Реферат Учет расчетов с покупателями и заказчиками 12
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание.
Введение …………………………………………………………………………..2
1.Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………..4
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и его задачи………………………………………4
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………..9
2. Расчеты с покупателями и заказчиками…………………………………….12
2.1 Формы расчетов с покупателями и заказчиками…………………………..12
2.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки………………………………………...26
2.3 Особенности перехода права собственности на товар к покупателю……30
3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности……………………………………………32
Заключение……………………………………………………………………….36
Список используемой литературы……………………………………………...38
Практическое задание…………………………………………………………...40
Приложение………………………………………………………………………57
Введение
Любое предприятие или организация постоянно совершает расчетные операции и как покупатель, в случае приобретения сырья, материалов и необходимых услуг для своей деятельности, и как продавец, в случае реализации на рынке своей продукции, товаров или услуг другим потребителям. Это является необходимым условием для эффективной работы предприятия.
В данной курсовой работе предприятие будет рассматриваться как продавец. Продажа продукции, работ или услуг для организаций является основной формой получения дохода. Именно поэтому целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками является одним из наиболее сложных участков учетной работы в силу следующих обстоятельств:
· Частая повторяемость расчетов с покупателями и заказчиками;
· Большое разнообразие форм расчетов;
· Большое количество покупателей и заказчиков (контрагентов) у предприятия ;
· Непостоянность состава контрагентов и другие.
Повсеместное и постоянное применение расчетов с покупателями и заказчиками, а также необходимость правильного их учета обуславливают актуальность выбранной темы.
Задачами данной курсовой работы являются:
§ Изучение учета расчетов с покупателями и заказчиками;
§ Изучение форм расчетов;
§ Предложения по улучшению и оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками.
1.Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и его задачи
Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.
Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков:
1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на:
внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате)
внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);
2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации):
с поставщиками и подрядчиками;
с покупателями и заказчиками;
с различными дебиторами и кредиторами;
по кредитам и займам;
с бюджетом и внебюджетными фондами;
с персоналом по оплате труда;
с подотчетными лицами;
с персоналом по прочим операциям;
с учредителями;
внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;
3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в:
денежной форме;
не денежной форме;
4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по:
товарным операциям;
нетоварным операциям. [1]
К покупателям относятся юридические и физические лица, которые приобретают у данной организации продукцию, товары, материалы и другие активы по согласованной (договорной) стоимости.
Заказчиками являются потребители работ, услуг как капитального, так и текущего характера.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
· своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
· контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
· контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
· своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.[2]
Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.
К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы). Юридической основой для проведения расчетов денежными и не денежными средствами служит Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая, глава 46 «Расчеты» (от 26 января 1996г. № 14-ФЗ), а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствии с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора – конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации, а также сроки и условия выполнения договора.[3]
Отдельные виды расчетных отношений урегулированы отдельными федеральными законами. Так, использование векселей в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" .
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996г. № 129-ФЗ (в ред. на 3 ноября 2006г.) документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Важным элементом контроля движения наличных денежных средств в государстве является установленное Федеральным Законом от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" обязательное применение специальной контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении денежных расчетов с населением по торговым операциям или по оказанию бытовых услуг.
Второй уровень системы нормативно-правового регулирования расчетов на территории РФ - это подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных министерств и служб - приказы, инструкции и пр).
ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно указанию ЦБ РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. на 28 апреля 2008г.), лимит составляет 100 тыс. руб.
Нормативно-правовая регламентация порядка проведения безналичных расчетов основывается на Положении ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".
Третий уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено двадцать одно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ).Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг представляют собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций 06.05.1999. (в ред. Приказов Минфина РФ № 107н, № 27н, № 116н от 18.09.2006 г.)
Указанным положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[4]
Четвертый уровень - внутренние локальные документы субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия и пр.).
Подводя итоги этой главы, можно выделить следующее:
Система нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками достаточно сложна и включает в себя 4 уровня;
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
· своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
· контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
· контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
· своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».[5]
В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.[6]
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
К счету 62 могут быть открыты различные субсчета. В каждой организации они отражаются в учетной политике. Например:
62-1 – «Расчеты по плановым платежам»
62-2 – «Расчеты по полученным векселям от покупателей»
62-3 – «Расчеты по полученным авансам»
62-4 – «Расчеты в порядке инкассо»
62-5 – «Расчеты наличными денежными средствами» и др.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Надо отметить, что отразить задолженность покупателя (заказчика) организация должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности организация вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:
Дт 63 Кт 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.
В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).
Типичные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и документы, необходимые для их оформления.( прил. 1 )
Пример проводок по счету 62:
Дт 62 Кт 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;
Дт 90-3 Кт 68 - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дт 90-2 Кт 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дт 90-9 Кт 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Организация-поставщик приняла решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.
Дт 91-2 Кт 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность;
Дт 51 Кт 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца сделана проводка:
Дт 99 Кт 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности.
Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.
Таким образом, подводя итоги этой главы, можно сделать следующие выводы:
· для учета расчетов с покупателями ( заказчиками ) применяется счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
· аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
· организация вправе создать резерв сомнительных долгов для случаев непогашения в срок задолженности покупателями.
2. Расчеты с покупателями и заказчиками
2.1 Формы расчетов с покупателями и заказчиками
Существуют 2 формы расчетов с покупателями и заказчиками. Это расчеты денежными (наличными и безналичными) средствами и не денежными средствами.
Наиболее известна и широко распространена оплата наличными средствами. Однако ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время лимит составляет 100 тыс. руб.[7] Для некоторых организаций это является не очень удобным.
К тому же, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие, заключив договор на приобретение необходимой продукции и, оплатив ее стоимость и доставку, не может ни получить эту продукцию, ни разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, впоследствии не может вытребовать причитающиеся ему деньги.
Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Другими словами, безналичные средства платежа.
Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.
Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.
Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.
Покупатель формирует эти условия и «сигнальное» событие в заявлении на открытии аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупатель перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполнены и «сигнальное» событие наступило.
Что является такими документами, стороны заранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорной.
Расчеты по аккредитиву регулируются частью 2 главы 46 Гражданского кодекса РФ.
К расчетам по аккредитивам во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.
Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.[8]
Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более, выгодно использовать для расчетов непокрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетам в форме непокрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.
У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.
Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условия провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае безотзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.[9]
Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.
У покупателя открытие покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к счету 55 «Специальные счета в банках». Для учета непокрытого аккредитива используется забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».[10]
Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».
В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.
Возрождение рыночной экономики финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию, осуществляется:
- у векселедателя – на сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетов материальных ценностей или издержек производства (обращения);
- у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанная в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).При этом разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» субсчет «Доходы по векселям».
Векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю % за полученную продукцию, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.
В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которую он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76.
До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, которым может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».
Итак, в практике использования векселей в качестве средства платежа существуют два вида векселей: товарный и финансовый. Однако в настоящее время экономическая сущность этих двух видов не разграничена. До сих пор существуют различные подходы к определению финансового векселя.
Финансовым считается вексель, приобретение которого не связано с оплатой товаров (работ, услуг), или вексель ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами.[11] Минфин России в письме от 19.02.1999 № 04-02-04/1 излагает иную точку зрения на природу финансового векселя. Под финансовым вложением согласно указанному письму следует понимать также вексель третьего лица, полученный в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).
В настоящее время в российском деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.[12]
Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаях: если продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве, чем указано в счете.
При отказе от оплаты покупатель, в том случае, если право собственности на продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.
Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.
Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.
Платежные поручения по договоренности сторон могут быть:
Срочные;
Досрочные;
Отсроченные.
Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках.
Покупатели выплачивают авансы с тем, чтобы продавец мог начать выполнять условия заключенного договора. Работы, главным образом строительные и научно-исследовательские, выполняются по договорам подряда. Получив аванс, подрядчик приступает к работам и сдает их по частям (этапам), выставляя по окончании каждого этапа промежуточный счет. При этом из стоимости этапа вычитают долю уже ранее уплаченного аванса. Это называется зачетом. Прибыль у производителя работ возникает по мере сдачи этапов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств.[13]
Форма расчетов платежными поручениями применяется и при расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученную готовую продукцию;
2. Д-т сч.19 К-т сч.60 - выделен НДС;
3. Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;
4. Д-т сч.68 К-т сч.19- НДС подлежит возмещению с бюджета;
Вместе с тем организации не редко становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием чеков.
Чеком признается документ установленной формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать указанную в чеке сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.[14]
Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель.
Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности.
Основанием для выдачи чеков является соглашения между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:
1. «Не использованные чеки»;
2. «Выданные чеки»;
3. «Аннулированные чеки».
Т.о., операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующей записью:
1. Д-т сч.55-2-1 К-т сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежные средства.
Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача этой ценной бумаги не помогает исполнению существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательств организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатам чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.
Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2.
Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым поступили в срок».
Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.
Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течении следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления банку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.
Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа.
Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:
1. Д-т сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;
2. Д-т сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.
Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:
1. Д-т сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;
2. Д-т сч.68 К-т сч. 19 – принята к зачету сумма «входящего» НДС.
Также одной из форм денежных расчетов с покупателями и заказчиками являются расчеты по инкассо. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. . Полученные (инкассированные) суммы от покупателя должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.
Как правило, расчеты между контрагентами осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, не денежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.
Во-первых, обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек".
Во-вторых, обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей . Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.
В-пятых, обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.[15]
Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже. Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.
Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.
Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).[16]
Раскрытие понятий "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные товары" не приводится в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным операциям.[17] Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги), согласно Налоговому кодексу, понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Идентичными признаются товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель и т.д.).
Если непосредственно в договоре мены не будет указана цена обмениваемого товара, то информация о ценах в обязательном порядке будет содержаться в счете-фактуре (прил. 2), полученном от контрагента, или выставленном ему.
Счета-фактуры, полученные фирмой, должны быть зарегистрированы в Книге покупок (прил. 3). Выставленные счета-фактуры должны отражаться в книге продаж(прил. 4).
Если все же не представляется возможным установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, то величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен.
Подводя краткие итоги этой главы, можно выделить следующее. Для расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и др. применяются 2 формы:
1. расчеты денежными средствами
наличными средствами;
безналичными средствами (аккредитив, чеки, векселя, платежные поручения, расчеты по инкассо);
2. расчеты неденежными средствами.
2.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки
Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).
Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).[18]
Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.
Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным.
Традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.
Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.
При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика): Дт 62 Кт 90.
В пору нестабильных продаж актуальны все возможные маркетинговые ходы для привлечения покупателей, например, призы и подарки. К сожалению, часто радость от получения подарка оборачивается для покупателя налоговыми последствиями. Учет подарков у организации, прибегающей к таким акциям, также связан с рядом спорных моментов.
При передаче подарка покупателю организация осуществляет безвозмездную передачу права собственности на него, поэтому это считается реализацией. Следовательно, возникает необходимость обложения рыночной стоимости подарка НДС.
При определении цены подарка следует исходить из того, продает ли организация аналогичные товары в принципе. Если да, то цена реализации не должна отличаться более чем на 20% от цены реализации аналогичных товаров. Этот процент может быть выше лишь в случаях потери качества продаваемого товара, истечения его срока годности, сезонного колебания спроса на данный товар, маркетинговой политикой и др.
Следует отметить, что освобождается от обложения НДС передача в рекламных целях товара, работ, услуг, расходы на приобретение единицы которых не превышает 100 рублей.[19]
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что в зависимости от выполнения покупателем определенных условий цена приобретения товара по договору может быть снижена (повышена) за счет предоставления скидок (надбавок). При передаче подарка покупателю продавец должен соблюдать некоторые правила определения его стоимости.
2.3 Особенности перехода права собственности на товар к покупателю
Организации, которые не испытывают трудностей со сбытом своей продукции, как правило, работают по предоплате. Те производители и продавцы, у которых снизились объемы продаж, готовы обсуждать варианты поэтапной оплаты поставок либо заключать договоры купли-продажи с особым переходом прав собственности на товар. Рассмотрим особенности определения момента перехода права собственности на отгруженные и полученные ценности по российским нормам.
Момент перехода права собственности при взаимоотношениях с российскими контрагентами. По общему принципу право собственности у покупателя на приобретенный товар наступает с момента его передачи продавцом. Передачей вещи является вручение ее приобретателю, а равно сдаче вещи перевозчику для отправки приобретателю или сдаче в организацию связи для ее пересылки потребителю. Это применяется, если у продавца нет обязательств доставки.
Правильное определение права собственности продавца и покупателя дает ответ на вопрос: чей товар доставляет поставщик – свой или чужой. Например, если договором поставки определено, что право собственности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. В противном случае затраты поставщика на доставку могут быть исключены из состава расходов для целей налогообложения прибыли.
Сохранение за продавцом права собственности до момента оплаты поставки. Если в договор поставки будет включено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты, то покупатель, фактически получив товары, т.е. став их владельцем, до момента оплаты их продавцу не будет иметь права использовать их в своей деятельности – продавать, использовать в производстве продукции и т.п. При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих объектов и расходы по их хранению. В этих условиях покупатель вынужден своевременно выполнять обязательства по оплате поставки.
Продавец, отгрузив покупателю продукцию, право собственности на которую еще не перешло к последнему, не может признать выручку по данной поставке. В учете в момент отгрузки продукции производится следующая запись: Дт 45 Кт 43 – отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
Дт 50(51) Кт 62 поступили деньги от покупателя.
Дт 62 Кт 90-1 отражены выручка от продажи товара и дебиторская задолженность покупателя.
Дт 90-2 Кт 43 списана стоимость проданных товаров.
В свою очередь покупатель отражает отгруженные материалы на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после перехода права собственности к организации на указанные материальные ресурсы они признаются на счете 10 «Материалы» (41 «Товары» ).
Переход права собственности в момент передачи товара перевозчику. Продавец в момент сдачи товаров перевозчику отражает выручку для целей бухгалтерского учета. Товары и материалы, право собственности на которые перешло, но которые находятся в пути, покупатель показывает на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо на субсчетах к счетам 10 «Материалы в пути» 41 «Товары в пути».
Таким образом, отгрузка товара не всегда означает переход права собственности к покупателю. Очень важно, чтобы все тонкости перехода права собственности к покупателю были отражены в договоре поставки, иначе обе организации могут понести убыток.[20]
3. Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности
Инвентаризация - это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета.
Инвентаризация расчетов проводится в соответствии со следующими документами:
1. Приказ об учетной политике;
2. «Ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 г. № 26;
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.
Инвентаризация расчетов с покупателями заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.
При проверке следует обратить внимание:
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;
- имеются ли договора на отпуск продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину возникновения.
При проверке учета расчетов с покупателями важно определить:
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 62;
• проводилась ли инвентаризация расчетов. Важным и необходимым моментом контроля учета расчетов с покупателями является проведение сверки расчетов с составлением актов сверок;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;
• правильность установления цен на отпускаемую продукцию, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах отгрузки;
• соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 62 данным, указанным в главной книге и балансе.
По результатам инвентаризации, выявленная дебиторская задолженность может быть как просроченная, так и в пределах срока.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
а) Дт 91.2. Кт 62
б) Дт 63 Кт 62
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 007 «Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения задолжника.
Необходимым условием для такого списания является наличие следующих документов:
• документы об отгрузке продукции (работ, услуг);
• договора на поставку продукции (работ, услуг);
• определение арбитражного суда о принятии дела к производству.
В целом, при проверке правильности операций особое внимание нужно обратить на:
1) наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
2) правильность оплаты сумм за отгруженную продукцию;
3) на полноту отгруженной продукции.
Бухгалтерская отчетность в литературе обычно трактуется как "система показателей, характеризующая состояние средств и хозяйственно-финансовую деятельность предприятия (организации, учреждения) за отчетный период (месяц, квартал, год); составляется по данным бухгалтерского учета"[21].
Легальное определение бухгалтерской отчетности: "единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам"[22] .
Задачей формирования бухгалтерской отчетности является формирование своевременного, исчерпывающего и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Действующие в настоящий момент формы внешней бухгалтерской отчетности предприятия (всего форм шесть):
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).[23]
Сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
В форме № 1 - Бухгалтерском балансе - задолженность покупателей и заказчиков отражается в разделе "Оборотные активы" по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".
По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
Заключение
Изучив учет расчетов с покупателями и заказчиками, можно подвести общий итог.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
- контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету могут открываться различные субсчета, которые прописываются в учетной политике организации.
Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.
Скорее всего, единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности.
Сведения о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
Список используемой литературы.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ(в ред.на 23 июля 2008 г.)
3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред.на 3.11.2006 г.)
4. Федеральный закон « О переводном и простом векселе» от11.03.97 г. №48-ФЗ
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32 (в ред.приказов Минфина РФ №107н, №27н, №116н от 18.09 2006 г.)
6. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. на 28 апреля 2008г.)
7. Положение о безналичных расчетах в РФ, утв.ЦБ РФ №2-П от 03.10.2002 г.
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказ Минфина РФ от 22.03.2003 г. №67н.
10. Письмо МНС России от 25.02.1999 № 03-4-09/39 « О налоге на добавленную стоимость»
11. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета М.: СПС ГАРАНТ, 2003.-386с.
12. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Под ред. Е.А.Мизиковского.- М.: Экономистъ,2004. -555 с.
13. Волостникова А.Ю., Клинов Н.Н. Учет услуг, оказываемых покупателями поставщикам по рекламе и продвижению товаров // Бухгалтерский учет.- 2009, №21,. - С.11-13
14. Липатова В.А. Подарки покупателям: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 2009, №24. - С.18-20
15. Терехова В.А. Об авансовых платежах в счет предстоящих поставок товаров и особенностях налогообложения// Все для бухгалтера. – 2009, №8. – С.9-11
16. Фомичева Л.П. Различные варианты перехода к покупателю права собственности на товар // Бухгалтерский учет. – 2010, №3. – С.15-23
17. www.fin-izdat.ru
18. www.concultant.ru
ВАРИАНТ 3
1. Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО «Восход» на 01.06.2007 г.
| Код счета | Остатки по счетам бухгалтерского учета | Сумма, руб. |
| 01 | Основные средства | 1 447 000= |
| 02 | Амортизация основных средств | 99 192= |
| 04 | Нематериальные активы | 80 000= |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 17 920= |
| 10 | Материалы | 39 600= |
| 20 | Основное производство | 9 703= |
| 41 | Товары | 23 448= |
| 43 | Готовая продукция | 41 600= |
| 50 | Касса | 4 400= |
| 51 | Расчетный счет | 106 800= |
| 60 | Задолженность поставщикам | 7 280= |
| 62 | Задолженность покупателей | 57 440= |
| 66 | Задолженность по краткосрочным кредитам | 46 400= |
| 67 | Задолженность по долгосрочным кредитам | 576 840= |
| 68 | Задолженность по налогам и сборам | 576= |
| 69 | Расчеты по соц. страхованию и обеспечению | 6 640= |
| 70 | Задолженность по оплате труда | 31 120= |
| 71 | Задолженность подотчетных лиц | 300= |
| 80 | Уставный капитал | 829 520= |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 37 760= |
| 99 | Прибыль | 157 043= |
2. Выписка из учетной политики организации:
ООО «Восход» осуществляет деятельность по производству электрооборудования.
а) учет фактической себестоимости поступивших материальных ценностей осуществляется на счете 10 «Материалы»;
б) затраты на производство учитываются в общей системе счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 23; «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»;
в) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
г) условно-постоянные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и относятся на себестоимость продаж;
д) движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по сокращенной производственной себестоимости.
Хозяйственные операции за июнь 2007 года
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. 1.1. 1.2. | Счет - фактура № 109. Акцептован счет комбината «Мыза»: стоимость материалов; НДС (18%) | 28 750= 5 175= | 10 19 | 60/«Мыза» 60/«Мыза» |
| 2. 2.1 2.2 | Счет – фактура № 110. Акцептован счет комбината «Орион»: Стоимость комплектующих; НДС | 41 950= 7 551= | 10/2 19 | 60/«Орион» 60/«Орион» |
| 3. 3.1 3.2 | Требование № 67. Осуществляется ремонт рабочими основного цеха. Отпущены материалы: на ремонт производственного нборудования; На ремонт главного офиса | 16 080= 2 720= | 25 26 | 10 10 |
| 4. | Ведомость начисления з/п №9. Начислена з/п на ремонт рабочим ремонтного цеха | 4 500= | 23 | 23 |
| 5. | Ведомость начисления з/п «9. Произведены отчисления от з/п органам соц. страхования и обеспечения (27%) | 1215= | 23 | 69 |
| 6. | Ведомость начисления з/п №9. Удержан НДФЛ(13%) | 585= | 70 | 68 |
| 7. | Требование №68. Отпущены со склада | 15 840= | 20 | 10/2 |
| 8. 8.1 8.2 | Акт на списание №2. При окончании срока действия патента списано исключительное право пользования на промышленный образец. П/с 36 000: списывается сумма амортизации; списывается остаточная стоимость НМА | 12 960= 23 040= | 05 91/2 | 04 04 |
| 9. | Авансовый отчет №50. Товарный чек. Агент отдела снабжения Нестеров М.К. приобрел канцтовары | 300= | 26 | 71/ Нестеров М.К. |
| 10. | РКО №127. Из кассы выдано подотчетному лицу Матвееву П.К. на приобретение калькулятора | 800= | 71/ Матвеев П. К. | 50 |
| 11. | Авансовый отчет № 51. Товарный чек. Матвеев П.К. приобрел калькулятор | 680= | 26 | 71/ Матвеев П. К. |
| 12. | ПКО №97. Остаток подотчетной суммы внесен в кассу | 120= | 50 | 71/ Матвеев П. К. |
| 13. 13.1 13.2 13.3 13.4 | Счет – фактура №111.. Акцептован счет Энергетической компании за электроэнергию, использованную: в основных цехах; во вспомогательных цехах; на общехозяйственные цели; НДС | 1 360= 492= 498= 423= | 25 23 26 19 | 60/ Энерг. компания 60/ Энерг. компания 60/ Энерг. компания 60/ Энерг. компания |
| 14. 14.1 14.2 14.3 14.4 | Ведомость начисления з/п №10. Начисление з/п: рабочим основного производства; рабочим вспомогательного производства; служащим основного и вспомогательного производства; руководству предприятия | 9 600= 3 100= 4 500= 8 800= | 25 23 25 26 | 70 70 70 70 |
| 15. 15.1 15.2 15.3 15.4 | Ведомость начисления з/п №10. Начислены платежи в соц. фонды (27%) с фактически начисленной оплаты труда: рабочих основного производства; рабочих вспомогательного производства; служащим основного и вспомогательного производства; руководства предприятия | 2 592= 837= 1 215= 2 376= | 25 23 25 26 | 69 69 69 69 |
| 16. | Ведомость начисления з/п №10. Удержан НДФЛ | 3 380= | 70 | 68 |
| 17. | Исполнительные листы. Удержано из з/п по исполнительным листам | 542= | 70 | 76 |
| 18. 18.1 18.2 | ПКО №98. Выписка банка. Погашена дебиторская задолженность: наличными; безналичными; | 9 600= 31 840= | 50 51 | 62 62 |
| 19. | Выписка банка. Платежное поручение №77. Погашена задолженность перед комбинатом «Мыза» по счету №109 | 33 925= | 60 | 51 |
| 20. | Выписка банка. Платежные поручения №78-81. Перечислено с р/с в погашение всей суммы задолженности органам соц. страхования и обеспечения | 14 875= | 69 | 51 |
| 21. | Выписка банка. Платежное поручение №82. Перечислено в погашение задолженности по НДФЛ | 3 965= | 68 | 71 |
| 22. | Выписка банка. Платежное поручение №83. Оплачено с р/с по исполнительным листам | 542= | 76 | 51 |
| 23. | Выписка банка. ПКО №99. По чеку №537601 получено с р/с для выплаты з/п | 25 808= | 50 | 51 |
| 24. | Платежная ведомость №19. РКО №128. Выплачена работникам предприятия з/п | 22 248= | 70 | 50 |
| 25. 25.1 25.2 | Реестр расчетов с депонентами. РКО №129: депонирована неполученная з/п; сдана на р/с неполученная з/п | 3 560= 3 560= | 70 51 | 76/4 50 |
| 26. | Выписка банка. Платежное поручение №84. Оплачен счет №111 за электроэнергию | 2 773= | 60/ Энерг. компания | 51 |
| 27. | Расчет бухгалтерии. Принят к вычету НДС (по оп. 1 и 19, 13 и 26) | 5 598= | 68 | 19 |
| 28. 28.1 28.2 | Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по объектам основных средств: основных и вспомогательных цехов; общехозяйственных служб | 7 283= 2 203= | 25 26 | 02 02 |
| 29. | Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по НМА (знак обслуживания) | 800= | 26 | 05 |
| 30. | Ведомость распределения услуг вспомогательных производств. Включены в себестоимость продукции затраты вспомогательных цехов | 10 144= | 20 | 23 |
| 31. 31.1 31.2 | Ведомость распределения косвенных расходов. Включены в себестоимость продукции затраты общепроизводственного назначения: А (з/п по оп.14.1); Б (з/п по оп.14.3) | 28 992= 13 638= | 20/А 20/Б | 25 25 |
| 32. | Накладная №90. Расчет бухгалтерии. Выпущена из производства готовая продукция по сокращенной производственной себестоимости (остаток незавершенного производства на конец месяца – 9200 руб.) | 69 117= | 43 | 20 |
| 33. | Приказ-накладная на отгрузку продукции №19. Отгружена покупателю готовая продукция по договорной стоимости транспортом покупателя (с НДС – 18%), предъявлен счет – фактура №117 | 64 900= | 62 | 90/1 |
| 34. | Справка бухгалтерии. Отнесена на себестоимость продаж сокращенная производственная себестоимость отгруженной продукции | 33 600= | 90/2 | 43 |
| 35. | Расчет бухгалтерии. Включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы | 18 377= | 90/2 | 26 |
| 36. | Счет-фактура №117. Начислен НДС по отгруженной продукции | 9 900= | 90/3 | 68 |
| 37. | Справка бухгалтерии. Определить финансовый результат от продажи готовой продукции | 3 023= | 90/9 | 99 |
| 38. 38.1 38.2 | Расчет бухгалтерии. Выписка банка. начислены проценты по долгосрочному кредиту; перечислено с р/с в погашение процентов по долгосрочному кредиту | 8 000= 8 000= | 91/2 67 | 67 51 |
| 39. | Справка бухгалтерии. Определить финансовый результат от прочих операций (оп. 8 и 38) | 31 040= | 99 | 91/1 |
| Итого оборот за июнь: | 669 292= | | ||
РАСЧЕТЫ
1.2) НДС = 28750 × 0,18 = 5175 руб.
2.2) НДС = 41950 × 0,18 = 7551 руб.
5) Отчисления в фонд социального страхования и обеспечения = 4500 × 0,27 = 1215 руб.
6) НДФЛ = 4500 × 0,13 = 585 руб.
8.2) Остаточная стоимость НМА = первоначальная стоимость – накопленная амортизация на дату выбытия = 36000 – 12960 = 23040 руб.
12) Остаток подотчётной суммы = 800-680=120 руб.
13.4) НДС = 2350× 0,18 = 423 руб.
14.1) Платежи в социальные фонды = 9600 × 0,27 = 2592 руб.
14.2) Платежи в социальные фонды = 3100 × 0,27 = 837 руб.
14.3) Платежи в социальные фонды = 4500× 0,27 = 1215 руб.
14.4) Платежи в социальные фонды =8800 × 0,27 = 2376 руб.
16) НДФЛ = (9600+3100+4500+8800) × 0,13 = 3380 руб.
20) Вся сумма задолженности органам социального страхования и обеспечения = 6640+2592+837+1215+2376+1215 = 14875 руб.
21) НДФЛ = 585+3380=3965 руб.
25.2) Сумма неполученной заработной платы = 25808-22248 = 3560 руб.
26) Оплачен счет №111 за электроэнергию = 2350+423 = 2773 руб.
27) Принят к вычету НДС ( по оп. 1 и 19,13 и 26) = 5175+423 = 5598 руб.
30) Затраты вспомогательных цехов = ДО23 = 10144 руб.
31) А: 9600 руб.
Б: 4500 руб.;
База распределения: 14100 руб.
ОПР =
31.1) 9600*3,02 = 28992 руб.
31.2) 4500*3,02 = 13590 (13590+48 = 13638 руб.);
28992+13590 = 42582 (42630-42582 = 48 руб.)
32) СбГП = НЗПнСн20 + ЗПДО20 – НЗПкСк20 = 9703+68614-9200=69117 руб.
35) Общехозяйственные расходы = ДО26 = 2720+300+680+498+8800+2376+2203+800 = 18377 руб.
36) НДС = 64900 × (18% / 118%) = 9900 руб.
37) Финансовый результат от продажи = 64900-33600-18377-9900 = 3023 руб.
39) Финансовый результат от прочих операций = 23040+8000 = 31040 руб.
СХЕМЫ СЧЕТОВ
| 01 | | 02 | ||
| Дт | Кт | | Дт | Кт |
| Сн = 1 447 000= | | | | Сн = 99 19 = |
| ДО = 0 | КО = 0 | | | 28.1) 7283= |
| Ск = 1 447 000= | | | | 28.2) 2203= |
| | | | ДО = 0 | КО = 9 486= |
| | | | | Ск = 108 678= |
| | | | | |
| | | | | |
| 04 | | 05 | ||
| Дт | Кт | | Дт | Кт |
| Сн = 80 000= | | | | Сн = 17 920= |
| | 8.1) 12 960= | | 8.1) 12 960= | 29) 800= |
| | 8.2) 23 040= | | ДО = 12 960 = | КО = 800= |
| ДО = 0 | КО = 36 000= | | | Ск = 5 760= |
| Ск = 44 000= | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| 10 | | 19 | ||
| Дт | Кт | | Дт | Кт |
| Сн = 39 600= | | | Сн = 0 | |
| 1.1) 28 750= | 3.1) 16 080= | | 1.2) 5 175= | 27) 5 598= |
| 2.1) 41 95 = | 3.2) 2 72 = | | 2.2) 7 551= | |
| | 7) 15 84 = | | 13.4) 423= | |
| ДО = 70 700= | КО = 34 640= | | ДО = 13 149= | КО = 5 598= |
| Ск = 75 660= | | | Ск = 7 551= | |
| | | | | |
| 20 | | | | |
| Дт Кт | | 23 | ||
| Сн = 9 703= | | | Дт | Кт |
| 7) 15 840 = | 32) 69 117= | | Сн = 0 | Сн = 0 |
| 13.1) 1 360= | | | 4) 4 500= | 30) 10 144= |
| 14.1) 9 600= | | | 5) 1 215 = | |
| 15.1) 2 592= | | | 13.2) 492= | |
| 30) 10 14 = | | | 14.2) 3 100= | |
| 31) 29 078= | | | 15.2) 837 = | |
| ДО = 68 614= | КО = 69 117= | | ДО = 10 144= | КО = 10 144= |
| Ск = 9 200= | | | Ск = 0 | |
| | | | | |
| | | | 26 | |
| 25 | | | Дт | Кт |
| Дт | Кт | | Сн = 0 | Сн = 0 |
| Сн = 0 | Сн = 0 | | 3.2) 2 720= | 35) 17 397= |
| 3.1) 16 080= | 31.1) 28 992 = | | 9) 300= | |
| 13.1) 1 360= | 31.2) 13 638= | | 11) 680= | |
| 14.1) 9 600= | | | 13.3) 498 = | |
| 14.3) 4 500= | | | 14.4) 8 800= | |
| 15.1) 2 592= | | | 15.4) 2 376= | |
| 15.3) 1 215= | | | 28.2) 2 203= | |
| 28.1) 7 283= | | | 29) 800= | |
| ДО = 42 630= | КО = 42 630= | | ДО = 18 377= | КО = 18 377= |
| Ск = 0 | Ск = 0 | | Ск = 0 | Ск = 0 |
| 41 | | 43 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | Кт | ||
| Сн = 23 448= | | | Сн = 41 600= | | ||
| ДО = 0 | КО = 0 | | 32) 69 117= | 34) 33 600= | ||
| Ск = 23 448= | | | ДО = 69 117= | КО = 33 600= | ||
| | | | Ск = 77 117= | | ||
| | | | | | ||
| | | | | | ||
| 50 | | 51 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | Кт | ||
| Сн = 4 400 = | | | Сн = 106 800 = | | ||
| 12) 120 = | 10) 800= | | 18.2) 31 840= | 19) 33 925= | ||
| 18.1) 9 600= | 24) 22 248= | | 25.1) 3 560= | 20) 14 875 = | ||
| 23) 25 808 = | 25.2) 3 560= | | | 21) 3 965 = | ||
| ДО = 35 528= | КО = 26 608= | | | 22) 542 = | ||
| Ск = 13 320= | | | | 23) 25 808 = | ||
| | | | | 26) 2 773= | ||
| | | | | 38.2) 8 000 = | ||
| | | | ДО = 35 400 = | КО = 89 888= | ||
| | | | Ск = 52 312 = | | ||
| | | | | | ||
| | | | | | ||
| 60 | | 62 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | Кт | ||
| | Сн = 7 280 = | | Сн = 57 440 = | | ||
| 19) 33 925 = | 1.1) 28 750= | | 33) 64 900 = | 18.1) 9 600= | ||
| 26) 2 773= | 1.2) 5 175= | | | 18.2) 31 840= | ||
| | 2.1) 41 950= | | ДО = 64 900= | КО = 41 440= | ||
| | 2.2) 7 551= | | Ск = 80 900= | | ||
| | 13.1) 1360= | | | | ||
| | 13.2) 492 = | | | | ||
| | 13.3) 498 = | | | | ||
| | 13.4) 423= | | | | ||
| ДО = 36 698= | КО = 86 199= | | | | ||
| | Ск = 56781= | | | | ||
| | | | | | ||
| | | | | | ||
| 66 | | 67 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | Кт | ||
| | Сн = 46 400= | | | Сн = 576 840 = | ||
| ДО = 0 | КО = 0 | | 38.2) 8 000= | 38.1) 8 000= | ||
| | Ск = 46 400 = | | ДО = 8 000= | КО = 8 000= | ||
| | | | | Ск = 576 840= | ||
| | | | | | ||
| | | | | |||
| 68 | | 69 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | К | ||
| | Сн = 576= | | | Сн = 6 640 = | ||
| 21) 3 965= | 6) 585= | | 20) 14 875 = | 5) 1 215 = | ||
| 27) 5 598= | 16) 3 380= | | | 15.1) 2 592 = | ||
| | 36) 9 900= | | | 15.2) 837 = | ||
| ДО = 9 563 = | КО = 13 865 = | | | 15.3) 1 2 15 = | ||
| | Ск = 4 878= | | | 15.4) 2 376 = | ||
| | | | ДО = 14 875 = | КО = 8 235 = | ||
| | | | | Ск = 0 | ||
| | | | | | ||
| 70 | | 71 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | Кт | ||
| | Сн = 31 120= | | Сн = 300 = | | ||
| 6) 585 = | 4) 4 500 = | | 10) 800 = | 9) 300 = | ||
| 16) 3 380 = | 14.1) 9 600= | | | 11) 680 = | ||
| 17) 542 = | 14.2) 3 100 = | | | 12) 120 = | ||
| 24) 22 248 = | 14.3) 4 500 = | | ДО = 800 = | КО = 1 100= | ||
| 25.2) 3 560 = | 14.4) 8 800 = | | Ск = 0 | | ||
| ДО = 30 315= | КО = 30 500= | | | | ||
| | Ск = 31 305= | | | | ||
| | | | | | ||
| | | | | | ||
| 76 | | 80 | ||||
| Дт | Кт | | Дт | Кт | ||
| Сн = 0 | | | | Сн = 829 520= | ||
| 22) 542 = | 17) 542 = | | ДО = 0 | КО = 0 | ||
| | 25.1) 3 560 = | | | Ск = 829 520= | ||
| ДО = 542 = | КО = 4 102 = | | | | ||
| | Ск = 3 560 = | | | | ||
| | | | | | ||
| | | | 90 | | ||
| | | | | | ||
| 84 | | Дт | Кт | |||
| Дт | Кт | | Сн = 0 | Сн = 0 | ||
| | Сн = 37760 = | | 34) 33 600 = | 33) 64 900 = | ||
| ДО = 0 | КО = 0 | | 35) 18 377 = | | ||
| | Ск = 37760= | | 36) 9 900= | | ||
| | | | 37) 3 02 = | | ||
| | | | ДО = 64 900= | КО = 64 900= | ||
| | | | Ск = 0 | Ск = 0 | ||
| | | | | | ||
| 91 | | | | | ||
| Дт | Кт | | 99 | |||
| Сн = 0 | Сн = 0 | | Дт | Кт | ||
| 8.2) 23 040= | 39) 31 040 = | | | Сн = 157 043= | ||
| 38.1) 8 000= | | | 39) 31 040 = | 37) 3 023= | ||
| ДО = 31 040= | КО = 31 040= | | ДО = 31 040 = | КО = 3 023= | ||
| Ск = 0 | Ск = 0 | | | Ск = 129 026= | ||
Оборотно – сальдовая ведомость по синтетическим счетам ООО «Восход» за июнь 2007 года:
| Номер счета | Наименование счета | Сн | Оборот за месяц | Ск | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 01 | Основные средства | 1 447 000= | - | - | - | 1 447 000= | - |
| 02 | Амортизация ос | - | 99 192= | - | 9 486= | - | 108 678= |
| 04 | НМА | 80 000= | - | - | 36 000= | 44 000= | - |
| 05 | Амортизация НМА | - | 17 920= | 12 960= | 800= | - | 5 760= |
| 10 | Материалы | 39 600= | - | 70 700= | 34 640= | 75 660= | - |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 9 703= | - | 13 149= | 5 598= | 7 551= | - |
| 20 | Основное производство | - | - | 68 614= | 69 117= | 9 200= | - |
| 23 | Вспомогательные производства | - | - | 10 144= | 10 144= | - | - |
| 25 | Общепроизводственные расходы | - | - | 42 630= | 42 630= | - | - |
| 26 | Общехозяйственные расходы | 23 448= | - | 18 377= | 18 377= | - | - |
| 41 | Товары | 41 600= | - | - | - | 23 448= | - |
| 43 | Готовая продукция | 4 400= | - | 69 117= | 33 600= | 77 117= | - |
| 50 | Касса | 106 800= | - | 35 528= | 26 608= | 13 320= | - |
| 51 | Расчетные счета | - | - | 35 400= | 89 888= | 52 312= | - |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 57 440= | 7 280= | 36 698= | 86 199= | - | 56 781= |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | - | - | 64 900= | 41 440= | 80 900= | - |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | - | 46 400= | - | - | - | 46 400= |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | - | 576 840= | 8 000= | 8 000= | - | 576 840= |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | - | 576= | 9 563= | 13 865= | - | 4 878= |
| 69 | Расчеты по соц. страхованию и обеспечению | - | 6 640= | 14 875= | 8 235= | - | - |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 300= | 31 120= | 30 315= | 30 500= | - | 31 305= |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | - | - | 800= | 1 100= | - | - |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | - | - | 542= | 4 102= | - | 3 560= |
| 80 | УК | - | 829 520= | - | - | - | 829 520= |
| 84 | Нераспределенная прибыль | - | 37 760= | - | - | - | 37 760= |
| 90 | Продажи | - | - | 64 900= | 64 900= | - | - |
| 91 | Прочие доходы и расходы | - | - | 31 040 | 31 040= | - | - |
| 99 | Прибыль и убытки | - | 157 043= | 31 040= | 3 023= | - | 129 026= |
| Итого: | 1 810 291= | 1 810 291= | 669 292= | 669 292= | 1 830 508= | 1 830 508= | |
1. Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО «Восход» на 01.07.2007 г.
| Код счета | Остатки по счетам бухгалтерского учета | Сумма, рvб. |
| 01 | Основные средства | 1 447 000= |
| 02 | Амортизация основных средств | 108 678= |
| 04 | Нематериальные активы | 44 000= |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 5 760= |
| 10 | Материалы | 75 660= |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 7 551= |
| 20 | Основное производство | 9 200= |
| 41 | Товары | 23 448= |
| 43 | Готовая продукция | 77 117= |
| 50 | Касса | 13 320= |
| 51 | Расчетный счет | 52 312= |
| 60 | Задолженность поставщикам | 56 781= |
| 62 | Задолженность покупателей | 80 900= |
| 66 | Задолженность по краткосрочным кредитам | 46 400= |
| 67 | Задолженность по долгосрочным кредитам | 576 840= |
| 68 | Задолженность по налогам и сборам | 4 878= |
| 70 | Задолженность по оплате труда | 31 305= |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 3 560= |
| 80 | Уставный капитал | 829 520= |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 37 760= |
| 99 | Прибыль | 129 026= |
[1] [ 11, с. 216 ]
[2] [ 11, с. 214]
[3] [1, ст. 455]
[4] [ 5, cт. 12]
[5] [ 8, разд. VI]
[6] [ 8, с. 90]
[7] [ 6 ]
[8] [1, ст.867 ]
[9] [1, ст.868, ст. 869]
[10] [8, с. 14]
[11] [10]
[12] [1, ст.864 ]
[13] [ 15, с. 10]
[14] [1, ст. 877 ]
[15] [1,ст.409, 410, 411, 413,414, 415]
[16] [5, ст. 6.3]
[17] [2, ст. 40]
[18] [5, ст. 6.3]
[19] [14, с.18]
[20] [16, с.17]
[21] [11, с.55]
[22] [3, ст. 2]
[23] [9]
