Реферат Содержание отчета о движении денежных средств, его формирование
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
К у р с о в а я р а б о т а
По дисциплине
«Финансовая отчетность»
на тему:
«Содержание отчета о движении денежных средств, необходимость его формирования»
Выполнила: студентка гр. 676
Проверила:
Рязань 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………………………….5
1.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств……………….5
1.2. Порядок формирования показателей в отчете о движении денежных средств……………………………………………………………………………..9
1.3. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств.17
1.4. Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО…………………………………………………………..20
1.5. Нормативное регулирование отчета о движении денежных средств……23
2. ПРАКТИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «Приз»……………………………………………………….25
2.1. Особенности составления отчета о движении денежных средств в ЗАО «Приз»…………………………………………………………………………….25
2.2. Совершенствование отчета о движении денежных средств……………..26
3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО ЗАО «Приз»……………………………………..28
3.1. Составление бухгалтерского баланса……………………………………...28
3.2. Составление отчета о прибылях и убытках……………………………….36
3.3. Составление пояснительной записки……………………………………...38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Финансовая отчетность организации является одним из важнейших элементов в системе управления организацией.
На основе показателей финансовой отчетности анализируются данные учета и делаются заключительные выводы по поводу деятельности организации и ее совершенствования.
Отчет о движении денежных средств, в мировой практике, стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности.
В специальной учетной литературе подчеркивается, что для инвесторов этот отчет более важен, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления отчетности до другой.
В отчете представляется информация, позволяющая оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности экономической действительности.
Выбранная тема является актуальной в настоящее время, в связи с тем, что отчет о движении денежных средств является одной из важнейших составляющих отчетности на основе которой пользователи получают информацию о том, как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Целью курсовой работы является детальное изучение показателей формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», правил и требований к его заполнению.
Задачи курсовой работы:
1) расширение, систематизация и закрепление теоретических знаний, полученных при изучении курса финансовой отчетности;
2) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей финансовую отчетность организаций;
3) изучение теоретических основ формирования отчета о движении денежных средств;
4) изучение состава и назначения показателей отчета о движении денежных средств;
5) раскрытие информационной сущности отчета о движении денежных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;
6) оценка показателей и совершенствование показателей отчета о движении денежных средств.
Объектом исследования является ЗАО «Приз».
Предметом данной работы является отчет о движении денежных средств.
При написании курсовой работы применялись следующие методы: статистические методы, метод чтения отчетности, методы группировки, методы сравнения и изучения динамики показателей.
Теоретическую основу работы составляют труды таких авторов, как Новодворский В.Д., Домбровская Е.Н., Ковалев В.В., Заббарова О.А., Камысовская С.В., Ефимова О.В. Кутер М.И. и др.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 г. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996 г. [5].
В мировой практике отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее, чем баланс и отчет о прибылях и убытках.
Данные содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности – денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства [10].
Формирование показателей отчета подчинено реализации принципа полезности раскрываемой отчетной информации. В отчете представляется информация, позволяющая оценить способность организации управлять денежными потоками в условиях многовариантности экономической действительности, понять изменения в чистых активах, проанализировать направления денежных потоков и их объем, определить ликвидность и платежеспособность организаций.
Пользователями информации, представленной в отчете, выступают инвесторы, акционеры и кредиторы организации. Формирование и использование денежных потоков в разрезе видов деятельности организации, представленные в отчете, дают возможность пользователям оценить ее способность адаптироваться к меняющимся условиям деятельности, погашать банковские кредиты, выплачивать дивиденды и делать новые капительные вложения без привлечения внешних источников [7].
В отчете обобщается информация о денежных средствах организации на счетах в банке и кассе. Сюда же относится эквивалент денежных средств ( высоко ликвидные финансовые вложения, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости). Эквивалент денежных средств выступает объектом обеспечения краткосрочных обязательств.
Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалента образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. В отчете показывается информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.
При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Курсовые разницы не считаются денежными потоками, но результаты от их изменения по остаткам денежных средств и эквивалента отражаются в отчете для сведения остатков на начало и конец отчетного периода [5].
В отчете отражается движение денежных средств:
§ по текущей деятельности;
§ по инвестиционной деятельности;
§ по финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств [4].
Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществление собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.) [3].
Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.
Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы отчета об их движении. Однако некоторые операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примером неденежных инвестиционных и финансовых операций может служить выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен одних внеоборотных активов на другие. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. Данный вид неденежных операций в условиях кризиса неплатежей иногда доходит до 90% оборота. Именно поэтому раскрытие неденежных операций (особенно бартерных) важно для составления и анализа показателей отчета о движении денежных средств [11].
В целом неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.
Информация по неденежным операциям должна быть представлена в отдельной таблице, которая может быть включена в приложение к бухгалтерской отчетности.
В настоящее время российская система учета не требует представления информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям и по текущей деятельности, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.
В отчете о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.
В приложении 1 приведены возможные источники поступления и направления расхода денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [10].
1.2. Порядок формирования показателей в отчете о движении денежных средств
Показатели отчета о движении денежных средств условно можно разбить на пять разделов.
В первом разделе отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода.
Второй раздел формы №4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.
Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.
Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
В пятом разделе формы №4 отражается:
- суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы
- остаток денежных средств на конец отчетного периода;
- величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В качестве остатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах предприятия и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе 4 – остаток денежных средств на 1 января предыдущего года.
Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года» (стр.010) заполняется по данным Главной книги путем сложения дебетовых сальдо по счетам 51 и 55 на 1 января соответствующего года. А по счету 50 «Касса» суммируется дебетовый остаток только по субсчету «Касса в рублях» [5].
При наличии остатков валютных ценностей сальдо в иностранной валюте по счету 50, субсчет «Валютная касса», и счету 52 на 1 января пересчитывается по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года и прибавляется к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученная величина отражается по строке 010.
Движение денежных средств по текущей деятельности
Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.
По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» (стр.020) отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно расшифровать эти поступления по видам.
Например, можно указать отдельной строкой:
§ выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
§ выручку от продажи материальных запасов;
§ авансы, полученные от покупателей.
В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются: Дебет 50 Кредит 90; Дебет 51,52, 55 Кредит 62, 76, 62/ Авансы полученные.
По строке «Прочие доходы» (стр. 110) приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.
К ним могут относиться:
Дебет 50 Кредит 71 – возврат денежных средств подотчетными лицами;
Дебет 50 Кредит 73 – поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба.
Дебет 51 Кредит 86 – поступление денежных средств в счет целевого финансирования;
Дебет 50,51 Кредит 91, 98 – получение денежных средств безвозмездно;
Дебет 50 Кредит 91 – излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;
Дебет 51 Кредит 68 – возврат налогов, переплаченных в бюджет;
Дебет 51 Кредит 69 – возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.;
Дебет 51,52 Кредит 76 – получение штрафов, пеней и неустоек;
Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» - возврат авансов от поставщиков и др.
Далее в форме №4 отражается использование денежных средств по текущей деятельности, то есть все показатели в этих строках указываются в круглых скобках.
Строка «Денежные средства направленные» ( стр.120):
§ на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр. 150) (Дебет 60, 76 Кредит 50,51, 52, 55).
По этой строке указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также по строке 150 отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам;
§ на оплату труда (стр. 160) (Дебет 70 Кредит 50,51):
§ на выплату дивидендов, процентов (стр.170). По этой строке следует отразить:
1) дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 Кредит 50,51, 52);
2) проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кредит 50,51,52);
3) проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам (Дебет 66, 67 Кредит 51,52);
§ на расчеты по налогам и сборам (стр. 180).
По этой строке необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. По данной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 Кредит 51) [4].
Далее организацией могут быть вписаны дополнительные строки, отражающие направления использования денежных средств по текущей деятельности, например, на расчеты с внебюджетными фондами (Дебет 69 Кредит 51), на выдачу подотчетных сумм (Дебет 71 Кредит 50).
По строке «На прочие расходы» (стр. 190) отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам второго раздела формы №4. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию и др.
По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» (стр.200) содержится разница между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательная величина заключается в круглые скобки.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Третий раздел формы №4 отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации.
Инвестиционная деятельность включает в себя:
§ приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
§ осуществление собственного строительства;
§ расходы на НИОКР;
§ финансовые вложения..
Строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» (стр. 210) включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов ( Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).
Строка «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» (стр. 220) включает выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей, долей в уставных капиталах других организаций, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования, других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 62, 76).
Строка «Полученные дивиденды» (стр. 230) отражает сумму полученных дивидендов (Дебет 50, 51,52 Кредит 76, 91).
Строка «Полученные проценты» (стр. 240) отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета (Дебет 50, 51,52 Кредит 76,91).
Строка «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» (стр. 250) отражает сумму займов, которая была возвращена предприятию (Дебет 50,51,52 Кредит 58). По этой строке показывается основная сумма займа, то есть сумма без учета начисленных процентов.
Строка «Приобретение дочерних организаций» (стр.280) отражает расходы организации на приобретение контрольного пакета акций в уставном (складочном) капитале дочерних организаций (Дебет 58,76 Кредит 50, 51, 52).
Строка «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальный ценности и нематериальных активов» (стр.290) отражает сумму денежных средств, которые были потрачены на приобретение внеоборотных активов (Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52, 55) [5].
Строка «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» (стр.300) содержит информацию о расходах на приобретение долговых ценных бумаг – облигаций, векселей, а также на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования (Дебет 58, 76 Кредит 50,51, 52, 55).
Строка «Займы, предоставленные другим организациям» (стр. 310) отражает сумму предоставленных займов (Дебет 58 Кредит 50, 51, 52).
Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» (стр.340) отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок третьего раздела (поступление денежных средств) и вычесть показатели в круглых скобках (выбытие денежных средств).
Отрицательная величина заключается в круглые скобки [2].
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации – поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.
Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:
§ собственного капитала организации;
§ полученных заемных средств.
Строка «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» (стр.350) заполняется акционерными обществами, которые осуществили эмиссию акций или иных долевых бумаг (Дебет 50, 51, 52 Кредит 75).
Строка «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» (стр.360) содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67).
Строка «Погашение займов и кредитов (без процентов)» (стр.390) отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций (Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52). По строке указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается в разделе по текущей деятельности по строке «На выплату дивидендов, процентов».
Строка «Погашение обязательств по финансовой аренде» (стр. 400) отражает перечисленную сумму лизинговых платежей (Дебет 76 Кредит 50, 51, 52).
Строка «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (стр.430) содержит разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок четвертого раздела и вычесть показатели в круглых скобках. Отрицательная величина заключается в круглые скобки..
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (стр.440) рассчитывается как сумма чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.
В результате по данной строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае – их уменьшение. Отрицательный показатель заключается в круглые скобки [4].
Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» (стр.450) содержит: в графе 3 – остаток денежных средств на 31 декабря отчетного года, в графе 4 – остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года.
Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» (раздел 1) и строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (раздел 5).
Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (стр.460) отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, то есть курсовую разницу.
Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года [2].
1.3. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств
Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств», установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:
- прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;
- косвенным – основанным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.
В отчете о движении денежных средств, составленным прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и выплат.
Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретает черты аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В тоже время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности, данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут быть вызваны:
§ применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;
§ привлечением и погашением кредитов и займов;
§ приобретением и продажей внеоборотных активов ( изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
§ влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
§ изменениями в составе собственного оборотного капитала.
Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного представления о финансовом положении организации [4].
Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период.
При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:
§ восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
§ исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;
§ исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.
Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период. Поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период [12].
Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.
Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методом, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования – нераспределенную прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.
Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки [4].
1.4. Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» обязывает предоставлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств и денежного эквивалента – стандартная форма отчетности в мировой практике. Доходы (прибыль) организации признаются в соответствии с МСФО 18 «Валовой доход», при этом используется, как правило, принцип «по отгрузке». Однако в условиях неплатежей использование этого принципа может привести к ситуации, при которой отчет о финансовых результатах показывает значительную прибыль за прошедший год, в то время как расчетный счет организации пуст. Отчет дает представление о денежных потоках организации и таким образом обеспечивает правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» регулирует формирование отчета о движении денежных средств. Использование методики отчета позволяет:
§ связывать финансовую отчетность текущего и предыдущего годов;
§ раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;
§ нейтрализовать эффект отражения выручки методом «По отгрузке»;
§ прогнозировать движение денежных средств в следующих отчетных периодах;
§ анализировать ликвидность организации;
§ раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организаций);
§ сравнивать финансовую отчетность организаций, использующих различные методы бухгалтерского учета.
Не все денежные средства включаются в отчет на основании МСФО 7. Например, денежные средства, зарезервированные в обязательном резерве Банка России, являются таковыми, но в связи с законодательными ограничениями на их использование не входят в отчет. Или организации имеют представительства в странах, где существуют законодательные ограничения на перевод денежных средств за рубеж; сумма денежных средств на счетах представительств должна отдельно раскрываться в комментарии к бухгалтерской финансовой отчетности [2].
Если какой-либо тип вложений организации признан бухгалтером денежным эквивалентом, он приравнивается к денежным средствам для целей составления отчета, и движение этого актива учитывается при составлении отчета.
МСФО 7 предусматривает также возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Такая ситуация имеет место в странах, в которых банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счете в банке (овердрафта), который в силу особенностей договора овердрафта (не имеет строго определенного срока погашения и может быть востребован банком в любое время) приравнивается к денежным средствам. МСФО 7 требует комментария к отчету, который выверяет сумму денежных средств и денежного эквивалента, показанных в отчете, с балансом организации на соответствующую дату. Комментарий к бухгалтерской финансовой отчетности необходим во всех случаях, когда политика организации в отношении классификации активов как денежного эквивалента изменилась по сравнению с пошедшим годом, с объяснением причин изменения.
Согласно МСФО 7 (и российских правил) деятельность организаций классифицируется по трем основным направлениям: операционная (текущая), инвестиционная и финансовая [4].
Текущая деятельность должна приносить организации основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по этой деятельности допустимо лишь в случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности).
В соответствии с МСФО к инвестиционной относится деятельность, связанная с покупкой и реализацией долгосрочных активов, выданными различными организациям (кроме финансовых) авансовыми денежными платежами и кредитами, по приобретению и продаже долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях, операции по срочным контрактам, опционам и свопам. Объем потоков денежных средств по этой деятельности показывает, что предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем [2].
Финансовая деятельность направлена на обеспечение организации необходимым объемом оборотных и внеоборотных активов. Источником поступлений могут быть вклады собственников организации (внутренние источники), которые не только производят взносы в акционерный капитал, но и вносят дополнительные денежные средства для формирования достаточного объема резервов организации. К финансовой деятельности относят и выплаты арендатора по финансовой аренде, что связано с понимание финансовой аренды как финансового кредита. В МСФО 7 она характеризуется как деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств организации. Отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих ее обязательств.
МСФО 7 предлагает две модели отражения чистого движения денежных средств: прямой метод и косвенный.
МСФО 7 требует следующего комментария к отчету:
§ выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности отдельно для всех совместных предприятий, в которых участвует организация;
§ выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности организации;
§ разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает организация (по сегментам) [5].
1.5. Нормативное регулирование
Отчет о движении денежных средств подлежит обязательной регламентации со стороны законодательства. Он составляется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., № 129 – ФЗ.
Данный документ устанавливает единые правовые основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.06.99 № 43 – н.
В соответствии с данным положением отчет о движении денежных средств характеризует денежные потоки организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 – н.
Данное положение регулирует основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Указываются требования к отчетности и ее составу.
4. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.
Соблюдая требования данных нормативных актов при составлении отчета о движении денежных средств, организации тем самым предоставляют достоверные данные для внутренних и внешних пользователей.
2. ПРАКТИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «Приз»
2.1. Особенности составления отчета о движении денежных средств в ЗАО «Приз»
ЗАО «Приз» составляет отчет о движении денежных средств в соответствии с законодательством России.
Отчет условно разделен на 5 разделов:
- в первом разделе отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода.
- второй раздел формы №4 в ЗАО «Приз» посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.
- третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.
- четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.
- в пятом разделе формы №4 отражается: суммарное чистое увеличение (уменьшение) денежных средств за отчетный и предыдущий годы; остаток денежных средств на конец отчетного периода; величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Отчет о движении денежных средств в ЗАО «Приз» составляется прямым методом. Поступление денежных средств отражается полностью в суммах, поступивших на расчетный счет организации. Выбытие денежных средств отражается в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Следует отметить, что в целях совершенствования учетной процедуры формирования отчета о движении денежных средств, в рамках бухгалтерского учета в ЗАО «Приз» применяются современные информационные системы – персональные компьютеры (ПК). Это позволяет:
§ значительно повысить уровень финансового контроля в бухгалтерском учете денежных средств;
§ повысить оперативность и достоверность учета;
§ использовать данные бухгалтерского учета для управления производством;
§ автоматизировать плановые экономические расчеты.
В условиях использования ПК необходимая информация о движении денежных средств и составлении расчетов обеспечивается на предприятии путем составления учетных регистров по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, а также использовать аналитический учет денежных средств.
Отчет о движении денежных средств ЗАО «Приз» представлен а приложении 5.
2.2. Совершенствование отчета о движении денежных средств в ЗАО «Приз»
На примере исследуемого предприятия - ЗАО «Приз» нами рассмотрен отчет о движении денежных средств.
При составлении отчета о движении денежных средств в ЗАО «Приз» бухгалтерская служба не учитывает того, что в соответствии с законодательством, помимо строк с кодом в отчете должны содержаться 26 пустых строк по различным видам деятельности с целью более глубокой детализации по движению денежных средств.
В соответствии с нормативными документами, сумма остатка денежных средств на конец периода (стр.450), отраженная в отчете о движении денежных средств, должна совпадать с суммой по стр. «Денежные средства» (стр.260) за аналогичный период. В данной организации это правило не выполняется, что является крупнейшим нарушением.
Так как организация осуществляет выпуск акций в обмен на материальные оборотные активы, т.е. осуществляет бартерные сделки, мы рекомендуем составлять приложение к отчету о движении денежных средств и отражать в нем данные суммы.
Таким образом, для совершенствования порядка формирования отчета о движении денежных средств бухгалтерской службе ЗАО «Приз» можно рекомендовать следующее:
- усовершенствовать форму №4 «Отчет о движении денежных средств» с помощью добавления пустых строк;
- чистые денежные средства следует определять по каждому виду деятельности как разность между поступлением и использованием денежных средств;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода следует рассчитывать как: остаток на начало года плюс поступления минус использование денежных средств. Таким образом остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по счетам учета денежных средств;
- составлять приложение к отчету о движении денежных средств и отражать в нем суммы неденежных операций.
3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА ПО ЗАО «Приз»
3.1. Составление бухгалтерского баланса
Показатели на начало отчетного года.
Стр. 110 «Нематериальные активы»: данная строка отражает остатки по счету 04 за минусом счета 05.
16168 – 418 = 15750 (16)
Стр. 120 «Основные средства»: данная строка отражает остатки по счету 01 за минусом счета 02.
34722419 – 17494417 = 17228002 (17228)
Стр. 130 «Незавершенное строительство»: данная строка отражает остатки по счету 08. (277)
Стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 03.
Стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения»:данная строка отражает остатки по 58 счету и счету 73.1.
838716 + 337460 = 1176176 (1176)
Стр. 145 «Отложенные налоговые активы»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 09.
Стр. 150 «Прочие внеоборотные активы»: по данной строке отсутствуют остатки.
Стр.190 «Итого по разделу I»: стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.135 + стр.140 + стр. 145 + стр.150
16 + 17228 + 277 + 1176 =18697
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Стр. 210 «Запасы»: итоговая строка стр.210 + стр.211 + стр.212 + стр.213 + стр.214 + стр.215 + стр.216 + стр.217
3097 + 86 + 9 = 3192
Стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»: по данной строке отражаются остатки по счету 10. (3097)
Стр. 212 «Животные на выращивании и откорме»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 11.
Стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве»: по данной строке отсутствуют остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46.
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»: по данной строке отражаются остатки по счетам 43, 41.
78722 + 6899 = 85621 (86)
Стр. 215 «Товары отгруженные»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 45.
Стр. 216 «Расходы будущих периодов»: по данной строке отражаются остатки по 97 счету. (9)
Стр. 217 «Прочие запасы и затраты»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: по данной строке отражаются остатки по счету 19. (708)
Стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»: по данной строке отсутствуют данные.
Стр. 231 «в том числе покупатели и заказчики»: по данной строке отсутствуют данные.
Стр. 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)»: по данной строке отражаются данные по счетам 62 + 73.3 + 60.2 + 68 + 69 + 76.
1122671 + 14096 + 402533 + 7170 + 477 + 282198 = 1829145 (1829)
Стр. 241 «в том числе покупатели и заказчики»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр.250 «Краткосрочные финансовые вложения»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 260 «Денежные средства»: по данной строке отражаются остатки по счетам 50, 51.
3179 + 4117368 = 4120547 (4121)
Стр.270 «Прочие оборотные активы»: по данной строке отражаются остатки по счету 76 в части НДС с авансов полученных. (342)
стр. 290 «Итого по разделу II»: стр. 210 + стр.220 + стр. 230 + стр. 231 + стр. 240 + стр.241 + стр.250 + стр.260 + стр.270
3192+708+1829+4121+342 = 10193
Стр. 300 «Баланс»: стр.190+стр.290
18697+10193 = 28890
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Стр.410 «Уставный капитал»: по данной строке отражаются остатки по счету 80 (8600)
Стр.411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 420 «Добавочный капитал»: по данной строке отражаются остатки по счету 83 (639)
Стр. 430 «Резервный капитал»: по данной строке отражаются остатки по счету 82 (66)
в том числе:
Стр. 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»: (66)
Стр. 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр.470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: по данной строке отражаются остатки по счету 84. (7392)
Стр. 490 «Итого по разделу III»: стр. 410+стр.411+стр.420+стр.430+стр.470
8600+639+66+7392 = 16697
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Стр. 510 «Займы и кредиты»: по данной строке отражаются остатки по счету 67. (7638)
Стр.515 «Отложенные налоговые обязательства»: по данной строке отсутствуют данные по счету 77.
Стр.520 «Прочие долгосрочные обязательства»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 590 «Итого по разделу IV»: стр. 510+стр.515+стр.520 (7638)
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Стр. 610 «Займы и кредиты»: по данной строке отсутствуют данные по счету 66
Стр. 620 «Кредиторская задолженность»: данная строка является итоговой
стр.621+стр.622+стр.623+стр.6246+стр.625
2645+813+253+844 = 4555
в том числе:
Стр. 621 «Поставщики и подрядчики»: по данной строке отражаются остатки по счету 60. (2645)
Стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации»: по данной строке отражаются данные по счету 70. (813)
Стр.623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»: по данной строке отражаются данные по счету 69. (253)
Стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам»: по данной строке отражаются остатки по счету 68. (844)
Стр. 625 «Прочие кредиторы»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр. 640 «Доходы будущих периодов»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр. 650 «Резервы предстоящих расходов»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр.660 «Прочие краткосрочные обязательства»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр.690 «Итого по разделу V»: стр.610+стр.620+стр.630+стр.640+стр.650+стр.660 (4555)
Стр.700 «Баланс»: стр.490+стр.590+стр.690
16697+7638+4555 = 28890
Показатели на конец отчетного года.
Стр. 110 «Нематериальные активы»: данная строка отражает остатки по счету 04 за минусом счета 05.
16168 – 477 = 15691 (16)
Стр. 120 «Основные средства»: данная строка отражает остатки по счету 01 за минусом счета 02.
34718761 – 20420885 = 14297876 (14298)
Стр. 130 «Незавершенное строительство»: данная строка отражает остатки по счету 08. (1837)
Стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 03.
Стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения»:данная строка отражает остатки по 58 счету и счету 73.1.
428204 + 179024 = 607228 (607)
Стр. 145 «Отложенные налоговые активы»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 09.
Стр. 150 «Прочие внеоборотные активы»: по данной строке отсутствуют остатки.
Стр.190 «Итого по разделу I»: стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.135 + стр.140 + стр. 145 + стр.150
16 + 14298 + 1837 + 607 =16758
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Стр. 210 «Запасы»: итоговая строка стр.210 + стр.211 + стр.212 + стр.213 + стр.214 + стр.215 + стр.216 + стр.217
2986 + 1 + 46 = 3033
Стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»: по данной строке отражаются остатки по счету 10. (2986)
Стр. 212 «Животные на выращивании и откорме»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 11.
Стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве»: по данной строке отсутствуют остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46.
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»: по данной строке отражаются остатки по счетам 43.
504 (1)
Стр. 215 «Товары отгруженные»: по данной строке отсутствуют остатки по счету 45.
Стр. 216 «Расходы будущих периодов»: по данной строке отражаются остатки по 97 счету. (46)
Стр. 217 «Прочие запасы и затраты»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: по данной строке отражаются остатки по счету 19. (545)
Стр. 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»: по данной строке отсутствуют данные.
Стр. 231 «в том числе покупатели и заказчики»: по данной строке отсутствуют данные.
Стр. 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)»: по данной строке отражаются данные по счетам 62 + 73.3 + 60.2 + 68 + 69 + 76.
2887358 + 13944 + 727932 + 7170 + 44029+ 65448 = 3745881 (3746)
Стр. 241 «в том числе покупатели и заказчики»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр.250 «Краткосрочные финансовые вложения»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 260 «Денежные средства»: по данной строке отражаются остатки по счетам 50, 51.
2437 + 2260804 = 2263241 (2263)
Стр.270 «Прочие оборотные активы»: по данной строке отражаются остатки по счету 76 в части НДС с авансов полученных. (200)
стр. 290 «Итого по разделу II»: стр. 210 + стр.220 + стр. 230 + стр. 231 + стр. 240 + стр.241 + стр.250 + стр.260 + стр.270
3033+545+3746+2263+200 = 9790
Стр. 300 «Баланс»: стр.190+стр.290
16758+9790 = 26548
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Стр.410 «Уставный капитал»: по данной строке отражаются остатки по счету 80 (8600)
Стр.411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 420 «Добавочный капитал»: по данной строке отражаются остатки по счету 83 (639)
Стр. 430 «Резервный капитал»: по данной строке отражаются остатки по счету 82 (109)
в том числе:
Стр. 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»: (109)
Стр. 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр.470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: по данной строке отражаются остатки по счету 84. (7796)
Стр. 490 «Итого по разделу III»: стр. 410+стр.411+стр.420+стр.430+стр.470
8600+639+109+7796 = 17144
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Стр. 510 «Займы и кредиты»: по данной строке отражаются остатки по счету 67. (3058)
Стр.515 «Отложенные налоговые обязательства»: по данной строке отсутствуют данные по счету 77.
Стр.520 «Прочие долгосрочные обязательства»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 590 «Итого по разделу IV»: стр. 510+стр.515+стр.520 (3058)
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Стр. 610 «Займы и кредиты»: по данной строке отсутствуют данные по счету 66
Стр. 620 «Кредиторская задолженность»: данная строка является итоговой
стр.621+стр.622+стр.623+стр.6246+стр.625
4034+621+217+1474 = 6346
в том числе:
Стр. 621 «Поставщики и подрядчики»: по данной строке отражаются остатки по счету 60. (4034)
Стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации»: по данной строке отражаются данные по счету 70. (621)
Стр.623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»: по данной строке отражаются данные по счету 69. (217)
Стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам»: по данной строке отражаются остатки по счету 68. (1474)
Стр. 625 «Прочие кредиторы»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр. 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр. 640 «Доходы будущих периодов»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр. 650 «Резервы предстоящих расходов»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр.660 «Прочие краткосрочные обязательства»: по данной строке остатки отсутствуют.
Стр.690 «Итого по разделу V»: стр.610+стр.620+стр.630+стр.640+стр.650+стр.660 (6346)
Стр.700 «Баланс»: стр.490+стр.590+стр.690
17144+3058+6346 = 26548
Форма №1 «Бухгалтерский баланс» представлена в приложении 3.
3.2. Составление отчета о прибылях и убытках
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»: по данной строке отражается Кт 90.1 за минусом Дт 90.3.
85918550-13106219 = 72812331 (72812)
Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»: по данной строке отражается суммарный оборот по Дт 90.2. (67525)
Стр. 029 «Валовая прибыль»: рассчитывается как стр. 010 – стр. 020
72812-67525=5287
Стр.030 «Коммерческие расходы»: по данной строке отсутствуют данные.
Стр. 040 «Управленческие расходы»: по данной строке отражается суммарный оборот по Дт 90.8. (3151)
Стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж»: рассчитывается как стр.010-стр.020-стр.030-стр.040.
72812-67525-3151=2136
Прочие доходы и расходы
Стр. 060 «Проценты к получению»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 070 «Проценты к уплате»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 080 «Доходы от участия в других организациях»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 090 «Прочие доходы»: по данное строке отражается суммарный оборот по Кт 91. (684)
Стр. 100 «Прочие расходы»: по данной строке отражается суммарный оборот по Дт 91. (2006)
Стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»: рассчитывается как стр.050+стр.060-стр.070+стр.080+стр.090-стр.100
2136+684-2006 = 814
Стр.141 «Отложенные налоговые активы»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр.142 «Отложенные налоговые обязательства»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 150 «Текущий налог на прибыль»: по данной строке отражается с-до проводок по счету 68 в части формирования налога на прибыль в корресп. со сч. 99, 09, 77. (173)
Стр. 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»: рассчитывается как стр.140+стр.141-стр.142-стр.150
814-173 = 641
СПРАВОЧНО
Стр. 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»: по данной строке отражается разница за год оборотов Дт99 – Кт68 в части постоянных налоговых обязательств. (173)
Стр.201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»: по данной строке данные отсутствуют.
Стр. 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»: по данной строке данные отсутствуют.
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» представлена в приложении 4.
3.3. Составление пояснительной записки
В данном отчетном периоде мы не выполнили план по производству продукции.
План 2008 = 30000 шт.
Факт 2008 = 27000 шт.
В составе оборотных активов находится дебиторская задолженность на сумму 1829000 руб. Данная задолженность является краткосрочной. Опасения по невозврату не вызывает, т.к. фирма, отвечающая по дебиторской задолженности является платежеспособной и добросовестно отвечает по своим обязательствам.
В связи с расширением производственных площадей и развитием производства наша организация закупила дополнительные основные средства, а именно:
- типографский станок;
- плоттер
Это привело к увеличению основных средств до 17228 тыс. руб. к началу отчетного года.
В данном отчетном периоде нами было выпущено 10 обыкновенных акций номиналом 3000 руб. и 5 привилегированных акций с тем же номиналом.
Также мы осуществляем долгосрочные финансовые вложения в развитие строительной компании ООО «Крепость».
В данном отчетном периоде нами осуществлена бартерная сделка: 3 акции номиналом 1000 руб. обменены на материалы аналогичной стоимости.
II. 1) Коэффициенты рентабельности.
общ. рентаб. = ЧП / Об.А + Вн.А.
общ. рентаб. = 641 / (16758+9785) = 0,02
рент.СК = ЧП/СК
рент.СК = 641/17144 = 0,04
Коэффициенты рентабельности в данном отчетном периоде значительно ниже, чем в предыдущем (0,6 и 0,4), что говорит о снижении эффективности работы организации.
Коэф. обеспеч. СОС = СОС/общ. ОС
Коэф. обеспеч. СОС = (9785-6348)/9785=0,4
Организация имеет не достаточную долю собственных оборотных средств. Это является отрицательным моментом, т.к. может с помощью своих средств в случае кризисной ситуации не сможет расплатиться по своим обязательствам.
2) Коэффициенты платежеспособности
общ. ликв. = тек. А/ тек. П – расх. буд. пер.
общ. ликв. = 9785 / (6348-46) = 1,6
пром. ликв. = ДЗ+ДС+КФВ+ГП/ тек. П – расх. буд.пер.
пром. ликв. = 3746+2263+1/6302 = 0,9
абс. ликв. = ДС+КФВ/ тек. П – расх. буд. пер.
абс. ликв. = 2263/6302 = 0,4
Организация обладает достаточно хорошей платежеспособностью, все показатели соответствуют нормативам. Это значит, что ЗАО «Приз» может отвечать с помощью своих средств по обязательствам.
3) Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэф. соотнош. заемн. и собств. средств = 9406/17144 = 0,6
Коэф. обеспеч. СОС = (9785-6348)/9785=0,4
коэф. маневренности = (III –I)/ I = (17144-16758)/16758 = 0,02
На основе данных показателей ЗАО «Приз» не является сильно зависимой от внешних источников финансирования, может проводить независимую финансовую политику.
Коэффициент маневренности не соответствует нормативу (0,2 – 0,5), что означает, что в случае переориентации деятельности организация не сможет эффективно маневрировать своими денежными средствами.
На основе всего вышесказанного можно сделать вывод, что ЗАО «Приз» имеет достаточно не плохую финансовую характеристику и имеет все шансы расширять и развивать свое производство.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основная цель составления отчета о движении денежных средств – представить пользователям возможность для оценки источников финансирования организации и ее способности обеспечить выплаты по обязательствам и дивидендам в перспективе.
Отчет о движении денежных средств предоставляет возможность видеть детализированную информацию по поступлению и выбытию денежных средств организации по различным видам деятельности. Данная информация важна как внутренним пользователям так и внешним.
При рассмотрении отчета о движении денежных средств, составленным ЗАО «Приз» были выявлены следующие нарушения:
1) При составлении отчета о движении денежных средств бухгалтерская служба не учитывает того, что в соответствии с законодательством, помимо строк с кодом в отчете должны содержаться 26 пустых строк по различным видам деятельности с целью более глубокой детализации по движению денежных средств.
2) Сумма остатка денежных средств на конец периода, отраженная в отчете о движении денежных средств не совпадает со строкой бухгалтерского баланса «Денежные средства» на конец периода.
На основе выявленных отклонений руководству ЗАО «Приз» даны следующие рекомендации:
- усовершенствовать форму №4 «Отчет о движении денежных средств» с помощью добавления пустых строк;
- чистые денежные средства следует определять по каждому виду деятельности как разность между поступлением и использованием денежных средств;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода следует рассчитывать как: остаток на начало года плюс поступления минус использование денежных средств. Таким образом остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по счетам учета денежных средств;
- составлять приложение к отчету о движении денежных средств и отражать в нем суммы неденежных операций.
Список литературы
1. Бакаев, А.С. Бухгалтерская отчетность организации: учебник/ А.С. Бакаев, Л.В. Сотникова. – Питер.: БИНФА, 2009
2.Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник/ Е.Н. Домбровская. – М.: ИНФРА – М, 2007
3. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ О.В. Ефимова, М.В. Мельник. – М.: Омега – Л, 2005
4. Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебник/ О.А. Заббарова. – М.: КНОРУС, 2006
5. Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебник/ С.В. Камысовская. – М.: КНОРУС, 2007
6. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учебник/ В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2004
7. Кутер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник/ М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова. – М.: Финансы и статистика, 2005
8. Маренков, Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: учебное пособие/ Н.Л. Маренков. – М.: «Экзамен», 2006
9. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник/ В.Д. Новодворский. – М.:ИНФРА – М, 2003
10. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учебник/ В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М.: Бух.учет, 2005
11. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учебник/ В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М.: Бух. учет, 2006
12. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник/ В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА – М, 2007
13. Петров, В.В. Бухгалтерская отчетность организации: учебник/ В.В. Петров, В.А. Быков. – М.: МЦФЭР, 2005
14. Фофанов, В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник/ В.А. Фофанов, М.В. Фофанов. – М.: ИНФРА – М, 2007
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – 2-е изд. – М.: Ось-89, 2003. (Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н).
16. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации».
17. Положение по бухгалтерскому учету 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
18.Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
19.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
20.Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
21.Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств».
22.Положение по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты».
23.Положение по бухгалтерскому учету 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности».
24.Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации».
25.Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».
26. Положение по бухгалтерскому учету 12/2000 «Информация по сегментам».
27. Положение по бухгалтерскому учету 13/2003 «Учет государственной помощи».
28.Положение по бухгалтерскому учету 14/2005 «Учет нематериальных активов».
29. Положение по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
30. Положение по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
31.Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приложение 1
Источники поступления и направления расхода денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
| Источники поступления денежных средств | Направление расхода денежных средств |
| По текущей деятельности: денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков) | По текущей деятельности: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и иных оборотных активов; на оплату труда; на выплату дивидендов; на расчеты по налогам и сборам |
| По инвестиционной деятельности: выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов; выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений; полученные дивиденды; полученные проценты; поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | По инвестиционной деятельности: приобретение дочерних организаций; приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов; приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений; займы, предоставленные другим организациям |
| По финансовой деятельности: поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг; поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | По финансовой деятельности: погашение займов и кредитов (без процентов); погашение обязательств по финансовой аренде |
