Введение.
Актуальность темы курсовой работы определяется в первую очередь необходимостью более быстрого реагирования на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка. Формирование механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации, ставили перед предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его распоряжении внутренних ресурсов, поэтому необходимо наиболее целесообразно распределять прибыль, выявленную в отчётном периоде.

Целью курсовой работы является исследование реформации баланса в организации ООО "Чёрно-белый", а также направления распределения прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть процесс проведения реформации баланса в соответствии российскими нормативными актами;

-изучить основные направления распределения прибыли

-рассмотреть особенности проведения реформации баланса в ООО "Чёрно-белый " на 01.01.2009 год и распределения прибыли

Объектом наблюдения выступает организация ООО "Чёрно-белый". Основной деятельностью предприятия является производство шоколадной продукции.

Предметом исследования в работе является реформация бухгалтерского баланса, а также распределение прибыли. Актуальность данного вопроса очевидна, поскольку уровень будущего развития компании, его рыночной стоимости во многом зависит от нахождения оптимального соотношения между капитализируемой и потребляемой прибылью.

Работа состоит из двух глав, каждая из которых раскрывает поставленные задачи.

Источником информации при написании работы служили нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности РФ; интернет ресурсы, также справочные и учебные ресурсы.

I
   Теоретические основы реформации бухгалтерского баланса и распределения прибыли

        

                               1.1.   Реформация баланса.
Реформация баланса — это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.[24]

В разделе VIII «Финансовые результаты» Плана счетов есть и другие счета: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». По ним реформация не проводится. Но при составлении годового бухгалтерского баланса остатки по этим счетам (как, впрочем, и по другим счетам бухучета) следует проверить.

Итак, прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе. При такой проверке бухгалтер должен в первую очередь опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» любая организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств. Это делается для того, чтобы подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.[3,14]

По сути, проверка правильности остатков, отраженных на бухгалтерских счетах, проводится во время инвентаризации соответствующего участка. Если выявлены расхождения между фактическим наличием материальных ценностей и данными бухгалтерского учета, то излишки подлежат оприходованию. Суммы недостач в пределах норм естественной убыли списываются, а сверх этих норм — предъявляются к возмещению материально ответственным лицам. Если виновные лица не установлены, недостачи по приказу руководителя организации списываются на финансовые результаты. Порядок учета излишков и недостач регламентируется пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.[7]

Бывает, что расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации вызваны ошибкой бухгалтера. В таком случае в регистры бухгалтерского учета вносятся соответствующие корректировки. Причем исправления по результатам годовой инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного года, то есть на 31 декабря.[14]

Перед составлением годового баланса бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформирована стоимость остатков незавершенного производства (НЗП). Она отражается в виде сальдо по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Порядок расчета стоимости НЗП устанавливается в учетной политике организации по бухгалтерскому учету. Бухгалтеру нужно убедиться, что остатки НЗП на конец отчетного года сформированы в соответствии с принятой учетной политикой.

Нередко к искажениям в расчете НЗП приводят не ошибки бухгалтера в расчетах, а неправильное списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов со счетов 25 и 26. Порядок списания этих расходов утверждается в учетной политике по бухгалтерскому учету, и бухгалтер обязан его соблюдать.

Однако в ходе аудиторских проверок нередко выявляется, что учетная политика существует сама по себе, а бухгалтер списывает суммы со счетов 25 и 26, руководствуясь собственными суждениями. Это неизбежно приводит к неправильному формированию остатков НЗП. А если искажение будет существенным, то бухгалтерская отчетность может быть признана недостоверной. Поэтому бухгалтер при проверке счетов учета затрат на производство должен удостовериться, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в соответствии с тем порядком, который установлен в учетной политике организации.[19,стр. 145]

Перед реформацией баланса следует тщательно проверить правильность остатков по тем счетам, данные которых полностью или частично формируются на основе расчетов бухгалтера. Это счета по учету амортизации основных средств и нематериальных активов (счета 02 и 05), отклонений в стоимости материальных ценностей (счет 16), торговой наценки (счет 42), оценочных резервов (счета 14, 59 и 63), резервов предстоящих расходов (счет 96), отложенных налоговых активов и обязательств (счета 09 и 77), расходов и доходов будущих периодов (счета 97 и 98).

Бухгалтеру нужно проверить, правильно ли сформированы суммы, учтенные на этих счетах, в каком размере они были списаны и насколько обоснованна сумма остатка (сальдо). Также следует убедиться, что суммы расходов и доходов списывались с указанных счетов своевременно. Это важно не только для правильного формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, но и для правильного исчисления налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.[21,стр. 270]

Кроме того, перед  реформацией баланса бухгалтеру нужно проверить суммы, отраженные на счетах учета финансовых результатов. Проверяя счет 90 «Продажи», бухгалтер должен удостовериться, что по всем отгрузкам была своевременно отражена выручка и правильно списана стоимость отгруженных товаров, что производственные и общехозяйственные затраты, относящиеся к продажам отчетного периода, а также расходы на продажу учтены в составе себестоимости продаж.[20,стр. 345]

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы, а на счете 99 «Прибыли и убытки» — чрезвычайные расходы и доходы. Перед реформацией баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли были классифицированы эти доходы и расходы и соблюдался ли установленный порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Теперь перейдем к налогу на прибыль. На сегодня начисление этого налога в бухгалтерском учете требует больших трудозатрат от бухгалтера. Это связано с применением ПБУ 18/02.(Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом МинФина России №114н от 19 ноября 2002 г.)[12]

Перед составлением годового баланса бухгалтер должен проверить, правильно ли в бухгалтерском учете в течение отчетного года начислялся условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и формировались постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Напомним, что условный расход по налогу на прибыль начисляется на сумму бухгалтерской прибыли, а условный доход — на сумму убытка, полученного по данным бухгалтерского учета. Величина бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период указывается по строке 140 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО и ПНА) формируются при наличии расходов и доходов, которые отражаются в бухучете, но не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли, и наоборот. В бухучете ПНО отражается проводкой Д 99 К 68. Если начислен ПНА, делается запись Д 68 К 99.

Чтобы проверить, правильно ли исчислены в бухгалтерском учете ПНО и ПНА, бухгалтер должен сопоставить их с разницей между суммами доходов и расходов, которые отражены в бухгалтерском учете, но не учтены (и никогда не будут признаны) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Либо, наоборот: между доходами и расходами, учтенными в налоговой базе, но не отраженными в бухучете.

Отложенные налоговые активы и обязательства начисляются, если момент признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. ОНА отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д 09 К 68, а ОНО — записью Д 68 К 77. При погашении ОНА или ОНО делается обратная проводка.

При выбытии объектов учета суммы начисленных по ним ОНА и ОНО, которые нельзя отнести на расчеты с бюджетом, списываются на счет 99.

При начислении налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02 следует помнить, что в итоге сумма налога на прибыль, отраженная в виде сальдо на соответствующем субсчете счета 68, должна всегда совпадать с суммой налога, начисленной к уплате в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.[21,стр. 203]

Несколько слов о налоге на имущество. После введения в действие главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налогоплательщики задались вопросом, как в бухгалтерском учете начислять этот налог. До 2004 года порядок исчисления налога на имущество регулировался действующими тогда нормативными актами. Так, в пункте 11 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» указывалось, что сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Но после вступления в силу главы 30 Налогового кодекса Закон РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» был отменен, а вслед за ним утратила силу и упомянутая инструкция.

Многие бухгалтеры продолжают начислять налог на имущество по дебету счета 91 и включают его в состав операционных расходов. Запрета отражать сумму налога на имущества именно таким образом нет. Между тем это не единственно возможный способ. В соответствии с письмом Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10 «суммы налога на имущество, начисленные организацией к уплате в бюджет, формируют ее расходы по обычным видам деятельности». В таком случае организация вправе отражать налог на имущество единой суммой, например, на счете 25 или 26. Выбранный способ отражения налога на имущество в бухгалтерском учете закрепляется в учетной политике организации.

Проверяя расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами за отчетный год, бухгалтер может выявить ошибки. Чтобы их исправить, придется пересчитать налоговые базы по соответствующим налогам. После этого в налоговую инспекцию следует сдать уточненные декларации и расчеты за те периоды, в которых эти ошибки были допущены. В данные бухгалтерского учета также вносятся соответствующие корректировки. Если ошибки по налогам и сборам выявлены до составления годовой бухгалтерской отчетности, датировать исправления в бухучете по доначислению (уменьшению) налогов нужно 31 декабря отчетного года.

Если в течение отчетного года с организации взимались налоговые санкции, эти суммы должны быть отражены на отдельном субсчете счета 99. В конце года в составе сальдо на счете 99 могут числиться только неуплаченные суммы штрафных санкций, предъявленных налоговой инспекцией или внебюджетными фондами.

При наличии недоимки по налогам и сборам организация обязана уплатить в бюджет пени. Они начисляются за каждый день просрочки налоговых платежей. Если у организации на конец года есть непогашенная налоговая задолженность, то перед реформацией баланса бухгалтер должен самостоятельно рассчитать сумму пеней, подлежащих уплате в бюджет к 31 декабря отчетного года, и отразить их на счете 99.[22,стр. 451]
                             
                         
Процесс
реформации баланса.
Убедившись в правильности формирования оборотов и сальдо по всем счетам бухгалтерского учета, бухгалтер приступает непосредственно к реформации баланса.

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчётного года, после того, как в бухгалтерском учёте организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

При этом необходимо закрытие всех счетов результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

1.Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Продажи» ,91 «Прочие доходы и расходы»,99 «Прибыли и убытки».

2.Включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.[23]

                  

    1.2.  Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались  доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации.
В течение финансового года доходы и расходы по обычной деятельности организации учитываются на счёте 90 «Продажи». При этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МинФина России от 31.10.2000г. №94н, к этому счету должны быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Ежемесячно в течение года указанные субсчета закрываются записями:

Д 90-1 «Выручка» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»- закрытие кредитового сальдо субсчёта по учёту выручки

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» - закрытие дебетового сальдо субсчетов по учёту себестоимости продаж, НДС, акцизов.

Каждый месяц путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат организации от обычных видов деятельности.

В конце отчётного периода финансовый результат от обычных видов деятельности списывается проводками:

Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыль и убытки» - отражена прибыль от обычных видов деятельности

Д  99 «Прибыль и убытки» К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражён убыток от обычных видов деятельности.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счёту  90 «Продажи» в целом так и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю.[23]

Учёт прочих доходов и расходов организации ведётся на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к этому счету открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце каждого месяца аналогичным образом:

Д 91-1 «Прочие доходы» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- закрытие кредитового сальдо субсчёта по учёту прочих доходов

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 91-2 «Прочие расходы»- закрытие дебетового сальдо субсчетов по учёту прочих расходов.

Финансовый результат от прочих видов деятельности списывается аналогично финансовому результату организации от обычных видов деятельности:

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыль и убытки»- отражена прибыль от прочих видов деятельности

Д 99 «Прибыль и убытки» К  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- отражён убыток от прочих видов деятельности.

После закрытия счетов 90 «Продажи» и  91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыль и убытки».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта  на счете 99 «Прибыль и убытки». В течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам».[13]

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утверждённого Приказом МинФина России от 19.11.2002 г. №114н, по дебету счёта 99 «Прибыль и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчётный период.[12]

Он рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчётный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учёте организации условный расход (доход) отражается следующими проводками:

Д 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» К 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчётный период (если получен положительный финансовый результат)

Д 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»- начислена сумма условного дохода  по налогу на прибыль за отчётный период (если получен отрицательный финансовый результат).

Также на счете 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражается сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчётный период:

Д 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Постоянные налоговые обязательства» К 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчётный период.

Д 68 «Расчеты по  налогам и сборам» К 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы» - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчётный период.

Кроме того, на счет 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Списание ОНА/ОНО», списывается сумма отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытие активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счёте 99 «Прибыль и убытки» до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации.[23]
       1.3.  Включение финансового результата, полученного 

                  организацией за прошедший год, в состав

        нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.
Сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки», образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, называется чистой прибылью (убытком) организации за отчётный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки» отражает чистую (балансовую) прибыль организации. Дебетовый же остаток означает, что организация получила убыток по итогам отчётного года.

Чистая прибыль (убыток) организации списывается на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» следующими проводками:

Д 99 «Прибыль и убытки» К  84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - отражена чистая прибыль организации по итогам отчётного года

Д 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыль и убытки» - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчётного года. [23]                                                         

                   1.4.Распределение чистой прибыли.
Чистая прибыль организации за отчётный год представляет собой итоговый финансовый результат её деятельности за этот период, выявленный на основании учёта всех хозяйственных операций.

 В бухгалтерском учёте в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению, утверждённым Приказом МинФина России от 31.10.2000 г. №94н (далее - План счетов бухгалтерского учёта), для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки».[13]

По окончании отчётного года при составлении годовой отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации баланса организации. Сумма чистой прибыли отчётного года  списывается  со счёта 99 «Прибыли и убытки» в кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка - в дебет указанного счёта.

Аналитический учёт по счёту  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться.[21,стр. 345]

Как правило, чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может быть направлена на:

1.Формирование резервного капитала организации

2.Покрытие убытков прошлых лет

3.Производственное развитие организации

4.Выплату дивидендов (доходов)

5.Иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.д.)[24]

         1.5.   Формирование резервного капитала организации.
В  соответствии с 1п.ст.35 Федерального закона от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее Закон №208-ФЗ) акционерные общества обязаны создать резервный фонд (капитал).

Резервный фонд (капитал) акционерного общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.[4]

Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда законодательно не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничиваются и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств и не может быть использован для иных целей.

Согласно ст. . 30 Федерального закона от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее  Закон №14-ФЗ)  общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный фонд и иные фонды в порядке  и размерах, предусмотренных уставом общества, но  обязательного требования законодательство не предусматривает.[5]

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда Планом счетов бухгалтерского учёта предусмотрен счёт 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются проводкой:

 Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К  82 «Резервный капитал» - произведены ежегодные отчисления в резервный фонд 
Пример.
По итогам 2009 года ОАО «Марс» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. Уставный капитал организации составляет 1 500 000руб., величина резервного фонда на 1 января 2009г.- 40 000руб.

В уставе общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчётного года до достижения величины резервного фонда 75 000руб.(1 500 000* 5%)

Исходя из размера чистой прибыли организации, полученной в 2009 г., сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год составит:

300 000* 5%= 15 000 руб.

Поскольку сумма ежегодных отчислений в резервный фонд не достигла величины резервного фонда: 75 000>(40 000+ 15 000), в бухгалтерском учёте ОАО «Марс» 31 декабря 2009 г. Будет сделана проводка:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К  82 «Резервный капитал»-15 000 руб. -  произведены ежегодные отчисления в резервный фонд  за 2009 г.

                           1.6.  Покрытие убытков прошлых лет.
Чистая прибыль, полученная организацией за отчётный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счёт чистой прибыли отчётного года. Акционеры общества вправе направить на погашение убытков всю сумма полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов.

Согласно пп. 4 и 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ величины чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество  обязано объявить об уменьшении уставного капитала, либо принять решение о ликвидации.[4]

В отношении обществ с ограниченной ответственностью п. 3. Ст. 20 Закона №14-ФЗ установлено аналогичное требование.[5]

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утверждён Приказом  МинФина России № 10н и ФКЦБ №03-6/пз от 29.01.2003 г. Положения этого документа могут, применятся и для расчёта величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

Погашение убытков прошлых лет за счёт чистой прибыли отражается проводкой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчёт «Нераспределенная прибыль отчётного года»  К  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчёт «Непокрытый убыток прошлых лет» - погашена часть убытка прошлых лет.[24]

                    1.7.  Производственное развитие организации.
         При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов основных средств) оборотные средства АО (деньги на расчетном счете) постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете приобретения основных средств «работает» только актив бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается.

Источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением объектов основных средств, могут быть либо собственные средства АО - нераспределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам основных средств либо привлеченные средства - кредиты, займы.

При финансировании капитальных вложений за счет прибыли АО, амортизации или заемных средств денежные средства этих источников переходят в другой вид хозяйственных средств (в состав внеоборотных активов). Поэтому сам источник, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Так, при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений величина прибыли, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса по стр. 470, не изменяется. Поэтому никаких дополнительных записей, отражающих движение источников финансирования капитальных вложений, не производится. [24]
Таким образом, несмотря на то, что прибыль АО, распределенная акционерами на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована (т.е. основные средства будут приобретены), в пассиве баланса этот факт не будет никаким образом отражен. Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из данных бухгалтерского учета (из внутренних записей по счету 84). [4]

Для определения суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, необходимо вести аналитический учет на счете 84, с помощью которого можно определить на конец каждого отчетного периода величину прибыли, израсходованной на приобретение объектов основных средств. Порядок определения величины прибыли, направленной в течение года на финансирование капитальных вложений, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен

 В целях действительного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учёта на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открывать следующие два субсчёта:

-«Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»

-«Нераспределённая прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств»

По мере использования средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

В случае если после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчёта «Остаток нераспределённой прибыли прошлых лет» станет дебетовым. Это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлечённых средств, то есть использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Информация о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, подлежит отражению в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу организации.[24]

 

                             1.8.   Выплата  дивидендов.
Дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям). По принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале такой организации.[5]

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров). В соответствии со ст. 29 Закона №14-ФЗ и ст. 34 Закона №208-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества

-до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Законом №14-ФЗ (для ООО)[5]

-до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона «208-ФЗ (для АО - ст. 43 Закона №208-ФЗ)[4]

-если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным Законом от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» или если указанные признаки появляются у общества в результате принятия такого решения[6]

-если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения

-в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208 распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 данного Закона вопросы, предусмотренные указанным подпунктом, должны решаться на годовом собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.
Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

На основании ст. 33 Закона № 14-ФЗ утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Планом счетов бухгалтерского учёта для отражения всех расчётов с учредителями предназначен счёт 75 «Расчёты с учредителями»

Операции по выплате дивидендов нужно учитывать обособленно, на специальном субсчёте  75-2  «Расчёты с учредителями». Таким образом, по итогам общего собрания, на котором было принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов  в бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие проводки по каждому учредителю:

 Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов»- начислены дивиденды участникам (акционерам)

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»- начислены дивиденды сотрудникам, являющимся учредителями.

 Пример.
Чистая прибыль, полученная ОАО «Марс» за 2009 г. Составила 1 000 000 руб.

В соответствии с решением собрания акционеров по итогам утверждённой годовой отчётности полученная чистая прибыль была направлена на выплату дивидендов, в том числе:

- 600 000 руб.- акционерам, являющимся работниками организации

- 400 000 руб. акционерам, не являющимся работниками организации

 В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов»-600 000 руб. отражено начисление дивидендов акционерам.

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»-400 000 руб. - начислены дивиденды сотрудникам, являющимся учредителями.

Использование прибыли на иные цели.

По итогам отчётного года чиста прибыль организации может быть направлена на увеличение уставного капитала организации. Если участники общества решили направить чистую прибыль отчётного года на увеличение уставного капитала, в бухгалтерском учёте организации необходимо сделать проводку:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль отчётного года», К 80 «Уставный капитал» - увеличен уставный капитал.

                   1.9. Создание фондов специального назначения.
Кроме того, чистая прибыль организации может быть направлена на создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы и т.д.). При этом средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или локальных документах общества.[20,стр. 154]

Создание фонда специального назначения в бухгалтерском учёте организации отражаются записью:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль отчётного года», К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Фонд накопления» («Фонд потребления» и т.д.) - отражено создание фонда специального назначения.

Если по итогам отчётного года на счёте 76  «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» остались суммы неиспользованных средств фондов, то годовое собрание участников (акционеров) принимает решение о капитализации неизрасходованных средств фондов, что в бухгалтерском учёте организации отражается проводкой:

Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Фонд накопления» («Фонд потребления» и т.д.), К  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль прошлых лет»- включена в состав нераспределённой прибыли неиспользованная часть фонда.

Если же такого решения не последует, то средства фонда специального назначения, не истраченные в истёкшем году, продолжают числиться на соответствующем субсчёте счёта  76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и предназначаются для использования на такие же цели в следующем году.[17,стр. 167]
В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84. [11]

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли. [19,стр. 355]

 Пример.
По итогам 2009 г. акционерное общество получило прибыль в сумме 1 200 000 руб. Общее собрание акционеров 25 марта 2010 г. утвердило результаты деятельности общества за 2009 г., приняло решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. и о направлении 200 000 руб. на организацию летнего отдыха детей. В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

заключительные записи декабря 2009 г.:

Дебет 99, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль текущего года» - 1 200 000 руб. - отражена нераспределенная прибыль;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - 1 000 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», Кредит 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» - 200 000 руб. - зарезервирована сумма прибыли 2009 г. для использования в 2004 г. по утвержденной смете на организацию летнего отдыха детей. 

Предположим, участники (акционеры) общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчётном году, тогда в бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующую запись:

Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль отчётного года» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль прошлых лет» - произведена капитализация прибыли отчётного года.

В годовой бухгалтерской отчётности величина нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного периода отражается по строке 190 Отчёта о прибылях и убытках (форма №2 ,утверждённая Приказом МинФина России от 22.07.2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации»)[8]

Показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного года» рассчитывается следующим образом:

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) = Строка 140 «прибыль (убыток) до налогообложения  +(-) Строка 141 «отложенные налоговые активы» +(-) Строка 142 «отложенные налоговые обязательства» - Строка 150 «текущий налог на прибыль».

Если по результатам финансово-хозяйственной деятельности организация получает убыток, то отрицательный результат отражается по строке 190 Отчёта о прибылях и убытках по итогам отчётного года в круглых скобках.

В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в уполномоченные органы в течение 90 дней по окончании года. Таким образом, получается, что отчетность должна быть утверждена общим собранием не позднее 90 дней по окончании года. [3]

                                  

II
. Организационно-экономическая характеристика ООО «Чёрно-белый»

2.1. Основные положения учетной политики ООО «Чёрно-белый»

Учредительным документом ООО "Чёрно-белый" является учредительный договор и устав. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах внесенных ими вкладов.

Устав ООО " Чёрно-белый " был утвержден учредителем 12.02.2006 г. зарегистрирован администрацией г. Москвы  18.02.2006г. В учредительных документах отражается порядок управления предприятием; реорганизация и ликвидация общества; порядок перехода доли в уставном капитале общества к другому лицу; выход участника из общества. Уставный капитал организации составил 500 тыс. руб. Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от деятельности организации. Увеличение уставного капитала может осуществляться за чет имущества ООО " Чёрно-белый " или за счет дополнительных вкладов его участников. В уставе общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчётного года.

Общее руководство организации осуществляется высшим руководством и включает в себя взаимодействие с внешней средой, определение стратегии предприятия, принятие наиболее важных оперативных решений, организация работ, подбор, мотиваций персонала.

Высшим органом управления ООО " Чёрно-белый " является общее собрание участников. Один раз в год проводится годовое Общее собрание. При подготовке общего собрания подлежат представлению годовой отчет ООО " Чёрно-белый ", заключение ревизионной комиссии или аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов организации.

Основная деятельность организации - производство шоколадной продукции. В организации поставлено новое производственное оборудование.

ООО " Чёрно-белый " в основном реализует готовую продукцию за безналичный и наличный расчет торговым организациям г. Москва, г. Зеленоград, г. Тула и др. Покупателями готовой продукции предприятия являются ООО "Сладость", ООО "Империя, ООО "Плитка", ООО "Блик" и другие организации. Объем реализации определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданную им готовую продукцию зачисленных на расчетный счет, или зафиксированный в кассовом приходном ордере.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами; установленными Законом РФ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и учетной политики. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Организация ООО "Чёрно-белый" самостоятельно разрабатывает учетную политику, определяет, в пределах установленных законодательством, методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н (новый план счетов применяется с 2002г) и содержит синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Во главе бухгалтерии стоит главный бухгалтер. В его подчинении заместитель главного бухгалтера и бухгалтера отделов. Всего в бухгалтерии четыре отдела:

1.производственный отдел

2.материальный отдел

3.расчётный отдел

4.касса

В производственном отделе ведут учёт шесть человек: В сферу их деятельности входит учёт затрат произведённых предприятием на ведение основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также выход продукции этих производств и калькуляция её себестоимости.

Материальный отдел составляют три человека: бухгалтер по продуктам, бухгалтер по товарам, бухгалтер по материальным счетам, эти работники отвечают за ведение учёта по счетам производственных запасов и готовой продукции.

В расчётном отделе два человека : бухгалтер по расчётам и бухгалтер по оплате труда–   в их обязанности входит ведение учёта операций по возникновению и погашению различных задолженностей перед предприятием со стороны покупателей и заказчиков, подотчётных лиц, прочих дебиторов, а также задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, органами социального страхования, персоналом по оплате труда и прочими кредиторами.

В кассе один человек – кассир, на него возложены обязанности по ведению и учёту кассовых операций. (Приложение 2)

Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 1


Рис.1. График документооборота в организации ООО "Чёрно-белый"
В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" оформление хозяйственных операций осуществляется с помощью первичных документов, составленных по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом на склад готовая продукция принимается фактической себестоимости. Учет ведется на счете 43 "Готовая продукция", без  использования  счета 40 "Выпуск продукции".

Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н с учетом отраслевых особенностей. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продаж.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному графику.

Процедурами закрытия отчетного периода называются мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящиеся к разным отчетным периодам. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который совпадает с календарным (с 1 января по 31 декабря включительно).

Одной из основных процедур закрытия отчетного периода является инвентаризация. Согласно п.2 ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой отчетности необходимо провести полную инвентаризацию всего имущества предприятия.

В конце каждого отчетного года в организации ООО " Чёрно-белый " проводится выборочная инвентаризация всех видов имущества. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете, то есть бухгалтерскими записями отчетного года. Источники покрытия по факту недостач устанавливаются приказами за подписью руководителя организации. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие всех операционных счетов в конце отчетного периода. До начала этой работы в организации осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Реформацию баланса осуществляет главный бухгалтер. Перед тем, как в учетных регистрах отражается использование чистой прибыли, главный бухгалтер проверяет правильность формирования показателя прибыли отчетного года. А именно он убеждается, что результативные счета не имеют сальдо на конец года, отражены результаты инвентаризации, на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В течение года финансовый результат предприятия отражался на счете 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет нераспределенной прибыли организован таким образом, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств.

2.2. Процедуры реформации баланса и распределения прибыли в ООО «Чёрно-белый».

1 этап.  Проведение инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки товарно-материальных ценностей. В бухгалтерском учете на сумму излишек по рыночной цене будет сделана проводка:

Д 10 К 91/1 – 40 000 руб.

2 этап. Закрытие счетов.

Д  20 К 25- 800 000 руб.- списаны общепроизводственные расходы на затраты производства

Д 20 К 26- 500 000 руб - списаны общехозяйственные расходы на затраты производства

Д 43 К 20 – 1300 000 руб.- списана готовая продукция на склад

Д 62 К 90-1  - 2 360 000 руб.- отражена выручка от продажи готовой продукции.

Д 90-2  К 43 – 1 300 000 руб.- списана себестоимость готовой продукции

Д  90-2 К44 – 250 000 руб. -  списаны расходы на продажу

Д 90-3 К 68 субсчёт «Расчёты по НДС» - 360 000 руб.- начислен НДС со стоимости проданной готовой продукции.

Д 90-9 К 99 – 450 000 руб. (2 360 000-1 300 000-250 000- 360 000) – отражена прибыль от реализации

Д 10 К 91-1 – 40 000 руб.- учтён доход от инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Д 91-9 К 99- 40 000 руб.- отражена прибыль

31 декабря 2009 года бухгалтер ООО «Чёрно-белый» должен закрыть все субсчета к счёту 90.Для этого он сделает записи:

Д 90-1 К 90-9  - 2 360 000 руб.- по окончании года закрыт субсчёт 90-1

Д 90-9 К 90-2 – 1 550 000руб(1 300 000+250 000) – списано сальдо со субсчёта 90-2 на конец года

Д 90-9 К 90-3 -360 000 руб.- по окончании года закрыт субсчёт 90-3

Д 91-1 К 91-9 – 40 000 руб. – списано сальдо субсчёта 91-1

Д 99  К68- 98 000 руб.- начислен налог на прибыль

В результате этих записей счета 90 и 91 не имеют остатков. В конце отчетного 2009 года была проведена реформация баланса. Последними оборотами декабря счет 99 "Прибыли и убытки" был закрыт, и прибыль, полученная организацией в отчетном году, была списана на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей бухгалтерской записью:

Д 99 К 84 – 392 000 руб.

Таким образом, чистая прибыль ООО "Чёрно-белый" в 2009 году составила 392 тыс. руб. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (Приложение 3)

3 этап. Распределение прибыли.

Решение о распределении чистой прибыли принимается учредителями организации в начале года, следующего за отчетным. Так, общим собранием участников, часть прибыли в сумме 19600 руб. была направлена на формирование резервного фонда и 100 000 руб. на выплату дивидендов. (Приложение 4)

Д 84 К 82 – 19 600 руб.- часть чистой прибыли направлена на увеличение резервного фонда

Д 84 К 75 – 100 000 руб.- часть чистой прибыли направлена на выплату дивидендов

                                       Заключение.

Итак, при закрытии  счетов, бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Это помогает руководству предприятия оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики.

В первой главе работы были освещены вопросы процесса реформации бухгалтерского баланса и распределения прибыли. В ходе исследования было выявлено, что  сальдо по счету 99 «Прибыль и убытки», образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, называется чистой прибылью (убытком) организации за отчётный период. Чистая прибыль, полученная по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации, покрытие убытков прошлых лет, производственное развитие организации, выплату дивидендов (доходов), иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.д.).

В качестве объекта исследования было выбрана организация ООО "Чёрно-белый". В ходе исследования организации ООО "Чёрно-белый" были раскрыты основные положения учетной политики организации, а также процедуры закрытия счетов и распределения чистой прибыли.

При  реформации бухгалтерского баланса на конец отчетного периода была выявлена прибыль в размере 392 тыс. руб. Наибольшее внимание было уделено закрытию финансово-результативных счетов.

 По результатам исследования был сделан вывод о том, что в ООО "Белый замок" решение о распределении чистой прибыли принимается учредителями организации в начале года, следующего за отчетным. Так, общим собранием участников, часть прибыли была направлена на формирование резервного фонда и на выплату дивидендов.
Приложение 1

       Организационная структура ООО «Чёрно-белый».




Приложение 2

Структура бухгалтерии.

Приложение  3

Приложение

к приказу Минфина РФ

от 22 июля 2003г. №67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. №475/102н)

Отчет о прибылях и убытках за 2009 год

Коды
071002
2008	03		28
220501912
65		16
384/385

Форма №2                                                         

                                                                                      по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация __ООО "Чёрно-белый" ___________ по ОКПО

Идентификационный номер плательщика ИНН

Вид деятельности производство шоколадной продукции__________ по ОКВЕД

Организационно - правовая форма / форма собственности

______________/частная ________________________по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ


Приложение 4

                                         ПРОТОКОЛ №  4

общего собрания участников Общества с ограниченной ответственностью            «Чёрно-белый» ,город  Москва,2010 года.

Место нахождения ООО «Чёрно-белый»: г.Москва,Коптевский р-он,ул.Новогодская,д.34

Вид общего собрания участников: внеочередное

Форма проведения общего собрания участников: собрание

Дата проведения общего собрания участников: 21.03.2010

Место проведения общего собрания участников: г.Москва,Коптевский р-он,ул.Новогодская,д.34

Время открытия общего собрания участников: 12.00

Время закрытия общего собрания участников: 15.00

Присутствовали участники:

1) Иванов К.И- размер доли - 50 %

2) Петров Ю.М- размер доли - 25 %

3)Сумаров Н.К- размер доли - 25%

На момент окончания регистрации присутствуют участники, обладающие долями в совокупности равными  100 % Уставного капитала Общества - Собрание правомочно принимать решение по вопросам, включённым в повестку дня.

Председателем Собрания избран  Иванов. К.И

Секретарём собрания избран   Петров Н.Д.

ПОВЕСТКА ДНЯ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ УЧАСТНИКОВ:

1. Распределение чистой прибыли ООО «Чёрно-белый» за  2009 год между участниками ООО «Чёрно-белый».

ВОПРОС ПОВЕСТКИ ДНЯ № 1:

Распределение чистой прибыли ООО «Чёрно-белый» за 2009 год между участниками ООО «Чёрно-белый» .
Выступал:

Иванов К.И.- председатель Собрания с докладом о результатах финансовой деятельности ООО «Чёрно-белый» за 2009 год. Указанное лицо предложило распределить прибыль ООО «Чёрно-белый», полученную в результате финансовой деятельности ООО «Чёрно-белый» за  2009 год, между участниками ООО «Чёрно -белый» пропорционально их долям в уставном капитале..

Голосовали:

«ЗА» - единогласно

Постановили:

Распределить прибыль ООО «Чёрно-белый», полученную в результате финансовой деятельности ООО «Чёрно-белый» за  2009 год, между участниками ООО «Чёрно-белый» пропорционально их долям в уставном капитале. А так же на формирование резервного капитала в размере 19 600 руб

Председатель

общего собрания участников                      

Секретарь

общего собрания участников
Список использованной литературы:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (ГК РФ), от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010).

2. «Налоговый  кодекс Российской Федерации» (НК РФ), от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010).

3. Федеральный  закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», (ред. от 23.11.2009)

4. Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», (ред. от 27.12.2009)

5. Федеральный закон от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», (ред. от 27.12.2009)

6. Федеральный Закон от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», (ред. от 27.12.2009)

7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»  (ред. от 26.03.2007)

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчётности», (ред. от 18.09.2006)

9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), (ред. от 18.09.2006)

10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту "доходы организации" ПБУ 9/99", (ред. от 27.11.2006)

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту» расходы организации" ПБУ 10/99", (ред. от 27.11.2006)

12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н  "Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту» учёт расходов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02",(ред. от 11.02.08)

13.  Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  «Об Утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006)

 14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49  «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 26.06.2007)

15.   Учебное пособие: Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М.: ДИС, 2010.

16. Учебное пособие  Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. / Ануфриев В.Е. - М.: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2009

17. Учебное пособие: Бухгалтерский (финансовый) учет: И.В. Анциферова. - Издательство "Перспектива", 2004., рад 2009

18. Учебное пособие   Бухгалтерский учет: А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2009

19. Учебное пособие  Булгакова С.В. Основы балансоведения : Воронеж, гос. ун-т, 2009.

20. Учебное пособие  Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет  2006, ред. 2009г.

21. Учебное пособие  Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.:2009г.

22. Учебное пособие  Теория бухгалтерского учета: Захарьин В.Р., 2003г., ред. 2009г.

23. Журнал «Аудит и налогообложение» №9(165),2009(«Годовой отчёт 2009:реформация баланса» автор: Виталий Семенихин)

24. Журнал «Аудит и налогообложение» №1(169),2010 («Чистая прибыль (убыток) отчётного года» автор: Виктор Авдеев)