Реферат Аудит товарно-материальных запасов на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение.
В условиях рыночных отношений у предприятий возникает потребность в аудиторских услугах. Любое предприятие, оказавшись в жестких условиях конкуренции, нуждается в квалифицированных консультациях по вопросам ведения бухгалтерского учета, налогообложения, грамотного составления финансовой отчетности, проведения углубленного финансового анализа и т.д. Подобные консультации осуществляются аудиторскими фирмами. При этом в роли заказчика выступает экономический субъект, а исполнителем является аудиторская фирма.
В основе оказания аудиторских услуг лежит проведение аудиторской проверки. Независимо от целей и задач аудиторской проверки, она должна осуществляться на договорных началах и в соответствии с принципами аудита.
Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции:
1.Высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности и представлений в финансовом отчете информации;
2.Проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете общепринятым принципам учета.
На сегодня аудит – это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам. Основная цель аудита – выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан.
Далее рассмотрим аудит материальных запасов. Правильный и своевременный контроль за запасами является очень важным для составления финансовой отчетности.
Основной целью аудита материальных запасов является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
1
.Существенность и аудиторский риск
Существенность и риск очень важно учитывать при планировании аудита. Понятие существенности относится к величине или характеру искажений, которое с учетом прочих обязательств может привести к изменению или повлиять на суждение разумного пользователя финансовой отчетности.
Аудитор обязан определить, содержит ли составленная финансовая отчетность существенную погрешность. Если аудитор обнаруживает существенную ошибку, то он доводит это до сведения клиента, чтобы он мог ввести поправку. Если клиент отказывается исправить данные финансовой отчетности, то аудитор должен представить заключение с оговоркой или отрицательное заключение в зависимости от того, насколько существенна погрешность.
Существенность – величина относительная, но не абсолютная. Какая – либо конкретная величина погрешности может быть существенной для небольшой фирмы, тогда как для крупной компании точно та же ошибочная сумма может не играть существенной роли. Следовательно, невозможно установить одно значение в качестве универсальной предварительной меры существенности, которая была бы приемлема ко всем клиентам аудиторских фирм.
Уровень существенности – предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большей степенью вероятности перестает на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Следует отметить, что между уровнем существенности и степенью риска имеется обратная зависимость
Уровень существенности Аудиторский риск
Низкий Высокий
Высокий Низкий
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает в аудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансовая отчетность содержит существенные погрешности. Аудиторский риск рассчитывается как произведение внутрихозяйственного риска на риск контроля и на риск обнаружения.
Внутрихозяйственный риск - это подверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при допущении, что внутрихозяйственный контроль отсутствует.
Риск не обнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.
Хороший и постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновение убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и умышленным ошибкам.
Причем случайные ошибки легко обнаружить при хорошем внутреннем контроле. Умышленным зачастую можно противостоять только при хорошо продуманной системе постоянных проверок и разделения отчетности.
Что же такое внутренний контроль? Под внутренним контролем подразумевается постоянная, ежедневная работа, позволяющая:
1. Сделать бухгалтерскую отчетность правильной;
2. Использовать ресурсы организации в соответствии с планами руководства.
Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля должна включать, в частности, процедуры, применение которых обеспечивает надзор и проверку за следующими аспектами финансово-хозяйственной деятельности:
- соблюдением требований законодательства, применяемого при осуществлении хозяйственных операций;
- исполнением приказов, распоряжений и других руководящих указаний на всех уровнях иерархии управления;
- точности и полнотой документации бухгалтерского учета;
- предотвращением ошибок и искажений информации;
- своевременностью и правильностью подготовки бухгалтерской отчетности;
- обеспечением сохранности активов хозяйствующего субъекта.
Система внутреннего контроля есть в любой организации, так как руководство каждого предприятия в большей или меньшей степени интересует, каким образом выполняются поставленные задачи и достигаются определенные цели развития организации.
Как правило, система внутреннего контроля охватывает гораздо более широкий спектр вопросов, чем только подготовка бухгалтерской отчетности. Поэтому все используемые в организации процедуры и методы внутреннего контроля полезны аудитору.
Таким образом, грамотное ведение бухгалтерского учета само по себе – важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающей надежность системы внутреннего контроля.
Аудитор собирает или пополняет новыми данными информацию о клиенте и его бизнесе, которая должна послужить основой для оценки внутреннего риска и риска контроля. Риски аудита, связанные с запасами, зависят от характера материальных запасов компании и их важности для финансовых отчетов. Например, весьма высок риск, связанный с такими запасами, как драгоценные металлы или камни, которые имеют относительно высокую стоимость и могут быть легко обращены в наличные деньги. Такие запасы требуют более эффективных процедур контроля.
Риск контроля. Аудитор должен разобраться в структуре контроля компании в такой степени, которая позволила бы ему планировать аудит. Это необходимо для выявления возможных искажений или риска их возникновения и разработки методики проверок на существенность. Аудитор анализирует то, что ему уже известно о компании, просматривает результаты аудита предыдущего года, беседует с персоналом клиента, наблюдает за тем, как персонал выполняет свои обязанности, просматривает подготовленные клиентом описания политики и процедуры контроля, изучает документы и отчетность. Такие процедуры обычно дают возможность получить информацию о всех важнейших циклах и сальдо счетов.
В дополнение к информации об общей обстановке контроля у клиента, о преобладающей методике обработки операций и степени ее сложности. А также о других общих особенностях контроля аудитор должен обратить внимание на следующую информацию:
1. Ликвидность запасов, т.е. насколько легко они могут превращены в наличные деньги;
2. Номенклатуру запасов;
3. Суждения, влияющие на оценку запасов (например, об устаревании запасов изделий);
4. Подверженность основных изделий технологическому устареванию, порче или колебаниям спроса;
5. Постоянное наличие материалов, необходимых для производственного процесса, число поставщиков, способных обеспечивать этими материалами, стабильность цен на такие материалы и способность клиента переложить рост цен на своих покупателей.
Аудитор должен также понять процедуры контроля, применяемые в отношении производства и отгрузки товаров, хранения запасов сырья и материалов, а также познакомиться с распределением обязанностей при выполнении этих процедур. Основываясь на такой информации, аудитор определяет, правильно ли разработаны и применяются ли на практике политика и процедуры контроля для конкретных классов операций.
В процессе изучения структуры контроля аудитор может параллельно провести проверки контроля и получить благодаря ним доказательства того, что процедуры контроля правильно разработаны и действуют эффективно. Такие доказательства позволят аудитору оценить уровень риска контроля в отношении соответствующих целей аудита как ниже максимального. Например, наводя справки о проверке администрацией отчетов о выпуске продукции, аудитор может наблюдать за осуществлением этой проверки или изучить документы, позволяющие получить о ней информацию. Проводимая администрацией проверка, если она эффективна, позволяет получить факты, по которым можно судить о полноте и точности начисления расходов на продукцию.
Далее аудитор анализирует, следует ли получить дополнительные доказательства эффективности политики и процедур в качестве основания для оценки риска контроля как низкой, а затем – возможно ли и целесообразно ли получение таких доказательств. Если это так, то аудитор обычно проводит дополнительные проверки контроля в отношении конкретных целей аудита – чаще всего полноты, точности и наличия запасов.
2
.Организация аудита товарно-материальных запасов
2.1 Цели, задачи, планирование аудита товарно-материальных запасов:
Полнота
Материальные запасы представляют собой все сырье и материалы, которыми владеет компания, в том числе находящиеся в наличии, в пути или на территории других компаний
Точность
Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге.
Затраты, связанные с запасами, правильно классифицированы и аккумулированы.
Наличие
Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится (для продажи).
Оценка
Затраты, связанные с запасами, устанавливаются и аккумулируются с использованием последовательно применяемых общепринятых принципов бухгалтерского учета.
Запасы (включая неходовые и устаревшие наименования) заявлены по стоимости, не превышающей их чистую реализационную стоимость.
Права и обязательства
Компания обладает юридическим правом собственности на свои запасы;
Задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные объекты и материальные ценности реальны и возникли в результате законных сделок.
Представление информации
Материальные запасы правильно отражены и классифицированы в финансовых отчетах.
Предоставлена информация о всех обязательствах по материальным запасам.
Достигаются эти цели проведением отдельных проверок на существенность или в сочетании с проверками стратегии и процедур структуры контроля.
Положения учетной политики по учету материальных ценностей отражены в документе «Учетная политика». Аудитор должен обратить внимание на следующее:
1. Как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам;
2. Какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
3. Какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.
После уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
- Аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
- Учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
- Сводный учет материальных ценностей;
- Анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплекса задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств. Так, например, для подтверждения фактического наличия материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом проведения.
Остальные задачи аудита, как правило, достигаются путем проведения проверок на существенность, дополняемых доказательным материалом, который аудитор получает, оценивая условия неизбежного риска компании, обстановку контроля и систему бухгалтерского учета. Например, если аудитору известно об экономическом спаде в отрасли клиента, то у него могут возникнуть вопросы о возможности сбыта запасов и, следовательно, их оценки.
Первый общепринятый аудиторский стандарт работы на объекте требует адекватного планирования.
Аудитор должен тщательно спланировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом. Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и тем самым не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работы по взаимоприемлемой стоимости.
На схеме № 1, представленной ниже, изображены шесть основных этапов планирования аудита. Каждый из первых пяти этапов нацелен на то, чтобы помочь аудитору в работе над последним этапом – в разработке эффективного и действенного общего плана аудита и программы аудита.
Схема № 1: Планирование аудита.
Предварительное планирование
Сбор общих сведений
Сбор информации о правовых обязательствах клиента
Оценка существенности, аудиторского риска, риска
для бизнеса и внутрихозяйственного риска
Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и
оценка риска контроля
Разработка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) – в офисе клиента. Предварительное планирование включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного обязательства.
Для адекватного проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора в бизнесе и отрасли клиента и знакомство с операциями его компании. Общую информацию можно получить разными путями, такими как:
- ознакомление с отраслью и бизнесом клиента;
- осмотр предприятий и служебных помещений;
- рассмотрение политики компании;
- оценка потребности в привлечении специалистов и т.д.
В начальной фазе аудита проверяются три тесно взаимосвязанных типа юридических документа и архивов: свидетельство о присвоении статуса корпорации и ее устава, протоколы собраний совета директоров и акционеров и контракты.
2.2
Программа аудита материальных запасов.
Программа аудита обычно разрабатывается по трем сегментам: проверка операций, аналитические процедуры и проверки отдельных элементов сальдо.
Программа аудита в сегменте проверок операций могут быть самыми разными. Они могут включать в себя проверки по существу, когда приходиться иметь дело со слабой системой внутрихозяйственного контроля, или же наоборот, значительный акцент делается на тестах контрольных моментов, когда система считается эффективной. Методы, используемые для разработки проверок операций, ориентированы на задачи внутрихозяйственного контроля.
Аналитические процедуры представляют собой оценку финансовой информации на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор.
Методы разработки тестов отдельных элементов сальдо ориентированы на цели аудита. Например, если аудитор проверяет материальные запасы, то планируемых проверок должно быть достаточно для удовлетворительного решения каждой из задач.
Программа аудиторской проверки материальных запасов включает следующие вопросы:
1. Проверка правильности отражения в балансе материальных запасов;
2. Проверка наличия и сохранности материальных запасов;
3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия материальными запасами на последнюю отчетную дату;
4. Проверка правильности оформления первичных документов по движению материальных запасов;
5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильность произведенных при этом бухгалтерских записей;
6. Проверка обоснованности операций по отпуску материальных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;
7. Определение метода оценки материальных запасов;
8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям;
9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других ценностей;
10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.
Как и по долгосрочным активам, при проверке данных по статьям текущих активов устанавливают наличие тождества между данными баланса, Главной книги, журналов-ордеров и других учетных регистров: важно убедиться в соответствии синтетической и аналитической информации.
При проверке соответствия фактического наличия запасов учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы запасов, по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения, и группы для выборочной проверки.
Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материальных ценностей на складах, контроль за движением материальных запасов на складе и на своевременность заполнения первичных документов по движению материальных ценностей в бухгалтерии.
2.3
Аудит материальных запасов на складе и в
бухгалтерии
Проверку наличия и сохранности материальных ценностей аудитору следует начать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.
При обследовании складского хозяйства аудитору необходимо обратить внимание на состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдением установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально-ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.
Обследование складов и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.
Важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей на предприятии, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работникам охраны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков, выполнения других условий.
Здесь встречаются разные нарушения:
- вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды;
- вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на это право;
- вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам и т.д.
Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутренней кооперации требуют от работников предприятия тщательного контроля.
При выявлении нарушений и злоупотреблений в производственной деятельности цехов (неполном оприходовании производственной продукции, приписках, хищениях, искажениях в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Их данные сопоставляются с фактическим количеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материальных ценностей.
Обследовав складское хозяйство, аудитор должен подготовиться к проведению инвентаризации производственных запасов на складах и в эксплуатации. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем предприятия о создании инвентаризационной комиссии. Руководитель дает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а представителю комиссии передает контрольный пломбир.
В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально-ответственных лиц, обычно включаются представители руководства предприятия, а также соответствующие специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие при проведении инвентаризации материально-ответственных лиц обязательно.
Некоторые аудиторы делают ошибку, когда принимают решение по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственных лиц. Если в результате проверки будет выявлена недостача материальных ценностей, то материально-ответственное лицо может впоследствии оспорить результаты инвентаризации и не признать факт недостачи.
Когда материально-ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально-ответственного лица на работу. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату инвентаризации в двух экземпляров. Первый экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, второй - аудитору. Кроме того, председатель комиссии должен получить расписку у материально-ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу производственных запасов, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход материалов в их распоряжении нет.
Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материалов, или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания.
Бывают случаи, когда аудитор сам подсчитывает и взвешивает материальные ценности, а счетный работник или материально-ответственное лицо в это время производит соответствующие записи. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам проконтролировать результаты проверки. Во избежание недоразумений записи результатов ведет и материально-ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются.
Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные ценности, которые по заявлению материально-ответственных лиц, якобы не принадлежат данной организации, а находятся временно у нее на хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.
Особое внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименование материалов. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные в паспортах с данными приходных документов, обнаруживали факты замены нового оборудования на бывшее в употреблении или более дорогостоящего на менее дорогое.
При проверке некоторых материальных ценностей рекомендуется проводить отбор проб. Их следует отбирать в двух экземплярах и опечатывать. Один экземпляр пробы в соответствующей посуде передают в лабораторию для анализа, второй оставляют в организации под расписку, которую отдают проверяющему.
На отобранные для анализа пробы составляют акт, в котором указывают наименование организации, вес (объем) пробы, место отбора, температуру воздуха в месте хранения. Акт отбора проб подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.
По данным инвентаризациям составляют описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку примерно следующего содержания: «Все ценности поименованные в настоящей инвентаризационной описи комиссией проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывает главный бухгалтер и материально-ответственное лицо, если установлены недостачи или излишки, то материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи материальных ценностей сверх установленных нор убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально-ответственного лица за материальные ценности одного и того же наименования. Недостачи материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, если конкретные виновники недостачи и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны предприятиями на финансовые результаты.
Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков («красное» сальдо) по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.
«Красное» сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.
Отрицательные и переходящие остатки того или иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.
Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверие на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. От занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.
Аудитор должен уточнить:
- наличие заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности;
- состояние контроля за деятельностью материально-ответственных лиц;
- наличие номенклатуры (ценников);
- соблюдение режима работы складов.
Основное внимание его должно быть уделено проверки соблюдения правил хранения материальных ценностей на складах и состоянию введения складского учета.
В соответствии с установленными правилами материальные ценности на складах размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, в ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю приемку и отпуск ценностей, а также контроль за соответствием фактического наличия их установленным нормам запасов (лимиту).
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материала. В ярлыке указывает наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материала.
Учет движения и остатков материала осуществляют в карточках складского учета материала. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка, поэтому такой учет называют сортовым и осуществляют его в натуральном выражении.
Первичные документы после записи их данных в карточке складского учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также на подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально-ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете, и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают и расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается расчет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально-ответственных лиц.
Проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складах предприятия, аудитор должен обратить особое внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материалов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально-ответственными лицами.
Важным направлением работы аудита является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.
Для анализа запасов материальных ценностей используют карточки складского учета, оборотные (сальдовые) ведомости и инвентаризационные описи, а также первичные документы.
Проводя аудит производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершающих операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений предприятия.
При аудиторской проверке составом материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 20 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 20, согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально-ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов, журналу-ордеру № 6, по главной книге и балансу. При необходимости проводит инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого предприятия.
Как известно, сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств.
Для выполнения производственной программы бизнес-плана предприятия определяют погрешность материальных ресурсов и приобретают или производят их. На поставку материала предприятия заключают с поставщиками договоры, в которых определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В ведомости отмечают выполнение условий договоров о поставке материалов по ассортименту, их количеству, цене, сроком отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией этого оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами.
В отделе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов, и при необходимости их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного номера или акта о приемке, запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные требования передают из отдела снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многосрочными приходными ордерами. Первый из них составляет только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах. Если материалы поступают, а одной единице, а расходуются в другой, то учет производится в двух единицах измерения одновременно.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходовать материалы без записки приходной накладной. В этом случае на документе поставщика ставится штамп, в оттиске которого содержаться основные реквизиты приходной накладной. Количество первичных документов при этом сокращается.
В случае, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.
Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.
Хорошо зная принятый порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих на предприятие производственных запасов, аудитор должен проверить полноту их оприходования и правильность при этом бухгалтерских записей.
Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. Прибывшие на предприятие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу же переданы в цех, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.
Одновременно по этим же документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов.
В ходе документальной проверки операций по приходу материальных ценностей устанавливают: соблюдение правил их количественной и качественной приемки; правильность составления актов приемки или приходных накладных; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов вследствие несвоевременного составления актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков.
При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов выясняют, используется ли этот журнал для контроля поступления и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы для их акцепта с соответствии с договорами на поставку материалов; имеются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходование материалов; указываются ли в журнале даты и номера запасов о розыске грузов, не поступивших в установленные сроки.
Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого необходимо сравнить даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приемных актах или приходных накладных складов, в карточках складского учета, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах их фактического приема.
При поставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования.
Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получении денег, достоверность подписей сотрудников предприятия, подтверждающих факт покупки материалов по рыночным ценам; наличие подписи у руководителя предприятия, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет материально-ответственных лиц. По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списание закупленных материалов на издержки производства или обращения без их оприходования, соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.
По неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записей в журнале-ордере №6 по кредиту 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.
Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале - ордере №6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н» (неотфактурованные). В следующем месяце по поступлении счетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической их себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, т.е. грузов, оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми предприятиями в стоимости материальных ценностей в пути выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере №6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути.
Значительное место в аудиторской проверке производственных запасов занимает контроль обоснованности операций по отпуску материальных ценностей со складов предприятия на изготовление готовой продукции, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних или неликвидных запасов и проверка правильности списания материальных ценностей. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является, например, их нормирование и отпуск на основе установления лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.
Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют расходными накладными. Если материалы со склада отпускаются редко, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями. Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экземплярах. Один из экземпляров с распиской поставщика остается в цехе, второй – с распиской получателя – у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные накладные на внутреннее перемещение материалов. Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй (с распиской лица, отпускающего ценности) передается получателю ценностей.
Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в карточках складского учета, которые и становятся оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
На основе изучения документов и учетных записей по операциям отпуска материалов на изготовление готовой продукции аудитор устанавливает, лимитируется ли расход сырья, топлива и других материальных ценностей на выпуск готовых изделия; правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам; своевременно ли вносятся изменения в нормы расходов материалов в связи с установкой нового оборудования и применением безотходных технологий; имеются ли разрешения руководства предприятия на замену материалов и внесены ли соответствующие изменения в расходные накладные. Далее аудитору следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных ценностей со складов на различные цели.
Одним из важных вопросов аудита является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на производство, поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки их могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Аудитору обязательно следует проверить, какой метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.
При аудите материалов следует обратить внимание на правильность учета транспортно-заготовительных расходов и распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.
Отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.
По найденному проценту следует списывать отклонения, относящиеся к израсходованным материалам
Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияет на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и их списания на производство контролируется налоговыми органами, а это говорит о том, что аудитор должен очень тщательно проверить эти направления работы бухгалтерии хозяйствующего субъекта.
Далее аудитору необходимо проверить правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним предприятиям.
Проверяя операции, учтенные на счете 207 «Материалы, переданные в переработку на сторону», аудитору необходимо обратить внимание на наличие договоров, реальность остатков материальных ценностей, числящихся в Главной книге и балансе на последнюю отчетную дату; на целесообразность передачи материалов в переработку сторонним организациям; на правильность оформления договоров и калькуляций, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других документов на отпуск материалов, соблюдение установленных норм их расхода; своевременность и полноту оприходования готовых изделий, полученных из переработки; правильность расчетов за выполненные работы, определения себестоимости материальных ценностей, полученных из переработки, отражения этих операций в учетных регистрах, по которым оприходованы поступившие ценности по дебету счетов 201-208 подраздела 20 «Материалы».
Если будут выявлены факты завышения норм расхода материалов и недополучения готовых изделий, то аудитору следует установить причины и при необходимости провести встречную проверку на предприятии, где проведена переработка изделий.
При проверке операций по реализации материальных ценностей аудитору необходимо рассмотреть хозяйственную целесообразность операций, правильность оформления договоров, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других первичных документов, обоснованность договорных цен и финансовые результаты, а также выяснить, не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам, не нанесены ли убытки по этим операциям.
Наряду с этим расходные документы на отпуск материальных ценностей сторонним предприятиям необходимо сверить с пропусками на их вывоз, платежными документами и договорами на продажу, обращая внимание на совпадение наименований и количества материалов. При выявлении каких-либо отклонений следует сделать встречную проверку с первичными документами, хранящимися в бухгалтерии предприятия-покупателя.
Особенно тщательно следует аудитору изучить акты: решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо определить материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.
Важное значение в деле обеспечения сохранности материальных ценностей имеет не только правильная организация бухгалтерского учета, но также своевременное и качественное проведение инвентаризации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других материальных ценностей.
Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильного определения фактического наличия ценностей, оформления инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, выведения, рассмотрения и отражения в учете результатов проведенных инвентаризаций. Аудитор должен проверить правильность осуществления бухгалтерских записей по результатам проведенной инвентаризации материальных запасов.
Таким образом, при аудите производственных запасов аудитор обязан удостовериться в своевременности и полноте оприходования материалов, правильности оформления отпуска их на производство, в другие подразделения предприятия и на сторону.
Соответствующую проверку можно сделать выборочно. Она также позволит убедиться в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм современному уровню технологии и организации производства, что является определенной гарантией предупреждения излишков сырья для выпуска неучтенной, так называемой «левой», продукции.
Конечным продуктом работы аудитора является документ, выражающий его мнение о правильности представляемой предприятием финансовой отчетности, которая отражает финансовые условия и результаты его деятельности. Однако на этом работа аудитора не завершается. Если он по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансового положения предприятия.
3. Анализ эффективности использования материальных запасов
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции). При этом предприятие ставит перед собой следующие задачи:
- оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Для характеристики эффективности использования материальных запасов применяется система обобщающих и частных показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого тенге потребленных материальных ресурсов.
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.
Таблица № 2
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
предприятия
(тыс. тенге)
| Показатели | План | Факт | Отклонения (+;-) |
| 1. Доход от реализации продукции | 74745 | 78760 | 4015 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции | 60920 | 59800 | -1120 |
| 3. Материальные затраты | 3033,9 | 2223,6 | -810,3 |
| 4. Среднегодовая стоимость материальных запасов | 2850,7 | 2638,1 | -212,6 |
| 5. Оборачиваемость материальных запасов (строка 1 \ строка 4) | 26,2 | 29,9 | 3,7 |
| 6. Оборачиваемость материальных запасов в разах (строка 2 \ строка 4) | 21,4 | 22,7 | 1,3 |
| 7. Продолжительность одного оборота (днях) (360 \ строка 5) | 13,7 | 12 | -1,7 |
| 8. Материалоотдача (строка 1 \ строка 3) | 24,6 | 35,4 | 10,8 |
| 9. Материалоемкость (1 \ строка 8) | 0,04 | 0,03 | -0,01 |
| 10. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (строка 3 \ строка 2) | 0,05 | 0,04 | -0,01 |
Из таблицы видно, что положительным моментом компании является снижение себестоимости продукции. В частности по сравнению с прошлым годом компания сэкономила 1120 тысяч тенге. Это привело к увеличению дохода от реализации продукции на 4015 тысяч тенге.
Также рост дохода от реализации был вызван увеличением материалоотдачи на 10,8, то есть предприятие полностью использовало имеющиеся материальные запасы, необходимые для производства продукции.
С уверенностью можно отметить хорошую работу отдела по снабжению, о чем свидетельствует снижение материалоемкости. Это значит, что данный отдел правильно рассчитал количество материальных затрат, требуемых для производства определенной продукции и не допустил перерасхода, а наоборот уменьшил материальные затраты в отчетном году по сравнению с прошлым годом. На предприятии и в дальнейшем планируют снижение себестоимости продукции. Это можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.
Также из таблицы видно, что скорость оборота материальных запасов увеличилась за год на № 3,7 раза. В результате продолжительность 1 оборота сократилась на 1,7 дней, что свидетельствует, хотя и небольшом, но улучшении финансового положения предприятия. Это означает, что у предприятия не было необходимости в привлечении дополнительных средств для продолжения производственно – коммерческой деятельности предприятия.
Заключение.
В заключение этой работы хотелось бы обобщить все выше сказанное.
Таким образом, бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Причем, действующая система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличение производства конкурентоспособной продукции, повышение ее качества, снижении себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей и других ресурсов предприятия.
Материальные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием материальных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Основным направлением повышения эффективности использования материальных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.
Существенное значение для сохранности материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.
Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов – усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат.
Предприятия должны стремиться к соблюдению норм материальных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса.
Существенно улучшить учет материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.
Основная цель приобретения материалов - использование их для производственной деятельности субъекта, в результате которой материалы подвергаются переработке и становятся неотъемлемой частью готового продукта. Таким образом, материалы участвуют в процессе производства только один раз. Однако судьба материальных запасов, предназначенных для дальнейшей переработки, может измениться: они могут быть проданы, переданы безвозмездно или в качестве учредительного взноса в уставный капитал другого предприятия и т.п. Задача бухгалтера при любом выбытии материалов – дать им реальную стоимостную оценку, поскольку это оказывает непосредственное влияние на формирование финансового результата субъекта.
Проведение аудиторской проверки хозяйствующего субъекта – дело трудоемкое и ответственное, поэтому аудитору необходимо определить основные направления и основные взаимосвязи информационных потоков, формирующих финансовую отчетность субъекта. Аудитору рекомендуется определять сегменты или элементы финансовой отчетности. Это облегчает работу с финансовой отчетностью и помогает распределять конкретные задачи между членами аудиторского коллектива.
Аудит конкретного сегмента рекомендуется организовать по циклам взаимосвязанных операций. Последовательность и взаимосвязь циклов аудиторской проверки следует определять на основании изучения организации учетного процесса с помощью учетных регистров. Логическая последовательность циклического подхода к аудиту становится очевидной с помощью разработанных моделей информационных потоков по учету хозяйственных операций. Разработанные и рекомендуемые модели формирования и обработки информационных потоков по учету различных объектов в процессе аудита приведены ниже. После определения конкретных целей аудита для каждого из элементов финансовой отчетности наступает процесс сбора фактической информации. Процесс получения информации рекомендуется осуществлять на основании разработанных моделей информационных потоков учета хозяйственных операций. Каждая модель информационного потока по циклам хозяйственной деятельности должна быть дополнена и конкретизирована на основании ознакомления с системой внутреннего контроля, с особенностями организации бухгалтерского учета на конкретном хозяйствующем субъекте. На данном этапе аудита собирается и обобщается информация о структуре и содержании применяемого перечня счетов, разработанного на предприятии на основе Генерального плана счетов бухгалтерского учета.
В процессе получения информации по циклам коммерческой деятельности аудитор определяет, какие свидетельства являются достаточными для формирования аудиторского мнения. Чтобы правильно интерпретировать значение такой информации, которая получена в результате аудита, необходимо, понимать, что такое бизнес клиента и его отраслевые особенности, поскольку финансовая отчетность отражает своеобразные аспекты тех или иных видов деятельности. В процессе аудита аудитор знакомится с организацией системы внутреннего контроля. Ознакомившись с системой внутреннего контроля, аудитор оценивает возможность обнаружения ошибок и отклонения от норм. Такая оценка включает в себя выявление конкретных моментов и проверку хозяйственных операций. Данный этап включает в себя проверку первичных документов, подтверждающих факт совершения операций, проверку контрольных сумм во взаимосвязи учетных регистров. По каждому циклу рекомендуется разрабатывать определенные модели по проверки тех участков или сегментов, которые содержат наибольший риск искажения информации конкретных объектов бухгалтерского учета, с помощью которых становится возможным дополнить и углубить проверку правильности определения валовых доходов от реализации товаров.
По результатам проведенной работы в соответствии с договором аудитор составляет заключение, в котором должны быть приведены данные о соответствии отчетности объекта требованиям действующего законодательства, стандартам бухгалтерского учета, а также рекомендации по устранению обнаруженных в финансовой отчетности нарушений и ошибок.
Список использованной литературы.
1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «о бухгалтерском учете» от 28.02.2007 года с изменениями и дополнениями
2. Закон РК «об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. №304-1 с изменениями и дополнениями на 01.01.2010 года
3. Международные стандарты аудита Том 1
4. К.Ш. Дюсембаев «Аудит и анализ финансовой отчетности», Алматы – 1998 год.
5. Ю.А. Данилевский и др. «Аудит», Москва – 1999 год.
6. З.Н. Ажибаева «Аудит», Алматы – 2004 год.
7. В.В. Скобара «Аудит: методология и организация», Москва – 1998 год.
8. «Аудит Монгомери» под ред. Я.В. Соколова, Москва – 1997 год.
9. Джек К. Робертсон «Аудит», Москва – 1993 год.
10. Э.А. Аренс и Дж. К. Лоббек «Аудит», Москва – 1995 год.
11.«Бухгалтеру об аудите», «Библиотека Бухгалтера и Предпринимателя», БИКО, Алматы №5 (130) май 2001 год.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…..…………………………………………………………………1 стр
1.Существенность и аудиторский риск……………………………….…2 стр
2.Организация аудита товарно-материальных запасов………………6 стр
2.1.Цели, задачи, планирование товарно-материальных запасов………...6 стр
2.2.Программа аудита материальных запасов………………….………….9 стр
2.3.Аудит материальных запасов на складе и в бухгалтерии……………11 стр
3. Анализ эффективности использования материальных запасов...24 стр
Заключение………..…………………………………..…………………..27 стр
Список использованной литературы……………….…………………30стр
