Реферат Аудит 20
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение………………………………………………………………………………………….3
1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала………………………………………………………………………………5
1.1. Понятие аудиторской деятельности………………………………………………………..5
1.2. Аудит учредительных документов……………………………………………………….12
1.2.1. Устав предприятия……………………………………………………………………….13
1.3. Аудит формирования уставного капитала……………………………………………….15
1.3.1. Счет 80 «Уставный капитал»……………………………………………………………15
1.3.2. Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала…………………………………………………..17
1.3.3. Размер уставного капитала……………………………………………………………...17
1.4. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала………………………….18
2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала……………………………………………………………………………..20
2.1. Определение предмета деятельности предприятия……………………………………...20
2.2. Проведение аудита учредительных документов на ООО «Анжерское молоко»……...20
2.3. Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»…………………………………………………………………………………..……...22
2.4. Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»…………………………………………………………………………...24
Заключение……………………………………………………………………………………...26
Аудиторское заключение по учредительным документам и формированию уставного капитала…………………………………………………………………………………………28
Список использованной литературы………………………………………………………….30
Приложение……………………………………………………………………………………..31
Введение
Цель курсовой работы – провести аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Учредительные документы – это документы, которые служат основанием для учреждения вновь создаваемой организации; состав таких документов зависит от организационно-правовой формы создаваемого предприятия; в них закрепляются все правовые основы деятельности предприятия. Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Задачи курсовой работы:
1) определить предмет деятельности предприятия;
2) проверить наличие и соответствие учредительных документов предприятия действующему законодательству;
3) определить правильность формирования (изменения) уставного капитала предприятия;
4) выразить мнение по данным аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала в виде аудиторского заключения.
Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет учредительные и регистрационные документы, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация ведения учредительных документов и учета формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала.
Объект аудита – ООО «Анжерское молоко». Аудит будет проводиться за 2008 год.
Курсовая работа состоит из двух частей: теоретический аспект и практический аспект.
В первом разделе речь идет о понятии аудиторской деятельности (виды и принципы аудита, нормативное регулирование аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц и так далее). Также в этом разделе описываются теоретические основы проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала (цель аудита, этапы проведения аудиторской проверки и другие) и какие типичные ошибки и нарушения выявляются при проведении данного аудита.
Во втором разделе описывается сам процесс проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2008 год. Плюс ко всему в данном разделе идет определение предмета деятельности экономического субъекта и результатов проверки данного аудита.
Заключительной стадией проведения аудита является выражение мнения в виде аудиторского заключения по учредительным документам и формированию уставного капитала.
При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:
§ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009))
§ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
§ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
§ Федеральный закон «Об обществах ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)
§ Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 30.12.2008, с изм. от 18.07.2009)
§ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)
§ Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)
§ Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).
1.
Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
1.1. Понятие аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или (и) индивидуальными аудиторами.
Вся аудиторская деятельность делится на аудит и сопутствующие услуги (Рисунок № 1).
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Различают внутренний и внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе с аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей, цель – помочь эффективно выполнить свои функции сотрудникам. Основными отличиями внутреннего аудита от внешнего являются:
1. по уровню независимости (внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству; внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица),
2. по выполнению поставленных задач (внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства; внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договору),
3. по методу проведения (внутренний – проводится непрерывно; внешний – периодически, по требованию экономического субъекта),
4. по регламентации деятельности (внутренний – регламентируется положением на предприятии; внешний - договором).
Также аудит бывает обязательным (ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности), инициативным или добровольным (объемы, разделы проверки по желанию клиента за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия) и аудит по специальным аудиторским заданиям (это оказание установленных договором услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта).
Помимо аудита аудиторская деятельность включает в себя еще и сопутствующие услуги. Это:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций и их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Рисунок № 1
Цель аудиторской проверки – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения учета законодательству Российской Федерации.
Мнение обязан выражать аудитор.
Аудитор – лицо, которое проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которой он является, а также следующими этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности):
- независимость
- честность
- объективность
- профессиональная компетентность и надлежащая ей добросовестность
- конфиденциальность
- профессиональное поведение
- следование техническим стандартам
Помимо этих принципов, аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств (например, не рассматривать, полученную от руководства проверяемого предприятия, информацию как обязательно достоверную).
Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:
Уровень 1 – Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.
Уровень 2 – Постановления правительства, Указы Президента РФ, регулирующие аудиторскую деятельность – Постановление правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29.03.2002 года (с изм. и доп.), законодательные акты, регулирующие аттестацию аудиторов.
Уровень 3 – Федеральные правила (стандарты) аудита – Постановление правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 года (с изм. и доп.).
Уровень 4 – Стандарты профессиональных аудиторских объединений – разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; Специфические нормативные документы по видам аудита – разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита.
Уровень 5 – Внутрифирменные стандарты – разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользования.
Статья 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года утверждает права и обязанности аудиторской организации, а статья 14 – права и обязанности аудируемого лица.
Права аудиторов:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме;
4) право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:
а) непредоставления всей необходимой документации,
б) выявления в ходе проверки обстоятельств, могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации;
5) иные права, вытекающие из договора, не противоречащие законодательству.
Обязанности аудиторов:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;
2) предоставлять необходимую информацию по требованию аудируемого лица о законодательстве, касающемся проведения аудиторской проверки, а также вывода аудитора;
3) аудиторское заключение передать заказчику в срок;
4) обеспечивать сохранность документа, а также сведений в них содержащихся без согласия заказчика;
5) иные обязанности, вытекающие из договора.
Права аудируемых лиц:
1) получать информацию законодательства;
2) получать аудиторское заключение в срок;
3) иные права, вытекающие из договора.
Обязанности аудируемых лиц:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством;
2) создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении проверки, предоставлять документацию и информацию (давать разъяснения в устной и письменной форме, делать запросы у третьих лиц);
3) не предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения;
5) своевременно оплачивать услуги даже если мнение аудитора не совпадает с мнением предприятия, а также в случае неполного выполнения работ по независящим от аудиторов причинам;
6) иные обязанности, вытекающие из договора.
В аудиторской деятельности встречаются такие понятия как аудиторская тайна, лицензирование аудиторской деятельности, квалификационный аттестат аудитора, аудиторские риски и другие, с которыми также можно ознакомиться в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.
Процесс аудита состоит из подготовки следующих документов:
- Письмо-обязательство аудитора перед клиентом
- Договор на проведение аудиторской проверки
- Рабочая программа аудиторской проверки
- План аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки аудитор получает доказательства от разных источников. Доказательства делятся на: полученные от аудируемого лица (внутренние) и из других источников (внешние). По характеру они делятся на: визуальные (результаты осмотра, наблюдения) и документальные (информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей).
Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, то аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существующего утверждения, тогда аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное заключение или отказаться от дачи заключения.
Заключительной стадией аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
А. Наименование: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Б. Указание адресата. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором, или собственнику.
В. Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения об имеющихся лицензиях.
Г. Сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор – ФИО, указание что предприниматель), местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии, наименование органа, предоставившего лицензию, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
Д. Вводная часть: перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.
Е. Часть, описывающая объем аудита: указание, что аудит был проведен в соответствии с Федеральными законами, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения, заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений, указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе, заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.
Ж. Часть, содержащая мнение аудитора. Для выражения аудиторского мнения используется: «По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетности организации (организационно-правовая форма) «Название» отражает достоверно во всех существенных отношениях…». Также здесь отражается мнение об отражении / не отражении достоверности.
З. Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.
И. Подпись аудитора. Если это аудиторская организация – печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.
В соответствии с условиями стандартов аудиторское заключение имеет следующие виды:
1. Безусловно положительное – выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
2. Условно положительное (с выражением мнения с оговоркой) – выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
3. С отказом от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Отрицательное – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Заведомо ложное – заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
1.2. Аудит учредительных документов
Целью аудита учредительных документов является выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству.
При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:
§ устав или учредительный договор экономического субъекта;
§ свидетельство о государственной регистрации предприятия;
§ протоколы собраний учредителей;
§ свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;
§ документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
§ свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;
§ договор на банковское обслуживание;
§ проспект эмиссии для акционерных обществ;
§ реестр акционеров для акционерных обществ;
§ лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
А также необходимо выяснить:
§ кто является учредителями предприятия;
§ размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
§ организационно-правовую форму предприятия;
§ предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
§ имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
§ порядок распределения чистой прибыли предприятия;
§ какая организация является органом, управления товариществом;
§ какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.
1.2.1. Устав предприятия
Основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав общества. Основные положения об уставе общества с ограниченной ответственностью (ООО) содержатся в ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009). Устав основывается на нормах ст. 52 и 89 Гражданского кодекса Российской Федерации, но при этом устанавливает правила, отражающие специфику учредительных документов хозяйственного общества данного вида.
Устав ООО является единственным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью тогда, когда у общества с ограниченной ответственностью один учредитель, в других случаях требуется заключение учредительного договора, который в последующем также будет являться учредительным документом наравне с уставом ООО.
Пункт 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) предусматривает обязательные требования к содержанию устава общества с ограниченной ответственностью и допускает возможность включения в него иных, помимо обязательных, сведений, не противоречащих Федеральным законам.
Устав ООО должен содержать:
а) полное и сокращенное фирменное наименование общества;
б) сведения о месте нахождения общества;
в) сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;
г) сведения о размере уставного капитала общества;
д) сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;
е) права и обязанности участников общества;
ж) сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;
з) сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;
и) сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;
к) иные сведения, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).
Устав ООО может также содержать иные положения, не противоречащие иным Федеральным законам.
Устав ООО является локальным нормативным документом, обязательным как для всех участников данного общества, так и для самого общества как юридического лица. Поскольку правоспособность юридического лица (ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации) реализуется его органами (ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации), устав общества обязателен к исполнению всеми органами общества – общим собранием участников, советом директоров (наблюдательным советом) общества (если он образован), единоличным исполнительным органом, коллегиальным исполнительным органом, ревизионной комиссией (ревизором). Устав обязателен для всех участников соответствующего общества, а не только для тех, кто участвовал в утверждении устава при учреждении общества. Законодательство и правоприменительная практика исходят из обязательности устава общества также для третьих лиц, например для лиц, относящихся к персоналу общества.
На основании своего устава и учредительного договора общество с ограниченной ответственностью в лице соответствующего органа управления выступает участником гражданского оборота, субъектом трудовых, налоговых и других правоотношений. Устав ООО с учетом общих требований законодательства индивидуализирует юридический статус конкретного общества.
Правовые нормы, устанавливающие обязательные требования к уставам ООО, содержатся в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (общие требования к уставам любых юридических лиц), в п. 2 ст. 89 Гражданского кодекса Российской Федерации (требования к учредительным документам обществ с ограниченной ответственностью), в п. 2 ст. 11 Гражданского кодекса Российской Федерации и ряде других статей Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).
1.3. Аудит формирования уставного капитала
Целью аудита формирования уставного капитала является выявление соответствия правильности формирования (изменения) уставного капитала предприятия.
В отношении аудита формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
§ в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг);
§ сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями;
§ аналитическая характеристика соотношения чистых активов и уставного капитала.
1.3.1. Счет 80 «Уставный капитал»
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:
Таблица № 1
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства | 01 Основные средства |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности | 03 Доходные вложения в материальные ценности |
| 04 Нематериальные активы | 04 Нематериальные активы |
| 07 Оборудование к установке | 07 Оборудование к установке |
| 08 Вложения во внеоборотные активы | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 10 Материалы | 10 Материалы |
| 11 Животные на выращивании и откорме | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 20 Основное производство | 20 Основное производство |
| 21 Полуфабрикаты собственного производства | 21 Полуфабрикаты собственного производства |
| 23 Вспомогательные производства | 23 Вспомогательные производства |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 41 Товары | 41 Товары |
| 43 Готовая продукция | 43 Готовая продукция |
| 50 Касса | 50 Касса |
| 51 Расчетные счета | 51 Расчетные счета |
| 52 Валютные счета | 52 Валютные счета |
| 55 Специальные счета в банках | 55 Специальные счета в банках |
| 58 Финансовые вложения | 58 Финансовые вложения |
| 75 Расчеты с учредителями | 75 Расчеты с учредителями |
| 81 Собственные акции (доли) | 83 Добавочный капитал |
| 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1.3.2. Основные проводки, подтверждающие факт совершения
финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала
В ходе аудиторской проверки уставного капитала необходимо проверить правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия.
К основным проводкам относятся следующие:
Таблица № 2
| № п.п. | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1 | Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей после государственной регистрации организации | 75.1 | 80 |
| 2 | Взносы учредителей в уставный капитал различными видами имущества | 50, 51, 01, 04, 07, 08, 10, 41 и др. | 75.1 |
| 3 | Увеличение уставного капитала | 75.1, 84, 83 | 80 |
| 4 | Уменьшение уставного капитала | 80 | 75.1, 81, 84, |
| 5 | Начисление доходов от участия в организации | 84 | 75.2, 70 |
| 6 | Выплата доходов от участия в организации: - наличными денежными средствами из кассы организации; - путем перечисления с расчетного счета; - продукцией (работами, услугами) организации | 70, 75.2 75.2 62, 75.2 | 50.1 51 90, 91, 62 |
| 7 | Начислен и удержан налог | 75.2, 70 | 68 |
1.3.3. Размер уставного капитала
Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов, и должен быть указан в уставе общества.
Уставный капитал не может быть менее 100 МРОТ для ЗАО и ООО и менее 1000 МРОТ для ОАО (на дату государственной регистрации).
Не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено:
- в ООО – на момент государственной регистрации;
- в ЗАО и ОАО – в течение 3 месяцев со дня государственной регистрации.
Остальная часть уставного капитала должна быть оплачена в течение года (если уставом не установлен меньший срок).
Оплата уставного капитала может быть осуществлена как деньгами, так и неденежными средствами – ценными бумагами, вещами, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты при этом должна соответствовать той, которая установлена учредительными документами.
При формировании уставного капитала неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик.
Плюс ко всему при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
§ соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;
§ полностью ли внесли учредители свои доли;
§ правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;
§ обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;
§ имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
§ есть ли недооформленные или просроченные документы;
§ не ведется ли деятельность без лицензии.
1.4. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала
К типичным нарушениям, выявляемым при аудиторской проверке учредительных документов, относятся: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.
При формировании уставного капитала предприятий возникают следующие типичные ошибки и нарушения: несоответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; несоблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; неуменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.
2.
Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
2.1. Определение предмета деятельности предприятия
Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала будет проводиться на ООО «Анжерское молоко» руководителем аудиторской организации – Щукина А.С. В состав аудиторской группы входят: Данилкина О.С., Сидак А.М., Усманова Е.А., Фролова М.В.
Организация ООО «Анжерское молоко» как юридическое лицо открыто и зарегистрировано 10.12.2001 года с уставным капиталом (УК) 10 000 рублей.
Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. В соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.
Форма собственности – частная. Частная собственность – право частных лиц и организаций приобретать, владеть, использовать, продавать и завещать какие-либо активы.
ООО «Анжерское молоко» возглавляет генеральный директор – должность руководителя коммерческой организации (данном случае – общества с ограниченной ответственностью), единоличный исполнительный орган управления организацией. С августа 2002 года ООО «Анжерское молоко» руководит генеральный директор Резинкин Александр Юрьевич. С середины 2008 года генеральным директором ООО «Анжерское молоко» является Юркевич Андрей Николаевич.
Основной деятельностью предприятия является переработка молока (выработка цельномолочной продукции и ее реализации, как оптовым покупателям, так и через свою торговую сеть), оказания услуг по переработке давальческого молока, а также сдача в аренду основных средств, автотранспорта с экипажем, имущества, производственного персонала на ООО «ТД «Анжерское молоко». Сфера рынка розничной реализации продукции: Анжеро-Судженск, Кемерово, Березовский.
2.2. Проведение аудита учредительных документов на
ООО «Анжерское молоко»
В ходе аудита учредительных документов нами было установлено наличие на предприятии таких учредительных и регистрационных документов, как: устав; учредительный договор; свидетельство о государственной регистрации предприятия; свидетельство о государственной регистрации в органах статистики; свидетельство о государственной регистрации в налоговой инспекции; свидетельство о государственной регистрации в Пенсионном фонде; свидетельство о государственной регистрации в Фонде социального страхования; свидетельство о государственной регистрации в Фонде обязательного медицинского страхования; договор на банковское обслуживание.
Как уже было сказано ранее, основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав предприятия, который утверждается его учредителями (участниками). Устав ООО «Анжерское молоко» был утвержден 24.06.2002 года. Он содержит в себе 15 разделов:
1. Общие положения
2. Цели и предмет деятельности
3. Правовой статус общества
4. Уставный капитал
5. Выпуск облигаций
6. Права и обязанности участников
7. Порядок выхода участника из общества
8. Исключение участника из общества
9. Управление обществом. Общее собрание участников.
10. Генеральный директор общества
11. Учет финансово-хозяйственной деятельности
12. Имущество, учет и отчетность
13. Распределение прибыли
14. Реорганизация и ликвидация
15. Заключительные положения.
Эти разделы содержат в себя все сведения, предусмотренные в п. 2 ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009).
Обязательным для зарегистрированного предприятия является государственная регистрация в налоговых органах, о чем говорит свидетельство о государственной регистрации в государственной налоговой инспекции от 14.12.2001 года.
Далее нами были выяснены следующие обстоятельства:
1) учредителями ООО «Анжерское молоко» на 01.01.2008 год являются частные лица при неизменной сумме уставного капитала;
2) учредители ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов;
3) размер уставного капитала составляет 6 826 442, 63 рубля;
4) число учредителей составляет восемь человек;
5) номинальная стоимость доли каждого учредителя составляет 853 305, 32 рубля, что соответствует 12,5% уставного капитала предприятия;
6) в уставе предприятия не предусмотрено создание резервного и других фондов;
7) предприятие имеет право создавать на территории Российской Федерации филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
8) порядок распределения чистой прибыли обуславливается решением общего собрания учредителей;
9) экономический субъект имеет право открывать все возможные счета (депозитные, расчетные, валютные и другие) в учреждении банка в соответствии с договором на банковское обслуживание;
10) местонахождение (адрес) предприятия: 652470 город Анжеро-Судженск Кемеровской области улица Магистральная дом 1.
2.3. Проведение аудита формирования уставного капитала на
ООО «Анжерское молоко»
В ходе проведения аудита формирования уставного капитала было выявлено, что ООО «Анжерское молоко» для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала использует счет 80 «Уставный капитал», как и положено. Обращаем внимание, что в общей сумме уставного капитала, такая сумма как 6 816 442 рубля составляют основные средства и имущество учредителей.
За 2008 года на предприятии не было проведено никаких операций, связанных с уставным капиталом. Об этом свидетельствует карточка счета 80 за период 2008 года. Кредитовый остаток по счету 80 соответствует сумме уставного капитала, заявленной в учредительных документах. Помимо устава и учредительного договора общества, сумму уставного капитала можно подтвердить еще и такими формами годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, как форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», Пояснительная записка.
Кстати говоря, Пояснительная записка к финансовому отчету за 2008 год по ООО «Анжерское молоко» предусматривает аналитическую характеристику соотношения чистых активов с уставным капиталом. Все общества с ограниченной ответственностью обязаны следить за величиной чистых активов и уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше его уставного капитала, то оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов (ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)). При этом общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)). Если в результате уменьшения уставного капитала он окажется меньше допустимого минимума, организацию придется ликвидировать.
Источником информации для расчета чистых активов является форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
Для расчета чистых активов используется следующая формула:
где ЧА – чистые активы;
стр.300 – строка «Итог баланса» по активу формы № 1;
стр. 590 – строка «Итог по разделу IV «Долгосрочные обязательства» по пассиву формы № 1;
стр. 690 – строка «Итог по разделу V «Краткосрочные обязательства» по пассиву формы № 1.
Рассчитаем сумму чистых активов для ООО «Анжерское молоко» на конец 2008 года (тыс. руб.):
ЧА= 114 774 – (48 690 + 43 447) = 22 637.
Эту же цифру можно увидеть в форме № 3 по строке 200.
Размер уставного капитала можно посмотреть в форме № 1 по строке 410.
Видим, что сумма чистых активов превышает над суммой уставного капитала на 15 811 тыс. руб. Делаем вывод, что у предприятия нет оснований для уменьшения своего уставного капитала. Об основаниях увеличения и (или) уменьшения уставного капитала можно узнать в уставе предприятия (раздел 4 «Уставный капитал»).
В Пояснительной записке представлена аналитическая характеристика чистых активов. На наш взгляд, она является неполной. А ведь содержание аналитического отчета должно быть достаточно полным и особое внимание нужно уделять выводам и предложениям по результатам анализа. А этого нет в аналитической части данного отчета.
Поэтому, нам самим придется более полно отразить соотношение чистых активов с совокупными активами и уставным капиталом организации (Таблица № 3).
Аналитическая характеристика соотношения чистых активов с совокупными активами и уставным капиталом ООО «Анжерское молоко» за 2008 год, тыс. руб.
Таблица № 3
| Показатель | На начало года | На конец года | Отклонение (+, –) |
| 1. Сумма чистых активов | 11 398 | 22 637 | 11 239 |
| 2. Сумма совокупных активов | 101 112 | 114 774 | 13 662 |
| 3. Отношение чистых активов к совокупным активам | 0,11 | 0,20 | 0,09 |
| 4. УК | 6 826 | 6 826 | – |
| 5. Отношение чистых активов к уставному капиталу | 1,67 | 3,32 | 1,65 |
Из данных Таблицы № 3 видно, что отношение чистых активов к совокупным активам на конец отчетного года увеличивается. В частности, если на начало анализируемого периода доля чистых активов в совокупных составляла 11%, то на конец – уже 20%. Это означает, что реальное повышение чистых активов было еще значительнее по сравнению с абсолютным их увеличением. Вместе с тем, расчет второго соотношения показал, что чистые активы существенно превышают уставный капитал (в 1,67 раза на начало года и в 3,32 раза на конец года). Данное обстоятельство свидетельствует о том, что данное предприятие не обладает признаками банкротства.
2.4. Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»
В результате проверки учредительных документов нами было установлено, что на предприятии имеются все необходимые учредительные документы, а также не были обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству, и согласно распоряжению Администрации города Анжеро-Судженска от 24.06.2002 года своевременно было зарегистрировано изменение в учредительные документы ООО «Анжерское молоко» в редакции: «Уставный капитал Общества составляет 6 826 442,63 рубля».
После проверки уставного капитала мы установили, что размер уставного капитала, предусмотренный учредительными документами, соответствует размеру, отраженному в бухгалтерском учете предприятия. С 2002 уставный капитал ООО не подвергался изменениям. В бухгалтерии предприятия ведутся документы, подтверждающие факты совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала. На 2008 год учредителями (участниками) ООО «Анжерское молоко» являются следующие частные лица: Резинкин А.Ю., Булгаков П.А., ООО «Вектор», ООО «Аспект», ООО «Вода», ООО «КарьерСтрой», ООО «СтройТех», ООО «Пульс», доля каждого из которых составляет 12,5% уставного капитала.
Заключение
В данной курсовой работе была разработана и предложена методика проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала. Практическая часть основывалась на проведении аудита на ООО «Анжерское молоко» за 2008 год.
В ходе проведения аудита мы руководствовались нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которой мы являемся, а также этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров. Помимо этого, в ходе планирования и проведения аудита мы проявляли свой профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивали весомость аудиторских доказательств. Еще при оценке надежности доказательств мы учитывали следующие четыре правила:
1. Доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, полученных из внутренних источников.
2. Доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если система внутреннего контроля и бухгалтерского учета эффективны.
3. Доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, полученные субъектом.
4. Доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, предоставленных в устной форме.
В результате проведения аудиторской проверки мы получили надежные аудиторские доказательства (информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, финансовом состоянии и перспективах развития экономического субъекта). Аудиторские доказательства базировались на документальных источниках, документации (первичных документах и регистрах) бухгалтерского учета, заключениях экспертов, результатах проведенных опросов, а также на сведениях из других источников.
По данным аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала не было выявлено существенных искажений. Формулировка нашего мнения по результатам проведения аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2008 год выражается в аудиторском заключении, предназначенное для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и, составленное в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Мы делаем вывод о достаточности собранных аудиторских доказательств для подготовки аудиторского заключения. А также мы несем ответственность за обоснованность и верность своего мнения в установленном законом порядке.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ И ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Юридический адрес: 652470, Россия, Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск, ул. Магистральная, д. 1
Лицензия на проведение аудита (общего аудита) № Е006814 выдана на основании Приказа Минфина Российской Федерации. Лицензия действительна по 23.12.2009.
Свидетельство о государственной регистрации ООО «Кузбасс – аудит» № 002143926 выдано 25.10.2004 г.
Расчетный счет № 40702810300001000577 в АКБ «Кузбассхимбанк» (ОАО).
В аудите принимали участие: Щукина Анастасия Сергеевна, Данилкина Ольга Сергеевна, Сидак Анастасия Михайловна, Усманова Екатерина Альбертовна, Фролова Мария Владимировна.
ОТЧЕТ
АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ / АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ
(ООО «АНЖЕРСКОЕ МОЛОКО»)
1. Нами проведен аудит учредительных документов и формирования уставного капитала ООО «Анжерское молоко» за 2008 год.
2. Ответственность за подготовку и предоставление учредительных документов и данных по формированию уставного капитала несет главный бухгалтер ООО «Анжерское молоко» Коновалова Надежда Петровна. Наша обязанность состояла в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях ведения учредительных документов и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.
3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учредительные документы и уставный капитал ООО «Анжерское молоко» не содержат существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе правильности ведения учредительных документов и формирования уставного капитала. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности и соответствии порядка ведения учредительных документов и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.
4. По нашему мнению, ведение учредительных документов и формирование уставного капитала ООО «Анжерское молоко» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части аудита учредительных документов и формирования уставного капитала.
Список использованной литературы
- Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знания», КОО, 2000. – 769 с. – (Высшее образование XXI века).
- Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). – СПб.: Издательство «Лань», 2000. – 320 с.
- Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. – М., Издательство МФЮА, 2004. С. 110
- Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.; ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
- Мерзликина Е.М. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с. – (Высшее образование).
- Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 256 с.
- Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2006. – 679 с. – (Экономическое образование).
- Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с. – (Высшее образование).
- Интернет-версия системы Консультант Плюс
ПРИЛОЖЕНИЕ
