Реферат Организация бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Баланс является важным элементом бухгалтерской отчетности. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания.
Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.
Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что существует определенное количество так называемых «логических ловушек», которые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более того, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и техники составления отчетности.
Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой написана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Однако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расширять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показателями не изменились и все представленные в работе методы исследования применимы к современному виду главной формы отчетности.
Целью курсовой работы является раскрыть структуру и состав бухгалтерского баланса, а также подробно рассмотреть его составляющие части и методику заполнения на примере конкретной организации.
Для достижения этой цели необходимо выполнить следующие задачи:
- дать характеристику понятия бухгалтерский баланс;
- разобрать его строение;
- рассмотреть различные классификации баланса;
- рассмотреть содержание статей баланса;
- сделать выводы о финансовом положении и состоянии предприятия, на основании
анализа основных технико – экономических показателей;
- рассмотреть порядок формирования форм бухгалтерской, налоговой отчетности.
Объектом исследования является бухгалтерская отчетность в ООО «Болдинский Хлебозавод».
В ходе исследования использовались периодические издания, учебный материал, законодательные и нормативные акты, а также данные бухгалтерских отчетов ООО «Болдинский Хлебозавод» за 2007 - 2009г., в том числе:
1. Бухгалтерский баланс, форма №1
2. Отчет о прибылях и убытках, форма №2
3. Отчет об изменениях капитала, форма №3
4. Отчет о движении денежных средств, форма №4
5. Приложение к бухгалтерскому балансу, форма №5
Глава
I
. Методология составления бухгалтерского баланса
1.1. Нормативная база
Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм).
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Система нормативного регулирования учета и отчетности в России состоит из четырех уровней:
1. Законы и другие законодательные акты РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета, Постановления правительства, Приказы Министерства Финансов (Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
2. Отечественные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).
3. Различные инструкции, методические указания, рекомендации, письма МинФина и отраслевых министерств, а также Арбитражного суда
4. Внутренние документы предприятия (Приказ об учетной политике).
Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности являются:
1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) гл.3 ст.13-16;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МинФина 29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007);
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 18.09.2006);
4. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
5. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности»;
6. Приказ об учетной политики организации.
На основании нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности – основные формы и приложения к ним.
Основными формами отчетности являются:
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
К приложениям относятся:
· Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
· Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
· Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»
· Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
· Пояснительная записка
· Аудиторское заключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.
1.2. Понятие, структура и строение бухгалтерского баланса
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства[1]. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких – либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса, как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.
В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов.
Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:
1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.п.
2.самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.
Основа построения баланса - это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.
Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:
1)состав (вид);
2)источники формирования.
Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.
Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.
Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный.»(5, с.17)
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Лучше всего заполнять несколько форм баланса для различных категорий пользователей. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. «В ученых стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером организации самостоятельно.»(5,с.18) В настоящее время в нашей стране существует тенденция на упрощение структуры баланса. За последние тридцать лет число статей баланса уменьшилось в два раза.
Источник информации для составления баланса – бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой – дебета и правой – кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток – сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.
Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части – кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.
«Дебетовый оборот – итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо. Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.»(5, с.20)
Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы. Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств. В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите – их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета – это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае – пассивного.
Сальдо активно-пассивного счета может быть:
1)дебетовым;
2)кредитовым;
3)одновременно и дебетовым и кредитовым.
Сальдо может быть и дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых учитываются расчеты с несколькими контрагентами; одни из них должники предприятия, а другие – ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того функцию, какого счета в данный момент они выполняют.
Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов. Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства. Аналитические счета служат для более подробной характеристики объекта учета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны совпадать с итогами записей на аналитических счетах.
Помимо синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета. «Субсчета – промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами.»(5, с.22) При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах.
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.
Актив баланса содержит два раздела:
1) Внеоборотные активы,
2) Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1) Капитал и резервы,
2) Долгосрочные обязательства,
3) Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников
финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.
Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.[2]
При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:
- Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
- Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
- Поддержания достаточной ликвидности активов;
- Возможности оценки продолжительности оборота активов.
Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.
В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования.
Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.
По направлениям и степеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.
Первый тип вызывает увеличение итога баланса – равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной жизни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можно представить уравнением:
А+
X
1
=П+
X
1
где А – показатель активности; П – показатель пассивности баланса.
Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип изменений в балансе записывается так:
А -
X
2
=П -
X
2
Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:
А+
X
3
-
X
3
=П
Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. Это записывается формулой:
А=П+
X
4
-
X
4
1.3. Виды бухгалтерского баланса. Принципы построения баланса.
Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.
Признаки классификации бухгалтерского баланса:
1) время составления;
2) источники составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) форма собственности;
6) объект отражения;
7) способ очистки.
По времени составления балансы классифицируются как:
1) вступительные;
2) текущие;
3) ликвидационные;
4) разделительные;
5) объединительные.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс
формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц.
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.
Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности – неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.
По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.
По способу аннулирования балансы делятся на балансы – брутто и балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из
которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».
Общие принципы построения бухгалтерского баланса:
1. Принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).
2. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов
3. Бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.
4. Данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.
5. Аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.
Под техникой составления баланса понимается совокупность всех учетных работ, способствующих составлению баланса. В объем этих работ включается:
1. Проведение инвентаризации всех статей баланса
2. Проведение переоценки ценностей
3. Разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96,97,98)
4. Закрытие всех результатных счетов (90,91,99,25,26)
5. Подведение итогов в журналах – ордерах и машинограммах
6. Составление оборотно – сальдового баланса
7. Составление главной книги
К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.
Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни
организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.
Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. «Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год.»(5, с.30) При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными
утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.
Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. «Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение – уменьшение.»(5, с.30) Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.
Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на
бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения
инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств
организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.
Противоположность правдивости баланса является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.
Реальность баланса. «Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.»(5, с.34)
Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. «Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые
могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.»(5, с.35)
«Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах).»(5, с.35) Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка.
Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. «Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.»(5, с.35) Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.
Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.
Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.
«Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах».»(5, с.37) Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта
публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
1.4. Содержание статей актива баланса
Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это
денежные средства, а также имущество, дебиторская задолженность, - словом, все то, что можно обратить в денежные средства.
В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:
- основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости;
- стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв);
- если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва;
- финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение.
Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.
1.4.1. Раздел
I. «Внеоборотные активы»
Внеоборотные активы – это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения[3].
Строка 110
"Нематериальные активы"
В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация, согласно учетной политике, начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.
К нематериальным активам согласно п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.);
- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица);
- положительная деловая репутация организации.
Такие расходы как пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них и не приводит к появлению НМА на балансе организации. учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.).
Такие НМА, как организационные расходы и положительная деловая репутация, возникают сравнительно редко. Они учитываются в общем порядке - на счете 04.
Строка 120 «Основные средства»
Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (в ред. Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, которые применяются в части, не противоречащей новым нормам ПБУ 6/01.
Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:
- предназначены для использования в производственных целях, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное пользование, но не для продажи;
- срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев;
- способны приносить экономическую выгоду организации.
Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". По строке 120 баланса показывается
остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства" за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02
"Амортизация основных средств". Основные средства, которые не амортизируется, отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.
Строка 130 «Незавершенное строительстов»
Под "незавершенным строительством" понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом.
Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов:
- 07 "Оборудование к установке";
- 08 "Вложения во внеоборотные активы";
- 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).
Строка 135«Доходные вложения в материальные ценности»
В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям".
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»
Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". К финансовым вложениям организации относятся:
- ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.
По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений - кредитовый остаток счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части финансовых вложений сроком более года.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".
Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.
Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив.
В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»
По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".
В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость и значимость которых признается несущественной. К ним относятся активы, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Строка 190 «Итого по разделу I»
Строка 190 - итоговая для разд. I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк 110, 120,130 135,140,145 и 150.
1.4.2. Раздел 2. «Оборотные активы»
В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Строка 210 «Запасы»
Строка 210 "Запасы" - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:
211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";
212 "Животные на выращивании и откорме";
213 "Затраты в незавершенном производстве";
214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
215 "Товары отгруженные";
216 "Расходы будущих периодов";
217 "Прочие запасы и затраты".
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п.
Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый
остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10.
Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части сырья, материалов и других МПЗ). Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся МПЗ, которые
морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась.
Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"
Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.
По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"
К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 44 "Расходы на продажу";
- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"
По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".
Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях - прошедшей испытания и техническую приемку.
В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость.
При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции).
Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то показатель строки 214 разд. I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).
Строка 215 "Товары отгруженные"
По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные". Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:
- если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;
- если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника - комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;
- если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
Строка 216 "Расходы будущих периодов"
По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:
- с горно-подготовительными работами;
- подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;
- освоением новых производств, установок и агрегатов;
- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности;
- неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.
Строка 217 "Прочие запасы и затраты"
По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу "Запасы".
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"
По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. Отражается сумма НДС, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода к возмещению из бюджета.
Строки 230 и 231 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах - 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.
По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами (если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63
"Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).
Строки 240 и 241 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:
- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
- с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);
- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);
- с прочими дебиторами (счет 76).
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности).
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"
Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев.
Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" - как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений), за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.
Строка 260 "Денежные средства"
Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений);
- 57 "Переводы в пути".
Строка 270 "Прочие оборотные активы"
По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд. II.
Строка 290 "Итого по разделу II"
Строка 290 - итоговая для разд. II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк: 210,220,230, 240, 250, 260 и 270.
Строка 300 "Баланс"
В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".
Обратите внимание: общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса.
1.5. Содержание статей пассива баланса
Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
разд. III "Капитал и резервы";
разд. IV "Долгосрочные обязательства";
разд. V "Краткосрочные обязательства".
Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.
1.5.1. Раздел III. «Капитал и резервы»
В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
Строка 410 "Уставный капитал"
По этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. Этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.
Строка 420 "Добавочный капитал"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал". На счете 83 учитываются:
- курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
- эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
- суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.
Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"
В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".
Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Нераспределенная прибыль - прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития.
В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;
- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разделу III" сумма убытка вычитается.
Строка 490 "Итого по разделу III"
Строка 490 - итоговая для разд. III "Капитал и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Показатель по строке 490 формируется как сумма строк:410, 420, 430 и 470. При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", вычитается. Если сумма в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.
1.5.2. Раздел . IV «Долгосрочные обязательства»
В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации.
Строка 510 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.
Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"
По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты". Это могут быть кредитовые остатки по счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные" (если эти суммы не отражены отдельной строкой).
Строка 590 "Итого по разделу IV"
Строка 590 - итоговая для разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Показатель строки 590 формируется как сумма строк баланса: 510, 515 и 520.
1.5.3. Раздел V. «Краткосрочные обязательства»
В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
В разд. V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Строка 610 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности:
- перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
- перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
- перед бюджетом по налогам и сборам;
- перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;
- перед прочими кредиторами.
Рассмотрим каждую из этих строк.
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам).
Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).
Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату. Отражается задолженность по взносам и санкциям перед Фондом социального страхования, Фондом обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом
Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).
По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Строка 625 "Прочие кредиторы"
В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".
Это может быть кредитовое сальдо по счетам:
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса.
Строка 690 "Итого по разделу V"
Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V: 610, 620, 630, 640, 650 и 660.
Строка 700 "Баланс"
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 700 отражается сумма строк:
- 490 "Итого по разделу III";
- 590 "Итого по разделу IV";
- 690 "Итого по разделу V".
Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
1.6. Содержание справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.
Строка 910 "Арендованные основные средства"
В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 "В том числе по лизингу".
Строка 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть:
- ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения;
- ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.);
- неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты;
- товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей);
- принятые на ответственное хранение по прочим причинам.
По строке 920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"
В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.
Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета.
По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007.
Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.
Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.
Строка 970 "Износ жилищного фонда"
Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"
Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация.
Суммы начисленного износа по объектам основных средств учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010.
Строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
1.7. Взаимоувязка баланса с другими формами отчетности
Прежде чем анализировать бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение требуемой размерности единиц измерения. Сумма актива баланса должна быть равна сумме пассива на начало отчетного периода, а также на отчетную дату. Итоги по разделам необходимо проверить не только для того, чтобы убедиться в правильности составления, но и для расчета аналитических коэффициентов. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимоувязка. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в одноименном разделе приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» также расшифровывается в этом же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.
Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе (форма № 1) общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации ~ приложении к балансу (форма № 5). Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе и расшифровываются по видам в форме № 5.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а также в форме № 5 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода.
Кредиторская задолженность приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а также в форме № 5 по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода.
Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I формы № 3). Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер. Так, для подтверждения достоверности отчетности формы № 3 «Отчет о движении капитала» необходимо проверить увязку ее показателей с соответствующими статьями пассива баланса. В табл. 1 представлены взаимосвязи показателей форм № 1 и № 3 бухгалтерской отчетности.
Таблица 1.
Взаимосвязь показателей форм №1 и №3
| Показатель | Форма №1 | Форма №3 |
| Уставный капитал | Строка 410 графа 3 Строка 410 графа 4 | Строка 100 графа 3 Строка 140 графа 3 |
| Добавочный капитал | Строка 420 графа 3 Строка 420 графа 4 | Строка 100 графа 4 Строка 140 графа 4 |
| Резервный капитал | Строка 430 графа 3 Строка 430 графа 4 | Строка 100 графа 5 Строка 140 графа 5 |
| Нераспределенная прибыль | Строка 470 графа 3 Строка 470 графа 4 | Строка 100 графа 6 Строка 140 графа 6 |
| Итого по разделу III | Строка 490 графа 3 Строка 490 графа 4 | Строка 100 графа 7 Строка 140 графа 7 |
Для проверки правильности отражения показателей отчета о движении денежных средств сравнивают статьи баланса, характеризующие денежные средства, с соответствующими статьями формы № 4 (табл.2).
Таблица 2
Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 4
| Показатель | Форма № 1 | Форма № 4 |
| Денежные средства | Строка 260 графа 3 Строка 260 графа 4 | Строка 100 графа 3, строка 410 графа 4 Строка 410 графа 3 |
Показатели актива и пассива баланса, представленные в детализированном виде в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», должны быть взаимоувязаны с соответствующими агрегированными статьями баланса (табл. 3).
Таблица 3
Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 5
| Показатель | Форма № 1 | Форма № 5 |
| Нематериальные активы | Строка 110 графа 3 Строка 110 графа 4 | Строка 045 графа 3 - строка 050 графа 3 Строка 045 графа 6 - строка 050 графа 4 |
| Основные средства | Строка 120 графа 3 Строка 120 графа 4 | Строка 080 графа 3 - -строка 140 графа 3 Строка 080 графа 6 - -строка 140 графа 4 |
| Доходные вложения в материальные ценности | Строка 135 графа 3 Строка 135 графа 4 | Строка 230 графа 3 - - строка 240 графа 3 Строка 230 графа 6 - - строка 240 графа 4 |
| Долгосрочные финансовые вложения | Строка 140 графа 3 Строка 140 графа 4 | Строка 540 графа 3 Строка 540 графа 4 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | Строка 230 графа 3 Строка 230 графа 4 | Строка 620 графа 3 Строка 620 графа 4 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | Строка 240 графа 3 Строка 240 графа 4 | Строка 600 графа 3 Строка 600 графа 4 |
| Краткосрочные финансовые вложения | Строка 250 графа 3 Строка 250 графа 4 | Строка 540 графа 5 Строка 540 графа 6 |
| Займы и кредиты + + кредиторская задолженность | Строка 610 графа 3 + строка 620 графа 3 Строка 610 графа 4 + строка 620 графа 4 | Строка 640 графа 3 Строка 640 графа 4 |
| Долгосрочные займы и кредиты | Строка 510 графа 3 Строка 510 графа 4 | Строка 650 графа 3 Строка 650 графа 4 |
| Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Строка 621 графа 3 Строка 621 графа 4 | Строка 641 графа 3 Строка 641 графа 4 |
| Задолженность по налогам и сборам | Строка 624 графа 3 Строка 624 графа 4 | Строка 644 графа 3 Строка 644 графа 4 |
Подводя итог по данным таблицам, следует отметить, что взаимоувязка помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.
1.8. Обзор литературы
Сопоставление различных показателей бухгалтерской отчетности компании является основным методом анализа отчетности. М.Л. Пятов в своем докладе «Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа» призывает заинтересованных пользователей критически отнестись к такому сопоставлению, поскольку зачастую сравниваются совершенно разные по своему информационному содержанию показатели.
Анализ финансового положения организации
Бухгалтерская отчетность организации - это комплекс моделей ее финансового положения.
Модели эти состоят из определенных элементов, их формирующих. К таким элементам относятся активы, прибыль, кредиторская задолженность, доходы и расходы и прочее.
Цель составления бухгалтерской отчетности - это формирование информационной базы, обеспечивающей принятие управленческих решений лицами, заинтересованными в деятельности компании. Соответственно анализ бухгалтерской отчетности - это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Процесс этот предполагает "раскодирование" символов, составляющих отчетность, с помощью либо непосредственно знакомства с конкретным показателем, например, прибылью, либо путем сопоставления различных показателей отчетности. При этом наибольший объем приемов анализа бухгалтерской отчетности состоит именно в сопоставлении различных ее элементов.
Так, например, оценивая платежеспособность компании, мы сопоставляем наиболее ликвидные активы с текущей кредиторской задолженностью; оценивая рентабельность деятельности организации, мы сопоставляем прибыль со средним значением актива или конкретных его элементов, либо с объемом списанных в уменьшение финансового результата расходов; оценивая финансовый леверидж компании, мы сопоставляем сумму собственных источников средств предприятия с его кредиторской задолженностью.
Таким образом, сопоставление различных показателей бухгалтерской отчетности компании с целью определения характеристик ее финансового положения и составляет основной метод анализа отчетности. Следовательно, говоря о возможностях анализа бухгалтерской отчетности организации, в первую очередь следует ответить на вопрос о том, насколько в целом сопоставимы по своему информационному содержанию различные ее элементы.
Анализ бухгалтерской отчетности - это, прежде всего, анализ баланса, то есть процесс сопоставления определенных элементов актива и пассива. Поэтому мы попытаемся ответить на поставленный вопрос относительно бухгалтерского баланса организации.
Принято считать, что бухгалтерский баланс является соотношением комплекса источников формирования средств предприятия (пассив) и направлений вложения этих средств (актив), представленных в единой денежной оценке. При этом именно единая денежная оценка актива и пассива баланса делает сопоставимыми их конкретные элементы. Давайте посмотрим насколько достоверным является утверждение о единстве денежной оценки элементов баланса.
Актив баланса и его информационное содержание
Актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немонетарных статей.
Монетарные статьи - это денежные средства и их эквиваленты - дебиторская задолженность (иногда к монетарным статьям также относят ценные бумаги). Немонетарные статьи - это позиции актива, не относящиеся к монетарным.
Идея построения актива бухгалтерского баланса, свойственная современному бухгалтерскому учету в России, основывается на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, реализуемому в правиле капитализации расходов компании как элементов актива бухгалтерского баланса.
Немонетарные статьи актива, отражающие направления вложения средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия - это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов - это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, то есть за счет образования кредиторской задолженности.
Так, например, компания приобретает товары. Покупка товаров может предполагать выплату денежных средств непосредственно в момент их приобретения, либо приобретение товаров в кредит. В первом случае в учете будет сделана запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Во втором - будет составлена проводка по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". И в первом, и во втором случае записи будут отражать капитализацию расходов - трансформацию монетарных статей в немонетарные. Действительно, купив товары, организация понесла расходы на их приобретение. Однако в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни, эти расходы уменьшат финансовый результат в тех отчетных периодах, когда организация благодаря этим расходам получит доходы (выручку от продажи товаров).
Итак, повторим, актив представляет собой сочетание монетарных и немонетарных позиций. Возникает вопрос: насколько денежная оценка этих статей соответствует моменту времени, на который составляется баланс, то есть отчетной дате?
В действительности сочетание в активе баланса монетарных и немонетарных статей делает актив совершенно неоднородной по критерию его оценки конструкцией. В связи с этим идея единой денежной оценки актива в современных условиях превращается в один из основных бухгалтерских мифов.
Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в прошлое, это оценка t-1.
Мы оцениваем статьи, демонстрирующие основные средства, товары, материалы, в суммы денежных средств, в которые нам обошлось их приобретение в прошлом относительно даты составления баланса времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, то есть t0, так как покупательная способность денег, находящихся в наличии у организации, всегда относится к текущему моменту времени.
Более того, собственно оценка немонетарных статей также разнородна по временной составляющей, так как все они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары - вчера.
Здесь необходимо отметить, что трактовка немонетарных статей актива баланса как расходов будущих периодов является далеко не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с идеями Международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива, прежде всего, должны отвечать критерию способности принести доход в будущем.
Таким образом, немонетарные элементы актива сочетают в себе как минимум две смысловых интерпретации - это их трактовка, с одной стороны, как расходов, понесенных в прошлом и относящихся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.
Из этого следует, что отражаемая в активе оценка немонетарных статей не имеет никакого отношения к настоящему времени - это либо t-1. - расходы, понесенные в прошлом, либо t+1- доходы, которые будут получены в будущем, но никак не t0.
А вместе с тем любое направление анализа финансового состояния предприятия имеет целью продемонстрировать положение вещей именно на текущий момент времени.
Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы рассматриваем сумму оценки оборотных активов фирмы как текущее обеспечение ее долгов - то, чем предприятие может расплачиваться по обязательствам именно сегодня.
Пассив баланса и его информационное содержание
Пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств - это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность - это реальные долги фирмы своим контрагентам.
Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги предприятия перед контрагентами - это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.
Действительно, наличие кредиторской задолженности в реальности означает факт получения предприятием дохода в виде вливания средств в его операции, в его бизнес. Так, например, предприятие получает от поставщиков материалы. В учете составляется запись: дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Эта запись показывает, что с момента получения товаров, до момента их оплаты предприятие-покупатель будет пользоваться "двойным" объемом средств. С одной стороны, приобретенные материалы могут быть пущены в оборот и приносить прибыль от продажи изготовленной из них продукции, с другой стороны, находятся в обороте и приносят прибыль те деньги, которые мы временно не выплачиваем поставщику.
Однако кредиторская задолженность требует погашения - будущего оттока денежных средств. С этой точки зрения кредиторская задолженность, то есть пассив бухгалтерского баланса предприятия, - это расходы будущих периодов.
Таким образом, актив (в части немонетарных статей) - это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать доходами в будущем, а пассив - это доходы, полученные в прошлом, которые могут стать расходами в будущем.
Реальное соотношение элементов баланса
Вышесказанное относительно информационного содержания актива и пассива опровергает считающееся классическим утверждение о том, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражает одно и то же - то есть средства предприятия - в разных группировках - по видам (актив) и по источникам образования (пассив).
В реальности элементы актива и пассива бухгалтерского баланса отражают формирующие финансовый результат доходы и расходы компании, относящиеся к различным отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам ее формирования денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс, призванный продемонстрировать финансовое положение организации на конкретную (отчетную) дату является комплексом характеристик финансового положения компании, относящихся к различным отчетным периодам и находящимся таким образом на различных участках временной шкалы от t-1. до . t+1. При этом в составляемом на конкретный момент времени балансе отношение к настоящему (t0) имеют только денежные средства. Все остальные элементы баланса сочетают в себе характеристики t-1. и t+1. моментов времени.
Сказанное также показывает, что актив и пассив баланса - это совершенно самостоятельные по отношению друг к другу информационные срезы деятельности компании.
Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс представляет собой набор совершенно разнородных элементов, представленных в совершенно разной оценке, и характеризующих финансовое положение предприятия в совершенно разных временных ракурсах.
Данный вывод приводит к мысли о том, что тезис о сопоставимости различных элементов баланса является весьма условным допущением, что в свою очередь ставит под сомнение достоверность результатов анализа баланса, осуществляемого путем сопоставления сумм его статей.
Эта мысль отнюдь не является утверждением о бесполезности результатов анализа баланса. Она лишь говорит об определенной степени их условности, непринятие во внимание которой лишает выводы, основывающиеся на результатах анализа баланса, должной степени достоверности.
Глава
II
. Технико-экономическая характеристика ООО «Болдинский хлебозавод»
2.1. Историческая справка
ООО «Хлебозавод Болдинский» (хлебозавод № 1) построен в 1968 г. Изначально имел лишь хлебный цех, в котором было установлено 5 комплексно - механизированных линий по производству подового хлеба и батонов. Производственная мощность составляла - 100 тонн в сутки. В начале 70-ых годов была проведена реконструкция хлебного цеха и пристроен кондитерский цех. В хлебном цехе была смонтирована шестая комплексно - механизированная линия по производству мелкоштучных булочных изделий.
В кондитерском цехе установлена линия по производству затяжного печенья на базе печи немецкой фирмы «Специаль», и две линии по производству «сладкой соломки».
В настоящее время на хлебозаводе в хлебном цехе установлены 4 комплекса механизированные линии по производству подового хлеба на базе печей ПП 1250 производства Чехословакии; универсальная линия по производству широкого ассортимента хлебобулочных изделий (батонов, булочных изделие кексов, сухарей и т.д.) и одна комплексно - механизированная линия по производству формовых сортов хлеба на базе печи БН-50. Мощность хлебного цеха - 120 тонн в сутки в условном ассортименте. В кондитерском цехе установлена комплексно — механизированная линия по производству затяжного печенья мощностью 1250 тонн в год на базе печи «Минел» производства Югославии и линия по производству «сладкой соломки» на базе печи ПИК-8 отечественного производства, мощностью 400 кг. в смену.
В 1993 году организован цех по производству мучнистых кондитерских изделий, бисквитной и кремовой продукции (торты, пирожные, рулеты, овсяное печенье, пироги, кексы и т. д.) в котором установлено оборудование для приготовления кремов, бисквитов, суфле, сахарной пудры и т. д., а так же три пекарских шкафа ШПЭС-ЗМ, и двух печей «Муссон-Турбо» производительностью 400 кг продукции в смену.
В 2000 году освоены новые виды продукции печенье «Овсяное», «сухари сливочные» весовые и расфасованные в термоусадочную плёнку, булка «слойка Болдинская».
В 1996 году организован транспортный участок, который в настоящее время насчитывает 26 автомобилей для перевозки х/б и кондитерских изделий, сырья и материалов необходимых для производственных нужд. Работая в рыночных условия появилась острая потребность в организации собственной торговой сети. В настоящее время в структуре предприятия имеется 4 фирменных магазина и 32 киоска по продаже хлебобулочных и кондитерских изделий.
В 1993 году на хлебозаводе сменилась форма собственности, и предприятие было переименовано в ТОО «х/з Болдинский», а с 1998 года стало ЗАО «х/з Болдинский», в 2004 г. переименовано ООО «Хлебозавод Болдинский».
На заводе имеется свой транспортный участок, в наличии 17 а/машин, в том числе по доставке хлебобулочных изделий - 13 и по кондитерским изделиям 3 а/машины, 25 торговых точек по реализации продукции.
В настоящее время численность на заводе 393 чел. В том числе попромышленно-производственному персоналу - 293 чел.
Основные виды деятельности завода: производство хлеба и хлебобулочных изделий, кондитерские мучные изделия, розничная торговля.
2.2. Структура предприятия и бухгалтерии
Структура управления предприятием представлена на рис. 1. Высшим органом управления предприятия является собрание акционеров, которое назначает генерального директора, отвечающего за эффективную и устойчивую работу завода Руководство определенными функциями, подразделениями, направлениям деятельности распределяются между заместителем генерального директора по производству, заместителем генерального директора по финансово-экономическим вопросам, главным инженером. В непосредственном подчинении генеральному директору находится старший юрист предприятия, начальник отдела кадров, служба охраны, а также производственно-технологическая лаборатория, которая также подотчетна и заместителю генерального директора по производству, главному инженеру.
Финансовую службу предприятия возглавляет заместитель генерального директора по финансово-экономическим вопросам, который осуществляет контроль за формированием финансовой и экономической отчетности, организует финансовый контроль за движением денежных средств, представляет предприятие в качестве первого лица при заключении договоров и финансовых расчетах с другими юридическими и физическими лицами, организует работу в области экономического прогнозирования и планирования, труда и заработной платы. Ему подчиняются планово-экономический отдел, бухгалтерия. Заместитель генерального директора по производству осуществляет руководство хозяйственной деятельностью предприятия в области материально-технического снабжения, заготовки и хранения сырья, сбыта продукции, транспортного обслуживания. Координирует работу коммерческого отдела» транспортного участка.
Коммерческий отдел проводит всю работу по маркетинговым исследованиям, по продвижению продукции, проводит сертификацию торговых точек, включает в себя отдел снабжения, отдел сбыта, сеть магазинов.
Заведующий хозяйством осуществляет работу по хозяйственному обслуживанию предприятия, обеспечивает сохранность хозяйственного инвентаря, руководят работой обслуживающего персонала.
Главный инженер проводит техническую политику на предприятии, несет ответственность за внедрение новой техники и технологии, качество продукции. Ему подчиняются технические службы предприятия: хлебный участок, отдел главного механика, отдел главного энергетика, производственно-технологическая лаборатория.
Рис. 1. Структура управления предприятии
Структура производства предприятием представлена на рис.2. Производством завода управляет генеральный директор через своего заместителя по производству и главного инженера. Заместителю директора подчиняется старший менеджер по торговле, который руководит работой коммерческого отдела.
Рис. 2. Структура производства предприятия
Коммерческий отдел включает в себя:
• Отдел снабжения, который организует обеспечение предприятия всеми необходимыми для его производственной деятельности материальными ресурсами.
• Отдел сбыта, который занимается реализацией продукции, поиском новых клиентов, контролирует работу хлебной инспекции. заключает договора на поставку х/б изделий.
Производственный процесс начинается с деятельности отдела снабжения, закупка муки и сырья, ее транспортировка на территорию завода, анализ поступившего сырья. После анализа сырье поступает на хлебный цех, где проводится пробная выпечка на данном сырье, после чего производственной лабораторией дается служебная записка, как работать с данной мукой. Хлебная инспекция совместно с транспортным участком принимает готовую продукцию и отправляет по месту назначения, согласно заявок (киоски города, больницы, воинские части и т.д.).
2.3. Элементы учетной политики
Общие положения
Учетная политикой организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущий группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные т.д.
В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести способом двойной записи.
Основанием для записей в регистрациях бухгалтерского учета является первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Основанием для формирования данных налогового учета являются:
• Первичные учетные документы ( включая бухгалтерские справки)
• Аналитические регистры налогового учета
• Аналитические документы бухгалтерского учета
• Специальные расчеты налоговой базы
• Отчетным годом считается с 1 января по 31 декабря.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с, рекомендованным Планом счетов бухгалтерского учета в РФ.
Методологические аспекты учетной политики
3.1. Учет внеоборотных активов.
3.1.1.Учет и оценка основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Единицей налогового учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включая фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление согласно ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г.
3.1.2.учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета приостанавливается только в случае перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью которого превышает 12 месяцев.
При учете объектов основные средств стоимостью до 10000 рублей, на основании письма Минфина РФ № 16-00-14/577 от 27.12.2001г. основные средства списываются на затраты по мере отпуска их в производство без начисления по ним амортизации с обеспечением забалансоного количественного учета.
Начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета осуществляется линейным способом, исходя из сроков полезного использования, и начисляется равными долями из его первичной (восстановительной) стоимости ( согл. ст.25^ ПК РФ ).
3.1.3. Учет выбытия основных средств.
Доходы и расходы в связи со списанием с бухгалтерское учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расход от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
3.1.4.Учет расходов на ремонт основных средств.
Затраты на ремонт основных средств учитывать в том отчетном периоде, в котором они имели место.
3.1.5. Учет основных средств, полученных по договору аренды имущества.
Для целей бухгалтерского учета затраты по арендной плате могут учитываться на счетах затрат напрямую или через синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов». Счет 97 используется в случаях, если из аренды следует, что суммы внесенной контрагенту предоплаты не могут быть конвертированы в денежные средства в случае расторжения договора. Для случаев, когда договором предусмотрена предоплата, которая может быть получена арендатором в случае расторжения договора - указанная сумма подлежит отражению на синтетическом счете 60.
3.1.6. Учет восстановления основных средств.
Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта. Модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
3.1.7.Учет и оценка нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
При этом инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного документа - патента, свидетельства, договора уступки права т.п.
Инвентарный объект служит для учета выполнения нематериальным активом самостоятельной функции в производстве, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
3.1.8. Учет амортизации нематериальных активов
Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется линейным способом равными долями, исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости и срока полезного использования.
Отражение в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным актинам осуществляется путем накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов.
3.1.9.Учет выбытия нематериальных активов.
Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, и связи с уступкой (продажен) исключительных прав па результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям.
3.2. Учет производственных запасов.
3.2.1.Критерий отнесения объектов к материально-производственным запасам.
В соответствии с ПБУ 5/01, организация учитывает в составе материально-производственных запасов следующие активы:
-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-предназначенные для продажи;
-используемые для управленческих нужд организации; при условии их использования в течение периода, не превышающего 12 месяцев;
3.2.2. Единица учета МПЗ.
В соответствии с ПБУ 5/01 организация принимает за единицу учета МПЗ номенклатурный номер.
3.2.3.Организация процесса формирования фактической себестоимости МП3.
Оценка материально-производственных запасов производится в денежном выражении. В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 10/99.
За учетную цену принимается цена, определяемая фактическими затрата-ми на приобретение без НДС и других возмещаемых налогов (согл разделу II ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г.).
3.2.4. Оценка МПЗ при их отпуске в производство или при их ином выбытии.
При отпуске и ином выбытии МПЗ, они оцениваются по средней себестоимости приобретения МПЗ.
3.3.Учет затрат на производство
3.3.1. Формирование счетов на производство.
По способу включения в себестоимость конечного продукта затраты для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на:
- Прямые затраты (прямые расходы);
- Косвенные затраты (косвенные расходы).
К прямым расходам относятся:
- материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве,
комплектующих);
- расходы на оплату труда, включая ЕСН, персонала, участвующего в производстве;
- амортизация основных, средств, участвующих в процессе производства.
Остальные расходы, являющиеся косвенными, списываются сразу по мере возникновения. Распределение прямых расходов производится организацией по доле остатков исходного сырья согласно бухгалтерской справке- расчету.
3.3.2. Оценка готовой продукции.
Оценка готовой продукции производится в денежном выражении. Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с п.59 Приказа МФ РФ от 29 июля
Для целей налогообложения оценка остатков готовой продукции на складе на конец месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении остатков готовой продукции на складе, а также сумм прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остаток готовой продукции. Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции па складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции в натуральных измерителях согласно бухгалтерской справке-расчету.
3.4. Учет расчетов.
3.4.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками использовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3.4.2. Расчеты с покупателями и заказчиками.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3.4.3. Расчеты по налогам и сборам.
Начисление штрафных санкций по налогам и сборам производится бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление штрафных санкций по всем налогам отражать на отдельном субсчете соответствующего счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Аналитический учет расчетов с бюджетом вести в разрезе различных бюджетов бюджет РФ, бюджет субсчета федерации (с указанием в аналитике каждого субъекта федерации, в котором имеется обособленное подразделение), различные местные бюджеты (по каждому обособленному подразделению).
3.4.4. Расчеты с подотчетными лицами
Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц. Сроки сдачи авансовых отчетов - не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно действующему в организации Положению по расчетам с подотчетными лицами.
3.5.Учет капитала.
3.5.1. Счет 80 «Уставный капитал»
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
3.5.2.Счет 83 «Добавочный капитал»
Бухгалтерский учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
3.5.3. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формировании информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
3.5.4. Счет 86 «Целевое финансирование»
К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения.
3.6. Учет финансовых результатов.
3.6.1. Учет продаж.
Доходами от обычных, видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Для целей налогообложения выручкой от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг являются доходы, полученные организацией в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, определяемые датой отгрузки продукции, товаров, работ, услуг покупателям.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), своих активов, прав, возникающих из собственности, и от участия в установленных капиталах других организацией, носящие систематический характер, также являются доходами от обычных видов деятельности.
3.6.2. Учет прочих доходов и расходов.
Прочие доходы - это доходы иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности организации.
Прочие расходы - это расходы иные, чем расходы, возникающие от обычных видов деятельности, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности организации. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных и чрезвычайных) отчетного периода предназначен синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» Плана счетов.
3.6.3. Учет резервов предстоящих расходов.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, в целях равномерного включения расходов и платежей и затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу может использоваться синтетический счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
3.6.4. Прибыли и убытки.
Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
4.1. Ответственность за проведение инвентаризации.
Ответственность за проведение инвентаризации, в соответствии с законодательством РФ
возлагается на руководителя организации.
4.2. Сроки проведения инвентаризации.
Порядок и сроки проведения инвентаризаций определяется руководителем организации.
но не реже сроков, установленных законодательством.
4.3. Состав инвентаризационной комиссии.
Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации в приказе, распоряжений.
Отражение событий после отчетной даты.
5.1. Определение события после отчетной даты.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
5.2. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности.
Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. Если событие после отчетной даты свидетельствует о возникших после отчетной даты изменениях хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, то информация об этом раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Отражение условных фактов хозяйственной деятельности
6.1. Определения условного факта хозяйственной деятельности.
Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
6.2. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской отчетности организации.
Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской
отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Последствия условных фактов признаются существенными, если без «значения о них
пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка, финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.
Организация может создать, резерв, который признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы, но обычным видам деятельности или прочие расходы.
Правильность расчёта и обоснованность резерва подлежит инвентаризации и, конце отчетного года в общем порядке.
Учетная политика для целей налогообложения.
7.1. Основная база для получения и обобщения информации о событиях финансово-хозяйственной деятельности организации в целях определения объектов налогообложения.
Утвердить в качестве основы для исчисления налогооблагаемой базы по налогам данные регистров бухгалтерского и налогового учетов.
7.2. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на добавленную стоимость.
Утвердить дату возникновения обязательства по уплате НДС (дату признания реализации) в соответствии с нормами п.1. статьи 167 Налогового кодекса РФ: по мере наступления даты отгрузки готовой продукции, товаров, работ, услуг покупателям.
7.3. Методические аспекты налоговой учетной политики по налогу на прибыль
7.3.1.Регистры налогового учет в целях определения налогооблагаемой прибыли.
Организация для целей налогообложения ведет следующие регистры налогового учета:
- регистр расходов;
- регистр начисления амортизации;
- регистр расходов будущих периодов;
- регистр оценки остатков готовой продукции.
7.3.2.Выбор метода учет доходов и расходов.
Учет доходов и расходов осуществляется по методу начисления.
7.3.3.Выбор системы формирования данных регистров налогового учета.
Для ведения налогового учета утвердить двухступенчатую систему налогового учета, в котором данные бухгалтерского учета формируются таким образом, что на их основании могут быть сформированы регистры налогового учета с отражением данных, пригодных для заполнения налоговой декларации.
7.3.4.Выбор отчетного периода.
Производить уплату авансовых платежей ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли, в соответствии со ст. 285, 286 НК РФ.
7.3.5. Порядок формирования резервов в соответствии со статьей 25 налогового кодекса.
Организация не формирует резервов, предусмотренных нормами главы 25 налогового кодекса.
7.3.6. Перенос убытков на будущее.
В случае возникновения убытков, осуществлять перенос на текущий налоговый период
всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная
сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274.НК РФ.
7.4. Метол оценки сырья и материалов, при списании их стоимости на расходы.
Оценка осуществляется с использованием метода средней себестоимости.
7.4.1Метод оценки покупных товаров, при списании из стоимости на расходы.
Оценка осуществляется с использованием метода средней себестоимости.
7.4.2.Метод оценки ценных бумаг, при списании их стоимости на расходы.
Оценка осуществляется с использованием метода средней себестоимости.
7.4.3. Метод начисления амортизации основных средств.
Использовать линейный метод начисления амортизации основных средств, исходя из срока полезного использования, установленного в п. 3.1.2. настоящего Положения.
7.4.4. Метод начисления амортизации нематериальных активов
7.5. Ответственность за ведение налогового учета в организации.
Ответственность за ведение налогового учета в организации несет руководитель. Ведение налогового учета осуществляет специализированное подразделение бухгалтерии подчиненное главному бухгалтеру.
2.4. Краткий анализ основных технико-экономических показателей
деятельности предприятия ООО «Болдинский хлебозавод»
Одной из основных задач анализа финансово-экономического состояния является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия.
Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.
Для анализа финансово-экономических показателей воспользуемся данными за 2007 - 2009г.г. и отразим в таблице 4.
Таблица 4
Анализ основных технико-экономических показателей
деятельности предприятия ООО «Болдинский хлебозавод»
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Абсолютное изменение (+,-) | Темп роста, % | |||
| 2008 от 2007 | 2009 от 2008 | 2009 к 2007 | 2008 к 2007 | 2009 к 2008 | ||||
| 1.Объем услуг, руб. | 73385653 | 74551210 | 82512420 | 1165557 | 7961210 | 112 | 102 | 111 |
| 2.Выручка, руб. | 61218557 | 64778200 | 67214166 | 3559643 | 2435966 | 109 | 105 | 103 |
| 3.Себестоимость, руб. | 47683450 | 49076543 | 52145007 | 1393093 | 3068464 | 109 | 103 | 106 |
| 4.Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб. | 0,96 | 0,97 | 0,95 | +0,01 | -0,02 | 98,9 | 101 | 97,9 |
| 5.Среднесписочная численность ППП, в том числе рабочих, чел. | 106 | 115 | 112 | +9 | -3 | 106 | 108 | 0,97 |
| 6.Среднегодовая выработка 1 работника ППП, руб. | 724447 | 727858 | 804928 | +3411 | +77070 | 111,1 | 100,4 | 110,5 |
| 7.Фонд оплаты труда (годовой), тыс. руб. | 8742 | 9853 | 10305 | +1111 | +452 | 118 | 113 | 105 |
| 8.Среднегоодовая заработная плата 1 работающего, тыс. руб. | 83,8 | 88,9 | 97,5 | +5,1 | +8,6 | 116 | 106 | 110 |
| 9.Среднегодовая стоимость ОПФ, руб. | 29414856 | 31322232 | 32435142 | 1907376 | 1112910 | 110,2 | 106,4 | 103,5 |
| 10.Фондоотдача, руб. | 4,78 | 5,06 | 5,04 | +0,28 | -0,02 | 105 | 106 | 0,99 |
| 11.Фондовооружен ность труда 1 работающего, руб. | 213196 | 204383 | 229390 | -8813 | 24997 | 107,5 | 95,8 | 112 |
| 12.Прибыль до налогообложения, руб. | 31415539 | 39187812 | 43396921 | 7772273 | 4209109 | 138,1 | 124,7 | 110,7 |
| 13.Прибыль от продажи, руб. | 9313433 | 15535241 | 14149495 | 6221808 | -1385746 | __ | __ | __ |
| 14.Рентабельность основной деятельности, % | 23,5 | 36,7 | 32,3 | 13,2 | -4,4 | __ | __ | __ |
| 15.Рентабельность продаж, % | 19,9 | 28 | 25,7 | 8,1 | -2,3 | | | |
По вышеприведенной таблице можно сделать следующие выводы о работе предприятия:
Объем услуг в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 2%, что составило в абсолютном показателе 1165557 руб., в 2009 г. по сравнению с 2008 объем услуг увеличился на 11%, что составило 7961210 руб. за счет развития общества, расширения ассортимента представляемой продукции и оказываемых услуг.
Затраты на 1 руб. реализованной продукции в 2007 г. = 0,96, в 2008 г. = 0,97, в 2009г. = 0,95 (при норме < 1), следовательно предприятие имеет прибыль.
В 2008 г. по сравнению с 2007 г. выручка увеличилась на 5 % (3559643руб.), а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. она возросла на 3% (2435966руб.).
За исследуемый период времени значительно изменялась среднесписочная численность, а именно в 2008 г. по сравнению с 2007 г. она возросла на 9 человек (8%), а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. она снизилась на 3 человек (3%).
Среднегодовая выработка продукции и услуг на одного работающего в 2008 г. составила 727858 руб. и превысила 2007 г. всего на 3411 руб. (0,4%). А вот в 2009 г. по сравнению с 2008 г. ее увеличение составляло 77070 руб. (10,5%). Это говорит о том, что Общество использует современное оборудование, последние технологии, а также высококвалифицированный персонал.
Значительные изменения произошли и в годовом фонде оплаты труда. В связи с увеличением заработной платы он вырос в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 13% (1111тыс. руб.), а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 5% (452 тыс. руб.).
Средняя заработная плата одного работающего составила в 2007 г. – 83,8 тыс. руб., в 2008 г. – 88,9 тыс. руб. и в 2009 г. – 97,5 тыс. руб. Наибольший рост произошел в 2009 г.
по сравнению с 2008 г., он составил в абсолютном показателе 8,6 тыс. руб., а в относительном – 10%.
Фондоотдача является наиболее общим показателем эффективности использования основных средств. Фондоотдача в исследуемом периоде составила 4,78 руб. в 2007 г., 5,06 руб. в 2008 г. и 5,04 руб. в 2009 г. Эти данные показывают, что в 2008 г. по сравнению с 2007 г. фондоотдача увеличилась на 6%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г., она снизилась на 0,1%.
Фондовооруженность снизилась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 4,2%, что в абсолютном показателе составило -8813 тыс. руб., а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 12%, что составило +24997 тыс. руб. соответственно. Данные показатели свидетельствуют об ухудшении оснащенности работников предприятия и, последующем резком росте этого показателя и улучшении оснащенности.
Проведем факторный анализ среднегодового фонда оплаты труда ОАО «Астраханское стекловолокно», данные для которого представлены в таблице 5
Таблица 5
| Показатели | 2008 г. | 2009 г. |
| 1. Численность работников, чел. | 121 | 115 |
| 2. Число рабочих дней | 253 | 250 |
| 3. Продолжительность рабочего дня, час | 8 | 8 |
| 4. Среднечасовая заработная плата, руб. | 40,5 | 44,1 |
где Ч – численность работников,
Д – число рабочих дней,
П – продолжительность рабочего дня,
З час – среднечасовая заработная плата.
Найдем влияние каждого фактора, относительное и базисное. Обозначим показатели за 2009 г. с индексом 1, а за 2008 г. с индексом 0.
Общие изменения фонда оплаты труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. в абсолютном показателе составили +224388 руб., а в относительном +2%.
Методом сокращения формула преобразуется следующим образом (будем применять подобные преобразования ко всем последующим формулам):
Фонд оплаты труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизился на 9%, в абсолютном показателе снижение составило -491832 руб., за счет уменьшения численности работников.
В 2009 г. по сравнению с 2008 г. фонд оплаты труда снизился на 1,2% за счет уменьшения числа рабочих дней в году, что в абсолютном показателе составило -111780 руб.
Изменение фонда оплаты труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. не произошло за счет уменьшения или увеличения продолжительности рабочего дня, т.к. количество рабочих часов в день в 2009 г. эквивалентно 2008 г.
За счет увеличения среднечасовой заработной платы в 2009 г. по сравнению с 2008 г. фонд оплаты труда увеличился на 8%, что составило 828000 руб.
Т.к. все приведенные выше индексы имеют взаимосвязь, то целесообразно привести их сравнение:
Глава
III
. Формирование показателей бухгалтерской отчетности на предприятии.
3.1. Порядок формирования форм бухгалтерской отчетности.
Состав, содержание и методика основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций устанавливает ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского по установленным формам. Бухгалтерская отчетность на предприятии состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.
Процесс составления годовой бухгалтерской отчетности на предприятии состоит из ряда последовательных этапов.
Этапы составления годовой бухгалтерской отчетности:
1. В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» проводится годовая инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки Главной книги декабря корректируются на результаты инвентаризации (период октябрь - декабрь прошлого года).
2. Осуществляется проверка расчетов со всеми субъектами рынка (покупателями, поставщиками, банками и др.), возникают сторнировочные записи, которые отражаются в Главной книге декабря прошлого года (работа проводится в январе - феврале текущего года).
3. Проводится уточнение оценки (переоценки) имущественных статей баланса, заключительными записями декабря образуются разные оценочные резервы (по сомнительным долгам, на снижение стоимости материальных ценностей, ценных бумаг и др.)
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между двумя календарными годами.
5. Выявляется окончательный (годовой) финансовый результат то есть определяется чистая прибыль, закрываются счета финансовых результатов (90, 91, 92).
Первичные документы должны составляться в момент совершения или непосредственно по ее окончании. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные документы, утверждаются руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полнеете этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проверяются по следующим направлениям:
1) сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов;
2) сравниваются между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
3) сверяются обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим счетам, объединяемые одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим. Составляем бухгалтерский баланс (Приложение 2). Для заполнения баланса исходная и расчетная информацию систематизируется (табл. 6). Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и способом группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу, обязательствах и капитале организации по их видам, с одной стороны, и источникам образования, с другой, в денежном измерителе. Для составления бухгалтерского баланса использовались данные по синтетическим счетам, субсчетам Главной книги (см. Приложение 1)
Формирование показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Таблица 6
| Код строки | Наименование строки | Сумма, тыс. руб. | Отражаемая информация | Расчет | Источники информации | Нормативное регулирование |
| 110 | Нематериальные активы | - | Общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточной стоимости | сальдо Д-04 минус сальдо К-05 | счет 04 (ЖО №13) | ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» |
| 120 | Основные средства | 16 780 | Общая стоимость основных средств в оценке по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация | остаток Д-01 минус остаток К-02 | счет 01 (ЖО №13) | ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
| 130 | Незавершенное строительство | 106 | Незавершенное строительство | остатки по счетам 07 и 08 | счет 07,08 (ЖО №16) | ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» |
| 210 | Запасы | 12 983 | Материалы по учетным ценам | сумма строк 211-217 | счет 10,43 (ЖО №11) | ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» |
| 220 | НДС по приобретенным ценностям | 19 | Сумма НДС по приобретенным материально- производственным запасам, нематериальным активам. Осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодов в уменьшение суммы налога для исчисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия | сальдо по счету 19 | счет 19 (Вед. №7) | Налоговый Кодекс РФ |
| 240 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес.) | 34 252 | Задолж-ть поставщиков, покупателей, подотчетных лиц и т.д. | сумма остатков по Д62 и 76 по расчетам в течении 12 мес., за минусом 63 счета. | счета 62,76, 75,60, 68, 73 (ЖО №11) | 9/99,ст. 266 НК РФ |
| 260 | Денежные средства | 1 861 | Остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках | сумма остатков по счетам 50,51, 52,55 | счета 50,51,52,55 ЖО №1,2,3 Вед. № 1,2) | Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993г № 18, от 5 января |
| 410 | Уставный капитал | 2 605 | Уставный капитал | сальдо по счету 80 | счет 80 (ЖО №13) | ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» |
| 420 | Добавочный капитал | 2 219 | Добавочный капитал | сальдо по счету 83 | счет 83 (ЖО №13) | ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» |
| 470 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 9 187 | Финансовый результат (прибыль или убыток), который представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода | сальдо по счету 84 | счет 99 (ЖО №15) | Приказ Минфина России от 31 декабря |
| 610 | Займы и кредиты | 12 000 | Займы и кредиты | сальдо по счету 66 | счет 66 (ЖО №4) | ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» |
| 620 | Кредиторская задолженность | 57 045 | Задолж-ть перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом, перед поставщиками. | сумма строк 621-625 | счета 70, 60, 68, 69 (ЖО №6,8,10) | Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации |
| 630 | Задолженность перед участниками по выплате доходов | - | Задолженность перед участниками по выплате доходов | К ост. субсчета 75 и 70 | счета 70, 75 (ЖО №6, вед. №7) | Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации |
| | ||||||
На основании данной таблицы можно сказать, что на начало 2009 г. предприятие ООО «Болдинский хлебозавод» имеет в наличие основные средства на сумму 16 780 тыс.руб., дебиторскую задолженность в размере 34 252 тыс. руб, денежные средства, хранящиеся в кассе и на расчетном счете предприятия в размере 1 861 тыс.руб. Также у предприятия ООО «Болдинский хлебозавод» имеется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в размере 57 045 тыс.руб., задолженность перед персоналом организации в размере 3 814 тыс.руб., задолженность перед государственными внебюджетными фондами в размере 1 167тыс.руб., и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам в размере 2 072тыс.руб.
Формирование Отчета о прибылях и убытках (Форма №2)
Второй формой бухгалтерской финансовой отчетности является Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3). В Отчете о прибылях и убытках ООО «Болдинский хлебозавод» отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках бухгалтерия ООО «Болдинский хлебозавод» поэтапно формируются следующие показатели:
прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);
прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);
чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).
После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков. Для формирования показателей формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» на предприятии ООО «Болдинский хлебозавод» используются следующие регистры синтетического и аналитического учета : журналы-ордера и ведомости по счетам 62, 68, 44, 26, 90, 91, 99. Порядок формирования показателей представлен в табл. 7.
Таблица 7
Порядок формирования показателей формы № 2
| № строки | Бухгалтерская запись | Содержание операции, отражаемой на фин. результат (сумма, тыс. руб.) | ||
| Д | К | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 010 | 62 | 90/1 | Выручка от продажи продукции за минусом НДС 275 631 | |
| 90/3 | 68 | |||
| 020 | 90/2 | 43 | Отражена себестоимость готовой продукции 204 109 | |
| 029 | - | - | Валовая прибыль 71 522 | |
| 030 | 90/2 | 44 | Списаны коммерческие расходы 49 910 | |
| 040 | 90/2 | 26 | Списаны управленческие расходы (-) | |
| 050 | 90 | 99 | Прибыль от продаж 21 612 | |
| 090 | 51 | 91 | Прочие доходы 5 872 | |
| 100 | 91 | 51 | Прочие расходы 19 947 | |
| 140 | 99 | 90 | Убыток до налогообложения 5 507 | |
| 150 | 91 | 68 | Текущий налог на прибыль 1 391 | |
| 190 | Стр.140-142-150-180 | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 3 967 | ||
На основании данной таблицы можно сказать, что за 2009г. выручка ООО «Болдинский Хлебозавод» составила 275 631 тыс.руб., что на 5 741 тыс.руб. больше, чем за 2008г. Себестоимость оказанных услуг ООО «Болдинский Хлебозавод» за 2009г. составила 204 109 тыс.руб., что на 3 410 меньше, чем за 2008г. Чистая прибыль предприятия ООО «Болдинский Хлебозавод» в 2009 г. составила 3 967 тыс. руб.
Порядок формирования Отчета об изменениях капитала (Форма №3)
В Отчете об изменениях капитала (Приложение 4) ООО «Болдинский Хлебозавод» раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. В разделе I "Изменение капитала" Отчета об изменении капитала ООО «Болдинский Хлебозавод» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно.
Раздел II «Резервы» Отчета об изменении капитала ООО «Болдинский Хлебозавод» включает в себя только резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. Формирование Отчета об изменениях капитала на основе данных главной книги и аналитического учета представлено в табл. 8. Для заполнения данной таблицы бухгалтерия ООО «Болдинский Хлебозавод» использует регистры: журналы-ордера и ведомости по счетам 80,82,83 и 84.
Таблица 8
| Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Итого |
| Чистая прибыль | 032 | | - | - | 2 074 | 2 074 |
| Остаток на 1 января отчетного года | 100 | 2 065 | 2 219 | 651 | 9 096 | 14 574 |
| Чистая прибыль отчетного года | 060 | - | - | - | 3 967 | 3 967 |
| Остаток на 31 декабря отчетного года | 140 | 2 605 | 1 977 | 651 | 13 401 | 18 634 |
На основании данной таблицы можно сказать, что уставный капитал ООО «Болдинский Хлебозавод» на начало и конец 2009 г. не изменялся и составил 2 605 тыс. руб., но изменился добавочный капитал, который составил 1 977 тыс. руб. Нераспределенная прибыль ООО «Болдинский Хлебозавод» на конец 2009 г. составила 13 401 тыс. руб., что на 4 305 тыс.руб. больше, чем на начало 2008 г.
Порядок формирования отчета о движении денежных средств (Форма №4)
Данные Отчета о движении денежных средств (Приложение 5) характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.
В форме № 4 предприятие ООО «Болдинский Хлебозавод» отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. В строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" предприятие ООО «Болдинский Хлебозавод» отражает суммы денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" предприятие ООО «Болдинский Хлебозавод» отражают поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).
Характеристика, наличие, поступление и расходование денежных средств в организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности приведены в таблице 9.
Таблица 9
Порядок формирования Отчета о движении денежных средств
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало года тыс. руб. | Движение денежных средств | Остаток на конец года, тыс. руб. | ||||||
| дебет | кредит | содержание операции | ||||||||
| Остаток денежных средств на начало года | 010 | 1 861 | 51 | 62 | Поступила выручка от покупателей Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55, 57 | 1 665 | ||||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 020 | 281 932 | 50, 51 | 62 | Поступила выручка от выполнения работ и оказания услуг | 269 101 | ||||
| Прочие доходы | 030 | 2 988 | 51 | 68, 71 | Поступили штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом; возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам | 4 417 | ||||
| Денежные средства направленные: | 100 | 274 448 | Сумма строк 150-190 | Отражено использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. | 280 869 | |||||
| на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов | 150 | 170 814 | 60 | 50, 51 | Оплачены счета поставщиков за приобретенные товары, работы, услуги | 188 400 | ||||
| на оплату труда | 160 | 62 198 | 69, 70 | 50, 51 | Выплачена заработная плата персоналу организации | 59 954 | ||||
| на расчеты по налогам и сборам | 180 | 19 814 | 68 | 51 | Погашение задолженности перед бюджетом | 15 072 | ||||
| На прочие расходы | 190 | 6 599 | 76 | 51 | Отражена сумма расходов на услуги банков | 3 290 | ||||
| По инвестиуионной деятельности | ||||||||||
| Приобретение объектов ОС, доходных вложений в МЦ и НМА | 290 | 4 329 | 08 | 60, 62, 76 | Приобретены объекты ОС | 4 539 | ||||
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 340 | - 4 144 | Сумма строк 210-320 | Отражена разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность | - 4 453 | |||||
| По финансовой деятельности | ||||||||||
| Поступления от займов и кредитов предоставленных | 360 | - | 51 | 76 | Отражены поступления от предоставленных займов и кредитов | - | ||||
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 440 | 4 231 | Сумма строк 200, 340, 430 | Отражено уменьшение денежных средств и их эквивалентов | 496 | |||||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 450 | 6 092 | Стр. 010 – (+) Стр. 440 | Отражен остаток денежных средств | 1 861 | |||||
Порядок формирования приложений к бухгалтерскому балансу (Форма №5)
В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.
Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.
Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.
Приложение состоит из десяти разделов. Первые три раздела включают группы показателей, раскрывающих наличие, движение и состав соответственно нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности.Имущество, приведенное в данных разделах, показывается по первоначальной стоимости.
Самостоятельными разделами выделяются в приложений к бухгалтерскому балансу расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы на освоение природных ресурсов. По ним представляются данные о наличии на начало и конец отчетного года, а также об их возникновении и списании в течение отчетного года.
Раздел «Финансовые вложения» содержит данные о состоянии на начало и конец отчетного периода долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и об их составе. Из общей суммы финансовых вложений выделяются отдельными статьями финансовые вложения, имеющие; текущую рыночную стоимость.
Дебиторская и кредиторская задолженности на начало отчетного года и на конец отчетного периода показываются в одном разделе приложения к бухгалтерскому балансу с выделением, отдельными статьями соответствующей задолженности по срокам (краткосрочная и долгосрочная) и по направлениям (расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.).
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводятся данные о расходах организации (без внутрихозяйственного оборота) в поэлементном разрезе. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
В разделе «Обеспечения» приводятся данные об остатках на начало отчетного года и на конец отчетного периода обеспечений обязательств и платежей полученных и обеспечений обязательств и платежей выданных в разрезе составляющих этих обеспечений.
Информация, необходимая для заполнения этого раздела, формируется в бухгалтерском учете соответственно на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В разделе «Государственная помощь» отражаются сведения о бюджетных средствах, предоставленных организации. Бухгалтерский учет таких сведений организуется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Пример использования данной формы изложен в приложении 6.
Пояснительная записка - важнейшая часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
В п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете» впервые в России на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. Не представлять пояснительную записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, то есть существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.
Составной частью пояснительной записки или самостоятельным элементом годового бухгалтерского отчета может стать отчет исполнительного органа, который согласно требованиям ПБУ 4/99 должен характеризовать развитие организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.
В отчете исполнительного органа подлежат раскрытию: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; все значительные события, имевшие место после окончания отчетного периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и иные долгосрочные финансовые вложения; планируемое развитие деятельности организации; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; любая значительная неопределенность в деятельности организации; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав.
В пояснительной записке должны быть отмечены факты неприменения правил бухгалтерского учета (если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации) с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.
Таким образом, в пояснительной записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов организации. К ним, в частности, можно отнести: установление границ между основными средствами и средствами труда в обороте; порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов; вариант оценки и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов.
Составной частью пояснительной записки должна стать аналитическая информация, которая может быть дополнена аналитическими таблицами и алгоритмами расчета тех или иных аналитических показателей (рентабельности, структуры капитала, платежеспособности и др.).
Данные, приводимые в пояснительной записке и расшифровках к бухгалтерскому отчету, также как и сами отчетные формы, подлежат аудиторской проверке.
3.2. Порядок формирования форм налоговой отчетности
Формирование налоговой декларации на прибыль организации
В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Болдинский хлебозавод» обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.Декларация по налогу на прибыль в ОАО «Хлеб» составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель.В Разделе 1 Декларации по налогу на прибыль ООО «Болдинский хлебозавод» указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет.Раздел V. Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации. По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные ООО «Болдинский хлебозавод» по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02. Доходы от реализации в ООО «Болдинский хлебозавод» за 2009 г. составили 253 320руб.По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов ООО «Болдинский хлебозавод», учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02. Внереализационные доходы ООО «Болдинский хлебозавод» за 2009 г. составила 253 320 руб.По строке 030 отражаются расходы ООО «Болдинский хлебозавод», уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02.По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов ООО «Болдинский хлебозавод» ,указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 НК). Внереализационные расходы в ООО «Болдинский хлебозавод» за 2009 г. составили 31 294 руб.По строке 050 Декларации по налогу на прибыль ООО «Болдинский хлебозавод» отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323, главы 26.4 НК и указанных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02.
По строке 060 отражается общая сумма прибыли ООО «Болдинский хлебозавод» от реализации работ, услуг и внереализационных операций. Итого получается, что за 2009г. прибыль ООО «Болдинский хлебозавод» составила 294 583 руб. ООО «Болдинский хлебозавод» представляет Декларацию по налогу на прибыль за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларации по итогам налогового периода представляются ООО «Болдинский хлебозавод», в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления Декларации по налогу на прибыль ООО «Болдинский хлебозавод» а также срок уплаты налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.(см. Приложение 7 )
На предприятие ООО «Болдинский хлебозавод» способ ведения налогового учета ведется на основе аналитических налоговых регистров, использующих данные бухгалтерского учета. Данную систему ведения можно представить в виде схемы 1:
Схема 1. Способ ведения налогового учета на основе аналитических налоговых регистров, использующих данные бухгалтерского учета
Этот способ ведения позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета. Однако операции при этом способе ведения налогового учета в случае необходимости отражаются в аналитических налоговых регистрах без использования учетных регистров бухгалтерского учета и корректировочных документов.
3.3. Порядок формирования форм статистической отчетности.
Статистическая отчетность - совокупность составляемых по утвержденным формам отчетов предприятий, организаций, которые они обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы.
Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, юридическими лицами, их филиалами и представительствами, гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (отчитывающимися субъектами), регламентирует Положение о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденное постановлением Госкомстата России от 15.07.2002 N 154.
Статистическая информация по формам государственного статистического наблюдения может быть представлена отчитывающимися субъектами непосредственно или передана через их представителей, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Датой представления статистической информации по формам государственного статистического наблюдения считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
Основные формы статистической отчетности характеризуют сведения:
§ об объемах производства и затратах на производство товаров и услуг в различных отраслях экономики;
§ о занятости и оплате труда работников в отраслях экономики;
§ о ценах и тарифах;
§ о наличии и движении капитала;
§ о демографической ситуации;
§ о развитии социальной сферы;
§ о состоянии окружающей среды.
Форму №5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)» (квартальная) предоставляют все юридические лица всех форм собственности, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных организаций).
Форму № 12-Ф «Сведения об использовании денежных средств» (годовая) предоставляют юридические лица, независимо от формы собственности, осуществляющие все виды экономической деятельности (кроме субъектов малого предпринимательства, банков, страховых и бюджетных организаций) по месту своего нахождения.
По форме №1-П «Сведения о производстве и отгрузке товаров, работ и услуг» (ежемесячная) юридические лица, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), ежемесячно представляют сведения по разделам I (кроме строк 03, 04, 05), II, III, IV за отчетный месяц, предыдущий месяц и соответствующий месяц прошлого года, по разделу V - за отчетный месяц; ежеквартально - по строкам 03, 04, 05 - по состоянию на конец отчетного периода. Пример использования данной формы изложен в приложении. Пример использования данной формы изложен в приложении 7.
Форму №1-РП «Сведения о состоянии расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги)» (срочная, годовая) предоставляют все юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации всех форм собственности, осуществляющие производство товаров и услуг, для реализации на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджетных организаций, банков и страховых организаций).
Форму №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая) предоставляют все юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, кроме малых предприятий (в том числе микропредприятий) и некоммерческих организаций.
Форму №1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» (годовая) представляют юридические лица, их обособленные подразделения всех форм собственности, отчитывающиеся в территориальные органы государственной статистики один раз в год и не представляющие в органы государственной статистики форму N П-4 в 2007 году. Перечень организаций, заполняющих сведения по форме N 1-Т, определяется территориальным органом государственной статистики.
3.4. Взаимоувязка показателей отчетности
Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности, как правило, совпадают. Поэтому бухгалтер может сопоставить данные из различных форм и таким образом проверить, правильно ли он составил отчетность. Чтобы облегчить эту задачу приводится таблицы сопоставления показателей отчетности. Из них понятно, показатели каких строк и в каких формах нужно сопоставить.
Взаимоувязка показателей отчетности представлена в таблицах 10 – 15.
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №3 «Отчет об изменениях капитала»
Таблица 10
| «Отчет об изменениях капитала» | «Бухгалтерский баланс» | Сумма, тыс. руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Уставный капитал (3) | Уставный капитал(410) | На начало отчетного года(3) | 2 605 |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (100) | Уставный капитал (3) | Уставный капитал(410) | На конец отчетного года(4) | 2 605 |
| Остаток на 1 января отчетного года (140) | Добавочный капитал(4) | Добавочный капитал(420) | На начало отчетного года(3) | 2 219 |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Добавочный капитал(4) | Добавочный капитал(420) | На конец отчетного года(4) | 2 219 |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Нераспределенная прибыль(6) | Нераспределенная прибыль(470) | На начало отчетного года(3) | 9 187 |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Нераспределенная прибыль(6) | Нераспределенная прибыль(470) | На конец отчетного года(4) | 9 187 |
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 «Отчет о движении денежных средств».
Таблица 11
| «Отчет о движении денежных средств» | «Бухгалтерский баланс» | Сумма, тыс. руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Остаток Д.С. на начало отчетного года(100) | За отчетный период(3) | Денежные средства (260) | На начало отчетного года(3) | 1 861 |
| Остаток Д.С. на конец отчетного года(410) | За отчетный период(3) | Денежные средства (260) | На конец отчетного года(3) | 6 092 |
Взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Таблица 12
| Показатель | Форма № 1 | Форма № 5 | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства | Строка 120 графа 3 Строка 120 графа 4 | Строка 080 графа 3 - строка 140 графа 3 Строка 080 графа - строка 140 графа 4 | 16 780 17 133 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | Строка 240 графа 3 Строка 240 графа 4 | Строка 600 графа 3 Строка 600 графа 4 | 34 252 19 524 |
| Займы и кредиты + кредиторская задолженность | Строка 610 графа 3 + строка 620 графа 3 Строка 610 графа 4 + строка 620 графа 4 | Строка 640 графа 3 Строка 640 графа 4 | 69 045 40 663 |
| Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам | Строка 621 графа 3 Строка 621 графа 4 | Строка 641 графа 3 Строка 641 графа 4 | 36 287 21 971 |
| Задолженность по налогам и сборам | Строка 624 графа 3 Строка 624 графа 4 | Строка 644 графа 3 Строка 644 графа 4 | 2 072 2 146 |
Взаимоувязка форм №1 и №5 заключается в соответствии данных:
v об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (строка 110 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (строка 010 граф 3, 6 формы № 5) и начисленной амортизацией (строка 050 граф 3, 4 формы № 5);
v остаточной стоимости объектов основных средств на начало и конец отчетного периода (строка 120 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (Раздел «Основные средства», строка «Итого» граф 3, 6 формы № 5) и начисленной амортизацией (строка 140 граф 3, 4 формы № 5);
v остатках долгосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 140 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 3, 4 формы № 5);
v остатках краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 250 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 5, 6 формы № 5);
v остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (строки 230 и 240 граф 3, 4 формы № 1 и строки «долгосрочная — всего», «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5);
v остатках долгосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (сумма строк 510 и 520 граф 3, 4 формы № 1 и строка «долгосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5);
v остатках краткосрочной кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (сумма строк 610 и 620 граф 3, 4 формы № 1 и строка «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5).
Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с показателями Отчета об изменениях капитала (форма № 3)
Таблица №13.
| Показатели формы N 2 | Показатели формы N 3 | Сумма |
| Строка "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", графа 3 | Раздел 1. Изменения капитала. Строка "Чистая прибыль отчетного года", графа 5 | 3 967 |
В приведенных ниже таблицах №10 и №11 отражены некоторые показатели, взаимоувязка которых должна соблюдаться в отчетности всех без исключения предприятий.
Взаимоувязка показателей формы № 2 и налоговой отчетности.
Таблица №14.
| Форма N 2 | Налоговая отчетность | Сумма, тыс. руб. |
| Строка 140 графа 3 | Строка 1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли | 5 507 |
| Строка 150 графа 3 | Строка 8 Расчета налога от фактической прибыли за отчетный год | 1 391 |
Взаимоувязка показателей формы № 5 и налоговой отчетности.
Таблица №15.
| Форма N 5 | Налоговая отчетность | Сумма |
| Строка 411 графа 4 | Специальный расчет при использовании льготы по налогу на прибыль по прибыли, направленной на капитальные вложения | - |
| Строка 411 графа 5 | ||
| Строка 413 графа 5 | Специальный расчет при использовании льготы по налогу на прибыль по прибыли, направленной на капитальные вложения (в том случае, если все капитальные вложения являются льготируемыми) | _ |
По данным таблиц видно, что ни один показатель бухгалтерской отчетности не содержит в полной мере информацию, необходимую для составления отчетности, представляемой в налоговые органы.
Заключение
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Бухгалтерский баланс дает оценку финансового состояния организации. Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих способов: анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей; строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу балансовых статей; производится дополнительная очистка баланса с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах[4].
Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово- хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачиваемости хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин: сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации; ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.
Анализируя увеличение валюты баланса за данный промежуток времени, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение ее стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются: 1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом: 2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов; 3) собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала; 4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.
В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщено, характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить, что все задачи, поставленные вначале работы достигнуты, раскрыты, и также достигнута главная цель работы, а именно то, что бухгалтерская отчетность является источником информации о деятельности организации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. Согласно концепции финансового капитала, при формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам, при обобщении данных бухгалтерского учета, основное внимание уделяется раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности все российские предприятия осуществили переход на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для любых сторонних пользователей. Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для банков, бирж, инвесторов, покупателей и других внешних пользователей и подлежит публикации в установленном порядке и сроках в газетах и журналах. Также следует отметить, что бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Она в установленных формах должна содержать систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности. При составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия.
Современный квалифицированный бухгалтер обязан не только составить бухгалтерскую отчетность, в соответствии с действующими нормативными положениями, но и понимать как то или иное решение по выбору учетной политики скажется на отражении финансового положения в отчетности и тех выводах, которые могут сделать в результате ее использования внешним пользователем.
Согласно цели данной курсовой работы, мы рассмотрели и проанализировали содержание бухгалтерской отчетности на примере ООО «Болдинский Хлебозавод». Также мы выполнили задачи, поставленные в начале курсовой работы, а именно:
Ø изучили значение, состав и содержание бухгалтерского баланса;
Ø раскрыли основные аспекты деятельности ООО «Болдинский Хлебозавод»;
Ø подробно описали состав и содержание бухгалтерской отчетности, представляемой ООО «Болдинский Хлебозавод».
В целом на предприятии ОАО «Хлеб» составление отчетности соответствует всем необходимым стандартам и нормам бухгалтерского учета.
Но хотелось бы сделать некоторые предложения по совершенствованию именно бухгалтерского учета. Во-первых, необходимо оптимизировать учет затрат на предприятии ООО «Болдинский Хлебозвод». И, во-вторых, необходимо перейти на автоматизированную форму учета, к примеру, 1С: Предприятие, которое позволит предприятию сократить материальные затраты, тем самым увеличив заработную плату работникам.
Обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие вывод, что бухгалтерская отчетность основной источник информации о деятельности хозяйствующего субъекта. Например, анализируя бухгалтерский баланс организации можно сделать оценку его активов и обязательств, а также собственного капитала; отчет о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величину затрат, валовую и чистую прибыль; по данным приложений к балансу можно судить о динамике собственного капитала и прочих фондов и резервов организации (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств); динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).
В современных условиях финансовая отчетность приобретает особое значение для принятия правильных управленческих решений, т.к. является базой постоянного мониторинга финансового состояния организации, в том числе на любой процедуре процесса банкротства. Она обусловливает результаты экономического анализа, который основывается на использовании данных бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Утверждено приказом Министерства финансов от 6 июля
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10 2000 №94, с изменения и дополнениями, утвержденными приказом Минфина РФ от07.05.2003 №38н.
4. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.В. Пономарева; под. ред. проф. П.С. Безруких.-2е. издан.,перераб. и доп. –М.: Бухгалтерский учет,2007 г.
5. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков.-М.: ИНФРА-М,
6. Как читать баланс: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.: Финансы и статистика,2008 г.
7. Финансы предприятий: Учебник / Н.В.Колчина. Г.Б. П.оляк. и др.;под ред. проф. / Н.В.Колчиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ,2008 г.
8. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник / Е.С. Стоянова.т - М.: Перспектива,
9. Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: учеб. Пособие М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 г.
10. Волович А.А. Готовим бухгалтерскую отчетность – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет».
11. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов (Под ред. Касьяновой Р.Ю. – М.: АБАК,
12. Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ – М.: Изд-во ОМЕГА – Л
13. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 г.
14. Сорокина Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность организации учебное пособие М.-
15. Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Серия «Высшее образование», Ростов Н/Д: Феникс,
[1] Как читать баланс: Учебное пособие / В.В. Ковалев, В.В.Патров.- М.: Финансы и статистика,2008 г., С. 21.
[2] Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: Экспертное бюро М,2002.-351с.
[3] Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Н.П. Кондраков.-М.: ИНФРА-М,
[4] Финансы предприятий: Учебник / Н.В.Колчина. Г.Б. П.оляк. и др.;под ред. проф. / Н.В.Колчиной.- М.: Финансы, ЮНИТИ,2008 г., С.354.
