Реферат Управление налогообложением на предприятии

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024

Содержание


Введение	4
1. Анализ финансово-экономического состояния ООО «Эспа-Дизайн»	6
1.1. Краткая характеристика ООО «Эспа-Дизайн»	6
1.2. Анализ финансового состояния ООО «Эспа-Дизайн»	15
1.2.1. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Эспа-Дизайн»	15
1.2.2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Эспа-Дизайн»	23
1.2.3. Анализ уровня и динамики финансовых результатов ООО «Эспа-Дизайн»	29
1.3. Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн»	33
1.4. Анализ налоговой нагрузки ООО «Эспа-Дизайн»	41
2. Теоретическое обоснование управления налогообложением на предприятии в зависимости от системы налогообложения	44
2.1. Сущность, виды режимов налогообложения	44
2.2. Управление налогообложением и налоговый учет в условиях применения общей системы налогообложения	51
2.3. Управление налогообложением и налоговый учет в условиях применения упрощенной системы налогообложения	66
2.4. Управление налогообложением и налоговый учет в условиях применения единого налога на вмененный доход	74
2.5. Сравнение режимов налогообложения	79
3. Система налогообложения деятельности ООО «Эспа-Дизайн» и пути ее совершенствования	85
3.1. Анализ и оценка состояния налогового учета в ООО «Эспа-Дизайн»	85
3.2. Пути совершенствования управления налогообложением	92
3.3. Анализ эффективности перевода ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения	96
Заключение	103
Список использованной литературы	111
Приложение	114

Введение
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налогообложение изобретено очень давно и существует во всех странах мира. Задача его состоит в том, чтобы создать необходимые условия для функционирования хозяйственного механизма, жизнедеятельности общества и государства в целом.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной системы налогообложения для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким способом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налогообложения заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность. В связи с этим темой моей дипломной работы является управление налогообложением на предприятии.

Целью дипломной работы является формирование и обоснование путей совершенствования системы управления налогообложением на предприятии.

Объектом исследования, проводимого в дипломной работе, является общество с ограниченной ответственностью «Эспа-Дизайн».

Задачи дипломной работы:

-        изучить и охарактеризовать систему налогообложения РФ, выявить сущность и описать виды режимов налогообложения;

-        изучить и проанализировать особенности управления налогообложением и особенности налогового учета в условиях применения различных налоговых режимов;

-        дать краткую характеристику выбранному предприятию;

-        проанализировать финансовое состояние выбранного предприятия;

-        проанализировать и охарактеризовать систему налогообложения на выбранном предприятии;

-        наметить и обосновать пути совершенствования управления налогообложением на выбранном предприятии.

Исходная информация для дипломной работы получена из годовых отчетов предприятия, материалов первичного и аналитического учета, аналитических сводок предприятия, научной, учебной, нормативной и периодической литературы, справочного материала, а также в ходе беседы со специалистами хозяйства.

Для анализа использовались следующие методы исследования: монографический (описания данных по предприятию, его деятельности), экономико-статистический (метод цепных подстановок, таблицы), абстрактно-логический (обобщение, выводы), сравнительный (сравнение отчетных и учетных данных с показателями производственно-финансового плана, сравнение с такими же показателями, полученными этим предприятием за предыдущие годы), экономико-статистический и др.
1. Анализ финансово-экономического состояния ООО «Эспа-Дизайн»
1.1. Краткая характеристика ООО «Эспа-Дизайн»
ООО «Эспа-Дизайн» – предприятие, специализирующееся на изготовлении металлических изделий на заказ – находится в г. Тюмени на улице Судостроителей, 33.

ООО «Эспа-Дизайн» расположено в городской зоне, что позволяет максимально быстро и эффективно реализовывать произведённую продукцию, расширять рынок сбыта, и обеспечивает предприятие хорошими дорогами и эффективными средствами связи. Предприятия не имеет собственной розничной сети магазинов, но выставку его продукции можно встретить в специализированных строительных магазинах (Магазин «Сафари», ООО «Керама» и др.).

ООО «Эспа-Дизайн» производит и реализует готовую продукцию по индивидуальным заказам. Продукция производится по факту внесения предоплаты, размер которой составляет не менее 20 % от общей стоимости заказа (в зависимости от сложности изготавливаемого изделия). Именно поэтому производимая предприятием продукция реализуется полностью. Основную конкуренцию ООО «Эспа-Дизайн», составляет продукция, импортируемая из Китая. Она более дешевая, хотя значительно отстает от продукции ООО «Эспа-Дизайн» по качеству и техническим характеристикам.

ООО «Эспа-Дизайн», было образовано в 2006 году. К настоящему моменту предприятие имеет организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью (ООО), что обуславливает соответствующую структуру управления.

Основой структуры управления предприятием является его организационная структура, непосредственно влияющая на численность персонала. В качестве звеньев организационной структуры выступают производственные подразделения (цехи, отделения и др.), а также подразделения вспомогательного производства (ремонтные мастерские, гараж, склад и др.). Организационная структура ООО «Эспа-Дизайн» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО «Эспа-Дизайн»

Как видно из схемы, ООО «Эспа-Дизайн» состоит из производственного цеха, складского хозяйства и автопарка.

Совокупность служб и отдельных работников управления, определенный порядок их соподчинения и взаимосвязи представляет собой структуру управления. Рассмотрим структуру управления ООО «Эспа-Дизайн». Для этого обратимся к рисунку 2.

Рис. 2. Структура управления ООО «Эспа-Дизайн»

Как видно из рисунка 2, Исполнительный орган общества в ООО «Эспа-Дизайн» представлен директором, который осуществляет текущее руководство деятельностью предприятия и подотчетен общему собранию учредителей.

Учредителями ООО «Эспа-Дизайн» являются физические лица: Чирков Александр Михайлович и Черепков Сергей Николаевич, а также юридическое лицо - ООО «ТПК Дом». Уставный капитал общества составляет 10000 руб. Доли учредителей общества в Уставном капитале составляют: Чирков А. М. – 40 %, Черепков С. Н. – 40 %, ООО «ТПК Дом» - 20 %.

Со дня образования ООО «Эспа-Дизайн» должность директора занимает один из учредителей предприятия – Чирков Александр Михайлович. У директора в подчинении находятся начальник производства и главный бухгалтер.

Начальник производства имеет в своем подчинении сварщиков, сборщика металлических дверей, установщика, водителя.

Главный бухгалтер на предприятии совмещает функции всего отдела бухгалтерского учета.

Деятельность любого предприятия, в первую очередь, обеспечивается трудовыми ресурсами.

Трудовые ресурсы – это совокупность людей обладающих способностью трудиться, т. е. носителей физических и духовных способностей, используемых ими в процессе производства потребительских стоимостей.

Рассмотрим состав и структуру трудовых ресурсов ООО «Эспа-Дизайн».

Для этого обратимся к данным таблицы 1.1.

Состав и структура трудовых ресурсов ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.1

Категории работников	2006 год		2007 год		2007 г. в % к 2006 г.
Категории работников	чел.	%	чел.	%	чел.	%
1. Всего работников, в т.ч.:	7	100	8	100	114,29	-
2. Занятых в производстве, из них:	4	57,14	4	50,00	100,00	87,50
3. сварщик	2	28,57	2	25,00	100,00	87,50
4. сборщик	1	14,29	1	12,50	100,00	87,47
5. установщик	1	14,29	1	12,50	100,00	87,47
6. Служащие, из них:	3	42,86	4	50,00	133,33	116,66
7. руководители	2	28,57	2	25,00	100,00	87,50
8. директор	1	14,29	1	12,50	100	87,47
9. начальник производства	1	14,29	1	12,50	100	87,47
10. специалисты	1	14,29	2	25,00	50,00	174,95
11. гл. бухгалтер	1	14,29	1	12,50	100,00	87,47
12. водитель	-	-	1	12,50	-	-

Как видно из таблицы 1.1, к 2007 году общая численность работников предприятия увеличилась на 14,29 %, при этом численность работников занятых в производстве осталась неизменной, а удельный вес данной категории снизился на 12,5 %. Численность служащих увеличилась на 33,33 %, при этом количество руководителей не изменилось, а число специалистов увеличилось вдвое. Удельный вес служащих в общем объеме работников увеличился на 33,33 %, в том числе на 74,95 % увеличился удельный вес специалистов, на 12,5 % снизился удельный вес руководителей.

Важнейшим фактором производства любого предприятия являются основные средства.

Основные средства (фонды) - это средства труда, которые участвуют в процессе производства в течение нескольких циклов, не меняя при этом своей натуральной формы, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере их износа.

Для учёта, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков. По функциональному назначению они подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относят те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, создают условия для изготовления, хранения и перемещения созданной продукции и предметов труда. Вторые – не участвуют в процессе производства, но создают условия для существования работников.

Рассмотрим структуру основных фондов в анализируемом предприятии, предоставленную в таблице 1.2.

Состав и структура основных средств

Таблица 1.2

Группы фондов	2006 год		2007 год		2007 г. в % к 2006 г.
Группы фондов	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Машины и оборудование	221	100	240	80,27	108,60	80,27
2. Транспортные средства	0	0	59	19,73	-	-
3. Итого основных средств	221	100	299	100	135,29	-

Как видно из таблицы 1.2, в составе и структуре основных средств к 2007 году произошли следующие изменения: на 8,6 % увеличилась стоимость машин и оборудования, при этом их удельный вес уменьшился на 19,73 %. В 2007 году были приобретены транспортные средства. Их удельный вес в стоимости основных средств составил 19,73 %. Благодаря этим изменениям общая стоимость основных фондов увеличилась на 135,29 %.

Зная состав и структуру основных средств, можно оценить уровень обеспеченности предприятия основными фондами и эффективность их использования.

Определим обеспеченность основными фондами и эффективность их использования в ООО «Эспа-Дизайн». Для этого обратимся к таблице 1.3.

Показатели оснащенности ООО «Эспа-Дизайн» основными средствами производства и эффективность их использования.

Таблица 1.3

Показатели	2006 год	2007 год	2007 г. в % к 2006 г.
1. Фондовооружённость, тыс. руб./чел. 2. Коэффициент обеспеченности основными средствами 3. Фондоотдача, (на 100 руб. основных средств валовой продукции), руб. 4. Фондоемкость, (на 100 руб. валовой продукции основных средств), руб.	31,57 1 6,02 0,17	37,38 1,35 7,16 0,13	118,40 135,00 118,94 76,47

Как видно из таблицы 1.3, к 2007 году значительно увеличилась как оснащенность предприятия основными средствами, так и эффективность их использования. В пользу первого свидетельствует увеличение показателя фондовооруженности на 18,40 %. В пользу второго – увеличение фондоотдачи на 18,94 %, а также снижение фондоемкости на 23,53 %.

Рациональные размеры предприятия и его производственных подразделений способствует повышению экономической эффективности производства. При оптимально выбранных размерах на предприятии лучше используются ресурсы, выше производительность труда и эффективность производства.

Размеры предприятия характеризуют объём валовой и товарной продукции, численность работников, стоимость основных средств.

Определим размер анализируемого предприятия. Для этого рассмотрим данные таблицы 1.4.

Показатели, характеризующие размер ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.4

Показатели	2006 год	2007 год	2007 в % к 2006
1. Стоимость валовой продукции, руб. 2. Стоимость товарной продукции, руб. 3. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 4. Среднегодовая численность работников, чел.	1331043,00 1331043,00 221,00 7	2139385,28 2139385,28 299,00 8	160,73 160,73 135,29 114,29

Проанализировав размеры предприятия в соответствии с данными таблицы 1.4, можно заключить, что в период с 2006 по 2007 год на 60,73 % увеличилась стоимость как валовой, так и товарной продукции. Данное совпадение объясняется тем, что предприятие работает по индивидуальным заказам, следовательно, реализует всю произведенную продукцию. Также в анализируемом периоде на 35,29 % увеличилась стоимость основных фондов. Численность работников к 2007 году увеличилась на 14,29%. Следовательно, ООО «Эспа-Дизайн» динамично развивается.

Не менее важным аспектом деятельности является специализация, которая заключается в выделении ведущих отраслей и создании условий для их преимущественного развития. Основным показателем, характеризующим специализацию предприятия, является структура товарной продукции. Чем меньше число товарных отраслей, тем выше уровень товарности, а, следовательно, совершеннее организация и эффективность производства.

ООО «Эспа-Дизайн» специализируется на производстве металлических изделий. Хозяйство имеет узкую специализацию, поскольку 100 % товарной продукции занимает металлические изделия.

Состав и структура товарной продукции ООО «Эспа-Дизайн» представлены в таблице 1.5.

Состав и структура товарной продукции ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.5

Вид продукции	Ед. изм.	2006 год			2007 год
Вид продукции	Ед. изм.	Объем производства в натуральном выражении	Объем производства в стоимостном выражении, руб.	Удельный вес продукции, %	Объем производства в натуральном выражении	Объем производства в стоимостном выражении, руб.	Удельный вес продукции, %
1. Балконные ограждения	пог.м	88,4	83980,00	6,31	103,3	103300,00	4,83
2. Ворота гаражные	шт.	11	192500,00	14,46	20	375593,25	17,56
3. Входные группы	шт.	32	238662,64	17,93	55	440042,48	20,57
4. Газонные ограждения	пог.м	326	289331,52	21,74	513	466692,80	21,81
5. Двери металлические	шт.	51	476901,00	35,83	68	688502,52	32,18
6. Лавки	шт.	3	5720,34	0,43	4	7627,12	0,36
7. Решетки металлические	шт.	7	40133,94	3,02	9	55084,75	2,57
8. Стол металлический	шт.	3	3813,56	0,29	2	2542,37	0,12
9. Всего товарной продукции	-	-	1331043,00	100	-	2139385,28	100

Как видно из таблицы 1.5, наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают металлические двери – 35,83 % в 2006 году и 32,18 % в 2007 году, газонные ограждения – 21,74 и 21,81 % соответственно, а также входные группы – 17,93 и 20,57 % и гаражные ворота – 14,46 и 17,56 % соответственно.

Одними из наиболее важных показателей эффективности производства являются себестоимость и рентабельность продукции.

В себестоимости получают отражение качественной стороны хозяйственной деятельности предприятий: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и организации производства, уровень управления предприятием.

В рентабельности отражаются результаты затрат труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления.

Себестоимость – важнейший экономический показатель, который даёт возможность определить, во что обходится предприятию производство той или иной продукции. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию [29, с. 186].

Себестоимость продукции нормируется по ряду включаемых в её состав элементов затрат.

Элементы затрат – это однородные по своему экономическому содержанию затраты независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Необходимым условием контроля за издержками производства и определения мер по их снижению является анализ себестоимости продукции.

Анализ динамики себестоимости продукции, производимой ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.6.

Динамика себестоимости продукции, руб.

Таблица 1.6

Виды продукции	2006 год	2007 год	2007 г. в % к 2006 г.
1. Балконные ограждения	64666,78	98222,59	151, 89
2. Ворота гаражные	122098,83	234934,39	192, 41
3. Входные группы	123221,70	213941,89	173, 62
4. Газонные ограждения	301800,56	419556,42	139,02
5. Двери металлические	458116,48	598092,79	130,55
6. Лавки	2740,30	4329,76	158,00
7. Решетки металлические	36160,87	52745,09	145,86
8. Стол металлический	2740,30	4329,76	158,00
9. Полная себестоимость продукции	1111545,82	1626152,69	146,30

Как видно из таблицы 1.6, в динамике периода полная себестоимость продукции ООО «Эспа-Дизайн» увеличилась на 46,30 %. Увеличение произошло за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции. Так, себестоимость производства балконных ограждений увеличилась на 51,89 %, гаражных ворот – на 92,41 %, входных групп – на 73,62 %, газонных ограждений – на 39,02 %, металлических дверей – на 30,55 %, лавок – на 58,00 %, решеток – на 45,86 %, столов – на 58 %.

Анализ динамики основных элементов затрат ООО «Эспа-Дизайн» на производство продукции представлен в таблице 1.7.

Анализ динамики основных элементов затрат на производство продукции, производимой ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.7

Статьи затрат	2006 год		2007 год		2007 г. в % к 2006 г.
Статьи затрат	руб.	%	руб.	%	руб.	%
1. Амортизация ОС	12449,31	1,12	18845,40	1,16	151,38	103,57
2. Материалы	852111,03	76,66	1235823,00	76,00	145,03	99,14
3. Аренда помещения	53354,20	4,80	75419,58	4,64	141,36	96,67
4. Заработная плата	153059,86	13,77	234599,51	14,43	153,27	104,79
5. Отчисления на социальные нужды	40571,42	3,65	61465,20	3,78	151,50	103,56
6. Итого затрат	1111545,82	100	1626152,69	100	146,30	-

Как видно из таблицы 1.7, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материалы. В 2006 году на материалы приходилось 76,66 %, в 2007 году – 76,00 %. Наименьший удельный вес занимает амортизация основных средств. В 2006 году на данный элемент приходилось 1,12 % затрат, в 2007 – 1,16 %. В динамике периода произошло увеличение всех элементов затрат. Так, затраты на амортизацию основных средств увеличились на 51,38 %, на материалы – на 45,03 %, на аренду офисного и производственного помещений – на 41,36 %, на заработную плату – на 53,27 %, на соц. отчисления – на 51,50 %.

Рентабельность – это важнейшая экономическая категория, которая присуща предприятиям. Она означает доходность, прибыльность предприятия.

Анализ показателей рентабельности позволяет выявить наиболее выгодные виды продукции, определить возможные пути повышения доходности производства.

Рентабельность производства характеризуют валовой и чистый доход, прибыль, уровень рентабельности, окупаемость затрат и норма прибыли.

Уровень рентабельности – это процентное отношение полученной прибыли к сумме материальных и трудовых затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Анализ показателей рентабельности основных видов продукции ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.8.

Анализ показателей рентабельности продукции ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.8

Виды продукции	2006 год				2007 год
Виды продукции	Выручка, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб.	Прибыль(+), убыток (-)тыс. руб.	Рентабельность, (окупаемость), %	Выручка, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб.	Прибыль(+), убыток (-)тыс. руб.	Рентабельность, (окупаемость), %
1. Балконные ограждения	83,98	64,67	19,31	29,86	103,30	98,22	5,08	5,17
2. Ворота гаражные	192,50	122,10	70,4	57,66	375,59	234,93	140,66	59,87
3. Входные группы	238,66	123,22	115,44	93,67	440,04	213,94	226,10	105,68
4. Газонные ограждения	289,33	301,80	-12,47	(95,9)	466,69	419,56	47,13	11,23
5. Двери металлические	476,90	458,12	18,78	4,10	688,50	598,09	90,41	15,12
6. Лавки	5,72	2,74	2,98	108,76	7,63	4,33	3,30	76,21
7. Решетки металлические	40,13	36,16	3,97	10,98	55,09	52,75	2,34	4,44
8. Стол металлический	3,81	2,74	1,07	39,05	2,54	4,33	-1,79	(58,66)
9. Итого	1331,04	1111,55	219,49	19,75	2139,39	1626,15	513,24	31,56

Из таблицы 1.8 видно, что к 2007 году произошло значительное изменение показателей рентабельности: прибыль от реализации продукции увеличилась в 2,34 раза – с 219,49 тыс. руб. до 513,24 тыс. руб. Рентабельность производства увеличилась с 19,75 % до 31,56 %. Подобные изменения произошли за счет увеличения рентабельности гаражных ворот, входных групп, газонных ограждений и дверей, а также за счет снижения рентабельности балконных ограждений, лавок, решеток и металлических столов. Наиболее рентабельными видами продукции в анализируемом периоде являлись металлические лавки и входные группы. Так, в 2006 году уровень рентабельности лавок составил 108,76 %, в 2007 – 76,21 %. Уровень рентабельности входных групп в 2006 составил 93,67 %, в 2007 – 105,68 %. Убыточным видом продукции в 2006 году являлись газонные ограждения, в 2007 – металлические столы. Окупаемость газонных ограждений составила 95,9 %, окупаемость столов – 58,66 %.
1.2. Анализ финансового состояния ООО «Эспа-Дизайн»
1.2.1. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Эспа-Дизайн»
Финансовое состояние предприятия – совокупность факторов, позволяющих оценить финансовые возможности предприятия по привлечению ресурсов, финансированию текущих и долговременных затрат с учетом их эффективности.

Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

Для характеристики и анализа финансового состояния предприятия определяют показатели финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, а также ликвидности бухгалтерского баланса, которые отражают состояние капитала в процессе его кругооборота и способность предприятия финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Из всех форм бухгалтерской отчетности основным является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представлен в денежной оценке, характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен объединять средства в активе по разделам: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Источники образования этих средств объединяют по разделам: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Каждый раздел баланса объединяет группу статей. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной (балансовой) и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной.

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с помощью одного из следующих способов:

-        анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

-        формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

-        дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализируя бухгалтерский баланс, можно использовать различные методы. К наиболее часто используемым методам относят вертикальный и горизонтальный анализ.

Вертикальный анализ – это представление баланса в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик, кроме того, они сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. Посредством данных методов можно анализировать структуру отчетной финансовой формы и динамику отдельных ее показателей, прогнозировать структурные изменения в составе активов и источниках их покрытия.

Анализ структуры и динамики баланса ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.9.

Структура актива баланса в 2006 году представлена на рисунке 3, в 2007 году – на рисунке 4. Структура пассива баланса в 2006 году представлена на рисунке 5, в 2007 году – на рисунке 6. Изменение баланса в динамике периода представлено на рисунке 7.

Анализ структуры и динамики баланса ООО «Эспа-Дизайн» за 2006-2007 гг.

Таблица 1.9

Наименование	2006 г.		2007 г.		2007 г. в % к 2006 г.
Наименование	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
I. Внеоборотные активы
1.1.Основные средства	213	28,21	277	16,83	130,1	59,66
Итого по разделу I	213	28,21	277	16,83	130,1	59,66
II. Оборотные активы
2.1. Запасы, в том числе:	216	28,61	495	30,07	229,2	105,1
2.1.1. сырье, материалы и др. ценности	206	27,28	487	29,59	236,4	108,5
2.1.2. расходы будущих периодов	10	1,32	8	0,49	80,0	37,12
2.2. Дебит. зад-ть (платежи после 12 месяцев), в т.ч.:	292	38,67	829	50,36	283,9	130,2
2.2.1. покупатели и заказчики	272	36,03	801	48,66	294,5	135,1
2.3. Денежные средства	34	4,50	46	2,79	135,3	135,3
Итого по разделу II	542	71,79	1369	83,17	252,6	115,9
Итого баланс по активу	755	100	1646	100	218,0	-
III. Капитал и резервы
3.1. Уставный капитал	10	1,32	10	0,61	100	46,21
3.2 Нераспределенная прибыль	74	9,80	188	11,42	254,1	116,5
Итого по разделу III	84	11,13	198	12,03	235,7	108,1
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
5.1. Кредиторская задолженность, в т.ч.:	672	89,01	1449	88,03	215,6	98,9
5.1.1. поставщики и подрядчики	546	72,32	962	58,44	176,2	80,81

	Продолжение таблицы 1.9
1	2	3	4	5	6	7
5.1.2. задолженность перед персоналом	80	10,60	57	3,46	71,3	32,64
5.1.3. задолженность перед государственными внебюджетными фондами	12	1,59	17	1,03	141,7	64,78
5.1.4. задолженность по налогам и сборам	18	2,38	67	4,07	372,2	171,0
5.1.5. прочие кредиторы	15	1,99	345	20,96	23 р.	1053 р.
Итого по разделу V	672	89,01	1449	88,03	215,6	98,90
Итого баланс по пассиву	755	100	1646	100	218,0	-

Рис. 3. Структура актива баланса ООО «Эспа-Дизайн» в 2006 году, % к валюте баланса

Рис. 4. Структура актива баланса ООО «Эспа-Дизайн» в 2007 году, % к валюте баланса

Рис. 5. Структура пассива баланса ООО «Эспа-Дизайн» в 2006 году, % к валюте баланса

Рис. 6. Структура пассива баланса ООО «Эспа-Дизайн» в 2007 году, % к валюте баланса

Как видно из таблицы 1.9 и рисунков, построенных на ее основе, в 2007 году состав и структура баланса изменились незначительно.

Наибольшие изменения наблюдаются во втором и в пятом разделах баланса. Так, итог второго раздела увеличился в 2,5 раза, итог пятого раздела – в 2,15 раза. В целом валюта баланса в 2007 году по отношению к 2006 году увеличилась в 2,18 раза.

Рис. 7. Изменение валюты баланса ООО «Эспа-Дизайн» в динамике периода

Одним из основных этапов анализа финансового состояния является анализ ликвидности бухгалтерского баланса.

Ликвидность бухгалтерского баланса – это возможность предприятия превратить свои активы в наличность и погасить платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Группировка активов:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
А2 - быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, НДС и прочие оборотные активы);
А3 - медленно реализуемые активы (запасы, без расходов будущих периодов, долгосрочные финансовые вложения);
А4 - труднореализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и прочие внеоборотные активы).

Группировка пассивов:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства, без кредиторской задолженности);
П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные заемные средства);
П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы) [29, с. 211].

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности. Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 ≥ П1;

А2 ≥ П2;

А3 ≥ П3;

А4 ≤ П4.

Если выполняются только два первых неравенства, речь идет о текущей ликвидности предприятия. При выполнении третьего и четвертого неравенств, говорят о перспективной ликвидности предприятия. Выполнение первых трех неравенств в данной системе свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

-        текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Данный показатель определяется при помощи формулы (1.1).

-        перспективную ликвидность – это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей. Данный показатель определяется при помощи формулы (1.2).

ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2)                                                                                              (1.1)

ПЛ = А3 – П3                                                                                                                     (1.2)

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Эспа-Дизайн» за 2007 год проведем на основании данных таблицы 1.10.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.10

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года
1.А1 2.А2 3.А3 4.А4	34 292 216 213	46 828 495 277	1. П1 2. П2 3. П3 4. П4	671 0 0 84	1448 0 0 198
Баланс	755	1646	Баланс	755	1646

Определим соответствие фактических данных выше указанным условиям.

На начало 2007 года:

34   ≤ 671;

292 ≥ 0;

216 ≥ 0;

213 ≥ 84.

На конец 2007 года:

46   ≤ 1448;

828 ≥ 0;

495 ≥ 0;

277 ≥ 198.

Как видно из расчетов и дальнейшего сравнения их результатов, из имеющихся условий не выполнено ни одно. Следовательно, необходимо рассчитать показатели текущей (ТЛ) и перспективной (ПЛ) ликвидности:

ТЛ нач.года = (34+292) – (671+0) = -345;

ТЛ кон.года = (46+828) – (1448 + 0) = -574.

Показатели текущей ликвидности в 2007 году имеют отрицательное значение, следовательно, в анализируемом промежутке времени ООО «Эспа-Дизайн» являлось неплатежеспособным предприятием.

ПЛ нач.года = 216 – 0 = 216;

ПЛ кон.года = 495 – 0 = 495.

Показатели перспективной ликвидности в 2007 году имеют положительное значение, следовательно, в периоде, следующим за анализируемым промежутком времени ООО «Эспа-Дизайн» станет платежеспособным предприятием.

1.2.2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Эспа-Дизайн»
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости.

Важнейшим признаком финансовой устойчивости является платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и полностью рассчитаться по своим финансовым обязательствам перед другими субъектами экономики.

Платежеспособность, прежде всего, есть следствие ликвидности активов предприятия, его бесперебойной и рентабельной деятельности, возможности свободного маневрирования денежными средствами и т.д.

Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов [20, с. 17].

Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности.

Основными показателями платежеспособности являются:

Общий показатель платежеспособности. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.3.

L₁= (1.3)

Коэффициент абсолютной ликвидности. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.4.

L₂= (1.4)

Коэффициент «критической оценки». Данный показатель определяется при помощи формулы 1.5.

L₃= (1.5)

Коэффициент текущей ликвидности. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.6

L₄= (1.6)

Коэффициент маневренности функционирующего капитала. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.7.

L₅= (1.7)

Доля оборотных средств в активах. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.8.

L₆= (1.8)

Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.9.

L₇= (1.9)
Анализ платежеспособности ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.11.

Анализ платежеспособности ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.11

Наименование показателя	2007 год		Нормальное ограничение
Наименование показателя	Начало	Конец	Нормальное ограничение
1. Общий показатель платежеспособности	0,59	0,42	L₁1
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,03	L₂10,7
3. Коэффициент «критической оценки»	0,05	0,03	L₃0,7-0,8 L₃1
4. Коэффициент текущей ликвидности	0,81	0,94	1,5 L₄2-3,5
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-1,67	-6,26	Уменьшение показателя в динамике – положительный факт
6. Доля оборотных средств в активах	0,72	0,83	L₆0,5
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-0,24	-0,06	L₇0,1

Из расчетов и последующих их сравнений можно сделать вывод, что в 2007 году ООО «Эспа-Дизайн» не являлось платежеспособным предприятием. Об этом свидетельствуют полученные в ходе анализа результаты.

Так, общий показатель платежеспособности ниже нормального ограничения. Коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий какую часть краткосрочных обязательств может погасить предприятие имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, также ниже норматива. Коэффициент «критической оценки», показывающий какую часть обязательств предприятие может оплатить использую денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторскую задолженность тоже ниже норматива. Даже в случае использования всех перечисленных выше показателей и имеющихся у предприятия запасов и затрат, ООО «Эспа-Дизайн» не сможет оплатить свои краткосрочные обязательства.

Стабильность характеристик, полученных при анализе финансового состояния предприятия в сфере долгосрочной перспективы, отражает финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость определяется соотношением собственных и заемных средств предприятия в составе источников средств. Она связана с общей структурой финансов и зависимостью предприятия от кредиторов и инвесторов. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования, определение динамики уровня этой независимости и оценка соответствия активов и пассивов предприятия задачам его финансово-хозяйственной деятельности.

Основными показателями финансовой устойчивости являются:

1.      Коэффициент капитализации (плечо фин. рычага). Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Коэффициент определяется при помощи формулы 1.10.

U₁=                                                                                       (1.10)

2.      Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования.Данный коэффициент показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Показатель определяется при помощи формулы 1.11.

U₂=                                                                    (1.11)

3.      Коэффициент финансовой независимости (автономии). Данный коэффициент показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Показатель определяется при помощи формулы 1.12.

U₃=                                                                                            (1.12)

4.      Коэффициент финансирования.Коэффициентпоказывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая – за счет заемных средств. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.13.

U₄=                                                                                       (1.13)

5.      Коэффициент финансовой устойчивости.Коэффициент показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Данный показатель определяется при помощи формулы 1.14.

U₅=                                                                         (1.14)

Для оценки финансовой устойчивости фактические значения ее показателей сравнивают с нормативами [20, с. 17].

Проведем оценку показателей финансовой устойчивости анализируемого предприятия.

Значение показателей и нормативов финансовой устойчивости представлены в таблице 1.12.

Расчет показателей финансовой устойчивости

Таблица 1.12

Показатели	2007 год		Нормальное ограничение
Показатели	На начало года	На конец года	Нормальное ограничение
1. Коэффициент капитализации	8,0	7,32	1
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	-0,24	-0,058	0,1
3. Коэффициент финансовой независимости	0,11	0,12	0,5-0,6
4. Коэффициент финансирования	0,125	0,137	1
5. Коэффициент финансовой устойчивости	0,11	0,12	0,5

Сравним соответствие фактических значений на начало 2007 года нормативным значениям:

1.      8,0 ≥ 1;

2.      -0,24 ≤ 0,1

3.      0,11 ≤ 0,5-0,6;

4.      0,125 ≤ 1;

5.      0,11 ≤ 0,5;

Из расчетов и сравнений видно, что в начале 2007 года ни один из показателей финансовой устойчивости в ООО «Эспа-Дизайн» не соответствовал нормативам. Подобная ситуация свидетельствует о значительной доле привлеченных средств предприятия в общей сумме средств, используемых в финансово-хозяйственной деятельности. Так, на 1 рубль заемных средств приходится лишь 0,125 руб. средств собственных. Подобная тенденция говорит о высоком уровне зависимости предприятия от кредиторов.

Рассмотрим, какие изменения показателей финансовой устойчивости произошли к концу 2007 года:

1.      7,32 ≥ 1;

2.      -0,058 ≤ 0,1

3.      0,12 ≤ 0,5-0,6;

4.      0,137 ≤ 1;

5.      0,12 ≤ 0,5;

Как видно из вышеприведенных данных, значительных изменений в течение 2007 года не произошло. Так, коэффициент финансовой независимости и коэффициент финансовой устойчивости увеличились на 0,01. Коэффициент капитализации уменьшился на 0,68. Соотношение заемных и собственных средств увеличилось на 0,12 – на 1 рубль заемных средств к концу года стало приходиться 0,137 руб. собственных. Несмотря на все изменения, соответствие фактических значений нормативным осталось на уровне 2007 года.

Для более точного определения финансового состояния ООО «Эспа-Дизайн» определим тип финансовой ситуации. Выделяют 4 типа финансовых ситуаций:

-        Абсолютная независимость – идеальная модель;

-        Нормальная независимость – гарантирует хорошую платежеспособность;

-        Неустойчивое   состояние – сопряжено с неустойчивостью, нарушением платежеспособности, но сохранением возможности восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов;

-        Кризисное состояние – организация зависит от заемных средств, собственного капитала не хватает для финансирования материалов, оборотных средств.

Тип финансовой ситуации определяется на основе анализа следующих показателей:

Наличие собственных оборотных средств (СОС), определяемое как разница между общей стоимостью капиталов и резервов и стоимостью внеоборотных активов предприятия;
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ), определяемое как разница между общей стоимостью капиталов и резервов, а также долгосрочных обязательств и стоимостью внеоборотных активов предприятия;
Общая величина основных источников формирования запасов (ВИ), определяемая как разница между общей стоимостью источников средств и стоимостью внеоборотных активов предприятия;
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств. Показатель определяется при помощи формулы 1.15;

±Ф^С = СОС – Зп (1.15),

где ±Ф^С– излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств.

Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов. Показатель определяется при помощи формулы 1.16;

±Ф^т = КФ – Зп (1.16),

где ±Ф^т– излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов.

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов. Показатель определяется при помощи формулы 1.17;

±Ф^о = ВИ – Зп (1.17),

где ±Ф^о– излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов [29, с. 223-224].

Порядок определения типа финансовой ситуации, исходя из перечисленных показателей, представлен в таблице 1.13.

Условия для определения типа финансовой ситуации

Таблица 1.13

Показатели	Тип финансовой ситуации
Показатели	Абсолютная независимость	Нормальная независимость	Неустойчивое состояние	Кризисное состояние
1. ±Ф^С= СОС -Зп	Ф^С≥0	Ф^С<0	Ф^С<0	Ф^С<0
2. ±Ф^т = КФ – Зп	Ф^т≥0	Ф^т≥0	Ф^т<0	Ф^т<0
3. ±Ф^о = ВИ - Зп	Ф^о≥0	Ф^о≥0	Ф^о≥0	Ф^о<0

Расчет показателей для определения типа финансовой ситуации ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.14.

Показатели для расчета финансовой ситуации ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.14

Показатели	На начало 2007 года	На конец 2007 года
1. Запасы	216	495
2. Наличие собственных оборотных средств	-129	-79
3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов или функционирующий капитал	-129	-79
4. Общая величина основных источников формирования запасов	-129	-79
5. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-345	-574
6. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	-345	-574
7. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов	-345	-574

Как видно из сравнения таблиц 1.13 и 1.14, финансовая ситуация в ООО «Эспа-Дизайн» и на начало и на конец 2007 года имеет кризисное состояние, поскольку выполняются все три условия данного типа: Ф^С<0; Ф^т<0; Ф^о<0.
1.2.3.      Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов, составляющих основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

-        Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

-        Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

-        Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов;

-        Исследование влияния факторов на финансовый результат.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление своих показателей с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения предприятия. В России эта практика пока отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.

Важнейшими показателями анализа финансовых результатов являются:

1.            Рентабельность продаж - показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции;

2.            Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности - показывает, сколько прибыли после выплаты налога приходится на единицу реализованной продукции;

3.            Чистая рентабельность - показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки;

4.            Экономическая рентабельность - показывает эффективность использования всего имущества и определяется отношением чистой прибыли к средней стоимости активов;

5.            Рентабельность собственного капитала - показывает эффективность использования собственного капитала и определяется отношением чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала;

6.            Валовая рентабельность - показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки;

7.            Затратоотдача - показывает, сколько валовой прибыли приходится на единицу выручки;

8.            Рентабельность перманентного капитала - показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок, и определяется отношением чистой прибыли к сумме собственного капитала и долгосрочных обязательств;

9.            Коэффициент устойчивости экономического роста - показывает, какими темпами увеличивается собственный капитал за счет финансово-хозяйственной деятельности. Коэффициент определяется отношением чистой прибыли уменьшенной на сумму выплаченных акционерам дивидендов к средней стоимости собственного капитала [29, с. 250-253].

Анализ уровня и динамики финансовых результатов осуществляется по данным «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2).

Анализ уровня и динамики финансовых результатов ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.15.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.15

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение, +,-
1. Рентабельность продаж, %	7,50	11,81	4,31
2. Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, %	7,27	11,51	4,24
3. Чистая рентабельность, %	5,53	8,78	3,25
4. Экономическая рентабельность, %	9,74	11,41	1,67
5. Рентабельность собственного капитала, %	87,59	94,84	7,25
6. Валовая рентабельность, %	16,49	23,99	7,5
7. Затратоотдача, %	8,11	13,39	5,28
8. Рентабельность перманентного капитала, %	87,59	94,84	7,25
9. Коэффициент устойчивости экономического роста, %	87,59	94,84	7,25

Как видно из таблицы 1.15, финансовые результаты деятельности ООО «Эспа-Дизайн» имеют достаточно высокий уровень, увеличивающийся в динамике периода.

Проанализировав динамику изменения показателей финансовых результатов, определяют влияние факторов на их изменение. Определим влияние факторов на изменение уровня рентабельности продаж. Рентабельность продаж определяется в соответствии с формулой 1.18.

(1.18),

где R^п – рентабельность продаж,

      П^н - прибыль от продаж,

       В – выручка от продаж.

Прибыль от продаж определяется при помощи формулы 1.19.

П^н = В – С – КР – УР                                                                                                    (1.19),

где С – себестоимость реализованной продукции,

       КР – коммерческие расходы,

       УР – управленческие расходы.

На основании формул 1.18 и 1.19 определим факторную модель рентабельности продаж. Факторная модель представлена формулой 1.20.

(1.20)

Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

Чтобы определить, какое влияние на рентабельность продаж оказывает каждый из перечисленных факторов, необходимо осуществить следующие расчеты:

1.            Определить влияние изменения выручки от продажи на рентабельность продаж. Для этого необходимо воспользоваться формулой 1.21.

(1.21),

где, и - отчетная и базисная выручка,

и - отчетная и базисная себестоимость,

и     - отчетные и базисные коммерческие расходы,

и     - отчетные и базисные управленческие расходы.

2.            Определить влияние изменения себестоимости продажи на рентабельность продаж. Для этого необходимо воспользоваться формулой 1.22.

(1.22)

3.            Определить влияние изменения коммерческих расходов на рентабельность продаж. Для этого необходимо воспользоваться формулой 1.23.

(1.23)

4.            Определить влияние изменения управленческих расходов на рентабельность продаж. Для этого необходимо воспользоваться формулой 1.24.

(1.24)

5.            Определить совокупное влияние факторов на рентабельность продаж. Для этого необходимо воспользоваться формулой 1.25.

                                                                  (1.25)

Определим влияние указанных показателей на динамику рентабельности продаж в ООО «Эспа-Дизайн»:

1.      влияние изменения выручки от продажи на R^П:

= 35 %

2. влияние изменения себестоимости продажи на R^П:

= -24,1 %
3. влияние изменения коммерческих расходов на R^П: отсутствует.

4. влияние изменения управленческих расходов на R^П:

= -6,6 %.
5. Совокупное влияние факторов на R^П составляет:

Как показали расчеты, рентабельность продаж в 2007 году по отношению к 2006 году увеличилась на 4,3 %. Подобное изменение произошло за счет изменения трех факторов: выручки, себестоимости и управленческих расходов. Так, за счет изменения выручки от реализации продукции рентабельность продаж увеличилась на 35 %, за счет изменения себестоимости – уменьшилась на 24,1 %, за счет изменения управленческих расходов – уменьшилась на 6,6 %.
1.3. Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн»
ООО «Эспа-Дизайн» можно отнести к предприятиям малого бизнеса, поскольку на основании Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ, средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25%.

ООО «Эспа-Дизайн» не имеет льгот по налогообложению и производит расчет налогов и сборов в условиях общей системы налогообложения.

Согласно порядку и условиям применения общего режима, ООО «Эспа-Дизайн» исчисляет и уплачивает следующие виды налогов: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и транспортный налог.

Структура налоговых платежей предусмотрена налоговым законодательством РФ. Предприятие лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике.

Государство определяет сумму взимаемых с организаций налогов с помощью показателя налоговой нагрузки, которую рассчитывает обобщенным методом.

Предприятие может противопоставить государству лишь оптимизацию своих налоговых платежей с помощью методов, не противоречащих законодательству.

Для оптимизации налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» необходимо определить налоговую нагрузку на предприятие. Для этого необходимо провести анализ относительной и абсолютной налоговой нагрузки на предприятие.

Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает:

анализ состава, динамики и темпов роста налоговых платежей;
анализ состава и структуры налоговых платежей;
анализ влияния отдельных видов налогов на общую совокупность налоговых платежей за весь анализируемый период.

Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.

Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия [17, с. 122].

Анализ относительной налоговой нагрузки предполагает:

1. расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием – все платежи группируются по критерию источника уплаты налога;

2. расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Анализ перечисленных выше показателей и последующие расчеты проводятся исходя из фактической структуры взимаемых налогов и сборов ООО «Эспа-Дизайн» по состоянию на 2006 -2007 годы.

Перечень всех уплачиваемых ООО «Эспа-Дизайн» налогов представлен в таблице 1.16.

Динамика состава налоговых платежей представлена на рисунке 8.

Состав налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» за 2006-2007 годы, рублей

Таблица 1.16

Наименование налога	2006 год	2007 год	Отклонение, +, -
1. Налог на имущество	461,21	2465	2003,79
2. Налог на прибыль	23270,3	58460,39	35190,09
3. Налог на добавленную стоимость	15005,9	36033,58	21027,68
4. Единый социальный налог	51218,38	100128,13	48909,75
5. Транспортный налог	0	246	246
6. Всего налоговых платежей	89955,79	197333,1	107377,31

Как видно из таблиц 1.16, ООО «Эспа-Дизайн» исчисляет и уплачивает следующие виды налоговых платежей: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН и транспортный налог. В 2006 году общая сумма налоговых платежей предприятия составила 89,96 тыс. руб. В 2007 году, по сравнению с 2006 годом, сумма налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» увеличилась на 107,38 тыс. руб. и составила 197,33 тыс. руб.

Рис. 8. Динамика состава налоговых платежей в ООО «Эспа-Дизайн»

Управление налогообложением на предприятии предусматривает собой выработку конкретных способов оптимизации (уменьшения) налогов. Конкретные способы уменьшения налогов представляют собой непосредственные действия налогоплательщика по налоговой минимизации, зависящие от многих факторов, в том числе от конкретного вида налога и темпов его ежегодного роста.

Анализ динамики и темпа роста налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» в анализируемом периоде представлен в таблице 1.17.

Динамика и темп роста налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.17

Наименование налога	2006 год, руб.	2007 год
Наименование налога	2006 год, руб.	руб.	темп роста, %
1. Налог на имущество	461,21	2465	534,46
2. Налог на прибыль	23270,3	58460,39	251,22
3. Налог на добавленную стоимость	15005,9	36033,58	240,13
4. Единый социальный налог	51218,38	100128,13	195,49
5. Транспортный налог	0	246	0,00
6. Всего налоговых платежей	89955,79	197333,1	219,37

Как видно из таблиц 1.17, темп роста общей суммы налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» составил 219,37 %. Указанный темп роста обусловлен увеличением платежей по отдельным видам налогов. В 2007 году в составе и объеме налоговых платежей произошли следующие изменения: платежи по налогу на имущество увеличились на 2,039 тыс. руб., по налогу на прибыль – на 35,19 тыс. руб., платежи НДС увеличились на 21,03 тыс. руб., платежи по ЕСН – на 48,91 тыс. руб. Следует отметить, что в 2007 году в объем налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» был введен транспортный налог, платежи по которому в указанном налоговом периоде составили 246 рублей. Темп роста платежей по налогу на имущество составил 534,46 %, налога на прибыль – 251,22 %, темп роста платежей по НДС – 240,13 %, платежей по ЕСН – 195,49 %. Таким образом, наибольший темп роста наблюдался при уплате налога на имущества, остальные виды налогов увеличились в равной степени.

Анализ динамики и темпов роста отдельных видов налоговых платежей будет неточным без анализа их структуры в общем объеме налоговых платежей предприятия.

Структура налоговых платежей наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

Анализ изменений удельного веса отдельных налогов в общем объеме налоговых платежей в динамике периода позволяет своевременно выявить и оптимизировать те налоги, тем роста и доля которых в наибольшей степени увеличивают налоговую нагрузку предприятия.

Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 1.18. Изменение структуры налоговых платежей представлено на рисунке 9.

Структура налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» в анализируемом периоде

Таблица 1.18

Наименование налога	2006 год		2007 год		Отклонение, +,-
Наименование налога	рублей	%	рублей	%	рублей	%
1. Налог на имущество	461,21	0,51	2465,00	1,25	2003,79	0,74
2. Налог на прибыль	23270,30	25,87	58460,39	29,63	35190,09	3,76
3. Налог на добавленную стоимость	15005,90	16,68	36033,58	18,26	21027,68	1,58
4. Единый социальный налог	51218,38	56,94	100128,13	50,74	48909,75	-6,20
5. Транспортный налог	0,00	0,00	246,00	0,12	246,00	0,12
6. Всего налоговых платежей	89955,79	100	197333,1	100	107377,31	0

Рис.9. Изменение структуры налоговых платежей в ООО «Эспа-Дизайн»

Как видно из таблицы 1.18 и рис. 9, наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» в анализируемом периоде имели единый социальный налог и налог на прибыль. Так, в 2006 году на долю платежей по ЕСН приходилось 56,94 %, на долю налога на прибыль – 25,87 % от общей суммы платежей. В 2007 году доля платежей по ЕСН составила 50,74 %, доля налога на прибыль – 29,63 %. Наименьший удельный вес в общем объеме налоговых платежей в 2006 году имели платежи по налогу на имущество, в 2007 году – платежи по транспортному налогу. Удельный вес указанных налогов составил 0,51 и 0,12 % соответственно. Следует отметить, что в динамике периода удельный вес налоговых платежей по видам налогов изменился незначительно. Так, доля платежей по налогу на имущество увеличилась на 0,74 %, по НДС – на 1,58 %, по налогу на прибыль – на 3,76 %, по транспортному налогу – на 0,12 %. Наибольшее изменение удельного веса отмечено по платежам ЕСН – их доля в общем объеме налоговых платежей уменьшилась на 6,20 %.

Для определения общих изменений, произошедших в структуре налоговых платежей за весь анализируемый период, определим удельный вес отдельных видов налогов в общей совокупности налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн».

Расчет доли отдельных видов налогов в общей совокупности, уплачиваемых предприятием налоговых платежей, представлен в таблице 1.19.

Удельный вес налогов в общей сумме налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» за 2006-2007 годы

Таблица 1.19

Наименование налога	Удельный вес в совокупности налоговых платежей
Наименование налога	рублей	%
1. Налог на имущество	2926,21	1,02
2. Налог на прибыль	81730,69	28,45
3. Налог на добавленную стоимость	51039,48	17,77
4. Единый социальный налог	151346,51	52,68
5. Транспортный налог	246,00	0,09
6. Всего налоговых платежей	287288,89	100

Из таблицы 1.19 видно, что общая совокупность налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» уплаченных в 2006 – 2007 годах составляет 287,29 тыс. руб. Наибольший удельный вес в совокупности налоговых платежей анализируемого периода имеют платежи по ЕСН и налогу на прибыль. На их долю приходится 52,68 % и 28,45 % платежей соответственно. Большое влияние на общую сумму платежей имеет и НДС, его удельный вес в совокупности налоговых платежей за 2006- 2007 гг. составил 17,77 %. Доля налога на имущества и транспортного налога в совокупности платежей незначительна и составляет 1,02 % по первому, 0,09 % - по второму.

Помимо количественного, налоги оказывают качественное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия и факторы их образующие. Для определения степени влияния налогов на показатели финансовых результатов, проведем анализ относительной налоговой нагрузки. Анализ относительной налоговой нагрузки осуществляется на основании определения структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с учетом их группировки по критерию источника уплаты налога, а также определения влияния полученных группировок на показатели финансовых результатов [17, с. 134].

Структура налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» с учетом их группировки исходя из источника уплаты, представлена в таблице 1.20.

Структура налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» исходя из источника уплаты

Таблица 1.20

Группировка налогов и сборов по видам источников уплаты	2006 год		2007 год
Группировка налогов и сборов по видам источников уплаты	руб.	%	руб.	%
1. Косвенные налоги: НДС	15005,90	16,68	36033,58	18,26
2. Налоги и сборы, относимые на себестоимость: ЕСН	51218,38	56,94	100374,13	50,87
3. Налоги и сборы, уплачиваемые с финансового результата: налог на имущество, транспортный налог	461,21	0,51	2465,00	1,25
4. Налог на прибыль	23270,30	25,87	58460,39	29,63
5. Итого: общая сумма налогов и сборов	89955,79	100	197333,10	100

Наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимают налоги и сборы, относимые на себестоимость, представленные ЕСН. Их доля в динамике периода варьируется от 56,94 до 50,87 %. Также значительное влияние имеет налог на прибыль и косвенные налоги в лице НДС. Удельный вес налога на прибыль составлял от 25,87 до 29,63 %, НДС – от 16,68 % до 18,26 %. Удельный вес налогов уплачиваемых с финансового результата в анализируемом периоде было незначительным – от 0,51 до 1,25 %.

Влияния полученных групп налогов, исходя из источников уплаты, на показатели финансовых результатов определяется на основании общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Общие аналитические коэффициенты определяются следующим образом:

1. Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации:

-        А1 - отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации;

-        А2 - отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации;

-        А3 - отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации;

-        А4 - отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации.

2. Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия:

-        Б1 - отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли;

-        Б2 - отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли.

3. Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства:

-        В1 - отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости [17, с. 148-150].

Расчет данных коэффициентов для ООО «Эспа-Дизайн» представлен в таблице 1.21.

Расчет аналитических коэффициентов относительно налоговой нагрузки

Таблица 1.21

Группа коэффициентов	Виды коэффициентов	Полученный результат		Отклонение, +,-
Группа коэффициентов	Виды коэффициентов	2006 год	2007 год	Отклонение, +,-
1. Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	А1	0,0113	0,0168	0,0056
	А2	0,0563	0,0754	0,0191
	А3	0,0175	0,0273	0,0098
	А4	0,0001	0,0012	0,0011
2. Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Б1	0,1081	0,1187	0,0106
	Б2	0,0021	0,0048	0,0027
3. Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	В1	0,0461	0,0617	0,0156

Опираясь на данные таблицы 1.21 можно сказать, что основная налоговая нагрузка приходится: на выручку от реализации – со стороны прямых налогов; на балансовую прибыль – со стороны налога на прибыль; на себестоимость – со стороны ЕСН. Наибольшее влияние среди перечисленных показателей в 2006 году приходилось на балансовую прибыль – коэффициент налоговой нагрузки со стороны налога на прибыль и налога на имущества составил 0,1081, в 2007 году – 0,1187. Изменение коэффициентов в динамике периода было незначительным.
1.4.      Анализ налоговой нагрузки ООО «Эспа-Дизайн»
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Налоговая нагрузка - мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Величина налогового бремени зависит, прежде всего, от видов налогов и налоговых ставок.

Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период [25, с. 42].

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа:

1.      увязка налога с получаемыми за счет него выгодами, например налог с владельцев транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов невозможно переложить на пользователей;

2.      принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо.

Само понятие «налоговая нагрузка» по мнению специалистов, заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

-        количество налогов и других обязательных платежей;

-        структуру налогов;

-        механизм взимания налогов;

-        показатель налоговой нагрузки на предприятие.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также «определение интегрального показателя», с которым соотносится сумма налогов.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах) [30, с. 17].

Методика, разработанная Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предполагает использование формулы 1.26.

                                                                                                              (1.26)

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН– сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Одной из распространенных методик определения показателя налоговой нагрузки для отдельного плательщика рекомендуется оценивать налоговую нагрузку отношением всех уплачиваемых налогов к сумме источников их уплаты. Данная методика предполагает использование формулы 1.27.

                                                                                                              (1.27)

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН– сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ– сумма источников средств для уплаты налогов.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

-        выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

-        себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;

-        прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и транспортного налога;

-        прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле 1.27.

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу 1.26.

Рассчитаем налоговую нагрузку для ООО «Эспа-Дизайн», используя Методику, разработанную Департаментом налоговой политики Минфина РФ.

Результаты расчета налоговой нагрузки ООО «Эспа-Дизайн» представлены в таблице 1.22.

Расчет налоговой нагрузки ООО «Эспа-Дизайн»

Таблица 1.22

Показатели

2006 год

2007 год

отклонение, +,-

1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

1331040

2139390

808350

2. Общая сумма налоговых платежей, тыс. руб.

89955,79

197333,1

107377,31

3. Налоговая нагрузка по отношению к выручке (доходов), %

6,76

9,22

2,47

Как видно из таблицы 1.22 уровень налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации продукции в 2006 году составлял 6,76 %, к 2007 году данный показатель увеличился на 2,47 % и составил 9,22 %. Подобная тенденция свидетельствует о постепенном наращивании ООО «Эспа-Дизайн» производственных оборотов и о неизбежности ускорения темпов роста налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции предприятия.
2. Теоретическое обоснование управления налогообложением на предприятии в зависимости от системы налогообложения
2.1. Сущность и виды режимов налогообложения
Совокупность предусмотренных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства обеспечивает налоговая система.

Налоговая система России в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой.

Налоговая система РФ базируется на соответствующих законодательных актах, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога, к которым относятся:

-        объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

-        субъект налога – это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

-        источник налога – есть доход, из которого выплачивается налог;

-        ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

-        налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога;

-        срок уплаты налога – срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве;

-        правила исчисления и порядок уплаты налога;

-        штрафы и другие санкции за неуплату налога [3, с. 2].

Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах.

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. №2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г.

С 1 января 1999 г. вступила в действие первая (общая) часть Налогового кодекса РФ, в которой определены общие принципы построения налоговой системы в России.

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая (специальная) часть Налогового кодекса РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой – либо эквивалент за вносимые в бюджет средства [10, с. 13].

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ, в том числе:

1.      виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2.      основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3.      принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4.      права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5.      формы и методы налогового контроля;

6.      ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7.      порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц [10, с. 14].

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Налоги могут быть классифицированы:

1.      По органу, который устанавливает и конкретизирует налог: федеральные, региональные, местные;

2.      В зависимости от объекта налогообложения: налоги на доходы, налоги на имущество, налоги на определённые виды расходов; налоги на совершение определённых операций, налоги и сборы за право осуществления определённых видов деятельности;

3.      В зависимости от субъекта: налоги с физических лиц, налоги с предприятий, организаций, смешанные плательщики;

4.      По способу взимания: прямые (взимаются с доходов или имущества налогоплательщика), косвенные (взимаются через надбавку к цене);

5.      По целевой направленности введения налога: абстрактные (общие), конкретные (целевые);

6.      Периодические и разовые;

7.      Регулярные и чрезвычайные [24, с. 18].

Таким образом, налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налогообложение - это процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Налоговым кодексом РФ введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ. В соответствии с действующим законодательством данная система налогообложения подразумевает ведение предприятием (предпринимателем) бухгалтерского и налогового учета и уплату совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов и носит название общепринятой (общей или традиционной) системы налогообложения.

Наряду с общепринятой системой налогообложения и в целях стимулирования развития перспективных отраслей и сфер экономики в РФ действуют специальные налоговые режимы, под которыми понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Рассмотрим структуру системы налогообложения РФ в разрезе действующих режимов. Для этого рассмотрим рисунок 10.

Рис. 10. Виды режимов налогообложения в РФ

Как видно из рисунка 10, первый уровень налоговой системы – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета.

Второй уровень –региональные налоги – налоги   республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.

Третий уровень —местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов [24, с. 22].

Перечисленную совокупность налогов оплачивают:

-        налогоплательщики, применяющие традиционную систему налогообложения - в полном объеме;

-        налогоплательщики, применяющие один из специальных налоговых режимов – частично, исходя из условий применения режима.

В настоящее время 26 главой НК РФ установлены четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Из перечисленных налогов в добровольном порядке может быть выбрана лишь упрощенная система налогообложения, остальные три режима применяются при наличии соответствующих условий.

Так, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе организации или индивидуальные предприниматели производящие сельскохозяйственную продукцию (выращивающие рыбу), осуществляющие ее первичную и промышленную переработку, и реализующие эту продукцию (рыбу), а также организации или индивидуальные предприниматели в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы), включая продукцию ее первичной переработки должна составляет не менее 70%.

Налогообложению в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) подлежат организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере оказания бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому облуживанию транспортных средств (мойка машин), автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров (при эксплуатации 20 и менее транспортных средств), услуг общественного питания при использовании зала площадью до 150 кв. м, в сфере розничной торговли через магазины, павильоны и т.п. с площадью торгового зала по каждому объекту торговли до 150 кв. м, торговли через палатки, лотки, нестационарной торговли, а также в сфере распространения или размещения наружной рекламы. Уплата организациями ЕНВД предусматривает отмену уплаты налога на прибыль (в части прибыли от деятельности, включенной в ЕНВД), налога на имущество организации (в отношении имущества, которое используется при ЕНВД), ЕСН (в отношении выплат, которые были произведены), НДС (кроме импорта, экспорта). Кроме того, сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, на сумму фиксированных платежей по иному государственному страхованию, на сумму пособий по временной нетрудоспособности (не более чем на 50%) [13, с. 178].

В соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и главой 26.4 НК РФ установлен специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым РФ на возмездной основе и на определенный срок предоставляет инвестору исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. В свою очередь, инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. При исполнении соглашений о разделе продукции, взимание федеральных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором. Кроме того, по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов [1].

Независимо от режима налогообложения по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют налоговую базу по уплачиваемым налогам на основании данных бухгалтерского и (или) налогового учета.

Налоговая база исчисляется, по общему правилу, на основании данных регистров бухгалтерского учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет - бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

Выделение налогового учета как системы, обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий. В связи с этим резко возросли роль и значение системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Теме взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в сфере определения и начисления налога на прибыль предприятий и организаций посвящено множество научных работ и монографий известных ученых-экономистов: Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Акуленка Д.И., Большакова С. Н., Бакаева А.С., Лившица А.Я., Илларионова А., Лаврова А., Степанова Ю., Ереминой Т., Панскова В., Петрова Ю., Афониной С., Балабина В.И., Брызгалина А.В., Макарьевой В.И., Калининой Е.М., Камышанова П.И., Кирьяновой З.В., Козловой Е.П., Парашутина Н.В., Макарьевой В.И., Соловьевой О.В., Тишкова И.Е., Крейниной М.И. и др.

С одной стороны, обязанность ведения налогового учета закреплена Налоговым кодексом РФ лишь в отношении организаций-плательщиков налога на прибыль. В отношении остальных налогов рекомендуется вести налоговый учет всем налогоплательщикам, освобожденным от ведения бухгалтерского учета, а также тем, у кого образуются расхождения данных налогового и бухгалтерского учета. Как правило, к числу таких налогоплательщиков относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, либо совмещающие налоговые режимы.

Следует отметить, что в законодательстве РФ хозяйствующие субъекты наделены полномочиями осуществлять защиту своих имущественных прав любыми не запрещенными законом способами. Учитывая, что налог – не что иное, как изъятие в доход государства определенной части имущества субъекта, а право собственности первично в соответствии с Конституцией РФ, представляется логичным, что налогоплательщик вправе избирать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничение его права собственности.

Совокупность всех действий предприятия и его отдельных служб, осуществляемых с целью налогообложения и его минимизации называют управлением налогообложением.

Таким образом, сложившаяся экономическая ситуация в России обусловливает выдвижение вопроса управления налогообложением, в том числе и ведения налогового учета, в ряд наиболее значимых и труднорешаемых проблем предприятия, требующей тщательного изучения и постоянной доработки. Основным условием успешного решения имеющейся проблемы является изучение порядка управления налогообложением и порядка ведения налогового учета в условиях применения каждого конкретного режима налогообложения.
2.2.   Управление налогообложением   и налоговый    учет   в   условиях применения общей системы налогообложения
Общая система налогообложения характеризуется как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. В связи с этим предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством РФ.

Первой частью НК РФ установлено в целом пятнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам и сборам относят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. К местным налогам относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц [18, с. 34].

Ведение учета в условиях современной системы хозяйствования подразумевает собой наличие у хозяйствующего субъекта как минимум двух учетов: учета хозяйственных операций (в том числе бухгалтерского) и налогового учета. В подавляющем большинстве организаций учет хозяйственной деятельности ведется в виде бухгалтерского учета. При этом в организациях имеет место и налоговый учет по отдельным налогам, по которым налоговое законодательство РФ предусматривает этот учет.

Если организация применяет общепринятый налоговый режим, то она обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствие с положениями законодательства о бухгалтерском учете. С целью определения особенностей налогового учета в условиях применения общей системы налогообложения, рассмотрим основные виды налогов и их элементы.

Характеристика налогов представлена в таблицах 2.1 – 2.5.

Налог на прибыль и его характеристика

Таблица 2.1

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

Российские организации;

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета доходов и расходов

Метод начисления;

Кассовый метод.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на добавленную стоимость и его характеристика

Таблица 2.2

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС согласно ст.143 НК РФ.

Объект налогообложения

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС или освобождена от его уплаты – ст. 146, 149 НК РФ.

Налоговая база

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: товаров (работ, услуг), при передаче имущественных прав, при получении дохода по агентским договорам и др.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период

Квартал

Налоговые ставки

0, 10 или 18 процентов согласно условиям ст.164 НК РФ

Единый социальный налог и его характеристика

Таблица 2.3

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

Лица, производящие выплаты физическим лицам:

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой;

Организации, индивидуальные предприниматели;

Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;

Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению.

Налоговая база

Сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений    сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц;

Сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца.

Освобождение от уплаты налога на основании ст. 239 НК РФ

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период - календарный год;

Отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Ставки для отдельных категорий определяются на основании ст.241 НК РФ.

Налог на имущество и его характеристика

Таблица 2.4

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения

Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная (приравненная к ней) служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, подразделения организации, вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый период

Календарный год

Отчетные периоды

первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года Органы власти субъектов РФ не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Налоговые льготы

Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество.

Транспортный налог и его характеристика

Таблица 2.5

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения - юридические лица (организации), физические лица.

Объект налогообложения

Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Некоторые транспортные средства не являются объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, в соответствии с условиями ст.359 НК РФ

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: для организаций - первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом их срока полезного использования.

Таким образом, общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по большинству налогов, входящих в его систему. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров.

Так, на предприятии необходимо вести налоговый учет в части налога на прибыль согласно положениям Главы 25 НК РФ. Каким образом предприятие будет вести этот учет, определяется в учетной политике организации. При этом следует помнить, что при разработке регистров налогового учета необходимо выполнить требования статьи 314 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1.      Период, за который определяется налоговая база.

2.      Сумма полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, или покупных товаров, от реализации основных средств, имущества или имущественных прав, от реализации ценных бумаг.

3.      Сумма произведенных в отчетном (налоговом) периоде расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, на реализацию ценных бумаг, на реализацию покупных товаров, а также на реализацию имущества, имущественных прав или основных средств, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4.      Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества, имущественных прав, реализации ценных бумаг, покупных товаров, основных средств.

5.      Сумма внереализационных доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися либо не обращающимися на организованном рынке.

6.      Сумма внереализационных расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися либо не обращающимися на организованном рынке.

7.      Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8.      Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Если для целей налогового учета по прибыли в организации будут использованы регистры бухгалтерского учета, то это положение тоже должно быть отмечено в учетной политике данного предприятия.

Учетная политика - это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. От того насколько точно будут предусмотрены все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения, а, следовательно, ее положения являются весомым аргументом при разрешении споров с налоговыми органами. В конечном итоге от рациональности учетной политики будет зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организаций.

В настоящее время необходимо утверждать две учетные политики: в целях бухгалтерского учета - на основании ПБУ 1/98 и в целях налогового учета - в соответствии со ст. 165, 167, 170, 313, 339, 375 НК РФ, поскольку это принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.

Обе учетные политики - бухгалтерскую и налоговую - можно утвердить одним приказом руководителя организации, но каждую из них необходимо выделить в отдельный раздел, так как определения учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета различны.

В условиях применения общей системы налогооблагаемая база исчисляется на основании данных бухгалтерского учета с некоторыми корректировками. Процесс такой корректировки показывает, что большинство (около 70%) финансово-хозяйственных операций в целях налогового учета приходится пересматривать, адаптировать, систематизировать в ракурсе, отличном от бухгалтерского учета.

Так, данные налогового учета должны отражать:

-        порядок формирования сумм доходов и расходов;

-        порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

-        сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

-        порядок формирования сумм создаваемых резервов;

-        сумму задолженности по расчету с бюджетом.

Сравнение правил бухгалтерского и налогового учета позволяет выявить их общность и различия в отношении поставленных целей и реализуемых задач. Отметим, что общего в правилах двух разных систем учета гораздо меньше, чем отличий.

Так, основные задачи бухгалтерского учета:

1.      Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2.      Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3.      Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные задачи налогового учета:

1.      Формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода.

2.      Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Налоговый учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость организация ведет, применяя такие регистры, как счета-фактуры, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Все эти документы необходимо вести в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ, а также «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Ведение налогового учета в части исчисления единого социального налога также предусмотрено НК РФ.

Так в соответствии с положениями статьи 243 НК РФ налогоплательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такой учет предлагается вести в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета», утвержденной приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. Эта форма рекомендована МНС РФ для применения всем налогоплательщикам ЕСН.

Кроме того, организация обязана исчислять и уплачивать НДФЛ с заработной платы своих работников. При этом организация обязана вести налоговый учет налога в налоговых карточках согласно положениям пункта 1 статьи 230 НК РФ. Приказом МНС РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 утверждена Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год» и порядок ее заполнения.

Что касается страховых взносов в ПФ РФ, то организация, применяя данный налоговый режим, обязана их перечислять за своих работников, и обязана вести их учет персонально по каждому сотруднику согласно положениям статьи 14 закона от 15.12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Таким образом, налоговый учет можно организовать двумя способами:

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности осуществляются в обычном порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет – работники службы, специально созданной для этой цели. Однако здесь имеет место несколько отрицательных моментов:

-        Во-первых, создание специальной налоговой службы в большинстве случаев приведет к росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание вышеуказанной службы;

-        Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих службах, поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

-        В-третьих, для руководителей организаций цель бухгалтерского учета значительно снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от бухгалтерии.

Налоговый учет ведется без разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и др.).

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Главная цель при разработке налоговых регистров - сделать максимально простым порядок сбора информации в целях налогового учета, который одновременно был бы понятен внутренним и внешним пользователям.

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-        наименование регистра;

-        период (дату) составления;

-        измерение операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-        наименование хозяйственных операций;

-        подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Организация системы налогового учёта предусматривает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учёта, а также порядка ведения налогового учёта, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учёта.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Регистры должны содержать информацию о перечнях операций и данные о финансовых результатах этих операций. Цели ведения налогового учета требуют создания не менее двух уровней налоговых аналитических регистров. Это связано с тем, что показатели отчетности, во-первых, группируются по объектам операций (первый уровень), а во-вторых, применяются особые способы учета результатов некоторых видов операций (второй уровень).

Налоговые регистры первого уровня. Учет информации, необходимой для налогообложения, может быть организован в регистрах бухгалтерского учета. С этой целью в регистре бухгалтерского учета могут быть выделены соответствующие субсчета либо к каждой записи бухгалтерского учета в регистре добавлена информация для включения ее в налоговую базу. Регистры бухгалтерского учета, содержащие информацию, включаемую в налоговую базу по налогу на прибыль, признаются регистрами налогового учета. Регистры налогового учета могут создаваться отдельно, т.е. «параллельно» отражаемым в регистрах бухгалтерского учета записям. Из-за трудоемкости налогового учета организации нередко стремятся максимально использовать в налоговом учете данные бухгалтерского учета о проводимых операциях. Бухгалтерский регистр с данными, используемыми для составления налоговой отчетности, может одновременно выполнять роль регистра налогового учета, однако данные такого регистра должны формироваться по правилам налогового учета.

Налоговые регистры второго уровня. По финансовым результатам некоторых отдельных операций использовать данные бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. В этих случаях применяются специальные правила, предусматривающие отличную от бухгалтерского учета группировку расходов не только по суммам, но и по времени их признания для налогообложения. К таким правилам относится, например, признание убытка по операциям реализации основных средств (в соответствии со ст. 268 НК РФ).

Для организации налогового учета в условиях применения общепринятой системы налогообложения с 1 января 2002 года МНС РФ рекомендовало ведение следующих регистров учета, обобщающим признаком для которых является формирование в них конечных данных налоговой отчетности:

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах:

-        Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

-        Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

-        Регистр учета поступлений денежных средств.

-        Регистр учета расхода денежных средств.

-        Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

-        Регистр учета расходов на оплату труда.

-        Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода:

-        Регистр информации об объекте основных средств.

-        Регистр информации об объекте нематериальных активов.

-        Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

-        Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

-        Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

-        Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

-        Регистр учета расходов будущих периодов.

-        Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

-        Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

-        Регистр учета расчетов с бюджетом.

-        Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

-        Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

-        Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности. Ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов, производится раздельно. В регистре отражаются средства, признанные для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета в течение налогового периода поступлений целевых средств производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

-        Регистр учета поступлений целевых средств.

-        Регистр учета использования целевых поступлений.

-        Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы. Показатели данной группы должны в полном объеме отражать все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

-        Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.

-        Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов.

-        Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

-        Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

-        Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

-        Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

-        Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

-        Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

-        Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

-        Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

-        Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

-        Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

-        Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

-        Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

-        Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

-        Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

-        Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

-        Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

-        Регистр учета прочих расходов текущего периода.

-        Регистр-расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.

-        Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

-        Регистр - расчет учета остатка транспортных расходов.

-        Регистр учета внереализационных расходов.

-        Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг.

-        Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования .

-        Регистр учета доходов текущего периода.

-        Регистр учета убытков обслуживающих производств.

-        Регистр-расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Организация, применяющая общепринятый налоговый режим, обязана представлять в ИФНС РФ по месту регистрации соответствующую отчетность.

Бухгалтерская отчетность в соответствии с положениями статьи 15 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предоставляется в следующем порядке:

-        квартальная бухгалтерская отчетность – в течение 30 дней по окончании квартала,

-        годовая бухгалтерская отчетность – в течение 90 дней по окончании года.

Налоговые декларации по НДС представляются налогоплательщиками (агентами):

-        в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, если налоговый период равен месяцу;

-        в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, если налоговый период равен кварталу.

Налоговые декларации по налогу на прибыль предоставляются:

-        по итогам отчетного периода представляются налоговые декларации (налоговые расчеты) упрощенной формы не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

-        налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация и налоговые расчеты по единому социальному налогу представляются налогоплательщиками согласно положениям статьи 243 НК РФ в следующем порядке:

-        налоговый расчет за отчетный период (квартал) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,

-        не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация и расчеты по страховым взносам в Пенсионный Фонд РФ представляются согласно положениям статьи 24 закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в следующем порядке:

-        расчеты по страховым взносам, исчисленным и уплаченным в виде авансовых платежей за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года), представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,

-        декларацию по страховым взносам за истекший расчетный период (год) представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (годом).

По НДФЛ, как налоговые агенты, согласно ст. 230 НК РФ организации представляют по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогах ежегодно, но не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.

По налогу на имущество организаций предприятия предоставляют согласно положениям статьи 386 НК РФ:

-        налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (1-го квартала, полугодия, 9-ти месяцев),

-        налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

По иным налогам (например, транспортному налогу, земельному налогу и др.), по которым организация в соответствии с законодательством признается налогоплательщиком, и имеет объект налогообложения, организации должны предоставлять налоговую отчетность в порядке и в сроки, предусмотренные законами об этих налогах.
2.3. Управление   налогообложением и налоговый учет в условиях применения упрощенной системы налогообложения
Известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это законный способ оптимизации налоговых платежей, к тому же для бухгалтера данный режим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета. Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общей системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

В связи с этим многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения с особым порядком исчисления налогов.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, установленном данной главой [15, с. 14].

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Следует отметить, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ [14, с. 26].

Если организация выбрала упрощенную систему налогообложения, то вести учет своей хозяйственной деятельности она может, не применяя правил бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Данное положение зафиксировано в пункте 3 статьи 4 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Таким образом, предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, ведет свой учет, так, как зафиксирует в своей учетной политике. При этом организация будет являться плательщиком единого налога и будет обязана вести налоговый учет в целях исчисления данного налога в соответствии с положениями статьи 346.24 НК РФ. При этом в качестве налогового регистра должна применяться «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167Н.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

В Книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа. Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.

Раздел 1 «Доходы и расходы» включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Эти изменения позволяют налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств» заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

Раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу» формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.

На основании п. 2 ст. 4 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб.

Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

Следует заметить, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется отдельно от налогового учета затрат на приобретение основных средств. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов организуется на основе первичных документов, в качестве которых используются следующие унифицированные формы:

-        для учета всех видов нематериальных активов применяется форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

-        для зачисления в состав основных средств применяется форма № ОС-1 «Акт (накладная) о приемке-сдачи объекта основных средств»;

-        для оформления приемки-сдачи объекта основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется форма №ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств»;

-        для оформления полного или частичного списания объекта основных средств применяется форма № ОС-4 «Акт на списание объекта основных средств» или форма № ОС-4а «Акт на списание основных средств»;

-        для поступившего на склад оборудования, требующего монтажа применяется форма № ОС-14 «Акт о приемке оборудования», дальнейшая передача этого оборудования монтажным организациям оформляется формой № ОС-15 «Акт о приемке-передачи оборудования в монтаж». На дефекты, выявленные в процессе монтажа, ревизии или испытания оборудования составляется форма № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однородных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце, имеющих одно и тоже хозяйственно-производственное назначение, техническую характеристику и стоимость должна оформляться форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» или форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств».

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов. Такими регистрами могут быть:

-        регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств или нематериальных активов;

-        регистр начисления амортизации.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется при поступлении в организацию соответствующих объектов. При составлении данного регистра, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов формируется из совокупности затрат налогоплательщика связанных с приобретением им указанных объектов. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 к затратам на приобретение объекта основных средств или нематериальных активов относятся:

-        суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-        суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

-        регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные и другие платежи, производимые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

-        невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов;

-        вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям через которые был приобретен соответствующий объект;

-        иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств или нематериальных активов. К иным расходам в частности относятся, начисленные до принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Произведенные затраты, в обязательном порядке, должны быть документально подтверждены соответствующими первичными документами.

Сформированная в данном регистре первоначальная стоимость, принимаемых к бухгалтерскому учету, объектов основных средств или нематериальных   активов    переносится   в   формы   № ОС-1,   № ОС-6   или № НМА-1.

Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов составляется на каждый поступивший объект в отдельности.

Регистр начисления амортизации применяется для формирования данных о величине остаточной стоимости числящихся в учете объектов основных средств и нематериальных активов. В данном регистре отражаются ежемесячные амортизационные отчисления, при этом амортизация отчисляется в соответствии с соответствующими ПБУ, а по окончании отчетного периода здесь рассчитывается остаточная стоимость принятых к учету основных средств и нематериальных активов.

Также в форму регистра начисления амортизации необходимо включить данные о выбывших в течение отчетного периода объектах основных средств и нематериальных активов. Это необходимо для того, чтобы при исчислении остаточной стоимости указанных объектов, ошибочно не включить остаточную стоимость выбывших объектов.

Данный регистр необходимо составлять сразу на все объекты основных средств и нематериальных активов ежемесячно нарастающим итогом.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов.

Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.

Статьей 346.21 установлен порядок исчисления единого налога, согласно которому сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, по итогам каждого отчетного периода должен исчислить сумму квартального авансового платежа нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, т. к. указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Уплаченные квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата квартальных авансовых платежей и сумм налога производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства для их дальнейшего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, Приказом МНС России № БГ – 3-22/647 от 12.11.2002г. «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Кроме того, организация, применяя данный налоговый режим, также обязана исчислять и уплачивать НДФЛ с заработной платы своих работников. При этом организация обязана вести налоговый учет налога в налоговых карточках согласно положениям пункта 1 статьи 230 НК РФ. Приказом МНС РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 утверждена Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год» и порядок ее заполнения.

Организация, применяющая данный налоговый режим, также обязана перечислять страховые взносы в ПФ РФ, за своих работников, и обязана вести их учет персонально по каждому сотруднику согласно положениям статьи 14 закона от 15.12. 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС РФ от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647 (с изменениями от 27.02.03 г.).
2.4. Управление     налогообложением   и   налоговый   учет в условиях применения единого налога на вмененный доход
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается статьей 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, обозначенных в главе 26.3 НК РФ.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются:

1.      виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД;

2.      значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

  Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Согласно главе 26.3 НК РФ налогообложению в виде ЕНВД подлежат организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере оказания бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому облуживанию транспортных средств (мойка машин), автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров (при эксплуатации 20 и менее транспортных средств), услуг общественного питания при использовании зала площадью до 150 кв. м, в сфере розничной торговля через магазины, павильоны и т.п. с площадью торгового зала по каждому объекту торговли до 150 кв. м, торговли через палатки, лотки, нестационарной торговли, а также в сфере распространения или размещения наружной рекламы [30, с. 17].

ЕНВД не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения [13, с. 83-85].

Налогоплательщики ЕНВД обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности.

Решением регионального органа власти отдельные виды деятельности организаций могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).Если система ЕНВД используется для всей деятельности, то это не создаст особых проблем для учета хозяйственной деятельности организации, поскольку глава 26.3 НК РФ не требует ведения учета доходов и расходов в случае применения системы ЕНВД, так как размер начисляемого ЕНВД не связан с размером получаемых доходов, а зависит от натуральных показателей, согласованных с местными органами власти. При этом у организации сохраняется обязанность вести бухгалтерский учет.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, то может получиться, что часть видов деятельности переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, а для остальных сохранена общая система налогообложения или упрощенная система налогообложения. В этой ситуации для остальных видов деятельности должен вестись налоговый учет (по налогу на прибыль) или налоговый учет УСН, причем расходы и доходы по видам деятельности, переведенным на систему налогообложения ЕНВД, в этом налоговом учете не должны отражаться.

В связи с этим, в текущей работе бухгалтер должен руководствоваться следующим правилом: доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, регистрируются при помощи бухгалтерских проводок с использованием специально предназначенных для этого бухгалтерских счетов. Проводки налогового учета (по налогу на прибыль) или налогового учета УСН по таким операциям формироваться не должны.

Принадлежность дохода к тому или иному виду деятельности устанавливается легко, но установить подобное соответствие для расходов не всегда удается. Расходы, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности в момент их совершения, распределяются позже пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененным доходом называют потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации [4, с. 4].

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Таким образом, система налогообложения в виде ЕНВД имеет одно неоспоримое преимущество: освобождение от уплаты «обычных» налогов, что в большинстве случаев позволяет фирмам снизить налоговое бремя.

2.5. Сравнение режимов налогообложения


Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Самое серьезное влияние на перспективы и нового, и действующего бизнеса оказывает выбор системы налогообложения.

Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всех доходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5 видов налогов. Так, около 23-25 % приходится на поступления от НДС, 18 – 20 % - от налога на прибыль, 15-17 % - от НДФЛ, 13-14 % - от платежей за пользование природными ресурсами и 11-12 % - от акцизов.

Налоговая нагрузка совокупности перечисленных налогов, уплачиваемых в условиях применения общей системы налогообложения, зачастую приводит субъекты малого бизнеса к поиску путей минимизации налогов, большинство из которых вряд ли можно назвать легальными.

По мнению специалистов, с экономической точки зрения в 95% случаев для малого предпринимательства более предпочтительным общему режиму налогообложения оказывается применение таких специальных режимов как УСНО и ЕНВД. Основным преимуществом обеих систем является то, что при переходе на них не надо уплачивать такие налоги весомые налоги как: НДС и ЕСН (правда, взносы в пенсионный фонд не отменяются), а также налог на прибыль и налог на имущество.

В строгом смысле слова выбор возможен только между обычной и упрощенной системой налогообложения (УСН). Единый налог на вмененную деятельность (ЕНВД) вводится для строго определенных видов деятельности и не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Оба режима могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

Исходя из региональной практики применения ЕНВД можно сделать вывод о том, что положительным результатом введения в регионах единого налога является то, что значительно увеличились налоговые поступления от индивидуальных предпринимателей в основном за счет легализации их деятельности, а не за счет увеличения налоговой нагрузки по сравнению с ранее уплаченными ими налогами. Следует отметить положительную особенность единого налога – его уплату авансом, что позволяет проводить жесткое налоговое администрирование и не допускать недоимки по данному виду налога, но это позиция налоговых и финансовых органов.

Простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес [11, с. 19-20].

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, прежде всего, для того, чтобы привлечь внимание к уплате ЕНВД организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, то есть таких налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Таким образом, ЕНВД является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

Сравним особенности управления налогообложением и особенности налогового учета в условиях применения двух основных режимов: общепринятой системы и упрощенной.

Для этого рассмотрим данные таблицы 2.6.

Сравнение режимов налогообложения

Таблица 2.6

Показатели	Общепринятая система	Упрощенная система
1	2	3
Право (обязанность) применения налогового режима (или перехода на него)	В этом налоговом режиме работают все организации, которые в соответствии с положениями НК РФ не обязаны переходить на особые налоговые режимы (например, ЕНВД)	Переход осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Ограничением перехода является сумма выручки, средней численности работников, сведения об остаточной стоимости ОС и НМА, доля юридических лиц в уставном капитале организации, принадлежность к

Продолжение таблицы 2.6

1	2	3
		перечню организаций, указанных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Уплата налога на прибыль	Предприятия являются плательщиками налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ.	Предприятия не уплачивают налог на прибыль организаций - уплата налога на прибыль организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ.
Уплата НДС	Предприятия являются плательщиками НДС. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ.	Предприятия не являются плательщиками налога за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организация может выступать в качестве налогового агента по уплате НДС.
Уплата налога на имущество организаций	Предприятия являются плательщиками налога на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства.	Предприятия не уплачивают налог на имущество организаций. Уплата налога на имущество организаций заменяется уплатой единого налога.
Уплата единого социального налога	Предприятия являются плательщиками единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определяется главой 24 НК РФ.	Предприятия не уплачивают единый социальный налог. При этом уплата единого социального налога заменяется уплатой единого налога.
Уплата единого налога	Предприятия не являются	Предприятия являются

Продолжение таблицы 2.6

1	2	3
	плательщиками единого налога.	плательщиками единого налога. Уплата единого заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС.
Уплата прочих налогов	Предприятия являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством.
Обязанности налогового агента	Предприятия выполняют обязанности налогового агента в соответствии с федеральным и региональным налоговым законодательством (налог на прибыль, НДС, НДФЛ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ	Предприятия уплачивают страховые взносы в ПФ РФ согласно ст. 14 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Страховые взносы в ФСС РФ от НС на производстве и ПЗ	Предприятия уплачивают страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно ст. 4 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ
Выплата пособий по временной нетрудоспособности	Предприятия уплачивают пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ согласно п. 2 ст. 243 НК РФ	Предприятия уплачивают пособия по временной нетрудоспособности либо за счет двух источников: средств ФСС РФ и собственных средств, либо только за счет ФСС РФ согласно ст. 2 закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ
Метод учета доходов и расходов	Предприятия могут применять один из методов учета: метод по начислению или кассовый метод.	Предприятия применяют кассовый метод учета доходов и расходов.

Как видно из таблицы, упрощенная система налогообложения, без сомнения, является более удобной, нежели система традиционная.

Так, при переходе организации или индивидуального предпринимателя на УСНО:

1.      Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета - весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2.      Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

3.      Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

4.      Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

5.      Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ.

6.      Налогоплательщикам предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

7.      Субъекты малого предпринимательства не платят НДС.

8.      Имеется достаточно широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы.

Однако наряду с достоинствами УСНО существуют и недостатки:

1.      Смена объекта налогообложения невозможна в течение трех налоговых периодов с момента перехода на УСНО;

2.      Условием применения УСН является сумма дохода не более 15 млн. рублей, среднесписочная численность работников не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств не более 100 млн. руб., доля участия в организации иных юридических лиц не более 25 %. Как только эти цифры превышены, предприятие обязано сразу же перейти на обычную схему уплаты налогов.

3.      Перечень доходов, учитываемых для налогообложения, является относительно открытым, а вот перечень расходов строго ограничен и дополнять его по своему усмотрению нельзя.

4.      Если предприятие, использующее упрощенную систему, «вклинивается» в цепочку плательщиков НДС, то по сравнению с конкурентами, уплачивающими НДС, цены придется снизить. Ведь в этом случае покупатель не может сократить выплаты своего НДС, предъявив к вычету ваш счет-фактуру. На практике это вызывает массу проблем - вплоть до отказа от сотрудничества.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСНО налогоплательщиков. До 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц [28, с. 13-14].

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Как известно, ставка налога на прибыль организаций, равная 24%, сравнительно больше самой большой из двух имеющихся ставок единого налога при УСН (15% - при объекте «доходы»).

Кроме того, налогоплательщики УСН используют только один метод признания доходов – кассовый. Этот метод предполагает признание доходов на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Расходы же признаются после их фактической оплаты.

Таким образом, для субъектов малого бизнеса наиболее предпочтительным и экономически выгодным режимом является упрощенная система налогообложения.
3.                  Система налогообложения деятельности ООО «Эспа-Дизайн» и пути ее совершенствования
3.1. Анализ и оценка состояния налогового учета ООО «Эспа-Дизайн»
Управление налогообложением на предприятии должно включать следующие элементы: организацию налогового учёта, управление налогооблагаемой базой и налоговое планирование.

Организация эффективного процесса управления налогообложением является одним из оптимальных способов достижения наилучших результатов работы предприятия на основе максимального использования возможностей налогового законодательства. Поэтому управление налогообложением на предприятии должно осуществляться с помощью грамотно поставленной системы налогового учета, способствующей развитию бизнеса.

В организациях должна быть установлена единая система ведения налогового учета. Ее целью является установление единых принципов и подходов к организации системы налогового учета в организации с целью правильного и точного исчисления налогов, сборов, других обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Основными задачами системы организации налогового учета являются:

-         определение общих принципов разделения полномочий и ответственности налоговых и учетных служб на каждом уровне управления (по вертикали) и внутри каждого уровня управления (по горизонтали);

-         создание единой системы внутрифирменных документов, регламентирующих деятельность налоговых и учетных служб в системе ведения налогового учета организации.

Такими документами могут являться положения о налоговых и учетных службах, учетная политика в целях налогообложения, различного рода внутренние инструкции и положения, составленные на основании действующего налогового законодательства, но с учетом специфики деятельности предприятия [36, с. 156-159].

Предприятиям и организациям независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и осуществляемых ими видов деятельности в обязательном порядке необходимо составлять учетную политику ведения бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Данное требование содержится в действующем налоговом законодательстве (главы 21, 25 части второй НК РФ). Однако если порядок формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным бухгалтерским стандартом ПБУ 1/98, то в части построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), подлежащие отражению в этом документе.

Оптимальный выбор учётной и налоговой политики является наиболее значимым элементом организации налогового учета на предприятии.

От того насколько точно в учетной политике будут предусмотрены все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [2].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы».

Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Это означает, что данная система должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. При этом порядок ведения налогового учета устанавливается организациями в своей учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов может осуществляться предприятием как в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета, так и по своему желанию (в установленных налоговым законодательством пределах).

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как в виде отдельно утвержденного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

В целом, учетная политика для целей налогообложения должна включать в себя три основных раздела: организационные моменты налогового учета в организации, методы и способы налогообложения, а также налоговые учетные регистры.

На выбор более конкретных правил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют отраслевая принадлежность и вид деятельности, объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации, управленческая структура организации (наличие филиалов, структурных подразделений), степень развития информационной системы в организации, материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и так далее), уровень квалификации бухгалтерских кадров и так далее.

Организационные моменты налогового учета должны отражать общие принципы построения налогового учета в организации, правила утверждения самой учетной политики в целях налогообложения и порядок внесения в нее изменений, разграничение полномочий и обязательств в рамках построения и ведения налогового учета и т.д.

Правила и способы налогообложения должны отражать правила ведения налогового учета, которые касаются случаев, когда законодательными или нормативными документами не предусматривается вариантность ведения учета, но допускается детализация и конкретизация порядка учета самой организацией. Соответственно в учетной политике отражаются только такие моменты (правила), которые имеют некоторые специфические особенности налогового учета (налогообложения).

Учетная политика для целей налогообложения должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Определим соответствие учетной политики, применяемой в ООО «Эспа-Дизайн» предъявляемым законодательством требованиям и имеющимся рекомендациям.

В ООО «Эспа-Дизайн» учетная политика была разработана в момент создания предприятия и утверждена приказом директора. Учетная политика корректируется главным бухгалтером в соответствии с законодательством и спецификой деятельности предприятия. Изменения вносятся по окончании налогового периода и утверждаются директором предприятия. Учетная политика утверждается на каждый налоговый период (календарный год).

В учетной политике ООО «Эспа-Дизайн» нашли отражения следующие положения о ведении бухгалтерского и налогового учета:

-         Бухгалтерский учет в ООО «Эспа-Дизайн» ведется с применением рабочего плана счетов оформленного приложением к приказу об учетной политике ООО «Эспа-Дизайн».

-         Для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, ООО «Эспа-Дизайн» применяет формы первичных документов, оформленные соответствующими приложениями к приказу об учетной политике ООО «Эспа-Дизайн».

-         Бухгалтерский учет в ООО «Эспа-Дизайн» ведется с применением программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие».

-         Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов производится ООО «Эспа-Дизайн» согласно налоговому законодательству.

При ведении бухгалтерского и налогового учета ООО «Эспа-Дизайн» руководствуется следующими правилами и положениями:

1.      При учете основных средств руководствоваться Положением по введению бухгалтерского учета ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

-         Объекты стоимостью не выше 10 000 руб. списывать на затраты в момент ввода в эксплуатацию. Объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, если их первоначальная стоимость не превышает 10 000 руб., включаются в состав МПЗ.

-         При   установлении   сроков полезного использования руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Документом определяющим срок службы объекта признается Акт о приеме-передачи формы ОС-1, утвержденный руководителем.

-         Амортизацию по всем основным средствам начислять линейным способом.

-         Расходы на ремонт основных средств списывать в полном объеме на затраты в том периоде, к которому они относятся.

2.      Оценку материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости, отпущенных в производство ресурсов производить согласно Положению по введению бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»:

-        В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включать и транспортные расходы.

-        Оценку материалов при списании производить по средней себестоимости.

-        Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов оформлять проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, с оттиском реквизитов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ»).

3.      Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата производить согласно Положению по введению бухгалтерского учета ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы»), Типовые рекомендации организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Минфина 21.12.1998 № 64н):

-        К прямым затратам относить стоимость сырья, тары, и этикетки, заработную плату основных производственных рабочих и отчисления в бюджет с ФОТ, амортизационные отчисления с оборудования, участвующего в производстве, услуги по электроэнергии и другие коммунальные платежи, арендную плату производственного помещения, ремонтные работы в производственном помещении. Прямые расходы в налоговом и бухгалтерском учете распределять на остатки нереализованной продукции на складе.

-        Расходы организации на управление, которые не связаны непосредственно с производственным процессом, учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражать административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендную плату за помещения общехозяйственного назначения, затраты на информационные, аудиторские, консультационные услуги и т.п. управленческие расходы. По окончании месяца расходы, накопленные на счете 26, списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», пояснения к счету 26 Инструкции по применению Плана счетов). При списании расходов со счета 26 на счета учета затрат на производство их необходимо распределять пропорционально объему продаж (в денежном выражении) между видами изготавливаемой продукции.

Готовой продукцией признается продукция, предназначенная для продажи, которая прошла все необходимые стадии производства. На производстве формируется полная фактическая себестоимость (расходы по счету 20, частично по счету 26). Метод производства - позаказный. В связи с технологией выпуска продукции незавершенное производство не имеет место. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Для отражения в бухгалтерском учете готовой продукции организация учитывается по фактической себестоимости (п.п.203 - 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)). При учете по фактической себестоимости законченная изготовлением продукция приходуется на склад и отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20 «Основное производство»). Аналитический учет готовой продукции ведется в количественно-суммовом выражении. За единицу измерения готовой продукции принимается количество (штук).
Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда учитываются как в составе средств в обороте в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, так и в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 (п.9 Методических указаний). Спецодежда списывается в момент выдачи под отчетному лицу. На производстве предусмотрена медицинская аптечка, по правилам техники безопасности.
Расходы на продажу списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи», согласно Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 44 «Расходы на продажу»).
Расходы будущих периодов списывать равномерно в течение срока, к которому они относятся.
Резервы предстоящих расходов не создавать. Резервы сомнительных долгов не создавать.
НДС исчисляется «по отгрузке», включая также в налоговую базу сумму предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Порядок уплаты НДС, порядок предоставления налоговой декларации - ежеквартально, за исключение месяцев, где суммы реализации превышают 2 000 000 рублей (п.2 ст.163 НК РФ).
Установить, что при исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов организации на текущий год.
Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений:

-        Организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации.

-        Установить, что документы бухгалтерского учета являются одновременно учетными регистрами налогового учета.

-        Установить, что налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

-        Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы   на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

-        Установить, что для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.

-        Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на виды рекламы, перечисленные в п.4 ст.264 НК РФ, признаются в фактических размерах, остальные расходы на рекламу - в размере не более 1% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст.249 НК РФ.

-        Страховые взносы организации по договору обязательного медицинского страхования   принимаются для целей налогообложения в пределах 3% от суммы расходов на оплату труда и признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п.6 ст.272 НК РФ).

Анализ учетной политики ООО «Эспа-Дизайн» позволяет сделать следующие выводы.

При разработке учётной и налоговой политики ООО «Эспа-Дизайн» руководствуется принципом их соответствия, что позволяет предприятию вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами.

Данный принцип свидетельствует о совпадении порядка отражения положений учётной и налоговой политики, что способствует снижению риска возникновения постоянных и временных разниц, учитываемых в налогообложении. Общие принципы построения бухгалтерского и налогового учета, порядок разработки и утверждения учетной политики, а также порядок внесения в нее изменений в ООО «Эспа-Дизайн» не противоречат законодательству РФ.

Учетная политика для целей налогообложения в ООО «Эспа-Дизайн» сформирована в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

В приложениях к учетной политике представлены основания для ведения бухгалтерского, а, следовательно, и налогового учета – рабочий план счетов, формы первичной документации.

В учетной политике ООО «Эспа-Дизайн» не нашли отражения следующие моменты:

-        порядок оприходования возвратной продукции (по причине брака, нереализованной продукции и пр.);

-        разграничение полномочий и обязательств между службами предприятия по построению и ведению бухгалтерского (налогового) учета.

Таким образом, налоговый учет в ООО «Эспа-Дизайн» ведется параллельно бухгалтерскому учету. Порядок начисления и уплаты налоговых платежей осуществляется предприятием в порядке и в сроки установленные законодательством РФ о налогах и сборах. Порядок начисления налогов отражен в учетной политике предприятия.

Следует отметить, что за время существования ООО «Эспа-Дизайн» налоговыми органами (ИФНС № 3 по г. Тюмени), осуществляющими контроль за исполнением налоговых обязательств анализируемого предприятия, не было выявлено нарушений налогового законодательства. Об этом свидетельствует отсутствие у предприятия штрафов за неисполненные (исполненные ненадлежащим образом) налоговые обязательства, а также заключение камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2007 года.

Таким образом, состояние налогового учета в ООО «Эспа-Дизайн» можно признать удовлетворительным.
3.2. Пути совершенствования управления налогообложением
Налоговая политика государства напрямую влияет на хозяйственную деятельность предприятия, поэтому от грамотного, профессионального решения налогоплательщика, принятого с учётом налоговых последствий, зачастую зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Главным образом налоги для предприятия – это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому с позиции налогоплательщика главной целью деятельности предприятия в сфере налогообложения является минимизация налоговых платежей.

С одной стороны налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогообложения, поэтому главной задачей для них является изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для конкретной организации и её специфики деятельности.

С другой стороны, вопросы управления налогами, являясь одними из самых актуальных среди стоящих перед организациями в настоящий момент, одновременно являются и одними из наименее разработанных.

Особенности, присущие системе налогообложения в РФ, вызывают необходимость выделения отдельного направления, позволяющего повысить адаптированность предприятия к изменениям налогового законодательства, обеспечить оперативность получения информации о необходимости корректировки учётной и налоговой политики, создать условия для взаимопонимания в отношениях с налоговыми службами.

В связи с этим в практику хозяйственной жизни предприятий входит такой вид деятельности как управление налогообложением.

Управление налогообложением представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Создание надёжной и гибкой системы управления налогообложением предприятия направленной на решение вопросов финансовой прозрачности, устойчивости, экономии затрат позволяет налогоплательщику координировать процессы хозяйственной деятельности [36, с. 170-172].

Выделяют следующие направления работы по совершенствованию системы налогообложения предприятия:

1.      Оценка эффективности применяемой на предприятии схемы налогообложения:

-        оценка правомерности и правильности обложения налогами финансово-хозяйственной деятельности предприятия (какими налогами должна облагаться деятельность и чем фактически облагается на предприятии);

-        оценка корректности применяемого на предприятии порядка исчисления и уплаты налогов;

-        аудит правильности данных бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом.

2.      Оценка планируемых к применению схем налогообложения:

-        оценка правомерности применения схемы налогообложения (юридические тонкости);

-        оценка правильности порядка исчисления налогов и отражения их в бухгалтерском учете (учетные аспекты);

-        оценка финансовой эффективности планируемой схемы налогообложения (финансовые аспекты);

-        оценка рисков, связанных с планируемой схемой налогообложения.

3.      Разработка и реализация мер по недопущению и минимизации налоговых санкций:

-        анализ наложенных на предприятие налоговых санкций и путей их минимизации.

-        аудит достоверности бухгалтерского учета и правильности документального оформления фактов деятельности предприятия.

-        профилактика системы налогообложения предприятия с целью недопущения налоговых санкций.

4.      Разработка схемы оптимизации системы налогообложения подразумевает собой разработку порядка использования налоговых льгот, льготных ставок налогов, уменьшения налогооблагаемой базы и пр.

5.      Выработка эффективной персональной системы налогообложения
осуществляется по итогам всесторонней аудиторской проверки и оценки недостатков существующего режима налогообложения, предполагается оптимизация.

6.      Внедрение новых систем налогообложения:

-        разработка схем налогообложения отдельных хозяйственных операций по мере их появления.

-        юридическое, информационное, техническое, компьютерное обеспечение процесса внедрения новых схем налогообложения.

-        проработка схем налогообложения хозяйственных операций - с возможными вариациями договоров и другими параметрами с целью оптимизации.

7.      Составление индивидуального налогового календаря. Индивидуальный налоговый календарь отражает период начисления налогов, сроки составления и представления налоговой отчетности, сроки уплаты налогов. По мере изменений в налоговом законодательстве в календарь вносятся соответствующие изменения.

Совершенствование системы налогообложения позволяет:

Для руководства - обеспечить постоянный контроль и управление бухгалтерией.
Для бухгалтерии - облегчить работу за счет планирования деятельности, так как фактически налоговый календарь - план работы по налоговому участку учета.
Для финансового отдела - достоверно прогнозировать финансовые потоки (отток денег на уплату налогов и приток - при их возврате).

Наиболее актуальными в настоящее время, в период постоянного совершенствования системы налогообложения в РФ, представляются вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения предприятий и организаций.

Основная задача оптимизации - организация системы налогообложения, способствующей достижению максимального финансового результата при минимальных затратах.

Таким образом, оптимизация налогов является основой успешной финансовой политики и характеризуется индивидуальным подходом и особенностями функционирования предприятия.

Современные методы налоговой оптимизации и минимизации налогов с использованием легальных схем снижения налоговой нагрузки позволяют обеспечить не только повышение эффективности деятельности предприятия, но и добиться для него серьезных конкурентных преимуществ. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Таким образом, выбор рационального налогового режима может существенно повлиять на конечный финансовый результат и дать положительный экономический эффект.

Поскольку возможны различные модели поведения налогоплательщика, то следует разграничивать такие понятия как «налоговая оптимизация» и «уклонение от уплаты налога», «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.

Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин.

Налоговая оптимизация – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [33, с. 12].

Наиболее перспективные направления разработки налоговых схем выявляются при детальном анализе бизнес-процессов, структуры финансовых потоков и других важных аспектов работы компании.

Процессу налоговой оптимизации свойственна следующая структура:

-        анализ хозяйственной деятельности;

-        определение и анализ налоговой нагрузки;

-        выявление основных налоговых проблем;

-        разработка и планирование налоговых схем;

-        подготовка и реализация налоговых схем;

-        включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Результатом налоговой оптимизации является достижение экономического эффекта в виде уменьшения налоговых платежей путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, которая исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов [36, с. 182].

Существуют два вида налоговой оптимизации:

1.      Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.

2.      Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае.

Текущая налоговая оптимизация, как правило, применяется крупными компаниями, для которых снижение налогового бремени является наиболее актуальной проблемой. Такие компании не соответствуют условиям перехода на специальные режимы налогообложения, а, следовательно, ищут другие способы оптимизации.

Для малого и среднего бизнеса наиболее удобным вариантом является перспективная оптимизация, позволяющая заранее спланировать систему налогообложения за счет применения налоговых льгот для данного сектора экономика или перехода на специальные режимы налогообложения [33, с. 13].

Следует отметить, что из всех способов оптимизации налогообложения для предприятий малого бизнеса наименее затратным и в отдельных случаях наиболее эффективным является выбор оптимальной системы налогообложения. В связи с этим с целью повышения эффективности системы налогообложения определим эффективность перевода ООО «Эспа-Дизайн» на один из предусмотренных для малого бизнеса специальных режимов.
3.3. Анализ     эффективности     перевода    ООО «Эспа-Дизайн» на   упрощенную    систему налогообложения
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.

Уровень налогового бремени в РФ предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг).

Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов при определении налоговой нагрузки входят: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

-        элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

-        льготы и освобождения;

-        основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

-        получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

-        размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории РФ.

Существующие законные способы снижения нагрузки на фирму по налогам можно условно разбить на три группы:

-        переход на упрощенные режимы налогообложения прибыли;

-        более равномерное распределение расходов по отчетным и налоговым периодам;

-        использование регрессионной шкалы ставок начислений от зарплаты в социальные фонды.

Актуальным для повышения эффективности системы налогообложения на предприятии является выбор оптимального режима налогообложения.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе критерия экономической выгодности путем взвешивания достоинств и недостатков налогообложения в каждом конкретном случае.

Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным в главе 26.2 НК РФ.

Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим.

Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя.

Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере производства и реализации металлоизделий, в которой функционирует ООО «Эспа-Дизайн», данный аспект можно рассмотреть на примере 2 налоговых режимов – общей и упрощенной систем налогообложения, поскольку предприятие не соответствует условиям перехода на специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На сегодняшний день ООО «Эспа-Дизайн» находится на общей системе налогообложения, при этом предприятие является субъектом малого бизнеса и соответствует требованиям перехода на упрощенную систему налогообложения по условиям количества работников, суммой активов, размером выручки и структурой уставного капитала.

Рассмотрим вопрос оптимизации налогообложения ООО «Эспа-Дизайн» путем применения специальных налоговых режимов налогообложения в виде упрощённой системы налогообложения. Возможность применения упрощенной системы рассмотрим с учетом выбора оптимального объекта налогообложения.

Для анализа эффективности перевода ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения необходимо:

1.      Обосновать возможность перехода ООО «Эспа-Дизайн» в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ;

2.      Определить состав налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» в условиях применения упрощенной системы налогообложения;

3.      Рассчитать налоговую нагрузку   в условиях применения упрощенной системы налогообложения;

4.      Провести сравнительный анализ налоговых режимов;

5.      Выбрать и обосновать наиболее оптимальный для ООО «Эспа-Дизайн» налоговый режим.

Определим возможность перехода ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения.

Основанием для перехода на упрощенную систему налогообложения являются следующие показатели деятельности ООО «Эспа-Дизайн»:

1.      Доход от реализации по итогам девяти месяцев 2007 года не превысил 15 млн. рублей (около 1500 тыс.руб.);

2.      Среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек (8 человек);

3.      Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей (299 тыс. руб.);

4.      Доля юридических лиц в Уставном капитале предприятия не превышает 25 % (20 %).

Определим состав налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» в условиях применения упрощенной системы налогообложения и сравним полученные данные с фактическим объемом налоговых платежей.

Для этого:

1.      рассчитаем объем налоговых платежей предприятия для объекта налогообложения «доходы» и объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

2.      рассчитаем налоговую нагрузку предприятия для объекта налогообложения «доходы» и объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», сравним полученные данные с фактическими;

3.      проведем сравнительный анализ эффективности применения систем налогообложения, в том числе в разрезе объектов налогообложения, исходя из критерия экономической выгодности.

Расчет проведем на основании фактических данных предприятия за 2007 год. Результаты расчета представим в таблице 3.1. Показатели, характеризующие экономическую выгодность перехода, представим на рисунке 11.

Анализ объема налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» до и после перехода на упрощенную систему налогообложения в зависимости от выбора различных объектов налогообложения, тыс. руб.

Таблица 3.1

Показатели	Общая система налогообложения (факт)	УСНО (прогноз)
Показатели	Общая система налогообложения (факт)	Объект «доходы»	Объект «доходы-расходы»
1	2	3	4
1. Выручка от реализации продукции	2139,385	2524,48	2524,48
2. НДС, оплаченный покупателями	412,03	-	-
3. НДС, уплаченный поставщикам	376	-	-
4. НДС к уплате	36,03	-	-
5. Себестоимость реализованной продукции - всего, в том числе:	1626,15	1848,09	1848,09
6. Материалы	1235,823	1458,27	1458,27
7. НДС по материалам	222,45	-	-
8. Амортизация основных средств	18,85	18,85	18,85
9. Арендная плата	75,42	88,98	88,98
10. НДС по аренде	13,57	-	-
11. Оплата труда, без учета АУП	234,6	234,6	234,6
12. Единый социальный налог – всего, с учетом АУП, в т.ч.:	100,74	77,67	77,67
13. Обязательное медицинское страхование	11,92	-	-
14. Страховые взносы в ПФР	76,90	76,90	76,90
15. Взносы в ФСС	11,15	-	-
16. Взносы в ФСС от НС и ПЗ	0,769	0,769	0,769
17. Основные средства	299	245,18	245,18
18. НДС по услугам сторонних организаций	35,63	-	-
19. Транспортный налог	0,246	0,246	0,246

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4
20. Налог на имущество	2,465	-	-
21. Валовая прибыль	513,23	676,39	676,39
22. Управленческие расходы	260,649	260,649	260,649
23. Прибыль от продажи продукции	252,59	415,74	415,74
24. Прочие расходы	6,233	6,233	6,233
25. Прибыль до налогообложения	246,35	409,51	409,51
26. Налог на прибыль	59,12	-	-
27. Величина объекта налогообложения для УСН	-	2524,48	409,51
28. Единый налог для УСН	-	75,73	61,43
29. Страховые взносы в ПФР	76,90	76,90	76,90
30. Чистая прибыль	187,23	333,77	348,08
31. Общая сумма налоговых платежей	197,33	153,65	139,34
32. Налоговая нагрузка, %	9,22	6,09	5,52

Рис. 11. Показатели, экономической выгодности смены режима налогообложения

Как видно из таблицы 3.1 и рис. 11, переход ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения позволит предприятию уменьшить объем налоговых платежей, снизить налоговую нагрузку, и увеличить объем чистой прибыли. Так, при выборе объектом налогообложения «доходы» объем налоговых платежей уменьшится на 43,68 тыс. руб., налоговая нагрузка уменьшится на 3,13 %, а чистая прибыль предприятия увеличится на 146,54 тыс. руб. При выборе объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» объем налоговых платежей уменьшится на 57,99 тыс. руб., налоговая нагрузка уменьшится на 3,7 %, а чистая прибыль увеличится на 160,85 тыс. руб.

Следовательно, для ООО «Эспа-Дизайн» наиболее эффективным вариантом оптимизации системы налогообложения является переход на упрощенный режим с выбором объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Переход ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения позволит также максимально упростить ведение налогового учета в связи отменой способа двойной записи, отменой обязательного применения счетов и прочих требований, применяемых при традиционной системе налогообложения. Таким образом, бухгалтерский учет будет сведен к ведению Книги учета доходов и расходов. За счет упрощения ведения бухгалтерского учета и соответственно сокращения форм отчетности упростится документооборот.

Таким образом, оптимизация системы налогообложения ООО «Эспа-Дизайн» за счет перехода на упрощенный режим             предоставит предприятию возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
Заключение
Объектом дипломной работы было выбрано ООО «Эспа-Дизайн» - молодая, динамично развивающаяся компания. В период с 2006 по 2007 год на 60,73 % увеличилась стоимость как валовой, так и товарной продукции. Данное совпадение объясняется тем, что предприятие работает по индивидуальным заказам, следовательно, реализует всю произведенную продукцию. Также в анализируемом периоде на 35,29 % увеличилась стоимость основных фондов. Численность работников к 2007 году увеличилась на 14,29%. К 2007 году значительно увеличилась как оснащенность предприятия основными средствами, так и эффективность их использования. В пользу первого свидетельствует увеличение показателя фондовооруженности на 18,40 %. В пользу второго – увеличение фондоотдачи на 18,94 %, а также снижение фондоемкости на 23,53 %.

ООО «Эспа-Дизайн» находится в городской зоне, что позволяет максимально быстро и эффективно реализовывать произведённую продукцию, расширять рынок сбыта, и обеспечивает предприятие хорошими дорогами и эффективными средствами связи. Предприятия не имеет собственной розничной сети магазинов, но выставку его продукции можно встретить в специализированных строительных магазинах (Магазин «Сафари», ООО «Керама» и др.). Хозяйство имеет узкую специализацию, поскольку 100 % товарной продукции занимает металлические изделия. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимают металлические двери – 35,83 % в 2006 году и 32,18 % в 2007 году, газонные ограждения – 21,74 и 21,81 % соответственно, а также входные группы – 17,93 и 20,57 % и гаражные ворота – 14,46 и 17,56 % соответственно.

В динамике периода полная себестоимость продукции ООО «Эспа-Дизайн» увеличилась на 46,30 %. Увеличение произошло за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции. Так, себестоимость производства балконных ограждений увеличилась на 51,89 %, гаражных ворот – на 92,41 %, входных групп – на 73,62 %, газонных ограждений – на 39,02 %, металлических дверей – на 30,55 %, лавок – на 58,00 %, решеток – на 45,86 %, столов – на 58 %. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материалы. В 2006 году на материалы приходилось 76,66 %, в 2007 году – 76,00 %.

К 2007 году произошло значительное изменение показателей рентабельности: прибыль от реализации продукции увеличилась в 2,34 раза – с 219,49 тыс. руб. до 513,24 тыс. руб. Рентабельность производства увеличилась с 19,75 % до 31,56 %. Подобные изменения произошли за счет увеличения рентабельности гаражных ворот, входных групп, газонных ограждений и дверей, а также за счет снижения рентабельности балконных ограждений, лавок, решеток и металлических столов. Наиболее рентабельными видами продукции в анализируемом периоде являлись металлические лавки и входные группы. Так, в 2006 году уровень рентабельности лавок составил 108,76 %, в 2007 – 76,21 %. Уровень рентабельности входных групп в 2006 составил 93,67 %, в 2007 – 105,68 %. Убыточным видом продукции в 2006 году являлись газонные ограждения, в 2007 – металлические столы. Окупаемость газонных ограждений составила 95,9 %, окупаемость столов – 58,66 %.

Анализ финансового состояния ООО «Эспа-Дизайн» показал, что в 2007 году ООО «Эспа-Дизайн» не являлось платежеспособным предприятием. Об этом свидетельствуют полученные в ходе анализа результаты. Так, общий показатель платежеспособности ниже нормального ограничения. Коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий какую часть краткосрочных обязательств может погасить предприятие имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, также ниже норматива. Коэффициент «критической оценки», показывающий какую часть обязательств предприятие может оплатить использую денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторскую задолженность тоже ниже норматива. Даже в случае использования всех перечисленных выше показателей и имеющихся у предприятия запасов и затрат, ООО «Эспа-Дизайн» не сможет оплатить свои краткосрочные обязательства. Кроме того, предприятие не может быть в должной мере финансово устойчивым, поскольку ему не хватает собственных средств. Так, в течение 2007 года ни один из показателей финансовой устойчивости в ООО «Эспа-Дизайн» не соответствовал нормативам. Однако изменение показателей имеет положительную динамику, что свидетельствует о возможной перспективе улучшения ситуации на предприятии.

В работе был проведен анализ финансовой ситуации предприятия. ООО «Эспа-Дизайн» и на начало и на конец 2007 года имеет кризисное состояние. При этом финансовые результаты деятельности ООО «Эспа-Дизайн» имеют достаточно высокий уровень, увеличивающийся в динамике периода. Как показали расчеты, рентабельность продаж в 2007 году по отношению к 2006 году увеличилась на 4,3 %. Подобное изменение произошло за счет изменения трех факторов: выручки, себестоимости и управленческих расходов. Так, за счет изменения выручки от реализации продукции рентабельность продаж увеличилась на 35 %, за счет изменения себестоимости – уменьшилась на 24,1 %, за счет изменения управленческих расходов – уменьшилась на 6,6 %.

ООО «Эспа-Дизайн» можно отнести к предприятиям малого бизнеса, поскольку на основании Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ, средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25%. ООО «Эспа-Дизайн» не имеет льгот по налогообложению и производит расчет налогов и сборов согласно порядку и условиям, действующим в рамках общей системы налогообложения.

ООО «Эспа-Дизайн» исчисляет и уплачивает следующие виды налоговых платежей: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН и транспортный налог. В 2006 году общая сумма налоговых платежей предприятия составила 89,96 тыс. руб. В 2007 году, по сравнению с 2006 годом, сумма налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» увеличилась на 107,38 тыс. руб. и составила 197,33 тыс. руб. Темп роста общей суммы налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» составил 219,37 %. Указанный темп роста обусловлен увеличением платежей по отдельным видам налогов. В 2007 году в составе и объеме налоговых платежей произошли следующие изменения: платежи по налогу на имущество увеличились на 534,46 % или на 2,039 тыс. руб., по налогу на прибыль – на 251,22 % или на 35,19 тыс. руб., платежи НДС увеличились на 240,13 % или на 21,03 тыс. руб., платежи по ЕСН – на 195,49 % или на 48,91 тыс. руб. Следует отметить, что в 2007 году в объем налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» был введен транспортный налог, платежи по которому в указанном налоговом периоде составили 246 рублей.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» в анализируемом периоде имели единый социальный налог и налог на прибыль. Так, в 2006 году на долю платежей по ЕСН приходилось 56,94 %, на долю налога на прибыль – 25,87 % от общей суммы платежей. В 2007 году доля платежей по ЕСН составила 50,74 %, доля налога на прибыль – 29,63 %. Наименьший удельный вес в общем объеме налоговых платежей в 2006 году имели платежи по налогу на имущество, в 2007 году – платежи по транспортному налогу. Удельный вес указанных налогов составил 0,51 и 0,12 % соответственно. Следует отметить, что в динамике периода удельный вес налоговых платежей по видам налогов изменился незначительно. Так, доля платежей по налогу на имущество увеличилась на 0,74 %, по НДС – на 1,58 %, по налогу на прибыль – на 3,76 %, по транспортному налогу – на 0,12 %. Наибольшее изменение удельного веса отмечено по платежам ЕСН – их доля в общем объеме налоговых платежей уменьшилась на 6,20 %.

Общая совокупность налоговых платежей ООО «Эспа-Дизайн» уплаченных в 2006 – 2007 годах составляет 287,29 тыс. руб. Наибольший удельный вес в совокупности налоговых платежей анализируемого периода имеют платежи по ЕСН и налогу на прибыль. На их долю приходится 52,68 % и 28,45 % платежей соответственно. Большое влияние на общую сумму платежей имеет и НДС, его удельный вес в совокупности налоговых платежей за 2006- 2007 гг. составил 17,77 %. Доля налога на имущества и транспортного налога в совокупности платежей незначительна и составляет 1,02 % по первому, 0,09 % - по второму. Наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимали налоги и сборы, относимые на себестоимость, представленные ЕСН. Их доля в динамике периода варьируется от 56,94 до 50,87 %. Также значительное влияние имеет налог на прибыль и косвенные налоги в лице НДС. Удельный вес налога на прибыль составлял от 25,87 до 29,63 %, НДС – от 16,68 % до 18,26 %. Удельный вес налогов уплачиваемых с финансового результата в анализируемом периоде было незначительным – от 0,51 до 1,25 %.

Основная налоговая нагрузка приходится: на выручку от реализации – со стороны прямых налогов; на балансовую прибыль – со стороны налога на прибыль; на себестоимость – со стороны ЕСН. Наибольшее влияние среди перечисленных показателей в 2006 году приходилось на балансовую прибыль – коэффициент налоговой нагрузки со стороны налога на прибыль и налога на имущества составил 0,1081, в 2007 году – 0,1187. Изменение коэффициентов в динамике периода было незначительным.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

В ООО «Эспа-Дизайн» уровень налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации продукции в 2006 году составлял 6,76 %, к 2007 году данный показатель увеличился на 2,47 % и составил 9,22 %. Подобная тенденция свидетельствует о постепенном наращивании ООО «Эспа-Дизайн» производственных оборотов и о неизбежности ускорения темпов роста налоговой нагрузки на выручку от реализации продукции предприятия.

Независимо от режима налогообложения по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют налоговую базу по уплачиваемым налогам на основании данных бухгалтерского и (или) налогового учета.

Налоговая база исчисляется, по общему правилу, на основании данных регистров бухгалтерского учета, а налоговый учет необходим лишь тогда, когда для целей налогообложения предусмотрен другой порядок учета.

Для стимулирования развития перспективных отраслей и сфер экономики, а также выполнения иных функций налоговой системы в РФ действуют специальные налоговые режимы, под которыми понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В настоящее время 26 главой НК РФ установлены четыре специальных налоговых режима:

-       система налогообложения для сельскохозяйственных производителей;

-       упрощенная система налогообложения;

-       система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

-       система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Управление налогообложением на предприятии должно включать следующие элементы: организацию налогового учёта, управление налогооблагаемой базой и налоговое планирование.

В работе были рассмотрены и проанализированы основные элементы налогообложения в ООО «Эспа-Дизайн», дана оценка их состояния, намечены и обоснованы пути повышения эффективности системы налогообложения на предприятии.

Так, было определено соответствие учетной политики, применяемой в ООО «Эспа-Дизайн» предъявляемым законодательством требованиям и имеющимся рекомендациям.

В ООО «Эспа-Дизайн» учетная политика была разработана в момент создания предприятия и утверждена приказом директора. Учетная политика корректируется главным бухгалтером в соответствии с законодательством и спецификой деятельности предприятия. Изменения вносятся по окончании налогового периода и утверждаются директором предприятия. Учетная политика утверждается на каждый налоговый период (календарный год).

Анализ учетной политики ООО «Эспа-Дизайн» позволяет сделать следующие выводы:

1.      При разработке учётной и налоговой политики ООО «Эспа-Дизайн» руководствуется принципом их соответствия, что позволяет предприятию вести бухгалтерский и налоговый учёт с наименьшими трудовыми и экономическими затратами. Данный принцип свидетельствует о совпадении порядка отражения положений учётной и налоговой политики, что способствует снижению риска возникновения постоянных и временных разниц, учитываемых в налогообложении.

2.      Общие принципы построения бухгалтерского и налогового учета, порядок разработки и утверждения учетной политики, а также порядок внесения в нее изменений в ООО «Эспа-Дизайн» не противоречат законодательству РФ.

3.      Учетная политика для целей налогообложения в ООО «Эспа-Дизайн» сформирована в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения.

4.      В приложениях к учетной политике представлены основания для ведения бухгалтерского, а, следовательно, и налогового учета – рабочий план счетов, формы первичной документации.

5.      В учетной политике ООО «Эспа-Дизайн» не нашли отражения следующие моменты:

-        порядок оприходования возвратной продукции (по причине брака, нереализованной продукции и пр.);

-        разграничение полномочий и обязательств между службами предприятия по построению и ведению бухгалтерского (налогового) учета.

Таким образом, налоговый учет в ООО «Эспа-Дизайн» ведется параллельно бухгалтерскому учету. Порядок начисления и уплаты налоговых платежей осуществляется предприятием в порядке и в сроки установленные законодательством РФ о налогах и сборах. Порядок начисления налогов отражен в учетной политике предприятия.

Следует отметить, что за время существования ООО «Эспа-Дизайн» налоговыми органами (ИФНС № 3 по г. Тюмени), осуществляющими контроль за исполнением налоговых обязательств анализируемого предприятия, не было выявлено нарушений налогового законодательства. Об этом свидетельствует отсутствие у предприятия штрафов за неисполненные (исполненные ненадлежащим образом) налоговые обязательства, а также заключение камеральной налоговой проверки за 3 квартал 2007 года.

Таким образом, состояние налогового учета в ООО «Эспа-Дизайн» можно признать удовлетворительным.

Главным образом налоги для предприятия – это дополнительные затраты, влияющие на финансовый результат, поэтому с позиции налогоплательщика главной целью деятельности предприятия в сфере налогообложения является минимизация налоговых платежей. Создание надёжной и гибкой системы управления налогообложением предприятия направленной на решение вопросов финансовой прозрачности, устойчивости, экономии затрат позволяет налогоплательщику координировать процессы хозяйственной деятельности [36, с. 170-172].

Выделяют следующие направления работы по совершенствованию системы налогообложения предприятия:

-        оценка эффективности применяемой схемы налогообложения;

-        оценка планируемых к применению схем налогообложения;

-        разработка и реализация мер по недопущению и минимизации налоговых санкций;

-        разработка схемы оптимизации системы налогообложения;

-        выработка эффективной персональной системы налогообложения;

-        внедрение новых систем налогообложения;

-        составление индивидуального налогового календаря.

Совершенствование системы налогообложения позволяет:

-        Для руководства - обеспечить постоянный контроль и управление бухгалтерией.

-        Для бухгалтерии - облегчить работу за счет планирования деятельности, так как фактически налоговый календарь - план работы по налоговому участку учета.

-        Для финансового отдела - достоверно прогнозировать финансовые потоки (отток денег на уплату налогов и приток - при их возврате)

Следует отметить, что из всех способов оптимизации налогообложения для предприятий малого бизнеса наименее затратным и в отдельных случаях наиболее эффективным является выбор оптимальной системы налогообложения.

В связи с этим с целью повышения эффективности системы налогообложения определим эффективность перевода ООО «Эспа-Дизайн» на один из предусмотренных для малого бизнеса специальных режимов.

Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере производства и реализации металлоизделий, в которой функционирует ООО «Эспа-Дизайн», данный аспект можно рассмотреть на примере 2 налоговых режимов – общей и упрощенной систем налогообложения, поскольку под специальный режим в виде ЕНВД предприятие не подпадает.

На сегодняшний день ООО «Эспа-Дизайн» находится на общей системе налогообложения, при этом предприятие является субъектом малого бизнеса и соответствует требованиям перехода на упрощенную систему налогообложения по условиям количества работников, суммой активов, размером выручки и структурой уставного капитала.

В работе был рассмотрен вопрос оптимизации налогообложения ООО «Эспа-Дизайн» путем применения специальных налоговых режимов налогообложения в виде упрощённой системы налогообложения.

В ходе проведения анализа было обоснована возможность перехода ООО «Эспа-Дизайн» в соответствии с требованиями главы 26.2 НК РФ, определен состав налоговых платежей предприятия в условиях применения УСНО, рассчитана налоговая нагрузка, выбран и обоснован оптимальный режим налогообложения.

Основанием для перехода на упрощенную систему налогообложения являются следующие показатели деятельности ООО «Эспа-Дизайн»:

-         Доход от реализации по итогам девяти месяцев 2007 года не превысил 15 млн. рублей (около 1500 тыс.руб.);

-         Среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 человек (8 человек);

-         Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей (299 тыс. руб.);

-         Доля юридических лиц в Уставном капитале предприятия не превышает 25 % (20 %).

Анализ эффективности перехода показал, что переход ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения позволит предприятию уменьшить объем налоговых платежей, снизить налоговую нагрузку, и увеличить объем чистой прибыли. Так, при выборе объектом налогообложения «доходы» объем налоговых платежей уменьшится на 43,68 тыс. руб., налоговая нагрузка уменьшится на 3,13 %, а чистая прибыль предприятия увеличится на 146,54 тыс. руб. При выборе объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» объем налоговых платежей уменьшится на 57,99 тыс. руб., налоговая нагрузка уменьшится на 3,7 %, а чистая прибыль увеличится на 160,85 тыс. руб.

Таким образом, для ООО «Эспа-Дизайн» наиболее эффективным вариантом оптимизации системы налогообложения является переход на упрощенный режим с выбором объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Переход ООО «Эспа-Дизайн» на упрощенную систему налогообложения позволит также максимально упростить ведение налогового учета в связи отменой способа двойной записи, отменой обязательного применения счетов и прочих требований, применяемых при традиционной системе налогообложения. Таким образом, бухгалтерский учет будет сведен к ведению Книги учета доходов и расходов. За счет упрощения ведения бухгалтерского учета

и соответственно сокращения форм отчетности упростится документооборот.

Таким образом, оптимизация системы налогообложения ООО «Эспа-Дизайн» за счет перехода на упрощенный режим предоставит предприятию возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1.09.2005). М.: Юрайт-Издат, 2005. – 601 с.
О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129. приказ Минфина – М.: Финансы и статистика, 1997. – 10 с.
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ // КонсалтАудит. – 2005. – 18 янв.
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ // Российская газета. – 2005. – 14 июн.
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 № 107-ФЗ // Российская газета. – 2005. – 26 июл.
Андреев, И.М. Упрощенная система налогообложения / И. М. Андреев // Российский налоговый курьер. – 2006. - № 11. – С. 4-6.
Бартенева, Т. Ю. Минфин усложняет упрощенцам жизнь / Т. Ю. Бартенева // Московский бухгалтер. – 2006. - № 6. – С. 28-29.

8. Барулин, С.В. Понятие и классификация налоговых льгот/ С. В. Барулин // Аудитор. – 2005. - № 8. С. 13-16.

Бехтерева, Е. В. Упрощенная система налогообложения для организаций торговли / Е.В. Бехтерева // «Горячая линия бухгалтера». – 2007. - № 15. – С. 19-20.
Борисова, Л.Е. Учет «входного» НДС по материалам и товарам при «упрощенке» / Л. Е. Борисова // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 4. – С. 23.
Брызгалин, А.В. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. – М.: «Налоги и финансовое право», 2007. – 245 с.
Воропаева А. И. Изменения в УСН / А.И. Воропаева // Советник бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 26-27.
Высваркина, М. В. Комментарий к Федеральному закону от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» / М.В. Выскваркина. // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2007. - № 9. С. 14-17.
Касьянов, А.В. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения / А. В. Касьянов, Д. В. Кислов, О. А. Курбангалеева. – М.: «ГроссМедиа». – 2006. – 226 с.

15. Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. / Т. И. Кисилевич. – М.: «Финансы и статистика». - 2005. – 312 с.

Кислов, Д.В. Малый бизнес: учет и налоги / Д. В. Кислов. М.: - «Статус-Кво 97». – 2007. – 310 с.
Климова, М. А. Выписка счетов-фактур организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения. Налоговые последствия для сторон сделки / М.А. Климова // Налоговый вестник. – 2007. - № 9. – С. 24-26.
Крейнина, М. Н., Финансовая устойчивость предприятия / М. Н. Крейнина // Финансовый менеджмент. – 2005. - № 2. - С. 17.
Логинова, О. Е. Комментарий к письму Минфина РФ от 3 марта 2006 г. № 03-11-04/2/54 «О смене объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения» / О. Е. Логинова // Нормативные акты для бухгалтера. - 2006. - № 8. – С. 2.
Морозова, Ж. А. «Упрощенка». Налоговый отчет / Ж.. А. Морозова. – М.: «Статус-Кво 97». – 2006. – 252 с.
Никерова, Ю. А. Используем бланки строгой отчетности / Ю. А. Никерова // Упрощенка. – 2007. - № 8. – С.
Оганесов, А. Р. Малый бизнес: налоги и отчетность / Р. А. Оганесов А.Р. – М.: «Главбух». – 2005. – 284 с.
Петров, А.В. Как уменьшить налоги фирмы / Уфа: «Бератор-паблишинг». – 2005. – 224 с.
Подпорин, Ю.В. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения / Ю. В. Подпорин // Налоговый вестник. – 2006. - № 5. – С. 19-20.
Подпорин, Ю.В. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения / Ю. В. Подпорин // Налоговый вестник. – 2006. - № 4. - С. 11 – 12.
Рогов, С. В. Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Арбитражная практика / С. В. Рогов // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 9. – С. 13-14.

27. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. – Минск: ООО «Новое знание». – 2005. – 688 с..

Сарбашева, С.М. Налогообложение и малое предпринимательство / С. М. Сарбашева // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 3. С. 17.

29. Сергеев, И.В. Налогообложение малых предприятий / И. В. Сергеев, А. Н. Волошина. – М.: «Финансы и статистика». 2005. – 256 с.

Степанова, А.С. Комментарий к приказу Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (в ред. приказа Минфина РФ от 27 ноября 2006 N 152н) «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» / А. С. Степанова // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. – № 2. С.8.
Суглобов, А. Е. Упрощенная система налогообложения. Ситуации и порядок их решения / А.Е. Сугловбов // Консультант бухгалтера. 2007. - № 9. – С. 12-13.
Турбина, И. И. Упрощенная система налогообложения / И. И. Турбина // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 1. с. 6-8.
Феоктистов, И.А. Комментарий к последним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС, налог на прибыль, «упрощенка», ЕНВД и ЕСХН (Комментарий к Федеральным законам от 16 мая 2007 г. N 76-ФЗ, от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ) / И А. Феоктистов. – М.: «ГроссМедиа». – 2007. – 182 с.
Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д. Г. Черник, В. П. Морозов. – М.: Проспект. - 2006. – 235 с.

Bukvasha