Министерство образования и науки РФ

Северный (арктический) федеральный университет Институт экономики, финансов и бизнеса

Кафедра бухгалтерского учета

(наименование кафедры)

Козуб Нина Сергеевна

(фамилия, имя, отчество студента)

Отделение

очное

курс

5

группа

4

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине

Бухгалтерский управленческий учет

На тему

Методы учета затрат на производство и калькулирование

(наименование темы)

себестоимости продукции (Пооперационный метод учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости продукции)

Работа допущена к защите

(подпись руководителя)

(дата)

Признать, что работа

выполнена и защищена с оценкой

Руководитель

Г.В. Веретильная

(должность)

(подпись)

(и.,о., фамилия)

(дата)

Архангельск

2010

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                   5

1 ИЗЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ООО «Рябов и Ко»                                                  6

1.1 Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование

затрат на производство продукции (услуг)                                                                               7

1.2 Научно-обоснованная классификация затрат ООО «Рябов и Ко»                                 8

1.3 Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования

и калькуляционных единиц                                                                                                          9

1.4 Выбор метода распределения косвенных расходов                                                     10

1.5 Разграничение затрат по периодам                                                                                   11

1.6 Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и

по капитальным вложениям                                                                                                     12

1.7 Выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

продукции (услуг)                                                                                                                      13

2 РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ПООПЕРАЦИОННОГО МЕТОДА                                                                                         15

2.1 Исходные данные                                                                                                                15

2.2 Определение величины косвенных затрат                                                           16

2.2.1 Традиционный метод распределения косвенных затрат                                            16

2.2.2 Метод АВС                                                                                                                       18

2.3 Анализ расхождений                                                                                                           19

2.4 Выявление источников расхождений                                                                               20

2.4.1 Производство продуктов А и В                                                                                     20

2.4.2 Производство продуктов С и Д                                                                                     22

2.4.3 Производство продуктов А и С                                                                                     23

2.4.4 Производство продуктов В и Д                                                                                     24

2.4.5 Анализ расхождений эффекта изменения объема производства                              26

2.4.6 Анализ расхождений эффекта изменения размера (ресурсоемкости)               27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                         28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                                              29

ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, что не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Каждое предприятие стремиться быть рентабельным. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Такие данные можно получить лишь при наличии технологических карт производства продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащении производства измерительной аппаратурой, организации технического контроля за качеством выпускаемой продукции, определении перечня цехов и видов продукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработке номенклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определении методов распределения косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным производством.

Целью курсовой работы является изложение организации и методики управленческого учета на конкретном предприятии и расчет себестоимости продукции, работ, услуг.
1 ИЗЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ООО «Рябов и Ко»
1.1 Факторы технологии и организации производства, влияющие на формирование затрат на производство продукции (услуг)
Рекламное агентство ООО «Рябов и Ко» действует в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Реклама- это вид деятельности либо произведенная в ее результате продукция, целью которого является реализация сбытовых или других задач промышленных, сервисных предприятий и общественных организаций путем распространения оплаченной ими информации, сформулированной таким образом, чтобы оказывать усиленное воздействие на массовое или индивидуальное сознание, вызывая заданную реакцию выбранной потребительской аудитории.

В настоящее время основными видами деятельности общества являются:

- разработка и изготовление эскизов, оригиналов- макетов;

- разработка, изготовление и реализация рекламной и справочной информации;

- художественно-оформительские работы фирменного стиля учреждений, общественных организаций;

- осуществление дизайнерских разработок;

- изготовление и реализация ярлыков, этикеток, визитных карточек, открытоки;

- выпуск товаров народного потребления (сувениры, значки, эмблемы и т.д.) и .т.п.

Численность работающих на предприятии составляет 8 человек. Выписка из штатного расписания представлена в таблице 1, в которой указаны должности работников и их функции.

Таблица 1 – Выписка из штатного расписания

Должность	Функции	Количество
Директор	Планирование и контроль производства, управление производственным персоналом, покупка сырья и материалов.	1
Упраляющая	Контроль работы персонала, контроль поступления денежных средств, контроль расходов Общества,покупка сырья и материалов, организация продаж.	1
Рабочие	Осуществление работ по изготовлению рекламной продукции	2
Менеджеры	Переговоры с клиентами, консультирование клиентов,  обеспечение согласования и подписания документов уполномоченными лицами заказчиков.	2
Бухгалтер	Ведение бухгалтерского учета	1
Главный бухгалтер	Контроль за ведением бухгалтерского учета, составление отчетности и налоговых деклараций.	1
Итого	х	8

Рекламное агентство имеет всего 1 цех – производственный.

Общество работает в одну смену, которая имеет законченный цикл производства со сдачей готовой продукции на склад. Так как изготовление рекламной продукции продолжается лишь несколько часов, в течение одной смены, поэтому не бывает незавершенного производства. Это облегчает оценку и учет выпуска готовой продукции, а также калькулирование себестоимости продукции. Отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Себестоимость выпускаемой продукции и оказываемых услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и продажи рекламной продукции материальных и иных ресурсов, а также других затрат на его производство и продажу.
1.2 Научно обоснованная классификация затрат ООО «Рябов и Ко»
Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий.

Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

- материальные ресурсы;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Чтобы определить, во что обходится организации производство каждой единицы рекламного продукта, затраты группируются по следующим статьям калькуляции:

- основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

Для определения себестоимости продукции и оценки полученной прибыли все затраты рекламного агентства можно подразделить на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно непосредственно отнести на определенный вид рекламной продукции. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относятся на себестоимость отдельных видов оказанных услуг через счет 20 «Основное производство». Этот вид затрат включает арендную плату за помещения и расходы по их содержанию; заработную плату с отчислениями работников аппарата управления; затраты на ремонт и содержание основных средств; расходы на подготовку кадров и др.

Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация затрат в зависимости от изменения объема производства или уровня деловой активности фирмы. Затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности называются переменными (например транспортные расходы, комиссионное и агентское вознаграждение.) Затраты, которые незначительно изменяются при колебаниях объемов производства, услуг являются постоянными (арендная плата, амортизация основных средств).

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции, должны быть:

- разрешены к включению в себестоимость действующими нормативно-правовыми актами;

- обоснованы технологией и организацией производства (соответствовать технологическим стандартам, инструкциям, техническим условиям, нормам, лимитам, картам, сметам, калькуляциям);

- относиться к деятельности самого предприятия;

- подтверждены документально в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

Использование системы классификации затрат позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по рекламной организации в целом и отдельным видам рекламного продукта, по клиентам и продавцам, по каналам реализации и другим категориям.
1.3 Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и

калькуляционных единиц
Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, цехи).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Объектом калькулирования в рекламной деятельности являются рекламные изделия по видам и наименованиям.

В рекламном агентстве ввиду отсутствия незавершенного производства объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования – готовая продукция, услуги.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы, условно-натуральные, единицы времени, единицы работы. В рекламном агентстве ООО «Рябов и Ко» используются натуральные единицы – калькуляционной единицей является 1 шт. выпускаемой продукции.
1.4 Выбор метода распределения косвенных расходов
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты всегда нормируются и при калькулировании отдельных видов изделий относятся на себестоимость каждого из них непосредственно, прямым путем (сырье, материалы и услуги производственного характера, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели). Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (в данном случае – пропорционально заработной плате производстенных рабочих).

К косвенным затратам рекламного агентства относятся амортизация основных средств, плата за аренду, оплата услуг банков, расходы по содержанию офиса, заработная плата с обязательными отчислениями управленческого персонала и т. д. Они подразделяются на две группы:

- общепроизводственные расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные расходы – осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью предприятия и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Методика способа распределения косвенных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

- посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);

- определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;

- умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);

- путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Выбор базы распределения должен носить стабильный характер, поскольку он характеризует один из элементов политики управления затратами на предприятии.

Принципы такого распределения закрепляются в учетной политике организации.
1.5 Разграничение затрат по периодам
По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.

Затрат предшествующих периодов на рекламном предприятии нет т.к. они представлены в незавершенном производстве, а как говорилось ранее на данном предприятии не бывает незавершенного производства.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов, связанные с ремонтом основных средств, оплатой авансом за последующие периоды арендной платы и периодической печати, страховых платежей, с расходами на рекламу и подготовку кадров, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Собранные по дебету балансового счета 97 расходы равномерно списываются по следующей записи: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сроки списания расходов будущих периодов на издержки или на другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самой организацией и отражаются в ее учетной политике.
1.6 Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и

по капитальным вложениям
В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются отдельно.

Учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 «Основное производство».

Капитальные затраты учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Нематериальные активы на балансе предприятия отсутсвуют.
1.7 Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции (услуг)
Рекламное агентство представляет собой предприятие с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса В таких организациях применяется попередельный метод учета затрат.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия).

Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции.

На предприятии применяется только бесполуфабрикатный метод – выпускаются только готовые изделия.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.
2 РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

ПООПЕРАЦИОННОГО МЕТОДА
При использовании традиционных систем калькулирования себестоимости основное внимание уделяется распределению затрат по готовым продуктам (объектам калькулирования). Распределение косвенных затрат при традиционном методе калькулирования основано на характеристиках отдельных продуктов.

Калькулирование себестоимости по операциям (методом ABC) заключается в том, что ресурсы потребляют не сами продукты, а операции по их изготовлению.

Разница между двумя этими методами заключается в разной природе баз распределения косвенных затрат и количестве баз, используемых при распределении затрат на объекты калькулирования.
2.1 Исходные данные
Предприятие производит четыре вида продукции (А, В, С и Д), которые отличаются объемом выпуска и размером (под размером понимается относительная ресурсоемкость продуктов, то есть количество ресурсов, необходимых для производства одной единицы продукции). Объем выпуска и размер продукта представлен в таблице 2.
Таблица 2 – Объем выпуска и размер продуктов



Все продукты проходят операции обработки на станках К и Н, материалы для их производства приобретаются предприятием на стороне. Кроме того, станки требуется специально настраивать для выпуска партии того или иного продукта, также нужно проводить текущий ремонт и обслуживание. Имеют место операции по управлению производственным процессом.

Все затраты на выпуск продуктов делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно относятся на конкретный продукт, они включают материальные затраты и затраты труда производственных рабочих. К косвенным затратам относится стоимость обработки продуктов на станках К и Н, расходы на наладку, ремонт и обслуживание станков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством.

Исходные данные приведены в таблице 3 и 4.
Таблица 3 – Исходные данные



Таблица 4 – Исходные данные

Показатель	Продукт
	А	В	С	Д
1 Объем выпуска продукции, ед.	18	180	18	180
2 Обработка на станке К, м-ч	8	80	24	240
3 Обработка на станке Н, м-ч	16	160	48	480
4 Итого общее время работы оборудования, м-ч	24	240	72	720
5 Время работы оборудования на единицу продукта, м-ч(стр.4/стр.1)	1,33	1,33	4,00	4,00
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб.	26,6	26,6	80	80
7 Косвенные затраты, руб. (стр.1 ∙ стр.6)	478.8	4788	1440	14400

Показатель	Продукт
	А	В	С	Д
1 Прямые материальные затраты на единицу продукта, руб.	11	11	33	33
2 Прямые трудовые затраты на единицу продукта, руб.	1,1	1,1	3,3	3,3
3 Итого прямых затрат на единицу продукта, руб.	11,1	11,1	36,3	36,3
4 Косвенные затраты на единицу продукта, руб.	26.6	26.6	80	80
5 Себестоимость единицы продукта, руб. (стр.3 + стр.4)	37,7	37,7	116,3	116,3
6 Объем выпуска продукции, ед.	18	180	18	180
7 Себестоимость произведенной продукции, руб. (стр.5 ∙ стр.6)	678,6	6786	2093,4	20934

Показатель	Затраты, руб.	Носители затрат		Затраты на единицу носителя, руб.
		наименование	количество единиц
Обработка на станках (К,Н)	12320	машино-часы	1056	11,7
Наладка станков	3680	количество наладок	60	61,3
Заказы материалов	1600	число заказов на материалы	60	26,7
Ремонт станков	320	количество произведенных ремонт	60	5,3
Условные единицы управления	3200	количество условных единицы	24	133,3

Показатель	Продукт
	А	В	С	Д
1 Объем выпуска продукции, ед	18	180	18	180
2 Итого прямых затрат на единицу продукта, руб.	11,1	11,1	36,3	36,3
3 Прямые затраты, руб. (стр.1 ∙ стр.2)	199,8	1998	653.4	6534
4 Косвенные затраты, руб.	1639,7	5840	2202	11463
– обработка на станках (К, Н) (стр.1 ∙ Тоб ∙ Затраты на единицу носителя)	280,1	2801	842.4	8424
– наладка станков (Количество наладок ∙ Затраты на единицу носителя)	367,8	1471,2	367,8	1471,2
– заказы материалов (Число заказов ∙ Затраты на единицу носителя)	160,2	640,8	160,2	640,8
– ремонт станков (Количество ремонтов ∙ Затраты на единицу носителя)	31,8	127,2	31,8	127,2
– условные единицы управления (количество условных единицы ∙ Затраты на единицу носителя)	799,8	799,8	799,8	799,8
5 Себестоимость произведенной продукции, руб. (стр.3 + стр.4)	1839,5	7838	2855,4	17997
6 Себестоимость единицы продукта, руб. (стр.5/стр.1)	102,2	43,5	158,6	100

Продукты	Традиционная система		Система АВС		Расхождение, %
	Косвенные затраты, руб.	Структура, %	Косвенные затраты, руб.	Структура, %
Продукт А	478,8	2,3	1639,7	7,8	5,5
Продукт В	4788	22,7	5840	27,6	4,9
Продукт С	1440	6,8	2202	10,4	3,6
Продукт Д	14400	68,2	11463	54,2	14,0
Итого	21106,8	100	21144,7	100	Х

Показатель	Продукт
	А	В
1 Объем выпуска продукции, ед.	18	180
2 Обработка на станке К, м-ч	8	80
3 Обработка на станке Н, м-ч	16	160
4 Итого общее время работы оборудования, м-ч	24	240
5 Время работы оборудования на единицу продукта, м-ч (стр.4/стр.1)	1,33	1,33
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб.	106,4	106,4
7 Косвенные затраты, руб. (стр.1 ∙ стр.6)	1915,2	19152

Показатель	Продукт
	А	В
1	2	3
1 Объем выпуска продукции, ед	18	180
2 Косвенные затраты, руб.	3838,4	17259
– обработка на станках (К, Н) (стр.1 ∙ Тоб ∙ Затраты на единицу носителя)	1118	11178
– наладка станков (Количество наладок ∙ Затраты на единицу носителя)	736,2	2944,8
– заказы материалов (Число заказов ∙ Затраты на единицу носителя)	319,8	1279,2
– ремонт станков (Количество ремонтов ∙ Затраты на единицу носителя)	64,2	256,8
– условные единицы управления (количество условных единицы ∙ Затраты на единицу носителя)	1600,2	1600,2
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб. (стр.2/стр.1)	200	94,6

Показатель	Продукт
	С	Д
1 Объем выпуска продукции, ед.	18	18
2 Обработка на станке К, м-ч	24	240
3 Обработка на станке Н, м-ч	48	480
4 Итого общее время работы оборудования, м-ч	72	720
5 Время работы оборудования на единицу продукта, м-ч (стр.4/стр.1)	4,0	4,0
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб.	106,4	106,4
7 Косвенные затраты, руб. (стр.1 ∙ стр.6)	1915,2	19152

Показатель	Затраты, руб.	Носители затрат		Затраты на единицу носителя, руб.
		наименование	количество единиц
Обработка на станках (К,Н)	12320	машино-часы	792	15,6
Наладка станков	3680	количество наладок	30	122,7
Заказы материалов	1600	число заказов на материалы	30	53,3
Ремонт станков	320	количество произ-веденных ремонт	30	10,7
Условные единицы управления	3200	количество условных единицы	12	266,7

Показатель	Продукт
	С	Д
1	2	3
1 Объем выпуска продукции, ед	18	180
2 Косвенные затраты, руб.	3843,6	17313
– обработка на станках (К, Н) (стр.1 ∙ Тоб ∙ Затраты на единицу носителя)	1123,2	11232
– наладка станков (Колич-во наладок ∙ Затраты на единицу носителя)	736,2	2944,8
– заказы материалов (Число заказов ∙ Затраты на единицу носителя)	319,8	1279,2
– ремонт станков (Количество ремонтов ∙ Затраты на единицу носителя)	64,2	256,8
– условные единицы управления (количество условных единицы ∙ Затраты на единицу носителя)	1600,2	1600,2
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб. (стр.2/стр.1)	213,5	96,2

Показатель	Продукт
	А	С
1	2	3
1 Объем выпуска продукции, ед.	18	18
2 Обработка на станке К, м-ч	8	24
3 Обработка на станке Н, м-ч	16	48
Продолжение таблицы 16
1	2	3
4 Итого общее время работы оборудования, м-ч	24	72
5 Время работы оборудования на единицу продукта, м-ч (стр.4/стр.1)	1,33	4,00
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб.	292,6	880
7 Косвенные затраты, руб. (стр.1 ∙ стр.6)	5266,8	15840

Показатель	Затраты, руб.	Носители затрат		Затраты на единицу носителя, руб.
		наименование	количество единиц
Обработка на станках (К,Н)	12320	машино-часы	96	128,3
Наладка станков	3680	количество наладок	12	306,7
Заказы материалов	1600	число заказов на материалы	12	133,3
Ремонт станков	320	количество произ-веденных ремонт	12	26,7
Условные единицы управления	3200	количество условных единицы	12	266,7

Показатель	Продукт
	А	С
1	2	3
1 Объем выпуска продукции, ед	18	18
2 Косвенные затраты, руб.	7471,9	13638
– обработка на станках (К, Н) (стр.1 ∙ Тоб ∙ Затраты на единицу носителя)	3071,5	9237,6
– наладка станков (Количество наладок ∙ Затраты на единицу носителя)	1840,2	1840,2
– заказы материалов (Число заказов ∙ Затраты на единицу носителя)	799,8	799,8
– ремонт станков (Количество ремонтов ∙ Затраты на единицу носителя)	160,2	160,2
– условные единицы управления (количество условных единицы ∙ Затраты на единицу носителя)	1600,2	1600,2
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб. (стр.2/стр.1)	415,1	757,7

Показатель	Продукт
	В	Д
1 Объем выпуска продукции, ед.	180	18
2 Обработка на станке К, м-ч	80	240
3 Обработка на станке Н, м-ч	160	480
4 Итого общее время работы оборудования, м-ч	240	720
5 Время работы оборудования на единицу продукта, м-ч (стр.4/стр.1)	1,33	4,00
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб.	29,26	88
7 Косвенные затраты, руб. (стр.1 ∙ стр.6)	5266,8	15840

Показатель	Затраты, руб.	Носители затрат		Затраты на единицу носителя, руб.
		наименование	количество единиц
Обработка на станках (К,Н)	12320	машино-часы	960	12,8
Наладка станков	3680	количество наладок	48	76,7
Заказы материалов	1600	число заказов на материалы	48	33,3
Ремонт станков	320	количество прои- зведенных ремонт	48	6,7
Условные единицы управления	3200	количество условных единицы	12	266,7

Показатель	Продукт
	В	Д
1 Объем выпуска продукции, ед.	180	180
2 Косвенные затраты, руб.	7465,3	13617
– обработка на станках (К, Н) (стр.1 ∙ Тоб ∙ Затраты на единицу носителя)	3064,3	9216
– наладка станков (Количество наладок ∙ Затраты на единицу носителя)	1840,8	184,8
– заказы материалов (Число заказов ∙ Затраты на единицу носителя)	799,2	799,2
– ремонт станков (Количество ремонтов ∙ Затраты на единицу носителя)	160,8	160,8
– условные единицы управления (количество условных единицы ∙ Затраты на единицу носителя)	1600,2	1600,2
6 Косвенные затраты на единицу продукта, руб. (стр.2/стр.1)	41,5	75,7

2.4.5 Анализ расхождений эффекта изменения объема производства

Расхождения в расчетах косвенных затрат традиционным методом и пооперационным методом АВС при производстве продукции А и В, С и Д соответственно представлены в таблицах 22 и 23.

Таблица 22 – Сравнение двух систем при производстве продуктов А и В



Таблица 23 – Сравнение двух систем при производстве продуктов С и Д



Сравнивая данные результаты можно сделать вывод, что при одновременном выпуске продуктов с большим и малым объемами производства, расхождения в рассчитанных значениях косвенных затрат небольшие. Поэтому для расчета распределения косвенных расходов можно применять как традиционный метод, так и метод АВС.

2.4.6 Анализ расхождений эффекта изменения размера (ресурсоемкости)

Расхождения в расчетах косвенных затрат традиционным методом и пооперационным методом АВС при производстве продукции А и С, В и Д соответственно представлены в таблицах 24 и 25.

Таблица 24 – Сравнение двух систем при производстве продуктов А и С



Таблица 25 – Сравнение двух систем при производстве продуктов В и Д

Продукты	Традиционная система		Система АВС		Расхождение, %
	Косвенные затраты, руб.	Структура, %	Косвенные затраты, руб.	Структура, %
Продукт В	5266,8	25,0	7465,3	35,4	10,4
Продукт Д	15840,0	75,0	13617,0	64,6	10,4
Итого	21106,8	100	21082,3	100	Х

Сравнивая данные результаты можно сделать вывод, что при одновременном выпуске продуктов более ресурсоемких и менее ресурсоемких, расхождения в рассчитанных значениях косвенных затрат небольшие (10,4%). Поэтому для расчета распределения косвенных расходов можно применять как традиционный метод, так и метод ABC.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимому каждому, кто занимается  предпринимательской деятельностью. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

Основная цель предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях - это получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой цели ограниченны затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли, а принятие управленческих решений невозможно без анализа уже существующих затрат на производство и реализацию продукции. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе затрат и разбираться в информации о производственных расходах.

Важнейшей функцией бухгалтерского управленческого учета является калькулирование себестоимости производимой продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения показателей выполнения плана, определить влияние факторов на его прирост и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Следовательно, управленческий учет это самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, имеющий свои особенности и важное значение в деятельности предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Карпова Т.П. Управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 351с.

2 Керимов В.Е. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы [Текст]: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 484 с.

3 Веретильная Г.В. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: методические указания и задания к курсовой работе. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. – 24с.