Реферат Отчет о прибылях и убытках и порядок формирования финансовых результатов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Факультет Финансово-экономический.
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Студентки: Молчановой Дарьи Николаевны
На тему: «Отчет о прибылях и убытках и порядок формирования финансовых результатов»
Автор работы:
Молчанова Д.Н. ___________________
(подпись)
Научный руководитель:
___________________ ___________________
(ученая степень, звание, ФИО) (подпись)
Дата сдачи:
«____»______________200__г.
Дата защиты:
«____»_____________200__г.
Оценка: __________________
Москва 2010
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Научно-теоретические основы учёта и анализа прибылей и убытков
1.1 Понятие прибыли и порядок её формирования
1.2 Нормативная база и требования по составлению формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
1.3 Источники формирования статей в «Отчёте о прибылях и убытках»
1.4 Учёт доходов и расходов от основных видов деятельности
1.5 Учёт прочих доходов и расходов
1.6 Автоматизация составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
1.7 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов
ГЛАВА 2. Учёт и анализ прибылей и убытков в ЗАО «Вигор»
2.1 Характеристика предприятия, основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности
2.2 Организация учёта доходов и расходов от основных видов деятельности и прочих доходов и расходов в ЗАО «Вигор»
2.3 Порядок составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
2.4 Автоматизация составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
ГЛАВА 3. Пути совершенствования отчета о прибылях и убытках в ЗАО «Вигор»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам. Целью бухгалтерской отчётности является предоставление необходимой информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.
Целью данной курсовой работы является закрепление практических навыков по формированию формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках», а также анализ финансовых результатов торгового предприятия.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– ознакомиться с нормативной базой по составлению отчётности в РФ;
– подробно рассмотреть составление формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (бухгалтерские счета и регистры аналитического учёта, из которых были взяты данные для составления данной формы, структура доходов и расходов);
– провести анализ прибыли и рентабельности торгового предприятия;
– рассмотреть учёт доходов и расходов в торговой организации;
– сделать выводы по анализу финансовых результатов предприятия.
Объектом исследования является Закрытое акционерное общество «Вигор» города Москвы.
ГЛАВА 1. Научно-теоретические основы учёта и анализа прибылей и убытков
1.1
Понятие прибыли и порядок её формирования.
В условиях рыночной экономики получение прибыли является главной целью производства организации. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию: когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития организации. Когда затраты превышают выручку, организация получает убытки - это область критического риска что ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества - удовлетворение общественных потребностей. Прибыль сигнализирует, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счёт прибыли осуществляется финансирование мероприятий по их научно-техническому и социальноэкономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но и приобретает всё большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.
Прибыли принадлежит главенствующая роль в системе внутренних источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень его самофинансирования и финансовой устойчивости.
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций.
В соответствии с формой № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» различают следующие виды прибыли:
1. Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации товаров, исключая налог на добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы, и покупной стоимостью товаров:
ВП = ВД – СС
ВД – валовой доход без НДС,
СС – себестоимость проданных товаров.
2. Прибыль от реализации представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода:
Пр = ВП – ИО
ИО – издержки обращения.
3. Прибыль до налогообложения (балансовая) включает прибыль от реализации продукции, работ, услуг и все доходы за минусом всех расходов:
Пб = Пр + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы – прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы.
4. Чистая прибыль представляет собой прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей:
Пч = Пб + ОНА – ОНО – Н
ОНА – отложенные налоговые активы,
ОНО – отложенные налоговые обязательства,
Н – текущий налог на прибыль.
1.2
Нормативная база и требования по составлению формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
Чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность, отвечающую всем требованиям действующего законодательства, необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
1) Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ
3) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»
4) ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»
В соответствии с выше перечисленными документами:
− организация должна составлять бухгалтерскую отчётность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года;
− бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатов её деятельности;
− содержание и формы бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, других отчётов и приложений применяются последовательно от одного отчётного периода к другому;
− в бухгалтерской отчётности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчётный и предшествовавший отчётному;
− бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно;
− каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчётной даты или отчётного периода, за который составлена бухгалтерская отчётность; наименование организации с указанием её организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности;
− бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации;
− отчёт о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчётный период;
− отчёт о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
выручка от продажи за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль/убыток от продаж;
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
прочие операционные расходы;
внереализационные доходы;
внереализационные расходы;
прибыль/убыток до налогообложения;
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
прибыль/убыток от обычной деятельности;
чрезвычайные доходы;
чрезвычайные расходы;
чистая прибыль (нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)).
− организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года.
1.3 Источники формирования статей в «Отчёте о прибылях и убытках»
Исходной базой для заполнения Отчета о прибылях и убытках являются остатки по счетам синтетического учета.
При любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)» отражается кредитовый оборот счета 90/1 «Выручка» минус дебетовые обороты субсчетов 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» счета 90 «Продажи».
Данные по строке 020 «Себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг» формируются как дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту «Себестоимость продаж», — если ниже, то вычитается из него.
Статья «Валовая прибыль» (стр. 029) есть разница между строками 010 и 020.
Статья «Коммерческие расходы» (стр. 030) формируется как дебетовый оборот счета 90/5 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 44.
Статья «Управленческие расходы» (стр. 040) формируется как дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде).
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010) и суммой затрат, отражённых по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток от реализации, то он показывается по строке 050 в скобках.
По строке 060 «Проценты к поручению» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению.
Строка 070 «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате.
Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях, формирует данные строки 080 «Доходы от участия в других организациях».
«Прочие операционные доходы» (стр. 090) формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие операционные доходы за минусом суммы налога на добавленную стоимость.
Строка 100 «Прочие операционные расходы» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы.
По строке 120 «Внереализационные доходы» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные доходы, минус НДС.
По строке 130 «Внереализационные расходы» отражается дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные расходы.
По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 140) показывается финансовый результат, полученный предприятием за год. Для этого к прибыли (убытку) от продаж (стр. 050) прибавляется сумма строк 060, 080, 090 и 120, то есть все доходы организации. Затем из полученной суммы вычитаются все расходы – это строки 070, 100, 130.
По строке 170 «Чрезвычайные доходы» отражаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, страховое возмещение и формируются как кредитовый оборот счета 99 «Прибыли и убытки», на котором отражены чрезвычайные доходы. Дебетовый оборот субсчета счета 99 «Прибыли и убытки», где показаны чрезвычайные расходы — данные для формирования строки 180 «Чрезвычайные расходы».
Строка 141 «Отложенные налоговые активы» формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По строке «Текущий налог на прибыль» показывают данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.
По статье «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (стр. 190) отражается конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период – он представляет собой сумму прибыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов за минусом суммы налога и чрезвычайных расходов.
1.4 Учёт доходов и расходов от основных видов деятельности
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капитал других организаций, выручкой считаются поступления, а расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другого отражается по кредиту счёта 90, а их себестоимость – по дебету этого счёта.
При признании в бухгалтерском учёте сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счёта 90 «Продажи».
В организациях, производящих сельскохозяйственную продукцию, по кредиту счёта 90 отражается выручка от продажи продукции, а по дебету – её плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету – их учётная стоимость с одновременным сторнированием сумм надбавок, относящихся к проданным товарам.
К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчёте 90/1 учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. На субсчёте 90/2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90/1 признана выручка. На субсчёте 90/3 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, а на субсчёте 90/4 – суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции (товаров). Субсчёт 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 0/9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.
1.5 Учёт прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы отражаются в учёте непосредственно на счёте 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту счёта 91/1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчёте 91/1 в составе операционных доходов отражаются:
− поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта»);
− поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) – в корреспонденции со счетами учёта регистров;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) – в корреспонденции со счётом 76 субсчёт 76/3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
- проценты, полученные за предоставление в пользовании денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке – в корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств.
Также на субсчёте 91/1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения – в корреспонденции со счётом учёта доходов будущих периодов (счёт 98);
- поступления в возмещение причинённых организации убытков – в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году – в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности – в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (60, 62, 76 и др.);
- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;
- прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учёте отражаются по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учёта затрат, активов;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах в других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями – в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
Также на субсчёте 91/2 отражаются внереализационные расходы:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора – в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
- возмещение причинённых организацией убытков – в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году – в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, отчисления в резервы по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учёта этих резервов;
- курсовые разницы; – в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др.;
- прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчёта 91/1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчёта 91/2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчёта 91/1 и дебетового оборота субсчёта 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчёта 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчёта 91/9), закрываются внутренними записями на субсчёт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
1.6 Автоматизация составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»
Известно, что 50% своего рабочего времени бухгалтер затрачивает на расчет, оформление и заполнение бухгалтерских документов. При этом эта работа требует большого внимания, усидчивости и значительных умственных усилий. Одним из перспективных направлений развития бухгалтерии является использование компьютерной техники, как одной из форм ведения бухгалтерского учета на предприятиях. С каждым днем все большее число компьютеров становится необходимым атрибутом на рабочем месте рядового бухгалтера. Применение компьютеров позволяет снижать трудоемкость работы бухгалтера, контролировать правильность операций, упрощает учет, расчеты и анализ бухгалтерских документов, ускоряет обработку информации, снижает расходы на оплату труда, уменьшает объем документооборота, позволяет использовать технические носители первичной информации, упрощает расчеты между предприятиями, обеспечивает оперативность и длительность хранения полученной информации.
Основой работы на компьютере является программное компьютерное обеспечение для бухгалтерии. Наиболее известны такие пакеты бухгалтерских программ как: «1С: Бухгалтерия», «Финансы без проблем», «Парус», «Best», каждая из которых имеет множество версий, с различной специализацией.
При составлении финансовой отчётности на компьютере используется почти все существующие базы данных бухгалтерских программ, так как осуществляется обобщение информации на всех аналитических и синтетических счетах, с дальнейшей группировкой данных по одному или ряду счетов, для формирования данных для составления отчетности. Счета служат средством экономической группировки хозяйственных средств и их источников, позволяя получить в удобном виде информацию, необходимую для управления предприятием. После обобщения счетов, в соответствии с требованиями, предъявляемыми составлению финансовой отчётности, осуществляется этап заполнения бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и другой отчётности, который является завершающим этапом учетного процесса и выполняется систематически, по окончанию отчетного периода.
1.7 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов
Без анализа финансовых результатов невозможно определить, на каком уровне ведётся хозяйственно-финансовая деятельность организации и какой вклад она вносит в увеличение финансовых ресурсов, поступающих в распоряжение государства. От того получает ли организация прибыль или убыток зависят система материального стимулирования работников, размер их оплаты труда, уровень (степень) расширения производства.
Задачами анализа финансовых результатов являются:
1) оценка степени выполнения плановых данных и динамики показателей в целом
по организации, структурным подразделениям и сегментам деятельности;
2) выявление важнейших факторов, воздействующих на прибыль и рентабельность;
3) оценка эффективности использования прибыли;
4) раскрытие резервов, выявление которых повысит прибыль и рентабельность;
5) определение путей и возможностей роста прибыли и повышения рентабельности.
Основными источниками анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и финансовой отчётности:
− бухгалтерский баланс (форма № 1), где отражаются активы (имущество), капитал собственный, заёмный, из которых можно определить соотношение собственного и заёмного капитала, структуру активов (оборотных и внеоборотных) и др.;
− отчёт о прибылях и убытках (форма № 2), в котором представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты;
− отчёт об изменениях капитала (форма № 3) отражает данные о величине капитала, резервах предстоящих расходов и оценочных резервов на начало отчётного года, поступлении, использовании в отчётном году и остатках на конец отчётного года;
− отчёт о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учётом остатка их на начало и конец отчётного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
ГЛАВА 2. Учёт и анализ прибылей и убытков в ЗАО «Вигор»
2.1 Характеристика предприятия, основные показатели его финансово-хозяйственной деятельности
Закрытое акционерное общество «Вигор» является юридическим лицом.
Расположено по адресу: 117186, Россия, город Москва, ул. М. Горького, 6.
Дата государственной регистрации: 11 февраля 2000 года, основной государственный регистрационный номер 1025405628050.
Уставный капитал предприятия 858,2 тыс. руб.
Состав акционеров: 2/3 доли уставного капитала – Горн Маргарита Витальевна, 1/3 доли уставного капитала – Горн Виталий Фридрихович.
Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.
Бухгалтерский учёт в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом. Ежегодная переоценка основных средств не проводится.
Предприятие не создаёт резервы по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам. В целях признания доходов и расходов при расчёте налога на прибыль фирма использует метод начисления.
Основным видом деятельности организации является розничная торговля. Сумма кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам составляет 434 тыс. руб.
Издержки обращения за 2009 год составили 3056,5 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. – 2503,1 тыс. руб., увеличились на 22,1 % Затраты на оплату труда – 1041 тыс. руб. Валовый доход в 2009 г. составил 2918,2 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. – 2384,7 тыс. руб., рост 22% Среднесписочная численность за 2009 год – 44 чел.
2.2 Организация учёта доходов и расходов от основных видов деятельности и прочих доходов и расходов в ЗАО «Вигор»
Так как основным видом деятельности ЗАО «Вигор» является розничная торговля товаров и услуг, доходами от основных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, оказания услуг. А расходами от основных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров.
В ЗАО «Вигор» продажная стоимость проданных товаров отражается по кредиту счёта 90 «Продажи» и согласно Журнала-главная на январь 2010 г. составляет 14642 тыс. руб.
Выручка за проданные товары за декабрь 2009 г. поступила в кассу Дт 50 Кр 90/1 1393 тыс. руб.
Расходы отражаются по дебету счёта 90.
Учётная стоимость товаров за декабрь 2009 г. списывается проводкой Дт 90/2 Кр 41/2 1393 тыс. руб.
Списывается сумма реализованных торговых надбавок методом «красное сторно» за декабрь 2009 г. Дт 90/2 Кр 42/1 тыс. руб.
Закрывается счёт 44 «Расходы на продажу» за декабрь 2009 г. Дт 90/2 Кр 44 241 тыс. руб.
Начисляется НДС в бюджет за декабрь 2009 г. Дт 90/3 Кр 68 215 тыс. руб.
В конце месяца закрывается счёт 90 на сумму убытка от реализации Дт 99 Кр 90/9 281 тыс. руб.
Прочие доходы в ЗАО «Вигор» учитываются по кредиту счёта 91/1, и на 01.01.2010 составляют 109 тыс. руб.
Прочие расходы отражаются НПО дебету счёта 91/2, и на 01.01.2010 составили 337 тыс. руб.
2.4 Порядок составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
В соответствии с учётной политикой ЗАО «Вигор» в организации принята журнально – ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы – ордера по соответствующим счетам.
В «Отчёте о прибылях и убытках» (форма № 2) (Приложения 1) содержатся сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы их составляющие. В отчёте данные о доходах и расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.
Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется на основе кредитового оборота по счёту 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счёта 90 сумм налогов (НДС). Данная информация отражена в Главной книге организации, которая в свою очередь заполняется на основе журнала – ордера №1.
14642 т.р. – 671 т.р. = 13971 т.р.
Статья 020 «Себестоимость проданной продукции, работ, услуг» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 90 «Продажи», информация на который поступает путём списания сумм с кредита счёта 41/2 «Товары в розничной торговле» – 11052 т.р. Эти данные берутся из Главной книги организации, которые переносятся туда после закрытия операционных счетов, из журнала – ордера № 5.
Статья 029 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 010 и строкой 020.
13971 т.р. – 11052 т.р. = 2919 т.р.
Статья 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (затраты связанные с затариванием продукции, погрузкой, упаковкой). Размер расходов отражается по дебету счёта 90 «Продажи», путём списания его с кредита счёта 44 «Расходы на продажу» – 2638 т.р.
Статья 040 «Управленческие расходы» в организации не заполняется.
Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 029 «Валовая прибыль» и строкой 030 «Коммерческие расходы»).
2919 т.р. – 2638 т.р. = 281 т.р.
Статья 090 «Прочие доходы» заполняется на основе данных кредитового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражены в Главной книге организации, которые в свою очередь списаны из журнала – ордера №7 – 109 т.р.
Статья 100 «Прочие расходы» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» – 362 т.р.
Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 090 «Прочие операционные доходы» – строка 100 «Прочие операционные расходы».
281 т.р. + 109 т.р. – 362 т.р. = 118 т.р.
Статья 150 « Текущий налог на прибыль» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью Дт 99 Кт 68 17 т.р.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» определяется как разница между строкой 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 150 «Текущий налог на прибыль». Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. Так как в отчётном периоде (в 2009 году) в ЗАО «Вигор» была получена прибыль в размере 101 тыс. руб., то в бухгалтерском учёте была сделана запись Дт 99 Кр 84 – отражён конечный финансовый результат (прибыль). И данная сумма отражена в журнале – ордере №7 и Главной книге.
Расшифровки к «Отчёту о прибылях и убытках» (форма № 2) в ЗАО «Вигор» не заполняются.
2.5 Автоматизация составления формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор»
На предприятии ЗАО «Вигор» применяется автоматизированный бухгалтерский учёт и используется программа 1С: Бухгалтерия.
Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.
Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.
На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).
После расчета итогов программа формирует различные ведомости:
· сводные проводки;
· оборотно-сальдовую ведомость;
· карточка счета;
· итоговый бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках и др.
Пользуясь различными введенными документами, программа может генерировать записи в главной книге, подсчитывать баланс по ней, позволять просматривать главную книгу для контроля. И на основании этого формируются итоговые отчёты.
ГЛАВА 3. Пути совершенствования отчета о прибылях и убытках в ЗАО «Вигор»
По результатам проведенной работы по изучению содержания и техники составления Отчета о прибылях и убытках в учебно-опытном хозяйстве "Пригородное" можно сделать следующие выводы:
- заполнены все реквизиты организации (наименование, вид деятельности, организационно-правовая форма, ИНН, ОКЕИ);
- отдельные строки формы №2 по своему содержанию соответствуют требованиям законодательства;
- в строках, которые не заполняются в соответствии с особенностями применения плана счетов на предприятии, ставятся прочерки;
- отрицательные суммы проставляются в круглых скобках;
- имеются необходимые подписи руководителя и главного бухгалтера, но нет оттиска печать хозяйства.
Некоторые строки в Отчете о прибылях и убытках не заполняются: управленческие расходы (стр.040), отложенные налоговые активы (стр.141), отложенные налоговые обязательства (стр.142) и некоторые другие.
Относительно того, что в отчете не выделяются управленческие расходы можно предложить два альтернативных варианта:
1) исключить строку из формы №2;
2) седлать шаг к развитию системы управленческого учета и выделить в составе затрат управленческие расходы.
Но практика показывает, что применяемая система учета полных затрат не проще современного маржинального метода (или метода "директ-костинг") - аналога российского метода учета затрат по сокращенной себестоимости.
Главным его достоинством является то, что он позволяет рассмотреть главные элементы затрат и выявить пути их снижения, не принимая в расчет постоянные затраты.
В современной экономике главным стимулом для развития предприятий является получение высокой прибыли. Величина прибыли зависит в первую очередь от установленной цены на реализуемую продукцию.
В этих условиях главным направлением в управлении предприятием является разработка правильной политики по ценообразованию и принятие на ее основе экономически обоснованных управленческих решений.
Побочным результатом, но несомненно связанным с главным, станет изменение формы №2 "Отчет о прибылях и убытках", в составе которого не будет пустовать строка 040 "Управленческие расходы".
Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Периодическая отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Годовая отчетность включает в себя 5 основных форм.
Отчет о прибылях и убытках является неотъемлемой частью финансовой отчетности и содержит в себе показатели, формирующие конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за отчетный период.
Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации.
При заполнении формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" по строкам переносятся сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета за отчетный период.
Из-за низкой величины прибыли рентабельность предприятия находится на очень низком уровне. Но, в общем, текущая деятельность предприятия не приносит убытков.
Возможно, у предприятия имеются какие-то неиспользуемые мощности или здания, входящие в состав внеоборотных активов или излишние запасы сырья и материалов на складах. В таком случае неиспользуемые в производстве основные средства необходимо реализовать или найти иной способ, при котором они приносили бы доход предприятию. По запасам сырья и материалов можно провести инвентаризацию, выявить излишки и принять меры по их недопущению в следующем периоде.
Низкий уровень показателей ликвидности, свидетельствующий о том, что предприятие не в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства, приводит к мысли о его потенциальном банкротстве.
Анализ Отчета о прибылях и убытках предприятия показал, что его содержание о техника заполнения полностью соответствует требованиям законодательства.
Лишь в части незаполняемых строк можно предложить усовершенствования: пассивного характера - исключить данные строки из формы, или же активного характера, которые затронут всю систему бухгалтерского учета - применение системы "директ-костинг" с выделением управленческих расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного анализа финансовых результатов по ЗАО «Вигор» можно сделать вывод, что в целом экономическое состояние предприятия за отчётный период значительно улучшилось, и в 2009 году оно получило прибыль в размере 101 тыс. руб. Что, в свою очередь, обусловлено ростом выручки от реализации продукции, работ, услуг на 2767 тыс. руб. в отличие от 2008 года и на 4299 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, при чём темпы роста выручки значительно выше темпов роста себестоимости. А также повлияло уменьшение уровня издержек обращения на 9,2 % и увеличение прочих доходов на 246,38 %.
А также увеличилась рентабельность продаж в 2009 году на 9,39 % по сравнению с предыдущим годом, и увеличилась экономическая рентабельность на 86,15 %, что показывает улучшение эффективности использования имущества организации, на это повлияло, в первую очередь, увеличение среднегодовой стоимости оборотного капитала на 46 тыс. руб. или на 3,71 %.
Для улучшения финансового состояния организации можно дать следующие рекомендации:
· необходимо следить за тем, чтобы увеличивался объём продаж наиболее рентабельной продукции, и для этого необходимо увеличивать долю более рентабельных товаров в составе всей продукции;
· для увеличения прибыли необходимо снижать себестоимость товарной продукции. Это можно сделать, уменьшив, например, звенность товародвижения, тем самым возможно увеличение торговой наценки.
Сделав анализ по составлению «Отчёта о прибылях и убытках» в ЗАО «Вигор» выявлены небольшие отклонения в составлении отчёта, но в целом данная форма заполняется в соответствии с требованиями законодательных и других нормативных актов.
В заполнении «Отчёта о прибылях и убытках» (форма № 2) следует отметить в качестве замечания то, что не заполняется расшифровка отдельных прибылей и убытков. Для устранения этого можно заполнить расшифровку отдельных прибылей и убытков, что даст более наглядную информацию о состоянии дел на предприятии.
Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учёте ФЗРФ от 21.11.96 №129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесённых Федеральным законом от 23.07.98 М 123 – ФЗ).
2. О формах бухгалтерской отчётности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67 – и
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № – 4
4. Указания о порядке формирования и предоставления бухгалтерской отчётности. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67 – и
5. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32и (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107и)
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33и (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107и)
7. Бабаев В.П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие – М.: Издательский центр ЮНИТИ, 2000 .
8. Бахрушина М.А. Внутрихозяйственный учёт и отчётность, М.: НКДИ, Экономика и жизнь, 2000.
9. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие под редакцией профессора В.Д. Новодворского М.: ИНФРА – М, 2003.
10. Гусаковская Е.Т. Бухгалтерская отчётность составляет специализированная организация / Бухгалтерский учёт – №5; 2004
11. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчётности / Бухгалтерский учёт – №1; 2004
12. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчётности / Бухгалтерский учёт – №1; 2004.,
Приложение 1.
Приложение
к Приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 22 июля 2003 г. N 67н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 18.09.2006 N 115н)
ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
┌─────────┐
за 2009 г. │ КОДЫ │
├─────────┤
Форма N 2 по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬──┤
Дата (год, месяц, число) │31│12 │09│
├──┴───┴──┤
Организация ЗАО «ВИГОР » по ОКПО │05831119 │
├─────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 7709047520│
├─────────┤
Вид деятельности производство,торглвля по ОКВЭД │ 6600 │
├────┬────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности │ │ 16 │
закрытое акционерное общество по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├────┴────┤
Единица измерения: тыс. руб./
(ненужное зачеркнуть) └─────────┘
| Показатель | За отчет- ный период | За анало- гичный период предыду- щего года | |
| наименование | код | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 12385 | 13971 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | ( 10087) | (11052) |
| Валовая прибыль | 029 | 2819 | 2919 |
| Коммерческие расходы | 030 | ( 1138 ) | (2638) |
| Управленческие расходы | 040 | (-) | (-) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 263 | 281 |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | 060 | - | - |
| Проценты к уплате | 070 | ( - ) | ( - ) |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | - | - |
| Прочие доходы | 090 | 89 | 109 |
| Прочие расходы | 100 | ( 306 ) | ( 362 ) |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 101 | 118 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | - | - |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (13 ) | ( 17 ) |
| | | | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 98 | 101 |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | - | - |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 201 | - | - |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | 202 | - | - |
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ | |||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | | | | | |
| Прибыль (убыток) прошлых лет | | | | | |
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств | | | | | |
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | | | | | |
| Отчисления в оценочные резервы | | Х | | Х | |
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности | | | | | |
| | | | | | |
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
