Д(приход)	К(расход)
200 100 300 50	100 400
Од = 650	Ок = 500
Остаток=150

О_д = 200+100+300+50 = 650,         О_к = 100+400 = 500,           Остаток = 650-500 = 150

Остаток записывается на дебетовой стороне, так как выдать денег больше, чем есть их наличие, невозможно.

Счет бухгалтерского учета - это способ учета движения хозяйственных средств и изменения источников этих средств.

Счет – это также накопитель информации, обобщенные итоги которой служат основанием для составления отчетности.
№9. Схема записи А- счета

  На каждый вид хозяйственных средств и на каждый источник финансирования хозяйственных средств открывается отдельный счет. На этот счет заносят все хозяйственные операции, которые его затрагивают, как в количественном, так и в стоимостном выражении. В конце отчетного периода по дебету и кредиту счета подводятся итоги. Эти итоги называются оборотами счета. Разница между суммами, записанными в левой и правой части называется остатком счета или сальдо

  Остатки могут быть:

а) дебетовыми, если дебетовая сторона превышает кредитовую;

б) кредитовыми, если кредитовая сторона превышает дебетовую;

в) сальдо может принимать 0 значение.

Активные – это счета, на которых учитываются хозяйственные средства предприятия, их наличие, состав, движение. Активные счета отражены в активе баланса. Сальдо на активных счетах всегда дебетовое. Сложение всех остатков по активным счетам дает актив баланса.

                                                        Схема записи активного счета.



Пример: В кассе предприятия на начало месяца имелся остаток наличных денег 200 рублей. В течение месяца произведены следующие операции:

1. получено из банка на заработную плату 3560 рублей;

2. выдана заработная плата работникам предприятия 3500 рублей;

3. поступили наличные от реализации продукции 2800 рублей;

4. выдано на хоз.нужды 300 рублей;

5. выдано на командировочные расходы 500 рублей;

6. наличные сданы в банк  2000 рублей;

7. внесен подотчетным лицом остаток неиспользованной суммы  80 рублей.

                                            50 А (касса)

Д	К
С1 – 200	2. 3500 4. 300 5. 500 6. 2000
1. 3560 3. 2800 7. 80
Од = 6440	Ок =6300
С2 =340

№10. Схема записи П- счета

  На каждый вид хозяйственных средств и на каждый источник финансирования хозяйственных средств открывается отдельный счет. На этот счет заносят все хозяйственные операции, которые его затрагивают, как в количественном, так и в стоимостном выражении. В конце отчетного периода по дебету и кредиту счета подводятся итоги. Эти итоги называются оборотами счета. Разница между суммами, записанными в левой и правой части называется остатком счета или сальдо

Остатки могут быть:

а) дебетовыми, если дебетовая сторона превышает кредитовую;

б) кредитовыми, если кредитовая сторона превышает дебетовую;

в) сальдо может принимать 0 значение.

Пассивные – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Пассивные счета отражены в пассиве баланса. Сальдо на пассивных счетах всегда кредитовое. Сложение всех остатков по пассивным счетам дает пассив баланса.

                                Схема записи пассивного счета

Д	К
– Отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников финансирования хозяйственных средств: использование фондов, кредитование, погашение задолженности.	С1 – остаток на начало месяца
	+ Отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников финансирования хозяйственных средств: образование фондов, долговые обязательства, задолженность по расчетам.
åх.о. = Од	åх.о. = Ок
	С2 = С1 + Ок – Од

Пример. Предприятие на начало месяца имело задолженность по краткосрочной банковской ссуде 1500 руб. В отчетном месяце оформлена краткосрочная ссуда на сумму 6000 руб.

Погашена часть задолженности на сумму 500 руб.

Погашена часть задолженности на сумму 1000 руб.

66 П (краткосрочные кредиты банков)

Д	К
2. 500 3. 1000	С1 – 1500
	1. 6000
Од  = 1500	Ок = 6000
	С2 = 6000

№11. Схема записи А-П счета

  На каждый вид хозяйственных средств и на каждый источник финансирования хозяйственных средств открывается отдельный счет. На этот счет заносят все хозяйственные операции, которые его затрагивают, как в количественном, так и в стоимостном выражении. В конце отчетного периода по дебету и кредиту счета подводятся итоги. Эти итоги называются оборотами счета. Разница между суммами, записанными в левой и правой части называется остатком счета или сальдо

  Остатки могут быть:

а) дебетовыми, если дебетовая сторона превышает кредитовую;

б) кредитовыми, если кредитовая сторона превышает дебетовую;

в) сальдо может принимать 0 значение.

  Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

  Наличие дебетового сальдо говорит о дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность – это задолженность физических или юридических лиц предприятию (нам должны).

  Наличие кредитового сальдо говорит о кредиторской задолженности – это задолженность предприятия физическим или юридическим лицам (мы должны).

  По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции погашения кредиторской задолженности и увеличения дебиторской задолженности.

  По кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Пример. Предприятие на начало месяца имело прочую дебиторскую задолженность в сумме 250 руб. и кредиторскую в сумме 180 руб.

  В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции по расчетам с разными дебиторами и кредиторами:

1. Погашена арендатором дебиторская задолженность по арендной плате 250 руб.

2. Начислена арендная плата по договору аренды  300 руб.

3. Произведен расчет с истцом по алиментам  180 руб.

4. Удержаны алименты с зарплаты работника  150 руб.

  Расчеты по арендной плате с арендатором отражаются на аналитическом 76 счете, работающем как активный и отражающем расчеты с дебиторами.

  Расчеты по алиментам отражаются на аналитическом 76 счете, работающем как пассивный счет и отражающем расчеты с кредиторами.

А 76			П 76			А-П 76
Д	К		Д	К		Д	К
С1-250	1. 250		3. 180	С1-180		С1-250	С1-180
2. 300				4. 150		2. 300 3. 180	1.                        250 4. 150
Од-300	Ок-250		Од-180	Ок-150		Од-480	Ок-400
С2-300				С2-150		С2-300	С2-150

№12. Понятие корреспонденции счетов и двойной записи

  Каждая хозяйственная операция вызывает изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов.

  Пример: Получены наличные деньги с расчетного счета предприятия и оприходованы в кассу в сумме 1000 рублей. Данная операция затрагивает счета 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса». На расчетном счете на 1000 руб. становится меньше средств, а в кассе на эту же сумму больше.

  В бухгалтерском учете эта операция отражается двойной записью по дебиту счета «Касса» и по кредиту счета «Расчетный счет».

51			50
Д	К		Д	К	Проводка
	1000	®	1000		Д 50 К 51

  Одновременная запись одной и той же суммы на дебете одного и кредите другого счета, которые корреспондируют друг с другом, называется проводкой. Сущность двойной записи объясняется строением баланса предприятия, в котором с двух позиций рассматривается его преимущество: по составу и размещению(актив баланса);  по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны, их неравенство говорит о допущенной ошибке, что помогает контролировать сбалансированность итогов записей на счетах.

  Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета, называются простыми. Однако часто встречаются и сложные проводки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуется, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуется.






































































№13. План счетов бух.уч.

  План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

  План счетов применяется всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.

  На основе Плана счетов строится отчетность предприятия.

  Счета в Плане счетов сгруппированы в отдельные разделы, при этом указывается полное название счета и его код. Код используется при автоматизированной системе обработки экономической информации, да и при ручной обработке данных удобнее пользоваться кодами счетов. Существуют такие способы кодирования как :десятичный, порядковый и серийный.

  В действующем едином плане счетов применяется серийный способ кодирования, который предусматривает для каждого счета обозначение из двух цифр, начиная от 01 до 99.

  Субсчета имеют порядковую нумерацию. Например, к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали»

Для учета специфических операций предприятия могут при необходимости вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

  В отношении субсчетов предприятию дается право исключать, объединять и вводить дополнительные субсчета.
































































№14. Классификация счетов бух.уч.

  Классификация счетов бухгалтерского учета - это группировка, позволяющая обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость  соответствующих показателей, а также определить экономическое содержание каждого счета.

  По экономическому содержанию их разделили на 5 групп:

  1) основные – это счета, отражающие наличие и движение средств и их источников. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе.

а) инвентарные – на них учитываются основные средства, материально-производственные запасы, готовая продукция и денежные средства. Все А.

б) фондовые – предназначены для учета источников хозяйственных средств. К ним относятся счета капитала и целевого финансирования. Все П.

в) счета расчетов – предназначены для учета хозяйственно-правовых отношений с другими предприятиями, организациями и лицами. Все А-П или П.

  2) регулирующие – предназначены для корректировки и уточнения оценки средств, отражаемых на инвентарных счетах.

а) контрарные – служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости.

Пример: счета, используемые для учета амортизации основных средств и материальных активов.

б) дополнительные – служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной стоимости регулирующей суммы.

Пример: счет заготовления и приобретения материалов.

в) контрарно-дополнительные – сочетают в себе признаки дополнительных и контрарных  счетов.

Пример: отклонение в стоимости материалов.

  3) распределительные – предназначены для контроля за некоторыми затратами предприятия и обеспечения правильности из распределения.

а) собирательно-распределительные – применяются для собирания расходов по определенному хозяйственному процессу с целью их последующего распределения. Суммы, собранные на этих счетах списываются на те счета, где учитываются затраты по данному объекту.

Пример: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

б) бюджетно-распределительные – предназначены для распределения расходов и доходов по сметным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами сметных периодов и включаются в показатели хозяйственной деятельности того периода, которому они непосредственно относятся.

Пример: расходы будущих периодов счет и резервы предстоящих расходов и платежей.

  4) калькуляционные – служат для определения себестоимости хозяйственных средств. Это счета основного производства, обслуживающие вспомогательное производство.

  5) сопоставляющие – предназначены для определения финансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результаты выявляются путем сопоставления двух различных сумм, характеризующих данный процесс. Сопоставление сумм на этих счетах осуществляется путем записи одной из них на Д, другой на К. разность между Д и К даст исходный результат.

Пример: счет продажи, прочие доходы и расходы, прибыли и убытки.

  По отношению к балансу все счета делят на:

- балансовые;  - забалансовые.

Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих предприятию по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении.

Пример: товарно-материальные ценности приняты на ответственное хранение.

По забалансовым счетам двойная запись не предусмотрена.








№15. Бух.баланс, его содержание и структура

  Баланс означает равновесие. В балансе, как одном из методов бухгалтерского учета, ресурсы предприятии отражаются по однородным экономическим признакам. С одной стороны, отражаются средства по их составу (актив баланса), с другой – источники образования этих средств (пассив баланса). Балансовая информация дает сведения внешним пользователям о финансовых результатах предприятия, о его финансовой устойчивости, об объемах дебиторской, кредиторской задолженностей и о долгах по ссудам банков.

  Внутри предприятия данный баланс используется для анализа хозяйственной деятельности, для изыскания резервов и сокращения потерь.

  Основным элементом баланса является балансовая строка – строка актива или пассива, характеризующая отдельные виды имущества или источники его образования. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы, исходя из экономического содержания.

Схема бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
I Основные средства и прочие внеоборотные активы II Оборотные активы	III Капитал и резервы IV Долгосрочные пассивы V Краткосрочные пассивы
Итого                 =                Итого

  Итоги по активам (пассивам) называются валютой баланса. Форма утверждается Министерством Финансов и является единой для всех предприятий.

  Пример. Во вновь организуемом предприятии уставный капитал определен в сумме 8000 рублей. В счет вклада в уставный капитал учредителем внесены основные средства на 4000 рублей, материалы на 500 рублей, наличные деньги – 1500 рублей, на сумму 2000 рублей образовалась задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

актив	сумма	пассив	сумма
I Основные средства II Материалы     Касса     Дебиторская задолженность учредителей	4000 500 1500 2000	III Уставный капитал IV Долгосрочные пассивы V Краткосрочные пассивы	8000
Итог:	8000	Итог:	8000

  В процессе хозяйственной деятельности предприятием была получена краткосрочная ссуда банка на 2000 рублей, материалы, приобретенные на эту сумму, оприходованы на склад и часть из них была отпущена в производство на сумму 400 рублей. Остаток на складе материалов составил 2100. Так как материалы в готовую продукцию еще не превратились, в балансе появится статья «незавершенное производство». Работникам начислена заработная плата на сумму 80 рублей. В пассиве появится статья «задолженность по оплате труда», потому что она только начислена, но не выплачена. Из заработной платы удержан налог на доходы – 8 рублей. Следовательно, появится статья в пассиве «задолженность по налогам». В конце месяца задолженность перечислена бюджету.

актив	сумма	пассив	сумма
I Основные средства II Материалы     Касса     Дебиторская задолженность учредителей     Расчетный счет     Незавершенное производство	4000 500+2000-400 1500-8 2000 400+80	III Уставный капитал IV Долгосрочные пассивы V Краткосрочные пассивы     - оплата труда     - по налогам	8000 2000 80 8-8
Итог:	10072	Итог:	10072

№16. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Все хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, можно объединить в 4 типа:

1 тип. Операции, которые обязательно отражаются на двух статьях актива баланса, причем одна статья увеличивается на какую-то величину, а другая уменьшается на ту же самую величину. Итог баланса не меняется. (операция по отпуску материалов со склада в производство).

2 тип. Хозяйственные операции, которые отражаются одновременно на двух статьях пассива баланса, причем одна статья увеличивается на какую-то величину, а другая уменьшается на ту же самую величину. Итог баланса не меняется. (операции по удержанию подоходного налога из зарплаты работников и образованию задолженности перед бюджетом).

3 тип. Операции, при которых увеличиваются на определенную величину средства предприятия и на эту же величину увеличиваются источники этих средств. Итог баланса увеличивается и в активе и в пассиве без нарушения равенства актива и пассива. (Получение ссуды банка на закупку  материалов, начисление зарплаты работникам предприятия)

4 тип. Операции, при которых на определенную величину уменьшаются хозяйственные средства и на ту же величину уменьшаются их источники. Итог баланса уменьшается и в активе и в пассиве без нарушения равенства между ними. (операция перечисления суммы подоходного налога с расчетного счета предприятия в бюджет).

А	П
I     ± II    III  + IV  -	± + -

                              
 №17. Методика составления бух. проводок.

- Необходимо определить, какие объекты учета (какие счета) затрагивает данная хозяйственная операция.

- Определить вид счета (активный, пассивный).

- Определить характер изменения на счетах (увеличение, уменьшение).

- Определить тип операции по отношению к статьям баланса.

- Составить проводку.

Пример 1. Получены от поставщиков материалы.

10 А	60 А			А	П		Д     А	К		Д      П	К
+ Д	+К			+	+	III	+	-		-	+

 Д 10  К 60

Пример 2. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику.

60 П	51 А
- Д	- К	IV

 Д 60  К 51

Пример 3. Списываются в производство материалы.

10 А	20 А
- К	+ Д	I

 Д 20  К 10

Пример 4. Получены с расчетного счета деньги в кассу для выдачи заработной платы.

51 А	50 А
- К	+ Д	I

 Д 50  К 51

Пример 5. Выдана заработная плата работникам.

50 А	70 П
- К	- Д	IV

 Д 70  К 50

 






















































№18. Синтетический и аналитический учет

  Бухгалтерский учет на синтетических и аналитических счетах, которые взаимо дополняют друг друга и дают разные по степени детализации показатели.

  Синтетические счета дают обобщенные показатели. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетический учет.

  Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов учета. С помощью аналитических счетов данные, имеющиеся в синтетических счетах, детализируются и конкретизируются. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

  Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический может вестись как в денежном, так и в количественном выражении.

  Общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями в синтетическом счете. Количество аналитических счетов по определенному синтетическому счету устанавливается на каждом предприятии самостоятельно в зависимости от особенностей тех или иных средств.

  Кроме синтетического и аналитического счетов применяются суб-счета.

  Суб-счета – это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, дающее дополнительную группировку данных аналитического учета с целью получения более обобщенных сведений по тем объектам учета, которые имеют разнообразную номенклатуру. записываются субсчеты так 10-1 или 10/1.

  В конце месяца на предприятии приводят обобщение текущего учета путем составления оборотных ведомостей. Обобщение данных начинают с составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам, объединенных определенным синтетическим счетом. Это дает возможность сверки и взаимного контроля записей, занесенных одновременно в синтетические и аналитические счета. оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам и предназначен для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления об изменениях хозяйственных средств и их источников. В нем имеется 3 равенства:

1. сальдо на начало отчетного периода по дебету = сальдо на начало отчетного периода по кредиту

2. обороты по дебету = оборотам по кредиту

3. сальдо на конец отчетного периода по дебету = сальдо на конец отчетного периода по кредиту

  Более подробные сведения об оборотах предприятия нужно получить из шахматной оборотной ведомости, в которой имеется наличие корреспонденции счетов, что позволяет раскрыть содержание произошедших за месяц хозяйственных операций и проверить правильность корреспонденции счетов.










































№19. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

  Чтобы эффективно управлять хозяйственной деятельностью предприятия и проверять правильность записей операций в бухгалтерском учете, необходимо иметь итоговые данные оборотов и остатков по всем счетам или по определенной группе счетов, что дает возможность их обновления.

  В конце месяца на предприятиях проводят обобщение текущего учета и сопоставление итоговых данных по счетам путем составления оборотных ведомостей. В соответствии с делением счетов на синтетические и аналитические различают оборотную ведомость по всем синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

  Обобщение итоговых данных по счетам начинают с составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам, объединяемым определенным синтетическим счетом. Это дает возможность сверки и взаимоконтроля бухгалтерских записей, одновременно занесенных в аналитические и синтетические счета. Поэтому оборотная ведомость по аналитическим счетам является одной из форм связи между аналитическим и синтетическим учетом.

  Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают различными: одни ведутся только в денежном измерении, другие имеют и количественные показатели.

  Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам равны итогам синтетического счета. В случае же расхождения следует искать неправильную или пропущенную запись. 

  Оборотные ведомости по счетам аналитического учета являются приемом обобщения данных аналитического учета в целях получения сведений для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за правильностью бухгалтерских записей.

  Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

  В оборотной ведомости по синтетическим счетам имеется три равенства: первое – сальдо на начало периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – сальдо на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

  Первое равенство является следствием равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

  Второе равенство итогов оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов является результатом записей равных сумм по дебету и кредиту разных счетов по каждой хозяйственной операции, что определяется применением двойной записи при отражении операций на счетах.

  Первое и второе равенства определяют третье равенство.

  Для проверки правильности всех данных текущего учета данные балансовой ведомости сверяют с соответствующими данными аналитических ведомостей.

  Балансовую ведомость используют для составления бухгалтерского баланса. Поэтому она является одной из форм связи между синтетическим учетом и балансом.

  Оборотная ведомость по счетам синтетического учета является приемом обобщения данных синтетического учета для контроля за правильностью бухгалтерских записей и составления бухгалтерского баланса.

  Более подробные сведения об оборотах предприятия можно получить из шахматной оборотной ведомости. Ее преимущество перед обычной оборотной ведомостью в том, что в ней имеется наличие корреспонденции счетов, позволяющей раскрывать содержание отраженных в учете хозяйственных операций за отчетный период. Шахматная оборотная ведомость используется для проверки правильности корреспонденции счетов.
















№20 Документация хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.

  Основным носителем учетной информации пока общепризнан бумажный носитель, именуемый первичным документом.

Документ (от лат.) - письменное доказательство, свидетельство. Документом называется письменное подтверждение выполнения той или иной хозяйственной операции или права на ее совершение. Документ может быть оформлен с помощью машины или вручную в одном или нескольких экземплярах одновременно.

Первичный документ, составляемый в момент свершения хозяйственной операции (в некоторых случаях после ее окончания), является первичным свидетельством происшедших фактов и подтверждает юридическую силу произведенной операции, а также устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат необходимые реквизиты.

Реквизиты - это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций.

Все учетные документы (также те, что не предусмотрены альбомами) должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

  Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ. Документ, в котором отсутствует какой-либо обязательный реквизит, теряет свою доказательную силу и не может служить основанием для записи в бухгалтерском учете.

  Соответствие документа установленным требованиям определяет бухгалтер. Он может вернуть документ на дооформление, не принять к учету, а иногда и передать на рассмотрение в следственные органы.

  Требования к бухгалтерским документам:

1. должен оформлять хозяйственные операции, осуществляемые только в соответствии с законами;

2. быть правильно оформлен, все реквизиты должны быть четкими и ясными, не вызывающими сомнения (не допускается оформления карандашом);

3. если в документах имеются некоторые исправления, то они должны быть сделаны ясным, разборчивым почерком, особо оговорены и подписаны лицами, составившими документ;

4. помарки и подчистки на документах не допускаются;

5. денежные документы при обнаружении в них ошибки переоформляются заново, так как исправления в них не допускаются;

6. должны быть оформлены своевременно.
 
Документы классифицируются по признакам, отраженным в следующей схеме:
Классификация документов.





Внешние документы поступают на предприятие со стороны - из государственных органов, банков, налоговой инспекции, учредителей, поставщиков, покупателей и др. (выписка банка, счет фактура поставщика и др.).

Внутренние документы составляются непосредственно на предприятии и различаются по нижеперечисленным видам.

Распорядительные – это документы содержащие распоряжения ответственных лиц, указания о производстве, выполнении хозяйственных операций.

Оправдательные (исполнительные) – удостоверяют факт совершения хозяйственной операции, свидетельствуют об исполнении распоряжения (приходный ордер, акты приемки, акт инвентаризации и т.д.).

Комбинированные – это документы, имеющие в одном бланке реквизиты, свидетельствующие о распоряжении и совершении хозяйственной операции (авансовый отчет, расходный кассовый ордер и др.).

Учетного оформления – составляются в случаях, когда для записей хозяйственных операций нет других документов или при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов (справки, расчеты и т.п.).

Первичные документы – составляются на каждую хозяйственную операцию в момент ее совершения (наряды, платежные ведомости, приходный ордер, акт на выработанную продукцию и т.п.).

Разовые – оформляют каждую хозяйственную операцию в один прием (акт приемки-передачи и др.).

Накопительные – составляются путем накапливания нескольких однородных операций за определенный период (лимитно-заборная карта на отпуск материалов со склада в производственные цеха).

Сводные документы обобщают показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из нескольких первичных документов. В сводных документах учитываются разные операции (товарный отчет отражает остатки, получение, отпуск, списание порчи товаров и т.п.).
























№23. Организация документооборота на предприятии

  В течение месяца в бухгалтерию стекаются документы, которые составляются различными работниками предприятия.

  Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, предусмотренные графиком, который разрабатывается главным бухгалтером предприятия и является одним из элементов учетной политики, разрабатываемой на отчетный год и утверждаемой приказом руководителя.

  График необходим для правильной организации и планирования учетного процесса.

 Он представляет собой перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников, сроков обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период, вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

  График утверждается и вводится в действие приказом руководителя с тем, чтобы был безоговорочно обязательным для всех работников связанных с документацией и учетом.

  Все документы поступают в бухгалтерию, где после проверки принимаются к учету, а затем поступают в архив для хранения в течение определенного времени.

  Документооборот – это путь, совершаемый документом от момента его составления до сдачи в архив.

  Бухгалтер на основании документов делает записи по счетам аналитического и синтетического учета. Затем однородные документы складываются в папки, где хранятся определенное время. В папках документы располагаются последовательно, по датам поступления. Затем документы переплетаются в так называемые "Дела". На обложке папки "Дела" пишут название содержащихся документов, с какого по какой порядковый номер велись и какой период времени охватывают.

  Хранение документов в течении нескольких лет необходимо, так как могут потребоваться различные справки, уточнения и т.п.

  Основные требования к архиву:

а) обеспечение сохранности документов;

б) удобство пользования ими;

в) быстрота нахождения необходимого документа.

  Архивы различают текущие и постоянные.

Текущие архивы обеспечивают хранение документов в течение одного года в шкафах бухгалтерии.

Постоянные архивы обеспечивают хранение документации бухгалтерии и других отделов предприятия за прошлые годы.

  Организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

  Ответственность за организацию хранения учетных документов и отчетности несет руководитель организации.

  По истечение установленных сроков, документы, имеющие особо важное значение, сдают в Государственные (районные, городские) архивы, а остальные сдают в макулатуру на переработку.




























№24. Инвентаризация, понятие и виды

Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйства их фактическому наличию.

1. Полная инвентаризация - охватывает все без исключения средства хозяйства по состоянию на 1 января, перед составлением годового отчета. Здесь имеются следующие ограничения:

а) основные средства инвентаризуются не ранее 1 ноября;

б) капитальные работы – не ранее 1 декабря;

в) сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство – не ранее 1 октября.

2. Частичная инвентаризация – охватывает какой-либо один вид средств хозяйства, проводится помимо полной инвентаризации несколько раз в году:

·        расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет – 1 раз в квартал;

·        расчеты с дебиторами и кредиторами – не реже 2 раз в год;

·        расчеты с банками – по мере получения выписок;

·        денежные средства, ценности и документы строгой отчетности (бланки трудовых, квитанционные книжки и т. п.) – не менее 1 раза в месяц.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

а) плановые – осуществляются в заранее намеченные сроки исходя из целесообразности;

б) внезапные – проводятся по распоряжению руководителей предприятий, а также следственных и контрольных органов.
№25. Порядок проведения и оформления инвентаризации

Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйства их фактическому наличию.

  Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ допускается возложение инвентаризации на ревизионную комиссию (если она есть). Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

  В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты и т.д.).

  Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведение инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

  Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятии. Материальные ценности рассортировывают, все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.

  Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии.

  Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

  На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях.

  На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

  На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей.

  Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость, где указывают излишек или недостачу.

  Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия.

  При инвентаризации проверяется:

- сохранность материальных ценностей

- правильность хранения ценностей

- правильность отпуска ценностей

- точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материальных ценностей

- порядок учета материальных ценностей