПАК-ТАТАРСТАН»

3.1. Анализ балансовой прибыли предприятия

Общая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных показателей как прибыль и рентабельность.

Прибыль и рентабельность – важные показатели эффективности производства. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятия, а с другой – источник доходов государственного и местного бюджетов.

На предприятии плановым отделом регулярно проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли.

Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызывающих изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменение цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

В условиях рынка руководители предприятий больше склоны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставить различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического использования путем их сравнения со стандартными решениями или оценкой прибыли в динамике.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

- анализируется прибыль по составу в динамике;

- проводится факторный анализ прибыли от реализации;

- анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализованные доходы и расходы;

- анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

- дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и приобретение;

- разрабатываются предложения по составлению финансового плана.

Формирование прибыли находит свое отражение в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1. Анализ балансовой прибыли.

Показатели	Базисный период		Отчетный период		Абсолютное отклонение		Темп изменения, %
	Тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Тыс. руб.	Удель-ный вес, %
Прибыль от реали- зации	851,4	81,7	601,00	109,4	-250,4	+27,7	70,6
Проценты к получе- нию	1,28	0,1	2,76	0,5	+1,48	+0,4	215,6
Сальдо операционных доходов	-43,62	-4,2	-71,92	-13,1	-28,3	-8,9	164,9
Внереализованные доходы и расходы	232,4	22,3	17,32	3,2	-215,5	-19,1	7,5
Балансовая прибыль	1041,5	100	549,2	100	-492,3	-	52,7

Из таблицы видно, что валовая прибыль снизилась в отчетном году на 492,3 тыс.руб., или на 47,3%.

В базисном году на долю прибыли от реализации приходилось 81,7% валовой прибыли, 122,3% валовой прибыли составило положительное сальдо внереализационных доходов и расходов.

Положительное влияние сальдо внериализационных доходов и расходов снижается влиянием отрицательного сальдо операционных доходов над расходами, доля которого составляет 4,2 %.

В отчетном периоде прибыль от реализации превысила валовую прибыль на 9,4 %. Отрицательное влияние внереализационных доходов на 71,92 тыс.руб. и снизило влияние прибыли от реализации на валовую прибыль.

Объектом особого внимания является прибыль от реализации. Прибыль в большей части зависит от реализации, поэтому на предприятии обязательно проводится факторный анализ прибыли от реализации.

Проведем следующий анализ в таблицах 2, 3 и 4. 

Таблица 2. Факторный анализ прибыли от реализации

Вид продукции	Количество продукции, ед.		Цена, руб.		Себестоимость		Прибыль с ед. продукции		Прибыль на весь объем, тыс.руб.
	2003	2004	2003	2004	2003	2004	2003	2004	2003	2004
Соки натуральные	6000	6652	19,3	27	14,9	24,4	4,4	2,6	26,4	17,3
Соки натуральные, объем 3 л.	4000	4155	54,5	59	48,3	54,9	6,2	4,1	24,8	17,0
Воды газированные, объем 2л.	7000	4999	17,8	29,3	11,5	23,2	6,3	6,1	44,0	30,5
Итого	17000	15806	91,6	115,3	74,7	102,5	16,9	12,8	95,2	64,8

Рассмотрим таблицу с помощью диаграмм на рисунках 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 7, приведенных ниже.


Рисунок 1.  Соки натуральные


Рисунок 2.  Соки натуральные, объем 3л


Рисунок 3. Воды газированные, объем 2 л
Факторный анализ прибыли позволяет:

    - оценить резервы повышения эффективности производства;

    -сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.


Рисунок  4. Прибыль на весь объем продукции натуральных соков
       

Рисунок 5. Прибыль на весь объем продукции соков 3л


         Рисунок 6.  Прибыль на весь объем газированной воды 2 л
         В целом прибыль от реализации зависит от 4-х факторов: объема реализации продукции в натуральных измерителях, ее структуры, себестоимости, уровня цен. В дополнение, к таблице 2 составим таблицу 3, в которой будет отражен расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции.

         Таблица 3. расчет влияния цены и себестоимости на прибыль с единицы продукции

Вид продукции	Цена, р		Р	Себесто-имость, р		С	Прибыль, р		П	В том числе за счет
	2003	2004		2003	2004		2003	2004		Р	С
Соки натураль-ные	19,3	27	7,7	14,9	24,4	9,5	4,4	2,6	- 1,8	+ 7,7	+ 9,5
Соки натураль-ные по 3 л.	54,5	59	4,5	48,3	54,9	6,6	6,2	4,1	- 2,1	+ 4,5	+ 6,6
Воды газирован-ные по 2 л.	17,8	29,3	11,5	11,5	23,2	11,7	6,3	6,1	- 0,2	+ 11,5	+ 11,7
Итого:	91,6	115,3	23,7	74,7	102,5	27,8	16,9	12,8	- 4,1	+ 23,7	+ 27,8

Р сок натуральный  = 27-19,3 = 7,7;     С сок натуральный   = 24,4 – 14,9 =9,5

Р сок 3 л. = 59 - 54,5 = 4,5;                   С сок 3 л. = 54,9 – 48,3 =6,6

Р вода газирован. = 29,3 – 17,8 = 11,5;     

С вода газирован. = 23,2 – 11,5 = 11,7

       П сок натуральный   = 2,6 – 4,4 = -1,8

       П сок 3 л. = 4,1 – 6,2 = - 2,1

       П вода газирован. = 6,1 – 6,3 = - 0,2

Прибыль от реализации по всем видам продукции снизились по всем видам продукции, несмотря на увеличение цены. Отрицательное влияние на прибыль оказал опережающий рост себестоимости продукции по сравнению с ростом цен, обусловленный опережающим ростом цен на ресурсы по сравнению с ростом цен на годовую продукцию. На размер средне прибыли с единицы продукции тек же, как и на средний уровень цен и себестоимости, оказывают влияние структурные сдвиги. Так, на увеличение среднего уровня цен, кроме цен на каждый вид продукции, влияет изменение соотношения объема реализации отдельных наименований продукции. Аналогично на рост себестоимости единицы продукции в целом по предприятию влияет изменение себестоимости по каждому виду продукции, а также изменение удельного веса реализации каждого наименования. Расчет влияния структурных сдвигов на изменение прибыли, цен и себестоимости отражен в таблице 4.

Таблица 4. Влияние структурных сдвигов на изменение среднего уровня цены, себестоимости и прибыли

Вид продукции	Удельный вес		Д	Ро, руб.	ΔРо, руб.	С, руб.	ΔС, руб.	По, руб.	ΔП, руб.
	2003	2004
Соки натуральные	35,3	42,1	+ 6,8	19,3	+ 7,7	14,9	+ 9,5	4,4	- 1,8
Соки по 3 л.	23,5	26,3	+ 2,8	54,5	+ 4,5	48,3	+ 6,6	6,2	- 2,1
Воды по 2 л.	41,2	31,6	- 9,6	17,8	+ 11,5	11,5	+ 11,7	6,3	- 0,2
Итого:	100	100	0	91,6	+ 23,7	74,7	27,8	16,9	- 4,1

Изменение среднего уровня цен, себестоимости и прибыли под влиянием структурных сдвигов рассчитывается:

Р = 7,7 * 42,1 + 4,5 * 26,3 + 11,5 * 31,6 / 100 = 8,05 руб.

С = 9,5 * 42,1 + 6,6 * 26,3 + 11,7 * 31,6 / 100 = + 9,43руб.

П = 8,05 - 9,43 = - 1,38 руб.

          

Рисунок 7. Удельный вес продукции

Таким образом, на изменение прибыли на единицу продукции оказали влияние следующие факторы:

- структурные сдвиги в реализации: - 1,3 руб.

- уровень цен по видам продукции: + 8,05 руб.

- себестоимость единицы продукции по видам: - 9,43руб.

Итого: - 2,68 руб.

Снижение прибыли с единицы реализованной продукции обусловлено в первую очередь ростом себестоимости выпускаемой продукции, а также снижением удельного веса в реализации наиболее рентабельной продукции (соки натуральные по 3 л.) и увеличением удельного веса соков натуральных, имеющего наиболее низкий уровень рентабельности, несмотря на высокий уровень цены.
3.2. Анализ рентабельности предприятия



Рассмотрим и проанализируем рентабельность предприятия по таблице 5 и рис.8,9.

Таблица 5. Рентабельность предприятия

	2003 г.	2004 г.
Выручка	458400	571220
Себестоимость	363100	506420
Прибыль	95300	64800
Рентабельность продаж	20,79%	11,34%
Рентабельность продукции	26,25%	12,80%
Затраты	79,21%	88,66%

R продаж = (прибыль/выручка)*100%

R продукции = (прибыль/себестоимость)*100%



Рисунок 8.  Рентабельность продаж предприятия


Рисунок 9.  Рентабельность продукции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль и рентабельность, важные показатели эффективности производства. Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой собственности.

Прибыль как высшая категория рыночных отношений выполняет определённые функции:

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Её содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

Анализируя состав балансовой прибыли предприятия можно сделать вывод, что балансовая прибыль возросла на 693000, на это повлияло увеличение прибыли от реализации товарной продукции на 8,7%, положительной курсовой разницы на 600%, полученных дивидендов на 1053,8%.

Но в тоже время произошло уменьшение прибыли от реализации основных средств на 84,4%; прибыли от реализации излишков ТМЦ на 59,2%; прибыли от сдачи имущества в аренду на 90,3%, прибыли от услуг ЖКХ на 26,6%, штрафов по договору на 55,9%.

Произошло увеличение штрафов по договору (уплаченные) на 71,4%; судебные издержки на 53,3%; отрицательной курсовой разницы на 196,3%.

Отсутствуют страховые возмещения по имуществу; проценты по депозитам в банках и проценты по кредитам банка.

Но уменьшение прибыли по некоторым показателям существенно не повлияло на балансовую прибыль.





Рисунок 10. Прибыль от реализации товарной продукции





Рисунок 11.  Прибыль от реализации ОС

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Акулова Т., Хаскин В. Основы экоразвития. – М.: Издательство  «Росэконад», 1994.

2.     Артеменко В.Г., Деллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС,1997.

3.     Башин М. Оборотные средства предприятий в условиях рынка. – М.: Финансы, 1999.

4.     Временное положение  от 05.11.96 № 01-08/ 350 «Об организации работы по охране труда на предприятиях лесной промышленности  Российской Федерации» утвержденное Постановлением коллегии Министерства лесного хозяйства Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ.

5.     Гражданский кодекс РФ.

6.     Закон РФ от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

7.     Закон РФ от 08.01.98 «О несостоятельности банкротстве».

8.     Закон РФ от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской федерации»

9.     Международные стандарты финансовой отчетности. 1998; издательство на русском языке – М.: Аскери-Асса, 1998.

10. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от17.06.98 г. № 154 - ФЗ

11. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 –ФЗ.

12. Указ Президента Российской Федерации от 17.19.94 г. №1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».