Реферат Анализ финансовых результатов деятельности предприятия 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Анализ финансовых результатов деятельности
предприятия 7
1.1. Характеристика законодательно-нормативного регулирования
учета и отчетности финансовых результатов и проблемы их
совершенствования на современном этапе 7
1.2. Характеристика показателей для оценки финансовых
результатов и проблемы их совершенствования 23
1.3. Учет финансовых результатов от обычных и прочих видов
деятельности предприятия 31
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности
предприятия (на примере ОАО «Сибайский элеватор») 43
2.1. Экономическая характеристика предприятия 43
2.2. Анализ имущества и источников его формирования
на основе бухгалтерского баланса 49
2.3. Оценка финансовой устойчивости и рентабельности
предприятия 55
2.4. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен, самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, определяет затраты, формирует цену, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Получение прибыли является непосредственной целью производства хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Реализация этой цели возможна лишь в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. В рыночных условиях субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость. Убытки, в свою очередь, по результатам деятельности высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли. Сумма прибыли и уровень рентабельности являются основными показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.
Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появился только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета финансовых результатов не уделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими.
Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью — государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию.
Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых — определение финансового результата — в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.
Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов.
Таким образом, актуальность темы курсовой работы связана не только с возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.
Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов и их финансового анализа с целью оценки финансового состояния.
В соответствии с поставленной целью в работе выделены следующие задачи:
1) ознакомление с порядком формирования и учета финансовых результатов конкретного предприятия для проведения последующего анализа;
2) выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
3) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
4) внесение предложений по использованию выявленных резервов.
Объектом исследования является ОАО «Сибайский элеватор».
В марте 2003 года Государственное унитарное предприятие «Башхлебопродукт» Дочернее унитарное предприятие «Сибайский элеватор» реорганизован путем приватизации в ОАО «Сибайский элеватор». Единственный акционер ОАО «Сибайский элеватор» в лице Министерства имущественных отношений РБ, обладает 937 590 акциями, что составляет 100% от общего числа голосующих акций Общества.
Генеральным директором с января 1995 года по декабрь 2005 года являлся Нигматуллин Акрам Агзамович. В июле 2003 г. ОАО «Сибайский элеватор» праздновал своё 50-летие. В далеком 1953 году началось строительство первых объектов Баймакского предприятия «Заготзерно» в рабочем поселке Сибай. В 1962 г. началось производство муки. На сегодняшний день основными видами деятельности являются приёмка, хранение, подработка зерна; переработка зерна; хлебопечение; торговля; общепит; сельхозпроизводство.
Начиная с мая 2005 года предприятие стало работать убыточно, основные
причины этого факта предстоит выяснить. И, как результат, 2005 год ОАО «Сибайский элеватор» завершил с большим убытком.
5 декабря 2005 года решением Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан на основе приказа министра имущественных отношений РБ Сарбаева Р.С. предприятие было передано в доверительное управление сроком на 5 лет Башкирскому торгово-промышленному союзу. 19 декабря 2005 года решением заседания совета директоров ОАО «Сибайский элеватор» генеральным директором назначен Айдарбаков Фаим Фатхуллович.
В работе были использованы методы: структурно-динамический, коэффициентный, сравнительный, а также применялся горизонтальный и вертикальный анализ абсолютных и относительных величин.
Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, нормативные документы, статистические данные, бухгалтерская отчетность ОАО «Сибайский элеватор» за 2003 – 2005 гг., экономические исследования по теме, справочная и периодическая литература, монографии по вопросам бухгалтерского учета.
1. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ИСТОЧНИКА ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ АНАЛИЗА И УЧЕТА
1.1. Характеристика законодательно-нормативного регулирования учета финансовых результатов и проблемы его совершенствования на современном этапе
В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.
В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:
· общие принципы раскрытия информации;
· активы и обязательства организации;
· финансовые результаты деятельности организации.
К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.
Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.
При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности.
Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».
В целом нормативная база, регулирующая базовые правила системы учета финансовых результатов и распределения прибыли коммерческих организаций может быть представлена в следующем виде (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Нормативные акты бухгалтерского учета, прямо или косвенно регулирующие учет финансовых результатов
| Номер, год принятия | Дата принятия | Номер приказа | Наименование нормативного акта | Раздел, пункт, абзац |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1998 | 29 07.1998 | №34н | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации | Пункты 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83 |
| ПБУ 1/98 | 09.12 1998 | №60н | Учетная политика организации | Весь акт |
| ПБУ 2/94 | 20.12.1994 | №167 | Учет договоров (контрактов на капитальное строительство) | Раздел 6 |
| ПБУ 3/2000 | 10.01.2000 | №2н | Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Пункты 13,18, 19, 22 |
| ПБУ 4/99 | 6.07.1999 | №43н | Бухгалтерская отчетность организации | Разделы 3, 5 |
| ПБУ 5/01 | 09.06.2001 | № 44н | Учет материально-производственных запасов | Пункт 25 |
| Продолжение таблицы 1.1 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ПБУ 6/01 | 30.03.2001 | №26п | Учет основных средств | Пункты 15, 31 |
| ПБУ 7/98 | 25.11.1998 | № 56н | События после отчетной даты | Пункт 9 |
| ПБУ 8/01 | 28.11.2001 | № 96н | Условные факты хозяйственной деятельности | Пункты 8, 9, 10, 11 |
| ПБУ 9/99 | 6.05.1999 | №32н | Доходы организации | Весь акт |
| ПБУ 10/99 | 6.05.1999 | №33н | Расходы организации | Весь акт |
| ПБУ 11/2000 | 27.01.2000 | №11н | Информация по сегментам | Пункты 4, 5, 21 |
| ПБУ 13/2000 | 16.10.2000 | №92н | Учет государственной помощи | Пункты 8, 9, 10, 13, 14 |
| ПБУ 14/2000 | 16.10.2000 | № 91н | Учет нематериальных активов | Пункты 21, 23, 27, 29 |
| ПБУ 15/2001 | 02.08.2001 | №60н | Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию | Раздел 3 |
| ПБУ 16/02 | 02.07.2002 | №66н | Информация по прекращаемой деятельности | Весь акт |
| ПБУ 17/02 | 19.11.2002 | №115н | Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | Пункты 10, 15 |
| ПБУ 18/02 | 19.11.2002 | №114н | Учет расчетов по налогу на прибыль | Весь акт |
| Продолжение таблицы 1.1 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ПБУ 19/02 | 10.12.2002 | № 126н | Учет финансовых вложений | Пункты 20, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 42 |
В зависимости от характера доходов и расходов, а также от условий их получения и направлений деятельности они подразделяются на:
· доходы и расходы от обычных видов деятельности;
· доходы и расходы от прочих поступлений.
В свою очередь, доходы и расходы от прочих поступлений подразделяются на операционные; внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.
В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие — к прочей.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.
К таким предметам деятельности относятся:
· производство и продажа продукции и товаров;
· предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
· участие в уставных капиталах других организаций.
Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.
При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность которых связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будут определяться организацией как обычные.
Критерием такого определения при ведении бухгалтерского учета является правило существенности, закрепленное в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. В соответствии с ним «...существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов». (2, с. 3).
Таким образом, для коммерческих организаций (если отсутствует соответствующая информация в учредительных документах) предметом деятельности могут считаться работы, услуги, производство продукции и т. п., составляющие в стоимостном выражении пять и более процентов от объема продаж этой организации. Для некоммерческих организаций и унитарных предприятий предмет их деятельности определяется в учредительных документах.
В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.
Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их третьей редакции. При этом положительным моментом является уточнение и расширение номенклатуры расходов и доходов.
Вехой в организации учета финансовых результатов стало вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в налоговом — другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой.
Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгалтерский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, был разработан рассматриваемый нормативный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формируется информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой, и наоборот. Причем отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного Положения порождает ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в Плане счетов специальных синтетических счетов и субсчетов, а также значительно расширяет терминологический аппарат учета финансовых результатов.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) в пункте 25 определяется порядок учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых за счет финансовых результатов. Речь идет об учете отклонений, вызванных моральным старением, полной (частичной) потерей первоначального качества, а также снижением текущей рыночной стоимости или стоимости продаж материально-производственных запасов. Согласно пункту 25 Положения в любом из указанных случаев материально-производственные запасы должны отражаться в годовом бухгалтерском балансе по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов при условии, что фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Этим же пунктом Положения регламентируется порядок восстановления сумм указанных резервов. Таким образом, любое снижение стоимости средств в обороте на конец отчетного года порождает необходимость создания соответствующих резервов за счет уменьшения финансовых результатов и их восстановления путем увеличения финансовых результатов в году, следующем за отчетным.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в пункте 15 регламентируется порядок включения в состав финансовых результатов показателей, возникающих в результате переоценки объектов основных средств. Так, сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет финансовых результатов в качестве операционных расходов, относится на этот же счет в отчетном периода в качестве дохода. В свою очередь, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет финансовых результатов в качестве внереализационных расходов. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет финансовых результатов в качестве операционного расхода. Кроме того, при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
По своей сути действующая редакция ПБУ 6/01 сформировала новую систему учета показателей финансовых результатов, возникающих в результате переоценки объектов основных средств. При этом в Плане счетов рассматриваемая ситуация детального отражения не находит.
В свою очередь, в пункте 31 Положения находит подтверждение норма о том, что доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются в системе учета финансовых результатов развернуто: в качестве операционных доходов и расходов организации.
Значительное воздействие на организацию учета финансовых результатов сыграло вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Основной методологической предпосылкой, вытекающей из ПБУ 13/2000, является то обстоятельство, что бюджетные средства при выполнении условий целевого финансирования учитываются в качестве доходов будущих периодов.
При этом указанное Положение пунктами 8, 9, 10 устанавливает порядок отнесения бюджетных средств, включенных в состав доходов будущих периодов, на увеличение финансовых результатов организации. В свою очередь, пунктами 13 и 14 устанавливается порядок исправительных записей в системе учета финансовых результатов при невыполнении организацией условий предоставления государственной помощи.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) в пунктах 27 и 29 приведено понятие и порядок организации учета принципиально новой для Российской Федерации категории финансовых результатов — «отрицательная деловая репутация».
Кроме того, при рассмотрении вопросов амортизации нематериальных активов в пункте 21 указывается, что при условии отражения в бухгалтерском учете объекта нематериальных активов в условной оценке сумма такой оценки подлежит отнесению на финансовые результаты.
В свою очередь, в пункте 23 Положения находит подтверждение общепринятая норма о том, что доходы и расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, отражаются в системе учета финансовых результатов развернуто: в качестве операционных доходов и расходов организации.
В положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) регламентируется состав и порядок расходов, связанных с заемными обязательствами. Правила учета расходов по заемным обязательствам, предусмотренные Положением, распространяются на банковский, товарный и коммерческий кредиты, а также на заемные средства, привлеченные путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций юридическим лицам. Состав затрат по кредитам и займам, а также порядок их признания в учете и отнесения на объект учета определены в разделе 3 Положения. Им же вводится понятие «текущие расходы», которые подлежат включению в состав финансовых результатов как операционные. По существу в этом разделе развиваются и уточняются нормы, определенные Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Развитие рыночных отношений связано с движением капитала из одной сферы деятельности организации в другую. Это порождает необходимость регламентации учета хозяйственных операций, связанных с прекращением деятельности. Нормативным документом, регламентирующим такие хозяйственные операции, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Им устанавливается порядок формирования информации о доходах и расходах организации, которые прямо относятся к прекращаемой деятельности. Поэтому указанное Положение можно считать нормативным актом, регламентирующим учет финансовых результатов, а также порядок их представления в бухгалтерской отчетности. Этот документ разработан на основе международного стандарта финансовой отчетности — МСФО 35 «Прекращаемая деятельность».
Формирование информации о доходах и расходах, связанных с прекращаемой деятельностью, рекомендуется отражать в Отчете о прибылях и убытках. В то же время пункт 11 рассматриваемого Положения разрешает представлять эту же информацию в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Указанная информация должна отражаться в бухгалтерской отчетности каждого периода, начиная с того момента, когда часть деятельности организации будет признана прекращаемой, и до того момента, когда прекращение деятельности будет завершено.
Отдельную составляющую нормативного регулирования представляют собой Положения, касающиеся только представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержание отчета о прибылях и убытках», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Положении в принципиальном Плане.
Указанный отчет должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Основными составляющими отчета являются показатели доходов и расходов, как от обычных видов деятельности, так и от прочих в разрезе их номенклатуры. Изложенная в Положении схема отчета о финансовых результатах закрепляет нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Наряду с этим в учетную практику введены понятия: «валовая прибыль», «прибыль/убыток до налогообложения», «чистая прибыль», «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Проведенный анализ системы нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что только через определение доходов и расходов, а также способов их признания можно выйти на квалификацию финансовых результатов. Место же самих финансовых результатов в системе нормативного регулирования пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным. Таким образом, возникает проблема в нормативном документе: какого уровня давать понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отчетности финансовых результатов.
Рассмотренные Положения по бухгалтерскому учету содержат только концептуальные нормы бухгалтерского учета финансовых результатов. В их тексте нет упоминания о конкретных счетах бухгалтерского учета, которые должны применяться в том или ином случае для организации учета финансовых результатов. Планировалось, что для описания способов ведения бухгалтерского учета в развитие конкретных Положений по бухгалтерскому учету будут разрабатываться документы третьего уровня нормативного регулирования — методические указания или методические рекомендации. Однако разработка таких документов хотя и осуществляется, но с большим временным отрывом от соответствующего Положения. В настоящий момент только ПБУ 4/99, ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01 нашли развитие в соответствующих методических рекомендациях. Также к ним относятся Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом МФ РФ № 60н от 28.06.2000. В этом нормативном документе формированию показателей Отчета о прибылях и убытках посвящен целый раздел.
Увеличение дополнительных форм раскрытия информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности привело к возникновению новых для Российской Федерации показателей и, соответственно, понятий прибыли. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год, все акционерные общества должны включать в нее информацию о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Порядок формирования информации по указанным показателям определяется Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом МФ РФ № 29н от 28.03.2000.
При этом нельзя не обратить внимания на разночтение указанных нормативных документов по поводу отчетной формы, в которой подлежат отражению рассматриваемые показатели. Так, в соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 информация о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В свою очередь, в пункте 83 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации указывается, что такая информация подлежит отражению по соответствующим строкам отчета о прибылях и убытках. В самих же Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, также неточно определена отчетная форма для отражения показателей и раскрытия условий их формирования.
Единственным нормативным документом третьего уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры Положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000.
Перечень счетов учета финансовых результатов представлен в разделе VII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Первые два предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления финансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет «Прибыли и убытки», где в сопоставлении с суммами платежей в бюджет по налогу на прибыль выявляется конечный финансовый результат — чистая прибыль (убыток) организации. При этом учет формирования указанных финансовых результатов ведется кумулятивным способом, т. е. нарастающим итогом с начала года.
В свою очередь, записи по распределению прибыли на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут возникать только при наличии чистой прибыли.
Эти счета в их взаимосвязи представляют собой довольно стройную систему, направленную на выявление с достаточной степенью достоверности конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) — важнейшего оценочного показателя финансово-хозяйственной деятельности организации.
Следующим положительным моментом в принятии нового Плана счетов является то обстоятельство, что он в значительно большей степени, чем прежний План счетов ориентирован на получение показателей действующей бухгалтерской (финансовой) отчетности о показателях финансовых результатов Так, при составлении промежуточной отчетности заполнение строк «нераспределенная прибыль отчетного года» или «непокрытый убыток отчетного года» бухгалтерского баланса осуществляется при первом обращении к конечным данным счета «Прибыли и убытки». В свою очередь, показатели «Отчета о прибылях и убытках» целиком и полностью формируются на основании счетов учета финансовых результатов
Таким образом, в целом новый План счетов в части бухгалтерского учета финансовых результатов позволяет обеспечить руководство организацией полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. В свою очередь, именно этот показатель является важнейшим для информационного обеспечения управленческих решений собственников.
Проведенный анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов показывает, что рассмотренная система нуждается в существенной корректировке. Краеугольным камнем всей системы нормативного регулирования учета финансовых результатов должно выступать Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В его разделе «Прибыль (убыток) организации» необходимо привести все основные понятия системы учета финансовых результатов, которые будут проецироваться на остальные Положения по бухгалтерскому учету, и находить развитие в методических рекомендациях или методических указаниях. В первую очередь в нем должно найти отражение экономическое понятие финансового результата организации. Кроме того, в дополнение к уже изложенным в рассматриваемом разделе понятиям включить нормы, определяющие базовые правила и процедуры ведения учета расходов будущих периодов, резервов предстоящих платежей и оценочных резервов.
По моему мнению, разработка отдельного Положения по учету финансовых результатов вряд ли необходима. Его функцию в целом выполняют ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», через которые прямо или косвенно определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. А вот разработка методических рекомендаций по выявлению и учету финансовых результатов крайне необходима.
На мой взгляд, структура таких методических рекомендаций должна быть построена в развитие предложенных базовых норм Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и может иметь следующий вид.
1. «Общие положения». В этом разделе раскрывается сфера применения методических рекомендаций, понятия прибыли, используемые в бухгалтерском учете и структура финансового результата.
2. «Состав финансовых результатов организации». Этот раздел рассматривает взаимосвязанную между собой систему показателей финансовых результатов, вытекающую из базовых правил и процедур ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Дается подробный перечень показателей, определяемый нормативным регулированием как финансовые результаты.
3. «Формирование и учет финансовых результатов». Развиваются правила ведения бухгалтерского учета, изложенные в инструкции к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Кроме того, в нем необходимо рассмотреть типовые ситуации формирования финансовых результатов как от обычных видов деятельности, так и от прочих, с применением конкретных счетов бухгалтерского учета.
4. «Формирование и учет оценочных резервов». В нем дается понятие оценочных резервов, представляется их номенклатура, раскрывается порядок формирования. При этом приводятся типовые хозяйственные операции с применением конкретных счетов бухгалтерского учете».
5. «Формирование и учет доходов будущих периодов». Дается понятие доходов будущих периодов, раскрывается их номенклатура и порядок формирования. Отдельно рассматривается порядок включения доходов будущих периодов в состав финансовых результатов отчетного периода. Приводятся типовые ситуации с применением конкретных счетов бухгалтерского учета.
6. «Формирование и учет финансовых результатов при проведении переоценки активов и инвентаризации». Рассматриваются ситуации, возникающие при переоценке как оборотных, так и внеоборотных активов в части их влияния на формирование финансовых результатов. Отдельно развиваются нормы статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», касающиеся порядка формирования и отражения в учете показателей финансовых результатов при проведении инвентаризации.
7. «Исправительные записи в системе учета финансовых результатов». Раскрывается сущность исправительных записей, дается их классификация. Отдельно приводятся типовые ситуации с применением конкретных счетов бухгалтерского учета.
8. «Раскрытие информации о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности». Дается ссылка на нормативные документы, регламентирующие порядок представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом основное внимание уделяется раскрытию информации о финансовых результатах, не нашедших отражение в формах бухгалтерской отчетности.
Итак, законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены, на наш взгляд, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства. Указанный пробел становится еще более очевидным в связи с процессом реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, поскольку параллельно приходится решать проблемы, касающиеся различной терминологии, и многие другие вопросы стыковки указанных отраслей права. Например, в бухгалтерском учете используется термин «продажи», в налоговом — «реализация».
1.2. Характеристика показателей для оценки финансовых результатов и проблемы их совершенствования
Результаты хозяйственной деятельности непосредственно влияют на финансовый результат работы организации.
Основным оценочным показателем финансовой деятельности любого предприятия является прибыль. В соответствии с международными стандартами различают прибыль (убыток) от обычной деятельности и результат от чрезвычайных ситуаций.
Прибыль от обычной деятельности формируется как разность между доходами от обычных видов деятельности и расходами, связанными с их осуществлением.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. К прочим доходам относятся операционные и внереализационные.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (себестоимость, коммерческие и управленческие расходы). В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы. (39, с. 773)
Помимо обычной в процессе деятельности коммерческой организации могут возникнуть чрезвычайные ситуации, влекущие за собой как доходы, так и расходы. Алгебраическая сумма прибыли от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных результатов представляет собой чистую прибыль организации.
Формирование чистой прибыли отражается в форме №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». Алгоритм ее формирования отражен на рисунке 1. (34, с. 125)
В процессе формирования рассчитывают:
· валовую прибыль;
· прибыль от продаж;
· прибыль от обычной деятельности;
· чистую (нераспределенную) прибыль.
Валовая прибыль рассчитывается по формуле:
ВП = ВР – СС, (1)
где ВП – валовая прибыль (ф.2 стр.029);
ВР – выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг
(ф.2 стр.010);
СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
(ф.2 стр.020)
На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т.е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.
Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:
ПП = ВП – КР – УР, (2)
где ПП – прибыль от продаж (ф.2 стр.050);
ВП – валовая прибыль (ф.2 стр.029);
КР – коммерческие расходы ( ф.2 стр.030);
УР – управленческие расходы (ф.2 стр.040).
| От обычной деятельности | | Чрезвычайные |
| От основной деятельности | | Операционные | | Внереализационные |
| Выручка от продаж |
| - |
| Себестоимость |
| = |
| Валовая прибыль |
| - |
| Управленческие расходы |
| - |
| Коммерческие расходы |
| = |
| Прибыль (убыток) от продаж |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
| - |
| Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи |
| = |
| Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
| |
| Чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) |
Рисунок 1. Порядок формирования финансовых результатов организации
Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле:
ПДН = ПП + ОД – ОР + ВРД – ВРР, (3)
где ПДН – прибыль до налогообложения (ф.2 стр.140);
ОД, ОР – операционные доходы и расходы;
ВРД, ВРР – внереализационные доходы и расходы.
Состав операционных и внереализационных доходов и расходов отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организаций», утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99. №32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации»,утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99. №33н. Согласно этим документам в состав операционных доходов и расходов включают:
· поступления и выбытия, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
· поступления и выбытия, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
· поступления и выбытия, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
· прибыль и убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· поступления и выбытия от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
· проценты, полученные и к выплате за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Первые три из указанных выше видов доходов и расходов включаются в состав определенных в случае, если они не являются основным предметом деятельности коммерческой организации.
Операционные доходы отражаются по строкам 060, 080, и 090 формы №2 бухгалтерской отчетности, операционные расходы отражаются по строкам 070 и 100 формы №2 бухгалтерской отчетности.
Внереализационные доходы и расходы включают:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;
· поступления и выбытия в возмещение причиненных организации убытков;
· прибыль и убытки прошлых лет, выявленную в отчетном году;
· суммы кредиторской, дебиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· сумму дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
· прочие внереализационные доходы и другие долги, нереальные для взыскания.
Внереализационные доходы отражаются по строке 120 формы №2 бухгалтерской отчетности, внереализационные расходы отражаются по стр.130 формы №2 бухгалтерской отчетности. (23, с. 211)
Прибыль от обычной деятельности рассчитывается по формуле:
ПОД = ПДН – НП, (4)
где ПОД – прибыль от обычной деятельности (ф.2 стр.160),
НП – налог на прибыль, налог на вмененный доход, другие налоги, уплачиваемые за счет прибыли, штрафные санкции в бюджет и внебюджетные фонды (ф.2 стр.150).
Чистая прибыль рассчитывается по формуле:
ЧП = ПОД + ЧД – ЧР, (5)
где ЧП – чистая прибыль (ф.2 стр.190);
ЧД – чрезвычайные доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества; страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов), отражаются по строке 170 формы №2 бухгалтерской отчетности;
ЧР – чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности), отражаются по стр.180 формы №2 бухгалтерской отчетности.
В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:
рентабельность продаж: Рп = ПП : ВР х100; (6)
рентабельность деятельности: Рд = ЧП : ВР х100 (7)
На предприятиях, производящих продукцию, оказывающих услуги и выполняющих работы, рентабельность продаж рассчитывается по формуле:
Рп = 1 – УЗ, (8)
где УЗ – уровень затрат, который рассчитывается по формуле:
УЗ = З : ВР х100, (9)
где З - затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле:
З = СС + КР + УР, (10)
Формируя выводы по результатам финансовой деятельности, характеризуют абсолютное отклонение и темп роста по прибыли от обычной деятельности до налогообложения, а также по её составляющим. Особое внимание обращают на прибыль от продажи и факторы, обусловливающие изменение её величины.
Наиболее наглядно финансовые результаты характеризуют показатели рентабельности. Рост рентабельности продаж в целом оценивается положительно даже при снижении абсолютных значений прибыли, поскольку указанный факт свидетельствует о наличии благоприятной тенденции в деятельности предприятия: темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки от продажи.
Помимо горизонтального анализа формирования прибыли необходимо выяснить долевое участие каждого из слагаемых в её величине. С этой целью рекомендуется проводить вертикальный анализ прибыли от обычной деятельности до налогообложения с использованием относительных величин структуры, оформляя его в таблице 1 (приложение). При этом положительно оценивается ситуация, при которой 75 - 80% прибыли от обычной деятельности до налогообложения составляет прибыль от продажи, а операционные и внереализационные результаты характеризуются положительными величинами, т.е. прибылью, а не убытками.
Положительное влияние на прибыль оказывают рост выручки от продажи товаров при условии рентабельности продаж в прошлом периоде; рост среднего уровня торговой надбавки; рост операционных и внереализационных доходов; снижение среднего уровня издержек обращения, операционных и внереализационных расходов.
Для расчета влияния факторов на прибыль от продажи, а через неё и на прибыль до налогообложения используют такой метод изучения прямой детерминированной факторной связи, как метод абсолютных разниц. Так, влияние изменения выручки от продажи определяется путем умножения абсолютного отклонения по выручке (ВР) на базисный средний уровень рентабельности продаж (Рп) и делением полученного произведения на 100, т.е. по формуле:
DПП (ВР) = DВР х Рп0 : 100, (11)
Влияние среднего уровня торговой надбавки по проданным товарам рассчитывается умножением абсолютного отклонения по среднему уровню валового дохода (
DПП (
Влияние среднего уровня издержек обращения определяется умножением абсолютного отклонения по среднему уровню издержек обращения на отчетное значение выручки от продажи (ВР) и делением полученного результата на 100, т.е. по формуле:
DПП (
При этом изменение среднего уровня издержек обращения оказывает обратное влияние на прибыль, т.е. рост его ведет к снижению прибыли, а снижение - к её росту.
Результаты от прочей и внереализационной деятельности влияют на прибыль до налогообложения в величине абсолютного отклонения фактического их значения в отчетном периоде от аналогичного значения в прошлом периоде. Характер влияния операционных и внереализационных расходов на прибыль до налогообложения такой же, что и издержек обращения.
На изменение прибыли от обычной деятельности помимо вышеуказанных факторов влияет изменение суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Налог на прибыль рассчитывается по формуле:
НП = НОП х СН : 100, (14)
где НОП – налогооблагаемая прибыль;
СН – ставка налога на прибыль.
Прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой прибыли на сумму корректировок, осуществляемых в справке 11 «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета налога от фактической прибыли”». При этом, чем больше налогооблагаемая прибыль отличается от прибыли от обычной деятельности до налогообложения, тем больше сумма налога, а значит, меньше прибыли остается на предприятии.
Одной из наиболее вероятных причин роста налогооблагаемой прибыли является превышение фактических расходов над нормативными. В связи с этим следует выяснить целесообразность произведенных затрат. Влияние различий между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью на сумму налога на прибыль осуществляется методом абсолютных разниц по формуле:
DНП (НБ) = (ПДН – НОП) х СН : 100, (15)
После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли, в качестве которых берутся отрицательные величины в графе 3 таблиц 6 и 7. При этом следует помнить, что, во-первых, в составе операционных расходов находятся налоги и сборы, которые следует планировать, во-вторых, потери станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных мероприятий, устраняющих причины их возникновения (33, с. 79)
1.3. Учет финансовых результатов от обычной и прочей деятельности
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т.д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».
На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности, по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразве-дочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость,
в дебет счета 90 «Продажи» списывается плановая себестоимость этой
продукции. В конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разницы
списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются), корреспондируя
с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51, 62).
По дебету счета 90 «Продажи» списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров), - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по акцизам»).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг, может быть отражена следующими проводками, отраженными в таблице 1.2:
Таблица 1.2
Типовые проводки по формированию финансовых результатов от продажи
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Выручка от оптовой продажи товаров | ||||
| 1. | Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) | 62 | 90-1 | |
| 2. | Отражена сумма НДС от продажной стоимости товаров | 90-3 | 68 | |
| 3. | Списана покупная стоимость проданных товаров | 90-2 | 41 | |
| 4. | Списаны расходы на продажу (издержки обращения) | 90-2 | 44 | |
| 5. | Определён финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) | 90-9 | 99 | |
| 6. | Получена оплата за проданные товары (включая НДС) | 51 | 62 | |
| Продолжение таблицы 1.2 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Выручка от продажи продукции | ||||
| 1. | Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС) | 62 | 90-1 | |
| 2. | Отражена сумма НДС от продажной стоимости продукции | 90-3 | 68 | |
| 3. | Списана фактическая себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43 | |
| 4. | Списаны расходы на продажу (расходы на упаковку и транспортировку продукции) | 90-2 | 44 | |
| 5. | Списаны общехозяйственные расходы (при указании в учетной политике организации такого способа списания этих расходов) | 90-2 | 26 | |
| 6. | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) | 90-9 | 99 | |
| 7. | Получена оплата за проданную продукцию (включая НДС) | 51 | 62 | |
| Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) | ||||
| 1. | Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг) | 62 | 90-1 | |
| 2. | Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ (оказанных услуг) | 90-3 | 68 | |
| 3. | Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) | 90-2 | 20 | |
| 4. | Списаны общехозяйственные расходы | 90-2 | 26 | |
| 5. | Определен финансовый результат (прибыль) | 90-9 | 99 | |
| 6. | Получена оплата за выполненные работы (с НДС) | 51 | 62 | |
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг и др.). Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов - субсчет 91-1, прочих расходов - субсчет 91-2, сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91-9.
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных доходов).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных расходов).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного периода находят отражение:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
· прибыль, полученные организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);
· поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
· проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
· поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);
· поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
· прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы) в течение отчетного периода находят отражение:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация,
и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со
счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
· расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
· возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции
со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.
· отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги,
под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов- (счета 14, 59, 63);
· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции
со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
· курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
В бухгалтерском учете формирование финансового результата, например, от продажи объекта основных средств, можно отразить проводками, отраженными в таблице 1.3:
Таблицы 1.3
Типовые проводки по формированию финансового результата от продажи объекта основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС) | 62 | 91-1 |
| 2. | Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта ОС | 91-2 | 68 |
| 3. | Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС | 01-2 | 01-1 |
| 4. | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи | 02 | 01-2 |
| 5. | Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС | 91-2 | 01-2 |
| 6. | Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата (Прибыль/Убыток). | 91-9, 99 | 99, 91-9 |
| 7. | Получена оплата за проданный объект ОС (с НДС) | 51 | 62 |
Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, материалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг) подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов.
Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются чрезвычайные расходы (убытки и потери), а по кредиту - чрезвычайные доходы организации.
Отдельные операции, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, можно отразить в учете следующими проводками, отраженными в таблице 1.4:
Таблица 1.4
Типовые проводки по формированию финансовых результатов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Списана стоимость имущества, утраченного в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 99 | 01, 07, 10 и др. |
| 2. | Списаны расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств | 99 | 69, 70 и др. |
| Продолжение таблицы 1.4 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. | Приняты к учету материалы, оставшиеся от имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств | 10 | 99 |
| 4. | Списана задолженность перед поставщиками в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи с национализацией) | 60 | 99 |
| 5. | Отражена в составе чрезвычайных обстоятельств сумма превышения страхового возмещения над понесённым ущербом | 76 | 99 |
Формирование финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде разницы между чрезвычайными доходами и расходами. (39, с. 783)
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
(НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИБАЙСКИЙ ЭЛЕВАТОР»)
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования выбрано открытое акционерное общество «Сибайский элеватор», которое находится в г. Сибай, ул. Элеваторная, 1.
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 2030202126623 от 19 сентября 2003г.
Уставный капитал составляет 93759 тыс. руб.
Основные виды деятельности:
а) приёмка, хранение, подработка зерна;
б) переработка зерна;
в) хлебопечение;
г) торговля;
д) общепит;
е) сельхозпроизводство.
В июле 2003 г. ОАО «Сибайский элеватор» праздновал своё 50-летие. В далеком 1953 году началось строительство первых объектов Баймакского предприятия «Заготзерно» в рабочем поселке Сибай. Строительство велось бурными темпами и довольно успешно. Уже в 1957 году, кроме 8складов и 2 СОБов с зерносушилками, вводится элеватор ёмкостью 20 тыс. тонн. В 1958 году общая зерновая ёмкость составила 71,8 тыс. тонн. В дальнейшем хозяйство расширяется и развивается. В 1962 году вступает в строй мельница простого помола производительностью 35 тонн в сутки, которая в результате двух реконструкций стала вырабатывать сортовую муку. Производительность её увеличилась более чем в 2 раза. В 1971- 1977 гг. был построен новый элеватор зерновой ёмкостью 120 тыс. тонн с двумя мощными зерносушилками. Т.о., общая зерновая ёмкость составила 220 тыс. тонн и сибайский элеватор стал крупным заготовительным предприятием.
Помимо заготовки зерна элеватор вырабатывает муку. Старая мельница производительностью 70 тонн зерна в сутки и вырабатывающая муку 1-го и 2-го сортов не отвечала техническим условиям. Учитывая возросшую потребность прилегающих районов в муке высоких сортов, в 1989 году было начато строительство мельницы производительностью 120 тонн в сутки с выработкой муки 1-го, высшего сортов и манной крупы, и в феврале 1996 году сдана в эксплуатацию. В её состав входят зерноочистительное, размольное, выбойное отделения, склад готовой продукции.
Для эффективного внедрения технологического процесса и управления производством установлен пульт дистанционного управления, который позволяет вести процесс в автоматическом режиме.
Бухгалтерский учет полностью автоматизирован, установлена локальная сеть от приёма зерна до отпуска готовой продукции.
Одним из основных участков является производственно-техническая лаборатория. Её люди ведут большую работу по повышению качества заготовленного для помола зерна, проверяют качество выпекаемого хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий.
Финансовое состояние на 2003 год стабильное. Объём реализованной продукции составляет 120 млн. рублей в год. Предприятие из года в год работает с большой отдачей. Численность трудящихся 350 человек. Среднемесячная зарплата 1 работающего составляет 2800 рублей.
В 2003 году сибайский элеватор заготовил за год 50 000 тонн зерна, выработал более 23 тыс. тонн муки высшего и первого сортов; выпекли более 500 тонн хлеба, 15 тонн макаронных изделий. Товарооборот фирменных магазинов составил более 15 млн. рублей.
Генеральным директором с января 1995 года по декабрь 2005 года являлся Нигматуллин Акрам Агзамович. Вся его трудовая деятельность посвящена развитию сельского хозяйства Баймакского района. На посту директора им проделана большая работа по сохранению устойчивого функционирования предприятия. В 2000 году А.А. Нигматуллину присвоено звание «Заслуженный работник сельского хозяйства РБ». Главный бухгалтер - Италмасова Шагида Вафовна, проработавшая в этой должности до января 2006 года. Председатель совета директоров - Рыскулов Раиф Гиниятович – заместитель министра имущественных отношений РБ.
ОАО «Сибайский элеватор» 2004 год завершил также с положительными результатами. Бухгалтерский баланс в валюте 174505 тыс. рублей. Объем реализованной продукции составляет 158374 тыс.руб., себестоимость реализованной продукции - 143664 тыс.руб. Получена прибыль от реализованной продукции, оказания услуг и работ 14710 тыс.руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции получен убыток в сумме 2229 тыс.руб., промышленной продукции получена прибыль 11587 тыс.руб., розничной торговли - 5007 тыс. руб., от оказания услуг и работ 1257 тыс.руб. Рентабельность предприятия от финансово-хозяйственной деятельности составляет 10,2 %.
Остаток зерна всего по элеватору на 01.01.2004 г. - 25826 т. в т.ч. пшеницы - 19272 т., из них давальческого и др.заготовителей - 15447 т. Заготовлено зерна из урожая 2004 года всего - 37841 т. в т.ч. пшеницы 30531 т.; из них в обмен на продукцию - 14679 т. товарный кредит 692 т. давальческого и др. заготовителей 17461 т.
Остаток готовой продукции на 1 января 2005 года - 963 тонн. За 2004 год мельницей элеватора переработано 20921 тонн зерна, в том числе зерна предприятия 19282 тонны и давальческого зерна 1639 тонн, и произведено всего 15355 тонны муки, из них высшего сорта 7208 тонн и первого сорта 8147 тонны, крупы манной 31 тонн, отрубей 4755 тонны.
Производство хлеба составляет 501 тонны, макаронных изделий - 6 тонн. Товарооборот магазинов за 2004 год составляет 63511 тыс. руб., что составляет 144,6% по сравнению прошлогодними показателями. Это объясняется тем, что через фирменные магазины реализуются более 40 % собственной продукции.
Финансовое состояние элеватора не стабильное. Чистая прибыль за 2004 год составляет 7084 тыс. руб. На пополнение убытка 2003г. направлено 3964 тыс. руб., 347 тыс. руб. направлено на выплату дивидендов и вознаграждение совету директоров. Дебиторская задолженность на 1 января 2005 года составляет 47475 тыс. руб., снизилась по сравнению с началом года на 1378 тыс. руб.
Кредиторская задолженность на 01.01.2005 года составляет 22162 тыс. руб.
Наличие денежных средств на 1 января 2005 года 943 тыс. руб. Его отношение к средствам в обороте на начало года было 0,8 %.
Среднесписочная численность работающих 370 человек. Фонд оплаты труда за 2004 год 20311 тыс. руб. Среднемесячная заработная плата на 1 работающего составляет 4575 руб. Задолженности по заработной плате нет.
Объем капитальных вложений за 2004 год составляет 939 тыс. руб. Введено в эксплуатацию 1235 тыс. руб.: из них на обновление производственных оборудований - 45 тыс. руб.; на СМР - 91 тыс. руб. Остаток незавершенного строительства на 01.01.2005 год — 688 тыс. руб. Чистые активы составляют 96532 тыс. руб.
На 2005 год запланировано производство муки - 16866 тонн, крупы манной - 56 тонн, хлеба - 500 тонн, макаронных изделий - 8 тонн, закуп зерна - 23 000 тонн, закуп зерна с давальческим - 35 000 тонн; закончить к 1 июля 2005 года реконструкцию пекарни. Но план производства на 2005 год выполнен лишь на 74,7%. Начиная с мая 2005 года, предприятие стало работать убыточно, основной причиной явилось снижение уровня сбыта.
5 декабря 2005 года решением Министерства имущественных отношений Республики Башкортостан на основе приказа министра имущественных отношений РБ Сарбаева Р.С. предприятие было передано в доверительное управление сроком на 5 лет Башкирскому торгово-промышленному союзу. 19 декабря 2005 года решением заседания совета директоров ОАО «Сибайский элеватор» генеральным директором назначен Айдарбаков Фаим Фатхуллович.
ОАО «Сибайский элеватор» 2005 год завершил с убытком. Объём реализованной продукции, услуг и работ за год составляет 114310 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции, работ и услуг 125552 тыс. руб., от продажи получен убыток в сумме 12869 тыс. руб. и прибыли – 1627 тыс. руб. Убыточными оказались деятельность торговли 3062 тыс. руб., общепита -240 тыс. руб. и подсобного хозяйства – 1144 тыс. руб., производство муки – 403 тыс. руб., от реализации зерна получен убыток 8020 тыс. руб. От реализации хлеба и макаронных изделий получена прибыль 88 тыс. руб., от оказания услуг и работ заготовительной деятельности 1433 тыс. руб., от продажи горюче-смазочных материалов и прочих материалов 106 тыс. руб. Результат от реализации продукции, работ и услуг получен убыток 15477 тыс. руб.
Заготовлено в 2005 г. 27128 тонн зерна всего, из них собственного – 3885 тонн, давальческого 23243 тонн. В 2004 году заготовлено 37858 т., из них элеватором 14844 т. Остаток зерна на начало года составляет 22789 т., из них собственного – 2331т., давальческого зерна – 20458 т. Это объясняется тем, что в 2005г. наблюдалась тяжелая засуха в Зауралье, отразилась на хозяйственно-финансовую деятельность элеватора. В последние 5 лет наблюдается тенденция снижения объёма поступления зерна и объёма реализации, хотя элеватором практикуется авансирование сельхозпроизводителей своей продукцией, денежными средствами и поставкой ГСМ. Так, за 2005 год выделен аванс хозяйствам Баймакского и Хайбуллинского районов более чем на 11 млн. руб., некоторые из них из-за засухи не погасили свои долги.
Остаток готовой продукции – 937 т., круп – 25 т.
За 2005 год мельницей переработано 17247 т. зерна, что составляет 51,3% против полного использования производственной мощности и произведено 12683 т. муки, из них муки высшего сорта 5870 т., первого сорта – 6813 т., крупы манной – 10 т., отрубей – 4995 т. План производства на 2005 г. выполнен лишь на 74,7%. В 2005 г. наблюдалось сокращение производства муки по причине недостаточного спроса на выпускаемую продукцию из-за высокой цены, по сравнению с другими производителями. Большая часть выпускаемой продукции реализуется населению через торговую сеть элеватора, а для реализации муки и рентабельной работы мельницы необходимы крупные потребители – хлебозаводы. В себестоимости огромную долю составляет стоимость сырья 68,3%, т.к. в 2004 г. стоимость закупаемой пшеницы составила 4 – 4,5 тыс. руб. за тонну, на оплату труда с отчислениями на соц. нужды - 5,41, на амортизацию 0,8, на электроэнергию 2,9 и т.д. В себестоимости муки также отражены издержки заготовительной сети, т.е. приемка, подработка и т.д. – 544,48 руб. на тонну зерна, внепроизводственные расходы на 66,19 руб. на тонну реализованной муки.
План производства по выпечке хлеба выполнен на 97,8%, что составляет 489 т. (по плану 500). Сокращение производства хлеба наблюдалось в основном в третьем квартале за 16 т. по сравнению с прошлогодним уровнем. Хотя контингент покупателей не сократился, но они стали покупать в меньшем количестве по сравнению с 2004 г. Практикуется выпечка булочных изделий: батон, булочка, сайка. Вся продукция соответствует ГОСТу и имеет сертификаты качества.
Выработка макаронных изделий составляет 7,5 т., т.е. 93,8% к плану; крупы манной – 10 т. Производство этой продукции было сокращено по сравнению с прошлым годом из-за отсутствия сбыта.
Среднесписочная численность работающих 342 человека, ФОТ – 22358 тыс. руб., среднемесячная зарплата 5441 руб., что на 866 руб. больше, чем в 2004 году. Задолженности по выплате з/п нет. Численность работающих сократилась на 28 человек.
За 10 месяцев деятельности подсобного хозяйства получен убыток на 1144 тыс. руб. На начало года поголовье свиней было 405 голов, из них хряков и свиноматок – 94 голов, свиней на откорме – 45 голов и молодняк – 266 голов. За 10 месяцев получено приплода 325 голов, привес 79 ц., среднесуточный привес составил 191 гр. при плане 300 гр. По анализу видно, что себестоимость 1 кг стоит живого веса составляет 173,16 руб. (по плану 66,36 руб.), в переводе на мясо 1 кг стоит 277,06 руб. В состав себестоимости 1 кг живого веса стоимость кормов составляет 36,7%, зарплата с отчислениями 35,3%. Подсобное хозяйство элеватора из года в год было убыточным. Так в 2004 году убыток составил 532 тыс. руб. В связи с этим было принято решение – с 1 ноября 2005 года ликвидировать подсобное хозяйство.
Объём капитальных вложений за 2005 г. составляет 1446 тыс. руб. Ввод в действие основных средств составляет 1709 тыс. руб. Остаток незавершённого строительства 425 тыс. руб.
Наличие денежных средств на 01.01.2006 г. составило 770 тыс. руб. Задолженность по бюджетным ссудам и кредитам банка составляет 12687 тыс. руб., из них средства банков 6800 тыс. руб., бюджетные – 5887 тыс. руб. Дебиторская задолженность на 01.01.2006г. составляет 19010 тыс. руб., кредиторская задолженность – 16038 тыс. руб., из них платежи в бюджет и внебюджетные средства – 3376 тыс. руб.
2.2. Анализ имущества и источников его формирования на основе бухгалтерского баланса
Анализ имущества и источников его формирования исследуемого предприятия осуществляется на основе абсолютных значений показателей баланса предприятия. Расчет данных для анализа отражен в таблицах 2.1, 2.2, 2.3 (приложение 1).
Из анализ динамики валюты баланса за период 2003г. (табл. 2.1) видно, что на начало периода 2003г. валюта баланса составляла 162831 тыс. руб., из них внеоборотные активы составляли 61224 тыс. руб., оборотные активы – 101607 тыс. руб. На конец 2003г. валюта баланса составила 169517 тыс. руб., из них 64327 тыс. руб. – внеоборотные активы, 105190 тыс. руб. – оборотные активы. Заметен рост валюты баланса на 6686 тыс. руб., что составляет +4,1% по отношению к началу года. Внеоборотные активы увеличились на 3103 тыс. руб., что повлияло на изменение баланса на +46,4%. Оборотные активы увеличились на 3583 тыс. руб., что составляет +3,5% по отношению к началу года и привело к изменению баланса на +53,6%. В составе оборотных активов рост запасов и НДС составил 6155 тыс. руб., что составляет +12,9% по отношению к началу года, на изменении баланса отразилось в +92,1%. Стоит обратить внимание на статью «Краткосрочная дебиторская задолженность», которая уменьшилась на 4481 тыс. руб. по отношению к прошлому году, т.е. на 8,4%, что привело к изменению баланса на 67%. Статья «Денежные средства» значительно увеличилась, увеличение составило 1859 тыс. руб. В пассиве баланса также тенденцию к росту имеет статья «Капитал и резервы» на 4685 тыс. руб. за год, т.е. 5,5%, что привело к изменению баланса на +70,1%. Краткосрочные обязательства также увеличились на 2001 тыс. руб., это составляет 2,6%, что привело к изменению баланса на 30%. Большую долю изменений составляет кредиторская задолженность, она снизилась на 19,1% по отношению к прошлому году, это отразилось на изменении итога баланса как 55,2%. Исходя из всего этого можно заметить, что предприятие стабилизировалось к началу 2004 года, наблюдается положительный рост по многим статьям.
Из анализа динамики валюты баланса за период 2004 г. (табл. 2.2) видно, что на начало периода 2004г. валюта баланса составляла 169517 тыс. руб., на конец – 174505 тыс. руб. Наблюдаем рост валюты баланса на 4988 тыс. руб., что составляет 2,9% по отношению к началу года. Это может характеризоваться как положительно, так и отрицательно. Положительно – если рост вызван активизацией деятельности предприятия, отрицательно – если он вызван инфляционным ростом цен и переоценкой основных фондов.
Внеоборотные активы уменьшились на 1832 тыс. руб., т.е. на -2,8%, что привело к изменению баланса на -36,7%. Изменение состава оборотных активов составляет 6820 тыс. руб. или +6,5%, что повлияло на изменение баланса как 136,7%. Значительно выросли запасы – на 9390 тыс. руб., т.е. +17,4%, что повлияло на изменение итога баланса на 188,3%. Невелико изменение краткосрочной дебиторской задолженности – уменьшилась на 1364 тыс. руб., т.е. на 2,8%, изменение итога баланса составило 27,3%. Количество денежных средств уменьшилось на 1206 тыс. руб., т.е. на 55,7%, что повлияло на изменение баланса (-24,2%).
Пассив баланса состоит из трёх разделов. Раздел «Капитал и резервы» показывает тенденцию к значительному росту, капитал и резервы увеличились на 6737 тыс. руб., т.е. на 7,5% по отношению к прошлому году и повлияло на изменение баланса на 135,1%. В отчетном 2004 году появились долгосрочные пассивы, они составили 360 тыс. руб., что повлияло на изменение баланса на 7,2%. Краткосрочные обязательства снизились на 2109 тыс. руб., т.е. 2,6%, что повлияло на изменение баланса – уменьшение на 42,3%. В том числе заёмные средства показали уменьшение (-615), изменение итога баланса - на -12,3%; кредиторская задолженность снизилась на 795 тыс. руб., т.е. 3,5%, что повлияло на изменение баланса на 15,9%.
Анализ активов за период 2004г. показал уменьшение (на 1832 тыс. руб.) статьи «Внеоборотные активы», темп прироста отрицателен (-2,8%), однако темп прироста валюты баланса составил 2,9%. Произошло снижение доли статьи «Внеоборотные активы» в активах предприятия (с 37,9% на 35,8%). Незначительно увеличилась статья «Запасы» и «НДС» (с 31,9% на 36,3%) и относительно на конец отчетного периода сравнительно со статьёй «Внеоборотные активы» произошло также незначительное увеличение (с 35,8% до 36,3%), но эти данные все же ниже показателя на начало отчетного периода, который составляет 37,9%. По статье «Оборотные активы» наблюдается рост (с 62,1% до 64,2%). Доля статьи «Дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев» незначительно уменьшилась (с 28,9% до 27,3), это говорит о том, что платежеспособность потребителей продукции увеличилась на 1,6%; но уменьшилась в 2 раза статья «Денежные средства» (с 1,3% до 0,5%), темп её прироста отрицателен (-55,7%). Спад производства объясняется недостатком сырья, в связи с чем мельница работает на в полную силу и с недостаточным спросом на продукцию.
Из анализа запасов и затрат (таблица 2.4) на начало и конец 2004 г. по статье «Сырьё и материалы» заметно увеличение на 13240 тыс. руб. или на 40% по отношению к прошлому году. Статья «Животные на выращивании и откорме» показала уменьшение на 23,6% по отношению к началу года. Это свидетельствует об убыточной деятельности подсобного хозяйства. Готовая продукция и товары для перепродажи уменьшились на 6075 тыс. руб. или на 44,6% по сравнению с началом периода и повлияло на изменение баланса на 64,7%. Товары отгруженные сдвинулись с отметки 0 до 1007 тыс. руб. Это положительный факт деятельности предприятия.
Таблица 2.4
Результаты расчетов для анализа запасов
ОАО «Сибайский элеватор» за 2004г.
Статьи актива баланса | Код строки баланса | Абсолютные величины, тыс. руб. | Изменения | |||
| На нач. периода | На конец периода | в абсол. велич., тыс. руб. | в % к величинам | в % к изменениям итога баланса | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Сырьё, материалы 2. Животные на выращивании и откорме. 3. Затраты в НЗП. 4. Готовая продукция и товары для перепродажи. 5. Товары отгруженные. 6. Расходы будущих периодов. 7. Запасы и НДС | 211 212 213 214 215 216 210+ 220 | 33108 882 1392 13614 0 3167 54042 | 46348 674 2644 7539 1007 3780 63432 | 13240 - 208 1252 - 6075 1007 613 9390 | +40,0 - 23,6 +90,0 - 44,6 0 +19,4 +17,4 | +141,0 - 2,2 +13,3 - 64,7 +10,7 +66,0 0 |
На этом можно сделать вывод, что предприятие старательно улучшает свои финансовые результаты, но все же ситуация остаётся нестабильной. Я считаю, что ликвидация подсобного хозяйства – неразумный шаг, т.к. все условия для его процветания имеются на ОАО «Сибайский элеватор», тем более что данное предприятие сельскохозяйственного профиля. Уверена в том, что не хватило опыта у ответственных за это дело людей. Следовательно, моей рекомендацией является грамотно возобновить деятельность подсобного хозяйства.
На начало периода 2005г. (табл. 2.3) валюта баланса составила 174264 тыс. руб., на конец – 109944 тыс. руб. Наблюдаем, уменьшение валюты баланса на 64320 тыс. руб., что возможно вызвано ликвидацией подсобного хозяйства.
В 2005г. ситуация изменилась, элеватор ощущает острую нехватку сырья, это можно проследить в таблице 2.5:
Таблица 2.5
Результаты расчетов для анализа запасов
ОАО «Сибайский элеватор» за 2005г.
Статьи актива баланса | Код строки баланса | Абсолютные величины, тыс. руб. | Изменения | |||
| На нач. периода | На конец периода | в абсол. велич., тыс. руб. | в % к величинам на нач. периода | в % к изменениям итога баланса | ||
| 1. Сырьё, материалы 2. Животные на выращивании и откорме. 3. Затраты в НЗП. 4. Готовая продукция и товары для перепродажи 5. Товары отгруженные 6. Расходы будущих периодов. 7. Запасы и НДС | 211 212 213 214 215 216 210+ 220 | 46347 674 2547 7545 1007 3780 63337 | 10988 0 105 8771 0 4677 26332 | - 35359 - 674 - 2442 +1226 - 1007 +897 +37005 | - 76,3 - 100 - 95,9 +16,2 - 100 +23,7 - 58,4 | +95,6 +1,8 +6,6 - 4,5 +2,7 - 2,4 0 |
Как видно из таблицы 2.5 количество сырья снизились с 73,2% до 41,7%. Поэтому и темп прироста отрицателен (- 76,3%).Анализ активов за период 2005 г. почти по всем статья показал резкий спад значений показателей, лишь по статье «Внеоборотные активы» наблюдается рост на 1323 тыс. руб., что объясняет высокий темп прироста (2,1%) по отношения к темпу прироста валюты баланса (-36,9%). Если на начало 2005г. оборотные активы составляли 64,1% и внеоборотные – 35,9%, то к концу периода роли поменялись и на внеоборотные активы пришлось 58%, а на оборотные лишь 42%. Резко снизилась доля статьи «Запасы и НДС» на 58,4% относительно прошлого года. Также уменьшение заметно и по статье «Сырье и материалы» на 35359 тыс. руб. (на 76,3% по отношению к началу года), что повлияло на изменение итога баланса на 95,6%. Состав готовой продукции и товаров для перепродажи увеличился на 1226 тыс. руб. (16,2%), что повлияло на изменение баланса на -4,5%. Это свидетельствует об уменьшении сбыта продукции и товар залёживается на складах. Подсобное хозяйство ликвидировано полностью. Расходы будущих периодов выросли на 897 тыс. руб. относительно прошлого года или на 23,7%, это отрицательно повлияло на изменение итога баланса (-2,4%). Статья «Товары отгруженные» вновь вернулась в исходное положение.
Если в 2004г. заметен рост по статье «Запасы и НДС» (с 54042 тыс. руб. до 63432 тыс. руб.), то в 2005г. – резкое снижение (с 63337 тыс. руб. до 26332 тыс. руб.), что составляет отрицательный темп прироста в 58,4%. В 2004г. произошел рост затрат в незавершённом производстве (с 2,6% до 4,2%), темп роста составил 90%, это говорит об ухудшении структуры запасов и затрат из-за длительного цикла производства. В 2005 г. наоборот – резкий спад (до -96% ) из-за нехватки сырья. В 2006 г. элеватор закупает зерно по высоким ценам, что обеспечивает бесперебойную работу мельницы.
Рисунок 2. Динамика валюты баланса за период 2003 – 2005 гг.
Из рисунка 2 видно, в течение 2003 и 2004 гг. валюта баланса к концу периода возрастает, соответственно, финансовые результаты улучшаются, но в 2005 году заметен резкий спад валюты баланса. Этот отрицательный факт свидетельствует о том, что ситуация на исследуемом предприятии не стабильная. Для определения типа финансовой ситуации и уровня рентабельности следует оценить финансовую устойчивость и провести анализ финансовых коэффициентов.
2.3. Оценка финансовой устойчивости и рентабельности предприятия
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
Для определения финансовой устойчивости (типа финансовой ситуации) на период 2003-2005 гг. составим и рассмотрим таблицы 2.6, 2.7, 2.8.
Таблица 2.6
Расчёт показателей для определения финансовой устойчивости ОАО «Сибайский элеватор» на 2003 г.
| Показатели | Код строки баланса | Значение, тыс. руб. | |
| на нач. периода | на конец периода | ||
| 1. Источники собств. средств (капитал резервы) | 490 | 85110 | 89795 |
| 2. Внеоборотные активы | 190 | 61224 | 64327 |
| 3. Наличие собств. оборотных средств (стр.1 – стр. 2) | | 23886 | 25468 |
| 4. Долгосрочные заёмные средства. | 590 | 0 | 0 |
| 5. Наличие собств. и долгоср. заёмных оборотных средств (стр.3 + стр. 4) | | 23886 | 25468 |
| 6. Краткосрочные заёмные средства | 610 | 55797 | 54168 |
| 7. Общая величина источников формирования запасов (стр. 5 + стр. 6.) | | 79683 | 79636 |
| 8. Запасы и НДС. | 210+220 | 47887 | 54042 |
| 9. Излишек (+) или недостаток (-) собств. оборотных средств (стр. 3 – стр. 8) | | -24001 | -28574 |
| 10. . Излишек (+) или недостаток (-) собств. и долгосрочных заёмных оборотных средств (стр. 5 – стр. 8). | | -24001 | -28574 |
| 11. . Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собств., долгосроч., краткосроч. заёмные источники) (стр. 7 – стр. 8) | | 31796 | 25594 |
| 12. Тип финансовой ситуации | | Неустойчив. | Неустойчив. |
Финансовое состояние предприятия на 2003 год рассматривается как неустойчивое. Это обусловлено тем, что значительная доля источников собственных средств направляется на приобретение внеоборотных активов: на начало года – 71,9%; на конец – 71,6%, уменьшение составило всего 0,3%. На пополнение оборотных средств направляется 28,1% и на конец года – 28,4% оборотных средств. Если исходить из того, что эти средства полностью направляются на формирование запасов и затрат, то в этом случае они покрываются лишь на 30% на начало года и на конец – 32%. За счет источников собственных и заёмных средств покрывается на начало года 60,1% и на конец – 67,9%.
Для стабилизации финансового состояния необходимо увеличить кредиты, обоснованно снизить остатки товарно-материальных ценностей; увеличить долю источников собственных средств в оборотных активах за счет рационализации структуры имущества.
Финансовое состояние ОАО «Сибайский элеватор» на начало и конец 2004 года рассматривается как неустойчивое (табл.2.7.), т.к. в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных средств (на нач. 28574 тыс. руб. и на конец 29395 тыс. руб.), собственных и долгосрочных заёмных оборотных средств (на нач. 28574 тыс. руб. и на конец 29035 тыс. руб.).
Таблица 2.7
Расчёт показателей для определения финансовой устойчивости ОАО «Сибайский элеватор» на 2004 г.
| Показатели | Код строки баланса | Значение, тыс. руб. | |
| на нач. периода | на конец периода | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Источники собств. средств (капитал резервы) | 490 | 89795 | 96532 |
| 2. Внеоборотные активы | 190 | 64327 | 62495 |
| 3. Наличие собств. оборотных средств (стр.1 – стр. 2) | | 25468 | 34037 |
| 4. Долгосрочные заёмные средства. | 590 | 0 | 360 |
| 5. Наличие собств. и долгоср. заёмных оборотных средств (стр.3 + стр. 4) | | 25468 | 34397 |
| 6. Краткосрочные заёмные средства | 610 | 54168 | 53553 |
| 7. Общая величина источников формирования запасов (стр.5 + стр.6.) | | 79636 | 87950 |
| 8. Запасы и НДС. | 210+220 | 54042 | 63432 |
| 9. Излишек (+) или недостаток (-) собств. оборотных средств (стр. 3 – стр. 8) | | - 28574 | - 29395 |
| Продолжение таблицы 2.7 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 10. . Излишек (+) или недостаток (-) собств. и долгосрочных заёмных оборотных средств (стр. 5 – стр. 8). | | - 28574 | - 29035 |
| 11. . Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собств., долгосроч., краткосроч. заёмные источники) (стр. 7 – стр. 8) | | 25594 | 24518 |
| 12. Тип финансовой ситуации | | Неустойчив. | Неустойчив. |
Излишек общей величины источников формирования запасов на начало периода составил 25594 тыс. руб. и на конец 24518 тыс. руб. Данный факт не исправляет ситуации на предприятии, средств не достаточно, тем более наблюдается уменьшение средств к концу периода, что приближает предприятие к кризису. Выход: привлечение кредиторской задолженности.
Необходимо выяснить причины увеличения оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции. Для этого рассмотрим данные таблицы 2.3.
В 2004 г. (табл. 2.4) по статье «Сырьё и материалы» заметно увеличение на 13240 тыс. руб. и их темп прироста составил 40%, увеличение по статье «Запасы и НДС» (с 54042 тыс. руб. до 63432 тыс. руб.). Произошел рост затрат в незавершённом производстве (с 2,6% до 4,2%), темп прироста составил 90%, это говорит об ухудшении структуры запасов и затрат из-за длительного цикла производства.
Финансовое состояние на 2005г. остается неустойчивым, рассмотрим таблицу 2.8. Заметен резкий скачок вниз по показателям запасов (с 63337 тыс. руб. до 26332 тыс. руб.).
Недостаток собственных оборотных средств (на нач. 30212 тыс. руб. и на конец 10576 тыс. руб.), но сравнительно с 2004 г. недостаток показал тенденцию к уменьшению, как и недостаток собственных и долгосрочных заёмных оборотных средств (с 29852 тыс. руб. до 9319 тыс. руб.). Излишек общей величины источников формирования запасов невелик, что вновь располагает к привлечению кредиторской задолженности.
Таблица 2.8
Расчёт показателей для определения финансовой устойчивости ОАО «Сибайский элеватор» на 2005 г.
| Показатели | Код строки баланса | Значение, тыс. руб. | |
| на нач. периода | на конец периода | ||
| 1. Источники собств. средств (капитал резервы) | 490 | 95619 | 79573 |
| 2. Внеоборотные активы | 190 | 62494 | 63817 |
| 3. Наличие собств. оборотных средств (стр.1 – стр. 2) | | 33125 | 15756 |
| 4. Долгосрочные заёмные средства. | 590 | 360 | 1257 |
| 5. Наличие собств. и долгоср. заёмных оборотных средств (стр.3 + стр. 4) | | 33485 | 17013 |
| 6. Краткосрочные заёмные средства | 610 | 53553 | 12687 |
| 7. Общая величина источников формирования запасов (стр. 5 + стр. 6.) | | 87038 | 29700 |
| 8. Запасы и НДС. | 210+220 | 63337 | 26332 |
| 9. Излишек (+) или недостаток (-) собств. оборотных средств (стр. 3 – стр. 8) | | - 30212 | - 10576 |
| 10. . Излишек (+) или недостаток (-) собств. и долгосрочных заёмных оборотных средств (стр. 5 – стр. 8). | | - 29852 | - 9319 |
| 11. . Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собств., долгосроч., краткосроч. заёмные источники) (стр. 7 – стр. 8) | | 23701 | 3368 |
| 12. Тип финансовой ситуации | | Неустойчив. | Неустойчив. |
В условиях экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов важное значение приобретает финансовая независимость от внешних заёмных средств. Запас собственных средств – это запас финансовой устойчивости, при условии того, что его собственные средства превышают заёмные. Устойчивость финансового состояния в рыночных условиях наряду с абсолютными величинами характеризуется системой финансовых коэффициентов.
Анализ коэффициентов финансовых результатов состоит из двух частей: анализа рентабельности и анализа деловой активности (оборачиваемости). Их анализу предшествуют предварительные расчеты, результаты которых сведены в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Результаты расчётов коэффициентов финансовых результатов
ОАО «Сибайский элеватор» на период 2003 – 2005гг.
| Наименование коэффициента | Порядок расчета | 2003г. | 2004г. | 2005г. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Рентабельность продаж | Стр.140ф№2/ стр.010ф№2 | -0,02 | +0,03 | +0,03 | +0,07 | +0,06 | -0,16 |
| Рентабельность всего капитала | Стр.140ф№2/ стр.700ф№1 | -0,02 | +0,02 | +0,02 | +0,06 | +0,06 | -0,17 |
| Рентабельность внеоборотных активов | Стр.140ф№2/ стр.190ф№1 | -0,04 | +0,06 | +0,06 | +0,17 | +0,15 | -0,29 |
| Рентабельность собственного капитала | Стр.140ф№2/ стр.490ф№1 | -0,03 | +0,05 | +0,05 | +0,11 | +0,10 | -0,23 |
| Общей оборачиваемости капитала | Стр.010ф№2/ стр.700ф№1 | +0,8 | +0,8 | +0,8 | +0,9 | +0,9 | +1,03 |
| Оборачиваемости мобильных средств | Стр.010ф№2/ стр.290ф№1 (ср. знач. оборотных активов) | +1,2 | +1,3 | +1,3 | +1,4 | +1,4 | +2,5 |
| Длительность оборота мобильных средств, в днях | 365/ коэффициент оборачиваемости активов | 304 | 281 | 281 | 261 | 261 | 146 |
| Оборачиваемости материальных оборотных средств | Стр.010ф№2/ стр.210ф№1 | 2,8 | 2,6 | 2,60 | 2,55 | 2,5 | 4,43 |
| Оборачиваемости готовой продукции | Стр.010ф№2/ стр.214ф№1 | 16 | 9,9 | 9,97 | 21,00 | 21,00 | 13,03 |
| Оборачиваемости дебеторской задолженности | Стр.010ф№2/ стр.240ф№1 (среднее значение дебеторской задолженности) | 2,4 | 2,8 | 2,77 | 3,33 | 3,34 | 6,01 |
| Продолжение таблицы 2.9 | | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Среднего срока оборота дебиторской задолженности, в днях | 365*Стр.240ф№1/ стр.010ф№2 | 154,7 | 131,8 | 131,76 | 109,75 | 109,41 | 60,70 |
| Оборачиваемости кредиторской задолженности | Стр.010ф№2/ стр.620ф№1 | 6,5 | 6 | 5,91 | 7,15 | 7,29 | 7,13 |
| Среднего срока оборота кредиторской задолженности, в днях | 365*Стр.620ф№1/ стр.010ф№2 (среднее значение кредиторской задолженности) | 55,8 | 61,8 | 61,75 | 51,08 | 50,03 | 51,21 |
| Фондоотдачи внеоборотных активов | Стр.010ф№2/ стр.190ф№1 | 2,1 | 2,1 | 2,11 | 2,53 | 2,53 | 1,79 |
| Оборачиваемости собственного капитала | Стр.010ф№2/ стр.490ф№1 | 1,5 | 1,5 | 1,51 | 1,64 | 1,66 | 1,44 |
В течение 2003 года коэффициент рентабельности продаж повысился до 3%, к концу 2004 года составил 7%, в 2005 году снизился (с 6% до -16%), это свидетельствует об отсутствии спроса на продукцию предприятия.
Коэффициент рентабельности всего капитала за 2003 год вырос с -2% до 2%, в 2004 году вырос до 6%, к концу 2005 года снизился (с 6% до -17%), это говорит об отсутствии эффективности использования мобильных средств.
Одновременно повысилась эффективность использования материальных оборотных средств (с 2,60 до 2,55 в 2004г., с 2,5 до 4,43 в 2005г.), хотя в 2003 наблюдалось снижение (с 2,8 до 2,6). Оборачиваемость собственного капитала не соответствует нормальному значению 1,2, она составляет 1,5 на протяжении 2003 года, к концу 2004 года наблюдается рост до 1,64, к концу 2005 снизился до 1,44.
Несмотря на увеличение скорости оборота дебиторской (с 2,77 на начало 2004г. до 6,01 на конец 2005г.) и кредиторской (с 5,91 на начало 2004г. до 7,13 на конец 2005г.) задолженностей, долги оплачиваются равномерно. Предприятие расплачивается по своим обязательствам значительно быстрее, чем получает деньги по кредитам, хотя средний срок оборота дебиторской задолженности снизился с 131,76 до 109,75 на 2004г., с 109,41 до 60,70 в 2005г., средний срок оборота кредиторской задолженности снизился с 61,75 до 51,08 на 2004г. и повысился с 50,03 до 51,21 на 2005г.
Для анализа коэффициентов финансового состояния произведём их расчёты по формулам таблицы 2.10.
Таблица 2.10
Результаты расчётов коэффициентов финансового состояния
ОАО «Сибайский элеватор» на период 2003 – 2005гг.
| Коэффициент | Порядок расчета с указанием строк баланса | Значение коэффициента на 2003 г., в долях | Значение коэффициента на 2004 г., в долях | Значение коэффициента на 2005 г., в долях | ||||
| на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 1. Автономии | 490/700 | 0,52 | 0,53 | 0,53 | 0,55 | 0,55 | 0,72 | |
| 2. Финансового риска | (590+690)/490 | 0,91 | 0,89 | 0,89 | 0,81 | 0,82 | 0,38 | |
| 3. Маневренности | (590+690-190)/490 | 0,19 | 0,17 | 0,17 | 0,16 | 0,17 | -0,42 | |
| 4. Обеспеченности запасами и собств. источниками | (590+690-190)/ 210+220 | 0,34 | 0,28 | 0,28 | 0,24 | 0,26 | -1,27 | |
| 5. Абсолютной ликвидности | (250+260)/ (690-640-660) | 0,00 | 0,28 | 0,03 | 0,01 | 0,01 | 0,03 | |
| 6. Покрытия | 290/(690-640-660) | 1,30 | 1,32 | 1,32 | 1,44 | 1,43 | 1,58 | |
| 7. Ликвидности | (250+260+240+270)/ (690-640-660) | 0,7 | 0,64 | 0,64 | 0,63 | 0,62 | 0,68 | |
| 8. Реальной стоимости имущества производственного назначения | (110+120+211+214) /300 | 0,60 | 0,65 | 0,65 | 0,66 | 0,66 | 0,72 | |
| 9. Прогноза банкротства | (210+250+260-690)/300 | -0,20 | -0,15 | -0,15 | -0,08 | -0,09 | -0,02 | |
| 10. Финансовой зависимости | (590+690)/700 | 0,47 | 0,47 | 0,47 | 0,45 | 0,45 | 0,27 | |
На основе данных таблицы можно сделать вывод, доля собственного капитала на конец 2005 года возросла на 19% по отношению к 2003 году (0,72 – 0,53), хотя на начало это изменение составило всего 3%.
Доля заёмного капитала за период 2003-2005 гг. сократилась с 47% до 27%. Коэффициент финансового риска снизился на 51%. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних источников снизилась.
По результатам расчётов можно сказать следующее. Коэффициент автономии вырос с 0,53 до 0,55 в 2004г. и с 0,55 до 0,72 в 2005г., что говорит об освобождении от финансовой зависимости предприятия, снижении риска финансовых затруднений в будущие периоды. Такая тенденция, с точки зрения кредиторов, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств.
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств на анализируемый период соответствует нормальному значению (максимальное значение 1,00), в динамике значения показывают снижение (с 0,89 до 0,81 в 2004г. и с 0,82 до 0,38 в 2005г.), что свидетельствует о достаточности собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств.
О снижении мобильности собственных средств предприятия и сужении свободы в маневрировании этими средствами свидетельствует коэффициент манёвренности, который показал тенденцию снижения в 2004г. – с 0,17 до 0,16, а в 2005г. – с 0,17 аж до -0,42.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования показал очень плохие значения: в 2004г. он снизился с 0,28 до 0,24, а в 2005г. – с 0,26 до отрицательного показателя -1,27 (более, чем в два раза меньше нормального значения 1,00). Это говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования, об острой их нехватке и даже отсутствии. Коэффициент абсолютной ликвидности мало того, что намного ниже нормального значения (0,20), показал тенденцию к снижению с 0,03 до 0,01 в 2004г., а на конец 2005г. вернулся в исходное значение (0,03). Это говорит о возможности погашения краткосрочной задолженности в ближайшее время, но лишь незначительной её части. На протяжении 2004г. коэффициент ликвидности снижался (с 0,64 до 0,63, а потом до 0,62), что свидетельствовало о снижении прогнозируемых платежных возможностей предприятия при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами. Но к концу 2005г. наблюдается рост до 0,68, следовательно, предприятие может рассчитывать на кредиты.
Не удовлетворяя нормальным ограничениям (2,00) на начало анализируемого периода, коэффициент покрытия повысился с 1,32 до 1,44 в 2004г. и с 1,43 до 1,58, что связано с низкими платежными возможностями предприятия даже при условии своевременных расчетов с дебиторам и продажи, в случае необходимости, материальных оборотных средств.
Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения практически не изменился (вырос с 0,65 до 0,66), но в конце 2005г. вырос до 0,72. Значения данного коэффициента выше минимума (0,5), поэтому можно сказать об улучшении структуры имущества.
Коэффициент прогноза банкротства на начало 2004г. был неутешительным (-0,15), но к концу периода показал рост (-0,08), к концу 2005г. вырос до -0,02. Это говорит о том, что недостаток доли средств предприятия, находящихся в ликвидной форме, для погашения краткосрочных обязательств в имуществе предприятия уменьшился с 15% до 2%. В условиях экономической обособленности и самостоятельности хозяйствующие субъекты обязаны в любое время иметь возможность погашать свои внешние обязательства, т. е. быть платежеспособным, или краткосрочные обязательства, т.е. быть ликвидными. Для этого проведем анализ ликвидности баланса.Рассмотрим таблицу 2.11.
Таблица 2.11
Результаты расчетов для анализа ликвидности баланса ОАО «Сибайский элеватор» за 2003г.
| Актив | Значение, тыс. руб. | Пассив | Значение, тыс. руб. | Платежный излишек или недостаток | |||
| на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | ||
| 1.Наиболее ликвидные активы | 255 | 2164 | 1.Наиболее срочные обязательства | 19268 | 22957 | -19013 | -20843 |
| 2.Быстро реализуемые активы | 53465 | 48984 | 2.Краткосрочные пассивы | 55797 | 54168 | -2332 | -5184 |
| 3.Медленно реализуемые активы | 47887 | 54042 | 3.Долгосрочные пассивы | 0 | 0 | 47887 | 54042 |
| 4.Трудно реализуемые активы | 61224 | 64327 | 4. Постоянные пассивы | 87766 | 92392 | -26542 | -28065 |
| Баланс | 162831 | 169517 | - | 162831 | 169517 | - | - |
Исходя из расчетов, приведенных в таблице, следует, что у хозяйствующего субъекта на период 2003-2004гг. очень низкая текущая ликвидность, т.е. низкая платежеспособности. Следствием явилось отсутствие ликвидных активов для покрытия срочных обязательств: платежный недостаток составил на начало (-19013 тыс. руб.) и на конец (-20843 тыс. руб.). При этом наблюдается рост медленно реализуемых активов (с 47887 тыс. руб. до 54042 тыс. руб.), которые не могут заместить более ликвидные.
Рассчитаем ликвидность баланса на период 2004-2005гг. Расчеты текущей и перспективной ликвидности сведены в таблице 2.11 «Результаты расчетов для анализа ликвидности баланса ОАО «Сибайский элеватор» за 2004г.». Из таблицы видно, что за анализируемый период произошло снижение ликвидности баланса из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств: платежный недостаток составил на начало
20793 тыс. руб., на конец – 21185 тыс. руб. При этом недостаток средств компенсируется трудно реализуемыми и медленно реализуемыми активами, но менее ликвидные не могут заместить более ликвидные.
Таблица 2.12
Результаты расчетов для анализа ликвидности баланса ОАО «Сибайский элеватор» за 2004г.
| Актив | Значение, тыс. руб. | Пассив | Значение, тыс. руб. | Платежный излишек или недостаток | |||
| на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | ||
| 1.Наиболее ликвидные активы | 2164 | 958 | 1.Наиболее срочные обязательства | 22957 | 22143 | -20793 | -21185 |
| 2.Быстро реализуемые активы | 48984 | 47620 | 2.Краткосрочные пассивы | 54168 | 53553 | -5184 | -5933 |
| 3.Медленно реализуемые активы | 54042 | 63432 | 3.Долгосрочные пассивы | 0 | 360 | 54042 | 63072 |
| 4.Трудно реализуемые активы | 64327 | 62495 | 4. Постоянные пассивы | 92392 | 98449 | -28065 | -35954 |
| Баланс | 169517 | 174505 | - | 169517 | 174505 | - | - |
Проанализируем ликвидность баланса на период 2005-2006гг.
Таблица 2.13
Результаты расчетов для анализа ликвидности баланса
ОАО «Сибайский элеватор» за 2005г.
| Актив | Значение, тыс. руб. | Пассив | Значение, тыс. руб. | Платежный излишек или недостаток | |||
| на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | на нач. | на кон. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1.Наиболее ликвидные активы | 958 | 787 | 1.Наиболее срочные обязательства | 22143 | 16044 | -21185 | -15257 |
| 2.Быстро реализуемые активы | 47620 | 19013 | 2.Краткосрочные пассивы | 53553 | 12737 | -5933 | 6276 |
| Продолжение таблицы 2.13 | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 3.Медленно реализуемые активы | 63432 | 26383 | 3.Долгосрочные пассивы | 360 | 441 | 63072 | 25942 |
| 4.Трудно реализуемые активы | 62495 | 62834 | 4. Постоянные пассивы | 98449 | 79795 | -35954 | -16961 |
| Баланс | 174505 | 109017 | | 174505 | 109017 | | |
Из расчетов, приведенных в вышеизложенной таблице 2.12, видно: платежеспособность осталась низкой. Данный вывод можно сделать, сравнивая наиболее ликвидные средства и быстрореализуемые активы с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами. На начало года неплатежеспособность предприятия составляла 27118 тыс. руб., на конец года – 8981 тыс. руб.
Перспективная ликвидность: активы превышают пассивы на начало года на 63072 тыс.руб., а на конец года – 25942 тыс. руб. Это говорит о том, что с учетом будущих поступлений и платежей ОАО «Сибайский элеватор» ещё не скоро сможет обеспечить свою платежеспособность и ликвидность.
Для относительной оценки ликвидности баланса рассчитаем общий коэффициент ликвидности на начало и на конец периода 2004 года (Колн и Колк, соответственно):
2164+0,5*48984+0,3*54042
Колн = ------------------------------------ = 0,86
22957+0,5*54168
958+0,5*47620+0,3*63432
Колк = --------------------------------- = 0,89
22162+0,5*53553+0,3*360
Коэффициент ликвидности вырос (с 0,86 до 0,89). Если на начало 2004г. предприятие могло погасить 86% своих обязательств, то на конец – 89%. В таблице 2.8 вычислены показатели ликвидности баланса за 2005 год. Здесь также наблюдается снижение ликвидности баланса на начало периода недостаток составил 20751 тыс. руб., на конец – 15253 тыс. руб. Так же недостаток компенсируется избытком трудно реализуемых активов.
Рассчитаем общий коэффициент ликвидности баланса на начало и конец 2005г.
958+0,5*47475+0,3*63337
Колн = ------------------------------------ = 0,89
21709+0,5*53553+0,3*360
785+0,5*19010+0,3*25062
Колк = --------------------------------- = 0,78
16038+0,5*12687+0,3*1257
Коэффициент ликвидности баланса снизился (с 0,89 до 0,78). Если на начало периода предприятие могло погасить 89% обязательств, то на конец – только 78%.
2.4. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.
Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
Анализ состава и динамики балансовой прибыли предприятия ОАО «Сибайский элеватор» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.
Анализ информационных сведений о финансовых результатов деятельности ОАО «Сибайский элеватор» за 2004-2005 года представлен в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Состав и динамика показателей финансовых результатов
| Показатель | Абсолютный показатель, тыс. руб. | Относительный показатель, % | Изменения, ± | Темп роста, % | |||
| 2004г. | 2005г. | 2004г. | 2005г. | % | тыс. руб | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Выручка от продажи | 158374 | 114310 | 100 | 100 | - | -44064 | 72,2 |
| Себестоимость реализованных товаров | 133550 | 125552 | 84,3 | 109,8 | +25,5 | -7998 | 94,0 |
| Валовая прибыль | 24824 | -11242 | 15,6 | -9,8 | -25,4 | -36066 | -45,3 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 14710 | -11242 | 9,2 | -9,8 | -19 | -25952 | -76,4 |
| Среднегодовая стоимость активов | 108600 | 79096,5 | - | - | - | -29503,5 | 72,8 |
| Рентабельность активов | 13,5 | -14,2 | - | - | - | +0,7 | 105,2 |
| Рентабельность продаж | 59,2 | -1 | - | - | - | -60,2 | -1,7 |
| Выручка от продаж в 1 руб. доходов | 0,16 | -0,09 | - | - | - | -0,25 | -56,25 |
| Прибыль до налогообложения | 10880 | -18628 | 100 | 100 | - | -29508 | -171,2 |
| Чистая прибыль | 7084 | -15645 | 65,1 | -84 | -149,1 | -22729 | -221 |
Как свидетельствуют данные таблицы 2.13, сумма финансовых результатов ОАО «Сибайский элеватор» в динамике двух лет уменьшается.
Структура составляющих компонентов финансовых результатов показывает, что основной источник дохода ОАО «Сибайский элеватор» - прибыль от реализации товаров, продукции и услуг – снизилась на 25952 тыс. руб.
Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2005 снизился на 44064 тыс. руб., что составило 72,2% от показателя 2004 г. При этом себестоимость реализованной продукции также имеет тенденцию снижения - 94% от показателя 2004г.
Изменение структуры показателей, составляющих финансовые результаты: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2005 году составила 109,8% против 84,3% по данным 2003 года; валовая прибыль от реализации соответственно уменьшилась с 15,6% в 2004 году до -9,8% в 2005 году.
Получению убытка от продаж в размере 11242 тыс. руб. в 2005 году против прибыли 2004 года в 14710 тыс. руб., то есть на 25952 тыс. руб., что в относительном выражении составило 19%, темп прироста отрицателен (-76,4). В итоге предприятием в конце 2005 года было получено 11242 тыс. руб. убытка от обычных видов деятельности.
Показатели эффективности хозяйственной деятельности коррелируют с выявленной динамикой основных показателей – рентабельность продаж снизилась почти на 60 процентных пунктов (с 59,2% до -1% за 2004-2005 гг. соответственно). Соответственно снизился показатель эффективности использования имущества предприятия - показатель рентабельности активов с 13,5% в 2004 г. до -14,2% в 2005 г.
Анализ балансовой прибыли показывает, что наибольший удельный вес в составе балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (работ, услуг).
Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации.
Изменение продажных цен на товары и тарифов на услуги и работы прямо пропорционально влияет на изменение прибыли, т.е. с увеличением уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также оказывает различное влияние на величину прибыли. С увеличением доли рентабельных изделий в общем объеме её реализации сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет количественного влияния на величину прибыли можно определить, используя данные таблицы 2.14, которые берутся из формы №2.
Таблица 2.14
Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли
| Показатели | Базисный 2004 год. | Показатели 2004 г., пересчитанные на объем реализации 2005 г. | Отчетный 2005 год. |
| 1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб. | 158374 | 115547 | 114310 |
| 2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 133550 | 97302 | 125552 |
| 3. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб. | 24824 | 18245 | -11242 |
Прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (114310 – 125552), в нашем случае получен убыток 11242 тыс. руб., она уменьшилась на 36066 тыс. руб. (-11242 - 24824). Влияние изменения цен на реализованную продукцию определяется как разница между реализацией в отчетном году в ценах отчетного года и реализацией в отчетном году в ценах базисного года (через выручку от реализации), получим результат -1237 тыс. руб. (114310 – 115547). Влияние изменения себестоимости (за счет структурных сдвигов в составе продукции) определяется как разница между фактической себестоимостью реализованной продукции отчетного года и себестоимостью реализованной продукции отчетного периода в ценах и условиях базисного года (через затраты на производство реализованной продукции): 125552 – 97302 = +28250 тыс. руб. Рост себестоимости уменьшает прибыль от реализации. Влияние изменения объема и структуры (±П v и стр) определяется как разница между прибылью от реализации, исчисленной по ценам и себестоимости базисного года на фактический объем реализации, и прибылью базисного года:
18245 – 24824 = -6579 тыс. руб.
Общее влияние составляет -56500 тыс. руб. (-1237 –28250– (-6579)). Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо определить влияние объема через коэффициент роста реализации продукции (Кр=qф/qпл), т.е. определить процент выполнения плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натуральном исчислении (qф, qпл – фактический и базисный выпуск продукции в условно-натуральном выражении):
Коэффициент роста объема реализованной продукции (Кр) = 114310/158374 = 0,7. Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была уменьшится на 28 %, и составила 17377 тыс. руб. (±П v=24824*0,7).
±П стр = ±П v и стр - ±П v = (-6579) – 17377 = -23956 тыс. руб. Изменение структуры выпуска продукции (±П стр) уменьшило величину прибыли на 23956 тыс. руб. Анализ проведённых расчетов показывает, что убыток от реализации продукции в отчетном 2005 году получен за счет уменьшения цен на 1237 тыс. руб., за счет увеличения себестоимости на 28250 тыс. руб.
Влияние изменения объема и структуры снизило прибыль на 6579 тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции на 17377 тыс. руб. и изменения структуры выпуска продукции на 23956 тыс. руб. Т.о., влияние оказали ценовые факторы, изменение себестоимости и структурные сдвиги в производстве.
Снижение финансовой устойчивости и платежеспособности моментально отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия. Отягчающем обстоятельством является выделение материальных средств на учреждение отвлеченного предприятия общества с ограниченной ответственностью «Сибайская мука». Данное утверждение можно проследить на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика изменения прибыли за период 2003 – 2005 гг.
Из рисунка 3 видно, что хозяйствующий субъект в отчетном периоде получил большие убытки в сравнении с предыдущими годами. Чистый убыток в 2005 году составил 15645 тыс. руб. или -84% против чистой прибыли 2004 года в 7084 тыс. руб. или 65%. Конечно, кроме данного факта на финансовый результат повлияли и низкая урожайность периода 2003 – 2005гг, и низкий уровень реализации готовой продукции как в оптовой, так и в розничной сети, и отказ в государственном кредитовании деятельности предприятия, но прямопропорциональность убытка отчетного года к прибыли предыдущего оправдывает лишь факт учреждения ООО «Сибайская мука».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Один из крупнейших элеваторов Южного Урала - Сибайский. Элеватор в последнее десятилетие является не только перевалочным пунктом, но и крупным переработчиком зерна, которое поставляет как в свои фирменные магазины, так и за пределы республики. Проблемы предприятия связаны с частыми засухами в Башкирском Зауралье.
По распоряжению Правительства РБ научно-производственное объединение "ПромТрансМаш", входящее в состав Башкирского торгово-промышленного союза", получило в доверительное управление все акции ОАО "Сибайский элеватор" на пять лет с декабря 2005г.
Важнейшие задачи доверительного управления акциями ОАО "Сибайский элеватор" - повышение курсовой стоимости и ликвидности акций; ликвидация задолженности по выплате заработной платы и в бюджеты всех уровней; выполнение иных обязательств перед кредиторами. НПО "ПромТрансМаш" разработало и согласовало с Министерством имущественных отношений РБ инвестиционную программу развития ОАО "Сибайский элеватор". Основные ее мероприятия - активизация закупок зерна, увеличение оборотных средств предприятия, модернизация производства.
Не соглашусь с данным решением Правительства РБ о передаче акций исследуемого предприятия в доверительное управление, т.к. доверительное управление приемлемо лишь в том случае, если предприятие имеет задолженности по выплате заработной платы, не выполняет добросовестно выплаты по налогам. Из документальных данных известно, что на период 2005 года среднесписочная численность работающих 342 человека, фонд оплаты труда – 22358 тыс. руб., среднемесячная зарплата - 5441 руб., что на 866 руб. больше, чем в 2004 году. Задолженности по выплате з/п не было.
Также, немаловажным фактом является выделение материальных средств (свыше 20000 тыс. руб. из чистой прибыли предприятия) на учреждение отвлеченного предприятия общества с ограниченной ответственностью «Сибайская мука». Не имея документального подтверждения вышеуказанного факта, т.к. информация носит конфиденциальный характер, смею большую часть убытка отнести на это обстоятельство.
Проведя анализ финансовых результатов деятельности и финансового состояния предприятия ОАО «Сибайский элеватор», пришла к мнению, что на них оказывают влияние не только внешнеэкономические факторы, но природно-климатические. Валовый сбор основных сельскохозяйственных культур в категории сельскохозяйственных предприятий в 2005г. составил 128429 тонн, в 2004г. – 150428 тонн, справочно в 2000 – 2003 гг. – 138723 тонн; урожайность в 2005г. составила 19,5 ц/га, в 2004г. – 24,8 ц/га, в 2000 – 2003гг. – 18,4 ц/га. (36). Заготовлено в
На 2005 год запланировано производство муки - 16866 тонн, крупы манной - 56 тонн, хлеба - 500 тонн, макаронных изделий - 8 тонн, закуп зерна - 23 000 тонн, закуп зерна с давальческим - 35 000 тонн; закончить к 1 июля 2005 года реконструкцию пекарни. Но план производства на 2005 год выполнен лишь на 74,7%. Начиная с мая 2005 года, предприятие стало работать убыточно.
В 2005 г. наблюдалось сокращение производства муки по причине недостаточного спроса на выпускаемую продукцию из-за высокой цены, по сравнению с другими производителями. Большая часть выпускаемой продукции реализуется населению через торговую сеть элеватора, а для реализации муки и рентабельной работы мельницы необходимы крупные потребители – хлебозаводы. В себестоимости огромную долю составляет стоимость сырья 68,3%, т.к. в 2004 г. стоимость закупаемой пшеницы составила 4 – 4,5 тыс. руб. за тонну, на оплату труда с отчислениями на соц. нужды - 5,41, на амортизацию 0,8, на электроэнергию 2,9 и т.д. В себестоимости муки также отражены издержки заготовительной сети, т.е. приемка, подработка и т.д. – 544,48 руб. на тонну зерна, внепроизводственные расходы на 66,19 руб. на тонну реализованной муки.
План производства по выпечке хлеба выполнен на 97,8%, что составляет 489 т. (по плану 500). Сокращение производства хлеба наблюдалось в основном в третьем квартале за 16 т. по сравнению с прошлогодним уровнем. Хотя контингент покупателей не сократился, но они стали покупать в меньшем количестве по сравнению с 2004 г. Практикуется выпечка булочных изделий: батон, булочка, сайка. Вся продукция соответствует ГОСТу и имеет сертификаты качества.
Выработка макаронных изделий составляет 7,5 т., т.е. 93,8% к плану; крупы манной – 10 т. Производство этой продукции было сокращено по сравнению с прошлым годом из-за отсутствия сбыта.
ОАО «Сибайский элеватор» 2005 год завершил с убытком. Объём реализованной продукции, услуг и работ за год составляет 114310 тыс. руб., себестоимость реализованной продукции, работ и услуг 125552 тыс. руб., от продажи получен убыток в сумме 12869 тыс. руб. и прибыли – 1627 тыс. руб. Убыточными оказались деятельность торговли 3062 тыс. руб., общепита - 240 тыс. руб. и подсобного хозяйства – 1144 тыс. руб., производство муки – 403 тыс. руб., от реализации зерна получен убыток 8020 тыс. руб. От реализации хлеба и макаронных изделий получена прибыль 88 тыс. руб., от оказания услуг и работ заготовительной деятельности 1433 тыс. руб., от продажи горюче-смазочных материалов и прочих материалов 106 тыс. руб. Результат от реализации продукции, работ и услуг получен убыток 15477 тыс. руб.
Остаток готовой продукции – 937 т., круп – 25 т.
Анализ проведённых расчетов показывает, что убыток от реализации продукции в отчетном 2005 году получен за счет уменьшения цен на 1237 тыс. руб., за счет увеличения себестоимости на 28250 тыс. руб. Предприятию необходимо использовать все приемлемые методы для снижения себестоимости, направленные на компенсацию потерь в прибыли от снижения цен. Сокращение издержек необходимо для того, чтобы выстоять в условиях конкуренции на рынке и гарантировать предприятию финансовый успех. Рекомендуем предпринять все обоснованные действия по снижению не только переменных, но и условно-постоянных затрат.
Влияние изменения объема и структуры снизило прибыль на 6579 тыс. руб., что произошло за счет снижения объема реализации продукции на 17377 тыс. руб. и изменения структуры выпуска продукции на 23956 тыс. руб. Т.о., влияние оказали ценовые факторы, изменение себестоимости и структурные сдвиги в производстве.
На этом можно сделать вывод, что предприятие старательно улучшает свои финансовые результаты, но все же ситуация остаётся нестабильной. Я считаю, что ликвидация подсобного хозяйства – неразумный шаг, т.к. все условия для его процветания имеются на ОАО «Сибайский элеватор», тем более что данное предприятие сельскохозяйственного профиля. Уверена в том, что не хватило опыта у ответственных за это дело людей. Следовательно, моей рекомендацией является грамотно возобновить деятельность подсобного хозяйства.
На начало периода 2005г. валюта баланса составила 174264 тыс. руб., на конец – 109944 тыс. руб. Наблюдаем, уменьшение валюты баланса на 64320 тыс. руб., что возможно вызвано ликвидацией подсобного хозяйства. В 2005г. ситуация изменилась, элеватор ощущает острую нехватку сырья, его количество снизились с 73,2% до 41,7%.
Анализ прибыли и рентабельности показывает снижение прибыли от основной деятельности предприятия. За 2005 год предприятие получило 15477 тыс. руб. убытка. Снижение прибыли произошло вследствие сокращения выручки от продаж. Т.е. наблюдается снижение эффективности использования имущественного потенциала предприятия, это свидетельствует о сокращении хозяйственного оборота средств предприятия.
Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия показал, что предприятие не в состоянии полностью погасить свои обязательства за счет имеющихся денежных средств. В то же время предприятие может покрыть свои обязательства, мобилизовав все оборотные активы. Но неудовлетворительным положением, и в действительности может ещё более ухудшиться вследствие зависимости от таких факторов, как: сроков дебиторской задолженности; платежеспособности дебиторов.
Для повышения уровня коэффициента ликвидности необходимо пополнять реальный собственный капитал и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и дебиторской задолженности. Также необходимо повышать уровень ликвидных активов, это можно сделать за счёт увеличения краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.
Основными путями улучшения ликвидности компании являются:
· увеличение собственного капитала,
· продажа части постоянных активов,
· сокращение сверхнормативных запасов,
· совершенствование работы по взысканию дебиторской задолженности,
· получение долгосрочного финансирования.
Т.к. коэффициент текущей ликвидности тесно связан с уровнем эффективности работы предприятия в отношении управления запасами, то можно посоветовать предприятию улучшить культуру организации технологического процесса.
Одним из вариантов решения проблемы увеличения дебиторской задолженности может стать проведение финансовых операций между факторинговой компанией или коммерческим банком и предприятием. Еще один путь для погашения дебиторской задолженности - это договор-цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности. Данные мероприятия позволяют решить проблему дебиторской задолженности, пополнить оборотные средства и гибко маневрировать своими ресурсами в условиях наличия кредиторской задолженности, поскольку погашение полученного кредита будет происходить через ссудный счет.
Предприятие может уменьшить дефицит денежных средств путем продажи неиспользуемых основных средств или сдачи их в аренду. Можно также выделить некоторые нетрадиционные методы обновления материальной базы и ускоренной модернизации основных фондов, одним из которых является лизинг. Лизингодатель, предоставляя лизингополучателю основные фонды на установленный договором срок и за определенную плату, по существу реализует принципы срочности, возвратности и платности, присущие кредитной сделке. С другой стороны, и лизингодатель, и лизингополучатель оперируют капиталом не в денежной, а в производственной форме, что сближает лизинг с инвестированием, поднимает его экономическую значимость.
Кроме того, важный фактор финансового оздоровления фирмы совершенствование договорной работы и договорной дисциплины. Влияние этого фактора невозможно выявить без учета отраслевых особенностей производства и организации финансов. Учитывая массовые неплатежи между предприятиями, уместно было бы заключение договора-инкассо с банком на акцептную форму расчетов с предприятиями-покупателями по обязательным поставкам, а также заключение с банком договора об автоматическом начислении штрафа за каждый день просрочки при несвоевременной оплате продукции с выставлением платежного требования в адрес банка, обслуживающего покупателя. Для руководства фирмы особенно важно проводить систематический анализ платежеспособности предприятия для эффективного управления им, для предупреждения возникновения и своевременного прекращения уже возникших кризисных ситуаций.
Оценка финансовой устойчивости и автономности выявила, что у предприятия имеется некоторый запас устойчивости, в основном за счёт оптимальной величины собственного капитала. Коэффициент финансовой независимости показывает, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств.
Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором - величина запасов, то основными способами выхода из неустойчивого финансового состояния будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизации их структуры.
Наиболее безрисковым способом пополнения источников формирования запасов следует признать увеличение реального собственного капитала за счет накопления нераспределенной прибыли или за счет распределения прибыли после налогообложения в фонды накопления при условии роста части этих фондов, не вложенных во внеоборотные активы. Оптимизация уровня запасов происходит в результате планирования уровня запасов, а также реализация неиспользованных товарно-материальных ценностей.
Также рекомендую более эффективно управлять кредиторской задолженностью посредством анализа давности сроков. Такой анализ выявляет, кто из кредиторов долго ждет оплаты и, скорее всего, начнет проявлять нетерпение. Предприятию необходимо, прежде всего, рассчитаться с долгами перед бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению, так как отсрочки по этим платежам, обычно влекут за собой выплату штрафов (пени). Затем необходимо четко структурировать долги перед поставщиками и подрядчиками, и выявить какие из них требуют безотлагательного погашения, а какие нет. Рекомендуется прибегнуть к механизму взаимозачетов.
В целях улучшения финансовых результатов деятельности ОАО «Сибайский элеватор» и его финансового оздоровления на предприятии разработана программа мероприятий на 2006-2008гг.:
1. Заготавливать ежегодно более 40 тыс. тонн зерна, из них 20 тыс. тонн пшеницы хорошего качества – это необходимое количество зерна для стабильной работы мельницы.
2. Закончить реконструкцию старой мельницы под пекарню. Освоить новую технологию по выпечке хлеба, увеличить ассортимент. Расширить сбыт хлебобулочных изделий.
3. Привлечь новых потребителей и клиентов по хранению, сушке, переработке зерна, полностью использовать ёмкость для хранения зерна.
4. Постоянно работать над сокращением издержек производства и себестоимости реализуемой продукции.
5. Улучшить работу торговой сети элеватора, увеличить ассортимент товаров и товарооборота, для чего необходимо возобновить работу с проверенными поставщиками. Расширить продажу товаров собственного производства.
6. Расширить рынок сбыта и ассортимент выпускаемой продукции, постоянно работать над улучшением её качества, реализовывать отруби в гранулированном виде. Ведь не даром на международном конкурсе элеватор получил две высокие награды за большую реконструкцию производства. Оно отвечает теперь европейским требованиям, как по мощности, так и по качеству выпускаемой продукции: первая награда - "Золотой сертификат за качество" Всемирной программы продвижения качества со штаб-квартирой в Швейцарии. Вторая награда тоже очень высокой пробы - французская "Золотая медаль Ассоциации содействия промышленности". Сибайский элеватор первым из числа предприятий перерабатывающего комплекса Республики Башкортостан отмечен за успехи этими международными наградами.
7. Постоянно вести работу по снижению дебиторской задолженности.
8. Увеличить производство макаронных изделий, улучшить их качество и расширить рынок сбыта.
9. Расширить фасовочный цех, оснащая высокопроизводительной линией фасовке муки, крупы, макаронных изделий по разливочным развесам.
10. Постоянно работать над улучшением благосостояния работников элеватора путем повышения заработной платы, оказывать материальную и социальную помощь.
Хорошим фундаментом для стабилизации помощи социального характера являлось, на мой взгляд, подсобное хозяйство, ликвидация которого была не разумным шагом, т.к. все условия для его процветания имеются на ОАО «Сибайский элеватор», тем более что данное предприятие сельскохозяйственного профиля. Уверена в том, что не хватило опыта у ответственных за это дело людей. Следовательно, моей рекомендацией является грамотно возобновить деятельность подсобного хозяйства.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21. 11. 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
2. Бухгалтерская финансовая отчетность ОАО «Сибайский элеватор», 2003 – 2005 гг.
3. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.11.97 № 81н // Нормативные акты для бухгалтера. 1998. № 1. С. 3-21.
4. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2000. № 16. С.2-25.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05 08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. №13. С. 6-112.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н // Нормативные акты для бухгалтера. 2000. №23. С. 29-81.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 32н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13, С, 57-61.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.99 № 33н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 13. С. 66-70.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 14. С. 53-56.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45-48.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н // Нормативные акты для бухгалтера. 2003. № 3. С. 83-88.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07,98 № 34н (в ред. приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н) // Нормативные акты для бухгалтера.2000. № 10. С. 92-103.
13. Агаева О.А. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2005, № 9. – с. 13.
14. Андросов А.М., Вжулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Андросов. 2000, 1024 с.
15. Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2001, 435 с.
16. Баширов А.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. Уфа: БГАУ, 2001, с. 128 – 157, 478с.
17. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский торговый дом «Герда». 2003, с. 26 -36, 288 с.
18. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика. 2001, 800 с. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
19. Вещунова И.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб.-практич. пособие. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2000, 640 с.
20. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М: ЮНИТИ. 2001, 350 с.
21. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР, 3-е изд. М: Дело. 2000, 432 с.
22. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С. А. Николаевой. Кн. 3. М: «Аналитика пресс». 2001, 264 с.
23. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2002, 640 с.
24. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2002, 318 с.
25. Леонтьев В.Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2001, 89 с.
26. Любушин Н.П., Лещёва В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / под редакцией проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2003, с. 354-366, с. 379-382, 471с.
27. Майборода А.А. Учет доходов и расходов организации. М.: «Издательство ПРИОР». 2001, 128 с.
28. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса». 2001, 336 с.
29. Медведев Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002, 432 с.
30. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс. 2001, 672 с.
31. Нарежный В.В. Формирование и использование резервов. М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух». 2002, 224 с.
32. Нечитайло А.И. Моделирование учета финансовых результатов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2002, 193 с.
33. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательство «Юридический цент Пресс». 2003, 285 с.
34. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2000, 104 с.
35. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2000, 208 с.
36. Отдел статистики в Баймакском районе. Социально – экономическое положение района в 2005 году // Баймакский вестник, 2. 02. 2006, №11
37. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2003, 573с.
38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2002, 336 с.
39. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2005 год (особенности раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях) //Бухгалтерский учет, 2005, №23. - стр.5
40. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2е изд. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003, с. 773 – 797, 895с.
41. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2004, 320 с.
42. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. № 11. С. 60-62.
43. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2000, 416 с. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту.)
44. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 2005, 252 с.
45. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 5 изд. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и компания», 2005, с. 252, 352с.
46. Энтони Р., Рис Док. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М: Финансы и статистика. 2001, 560 с, ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту.)
