Реферат Преимущества и недостатки использования единого налога на вмененный доход
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
Российская экономическая академия имени Г.В. Плеханова
Кафедра Налогов и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплинам
Федеральные налоги сборы
Экономика организаций
на тему «Преимущества и недостатки использования единого налога на вмененный доход».
Исполнитель
Студент (ка) ____________________________________________________
(подпись, дата) (инициалы, фамилия)
Руководитель
______________ ______________________ _________________________
(должность) (подпись, дата) (инициалы, фамилия)
Руководитель
______________ ______________________ _________________________
(должность) (подпись, дата) (инициалы, фамилия)
Москва 2010
CОДЕРЖАНИЕ
Введение..................................................................................................................3
Глава 1. Теоретические аспекты применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход…......................................5
1.1 Порядок введения ЕНВД.......................................................................5
1.2 Элементы ЕНВД.....................................................................................6
1.3 Зачисление сумм ЕНВД......................................................................13
Глава 2. Особенности использования единого налога на вмененный доход.. ................................................................................................................................14
2.1 Роль ЕНВД как инструмента, стимулирующего развитие малого предпринимательства..........................................................................................14
2.2 Анализ использования ЕНВД.............................................................16
2.3 Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса в России.....................................................21
Глава 3. Сравнительный анализ применения единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения на примере ООО «Веста» ..........26
Заключение...........................................................................................................32
Список использованных источников.................................................................33
Приложения..........................................................................................................35
ВВЕДЕНИЕ
Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места. Следовательно, задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, что тоже немаловажно, особенно с существующей проблемой недобора доходов бюджеты, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.
Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России для развития малого бизнеса, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход весьма существенна.
Во-первых, с введением этого налога малым предпринимателям обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.
Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, предприниматели, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей.
Однако следует отметить, что в силу особенностей налогообложения в виде ЕНВД, данный специальный режим имеет весомые недоработки.
Достижение указанной цели потребовало поставить и решить следующие задачи:
- изучить нормативно-законодательную базу по особенностям применения единого налога;
- исследовать недостатки и преимущества использования этого специального налогового режима;
- определить роль системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в стимулировании развития малого бизнеса;
- обобщить отечественный и зарубежный опыт использования единого налога.
- определить тенденции и перспективы развития изучаемых экономических явлений.
- исследовать целесообразность введения ЕНВД для предприятия, занятого деятельностью в сфере розничной торговли;
Объектом исследования является специальный налоговый режим ЕНВД.
Предметом исследования – деятельность хозяйствующего субъекта ООО «Веста».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Налоговый кодекс вводит понятие Единого налога на вмененный доход.
ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Регулируется нормами, содержащимися в НК РФ части 2 Главе 26. 3, которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Прежде чем говорить об особенностях данного специального режима, необходимо определить, в чьей компетенции находится принятие решения о введении ЕНВД.
1.1 Порядок введения ЕНВД
ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении ЕНВД в действие на соответствующей территории вправе только:
- представительные органы муниципальных районов;
- представительные органы городских округов;
- законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.[1]
Для того чтобы ввести на названной территории систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ не принят, то на территории ЕНВД не применяется. Представительные органы, вправе определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД; корректирующий коэффициент К2, в рамках, установленных НК РФ.
1.2 Элементы ЕНВД
· Налогоплательщики ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, тогда как в мировой практике предприниматели сами выбирают режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в соответствующем налоговом органе в порядке, предусмотренном п.2 ст. 346.28. если одновременно выполняются следующие условия:
на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).
· Замена уплаты налогов
ЕНВД заменяет уплату следующих налогов для организаций[2]:
1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД); 2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
и следующих налогов для индивидуальных предпринимателей:
1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД); 2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД). Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке[3].
· Виды деятельности
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. Виды деятельности указаны в Таблице 1.1.
Таблица 1.1
«Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, базовая доходность, физические показатели»
| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц, руб. |
| Оказание бытовых услуг | Количество сотрудников, включая предпринимателя | 7500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество сотрудников, включая предпринимателя | 7500 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Посадочное место | 1500 |
| Оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество сотрудников, включая предпринимателя | 12 000 |
Продолжение Таблицы 1.1
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает | Торговое место | 9000 |
| Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь информационного поля (кв. м) | 3000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает | Площадь торгового места (кв. м) | 1800 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает | Площадь торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, организации общепита, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м) | 1200 |
Продолжение Таблицы 1.1
| Оказание услуг общепита через объекты организации общепита, имеющие залы обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (кв. м) | 1000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей | Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м) | 1000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Площадь помещения для временного размещения и проживания (кв. м) | 1000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает | Количество торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, организации общепита, переданных во временное владение и (или) в пользование (кв. м) | 6000 |
Продолжение Таблицы 1.1
| Размещение рекламы на транспортных средствах | Количество транспортных средств, на которых размещена реклама | 10 000 |
Выбор видов деятельности в рамках перечисленных выше лежит на представительных органах муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. В Москве ЕНВД применяется только при распространении наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.[4]
· Налоговая база
Налоговая база для исчисления ЕНВД это величина вмененного дохода, исчисленная за налоговый период[5].
Вмененный доход.
Это потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход: место, фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).
Вмененный Доход = БД * К1 * К2 * ФП,
БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП - физический показатель.
Базовая доходность
Это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. Она установлена ст.346.29, ежегодно пересматривается в соответствие с особенностями видов деятельности (см. Таблицу 1.1).
Физический показатель.
Это количественный показатель. Единицей физического показателя может быть: - работник (в том числе индивидуальный предприниматель); торговое место; квадратный метр; транспортное средство (см.таблицу 1.1)
Коэффициент К2.
Это корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливается на календарный год местными представительными органами[6]. К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности[7], например ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; и т.д. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ
Коэффициент К1.
Это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде[8]. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития РФ (см. Приложение В). К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары и услуги в РФ в предшествующем календарном году.
Динамика коэффициента – дефлятора для целей расчета ЕНВД за 2003-2010 года представлена в Таблице 1.2 «Динамика коэффициента дефлятора».[9]
Таблица 1.2
«Динамика коэффициента дефлятора»
| Период | К1 | Основание |
| на 2010 год | 1,295 | Приказ Минэкономразвития РФ от 13.11.2009 N 465 |
| на 2009 год | 1,148 | Приказ Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 N 392 |
| на 2008 год | 1,081 | Приказ Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 N 401 |
| на 2007 год | 1,096 | Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 359 |
| на 2006 год | 1,132 | Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2005 N 277 |
| на 2005 год | 1,104 | Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 N 298 |
| на 2004 год | 1,133 | Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337 |
| на 2003 год | 1 | Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ |
· Порядок и сроки уплаты.
Налоговый период – квартал. Налоговая ставка – 15% от налоговой базы.
Уменьшение налогоплательщиками суммы исчисленного ЕНВД за налоговый период должно осуществляться на сумму страховых взносов, в том числе в виде фиксированных платежей, уплаченных ИП за свое страхование, а также на сумму выплаченных работнику пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, Сумма ЕНВД = НБ*15% - налоговые вычеты
Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.[10].
1.3 Зачисление сумм ЕНВД
90% суммы ЕНВД зачисляется в бюджет муниципального образования по месту ведения деятельности. То есть ЕНВД является одним из бюджетообразующих налогов для местных бюджетов. Далее:5% - Фонд Социального Страхования, 0,5%- Федеральный фонд обязательного медицинского Страхования, 4,5% –Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования. Проследить динамику общих поступлений сумм ЕНВД в местные бюджеты за 2003-2009 года и внебюджетные фонды можно на Диаграмме 1.1. [11]
Диаграмма 1.1.
«Динамика общих поступлений ЕНВД»
Согласно форме №5-ЕНВД[12], за 2008 сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов по всей территории Российской Федерации составила 63 374 172 тыс.рублей, а за 2009 год 64 963 088 тыс. рублей (см. Приложения А, Б), что подтверждает выполнение фискальной функции государства.
ГЛАВА II. ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕННЫЙ ДОХОД
2.1 Роль ЕНВД как инструмента стимулирующего развитие малого предпринимательства
Мировая практика убедительно свидетельствует, что в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. Соотношение долей малого предпринимательства в общей численности занятых и в ВВП разных стран представлено в Таблице 2.1
Таблица 2.1
«Малый бизнес в разных странах»
Страны | Количество предприятий (тыс.) | Количество занятых (млн.) | Доля малого бизнеса в ВВП |
| Германия | 2290 | 18,5 | 50-52 |
| Италия | 3920 | 16,8 | 57-60 |
| США | 7300 | 70,2 | 50-52 |
| Япония | 6450 | 39,5 | 50-52 |
| Россия | 1 602 | 9,3 | 113-15 |
По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Практика показывает, что технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. По итогам Пресс-конференции "Малое предпринимательство в регионах России в 2009 году"[13] Минэкономразвития опубликовало данные по развитию малого предпринимательства в России
Количество средних, малых, предприятий и индивидуальных предпринимателей увеличилось с 5 126,9 тыс. единиц до 5605,8 тыс.единиц за период 2008-2009годов.
Малый бизнес нуждается в поддержке со стороны государства, в том числе с помощью налоговых механизмов в силу следующих объективно действующих причин.Во-первых, у хозяйствующих субъектов, относящихся к малому бизнесу, издержки, связанные с уплатой налоговых платежей выше, чем у других категорий налогоплательщиков, если их исчислить на единицу полученного дохода. Кроме того, организации используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задач управления. Субъектам же малого предпринимательства такие бухгалтерские документы для управления не нужны и они только составляют лишние затраты. Во-вторых, субъекты малого предпринимательства быстрее приспосабливаются к постоянным изменениям конъюнктуры рынка, а поэтому у них большее внимание уделяется краткосрочному планированию. В-третьих, именно малому бизнесу принадлежит приоритет в решении проблем снижения безработицы и в формировании «среднего» класса. Последняя причина приобрела в настоящее время особую актуальность в Российской Федерации, поскольку относительно низкая прослойка среднего класса обостряет многие социально-экономические проблемы.
Исходя из этих причин для развития российской экономики особенно важно введение режима налогообложения для малого предпринимательства, устанавливающего меньшую налоговую нагрузку, т.е. более льготного по сравнению с общим режимом налогообложения.
2.2 Анализ использования ЕНВД
Помимо того, что ЕНВД выполняет фискальную и регулирующую функции, его введение упрощает систему налоговых правоотношений, возникающих между государством и малыми предпринимателями.
Итак, введение ЕНВД имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков:
· Простота исчисления налога
ЕНВД заменяет уплату ряда налогов, к тому же базовая доходность по каждому виду деятельности прописана в законодательстве. Это означает, что бухгалтеру не нужно просчитывать налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Все необходимые данные для расчета уже определены в законодательстве.
· Простота учета, составления отчетностей
К сожалению, предприниматель часто не обладает достаточной компетентностью в выполнении сложных и многочисленных требований по оформлению налоговых платежей, учету и отчетности. В настоящее время юридическая грамотность налогоплательщиков очень низкая. Усугубляет положение тот факт, что такими видами деятельности, попадающими под ЕНВД (например, торговля, автотранспортные перевозки), занимаются люди, чаще всего без надлежащего образования, иногда даже высшего. Простота в составлении отчетов в результате замены ряда налогов одним единым налогом на вмененный доход, а также тот факт, что реальный доход предпринимателя не учитывается, а учитывается только вмененный, значительно упрощают систему расчета и уплаты налога для предпринимателей малого бизнеса.
· Снижение затрат
Введение ЕНВД значительно сокращает как временные, так и денежные затраты малых предпринимателей на составление отчетностей, по сути, не нужных для ведения определенных видов предпринимательской деятельности. К тому же малый предприниматель часто не располагает средствами, достаточными для оплаты услуг квалифицированного специалиста в области бухучета и аудита. Политика государства направлена на помощь малым предприятиям. Недавно было внесено изменений в статью 2 Федерального закона № 54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» от 03.06.09 №121-ФЗ. Теперь плательщики ЕНВД освобождены от обязанности использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов. Только за полгода действия закона снято с учета 239 тыс. единиц контрольно-кассовой техники, что уже сохранило для предпринимателей более 7,0 млрд. рублей.[14]
· Снижение налогового бремени
Самая важная причина, объясняющая введение льготного специального режима – это стимулирование малого предпринимательства. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и такая замена действительно снижает налоговое бремя для данных субъектов рыночных отношений. В Главе III подробно проведен сравнительный анализ налогового бремени при ЕНВД и при обычном режиме налогообложения на примере предприятия малого бизнеса.
Также, введение ЕНВД имеет преимущества и для государства:
· Простота администрирования
На практике сложно, а порою даже невозможно получить полную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет. Поэтому, каким бы тщательными ни были налоговые проверки, все равно ошибки в ведении отчетности, в расчете налога, даже в порядке его уплаты будут значительными. Плательщикам ЕНВД не нужно вести учет доходов, расходов, и налоговые орган не будут требовать данную отчетность и, потому что она попросту не нужна для исчисления налога.
· Контроль за теневым рынком
В настоящее время в нашей стране большинство предприятий малого бизнеса находятся «в тени» («теневом рынке»). Государство не может отследить всех «теневых предпринимателей». Естественно на это нужны затраты, которые не всегда оправданы и не всегда приводят к нужному результату. Введение ЕНВД призвано сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса. ЕНВД позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот.
Итак, можно сделать вывод, что роль ЕНВД очень велика для осуществления функций государства и поддержания стабильности налоговой системы. Казалось бы, ЕНВД действительно решает множество проблем. Но при рассмотрении данного налога более тщательно как с экономической, так и с правовой точки зрения, обнаруживается множество весомых недостатков:
· Неоднозначная трактовка понятий
Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. В частности, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений. Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет.
Вывод. Отсутствие четкого понятийного аппарата усугубляет положение налогоплательщиков: возникают споры о том, что конкретно попадает под виды деятельности, облагающиеся ЕНВД; государства: незнание и непонимание закона влечет ошибки, а соответственно и недобор денежных средств.
Предложение. Уделить особое внимание понятиям, дающимся в главе 26.3 и создать консультационные центры, уполномоченные устранять недопонимания закона.
· Риск злоупотреблений
Отсутствует норма об обязательности согласования принимаемого муниципалитетом нормативного акта с территориальным органом Федеральной налоговой службы. Неразработанность системы оценки коэффициента К2 может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.
Проведенный анализ действующих в 2008 и 2009 годах нормативных правовых актов о применении ЕНВД на территориях муниципальных районов показал, что значения коэффициентов К2 не всегда своевременно корректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторых случаях многократно повышаются.[15]
Вывод. Неразработанность системы оценки налоговой базы приводит к одной из главных проблем системы налогообложения: укрыванию налогоплательщиками части доходов, а также коррупции.
Предложение. Введение нормы о согласовании с органом Федеральной Налоговой службы. Также необходимость разработки более тщательной системы регистрации предпринимателей малого бизнеса, для избегания сокрытия реальных условий ведения бизнеса.
· Социальная несправедливость
ЕНВД не учитывает реальную прибыль, которую получают предприниматели в. Это может привести к возникновению несправедливости.
Возьмем для рассмотрения 2 предпринимателей, занимающихся разносной торговлей (торговля с рук, лотка, корзин, ручных тележек). 1 торговец занимается своей деятельностью в городе, другой в поселке, где численность жителей едва достигает 200 человек. Реальная прибыль у них разная в силу многих причин. А налог они должны платить одинаковый. В результате торговец в городе Москве, уплатив налог, получает доход, а торговец поселка может уйти в минус. То есть налоговое бремя с экономической точки зрения у них одинаковое, а с социальной – нет. Конечно, для выравнивания бремени и нужны корректирующие коэффициенты. Но насколько эти коэффициенты реально учитывают различные условия нельзя оценить
Вывод. Неучет доходов и расходов с одной стороны является преимуществом (простота расчета налога), с другой стороны недостатком: ЕНВД не учитывает реальную возможность предпринимателей уплачивать сумму налога.
Предложение. Следует задуматься о целесообразности введения данного налога в местах, где число потенциальных покупателей не превышает определенного уровня.
· Местные доходы
ЕНВД является доходным источником бюджетов только муниципальных районов и городских округов, и не является источником доходов бюджетов иных видов муниципальных образований (городское поселение, сельское поселение) Кроме того, единый налог на вмененный доход является доходным источником бюджетов городов федерального значения. По мнению экономистов, тот факт, что доходы от единого налога на вмененный доход не зачисляются в бюджеты всех муниципальных образований, является существенным недостатком в правовом регулировании Экономисты считают целесообразным распространение действия данного специального режима налогообложения на все виды муниципальных образований. Но естественно, тогда не может идти и речи об одинаковой сумме базовой доходности, так как различия ведения бизнеса в городе федерального значения и в сельском поселении слишком велики
· Определение вмененного дохода
В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую экономику. Наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход – это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства.
Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД требует доработки, как с правовой, так и с экономической точки зрения.
2.3 Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса
Мировой опыт свидетельствует, что при становлении рыночных отношений особенно нуждается в государственной поддержке малый бизнес. Малые предприятия в развитых странах составляют важнейший сектор национальных экономик. Соотношение долей малого предпринимательства в общей численности занятых и в ВВП разных стран представлено в Таблице 2.2.
Таблица 2.2
«Роль МСП в экономике некоторых стран»
| Страны | Доля МСП в общей численности занятых (%) | Доля МСП в ВВП страны (%) | |
| Великобритания | 52 | 53-56 | |
| Германия | 69 | 55-57 | |
| США | 53 | 50-52 | |
| Япония | 78 | 52-55 | |
| Венгрия | 65 | 50-52 | |
| Польша | 60 | 50-52 | |
| Россия | 13 | 10-11 |
МСП - малое и среднее предпринимательство.
Таким образом, доля работников занятых в малом бизнесе, по отношению к общей численности занятых в странах с развитой экономикой (США, Германия, Япония) находится в пределах от 52 до 78 %, в то время как в России она составляет 13 % (отставания в 4-6 раз). Доля малого бизнеса в ВВП стран с развитой экономикой (США, Япония, Германия) составляет от 50 до 57 % , а в России всего 10-11 %.
Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого и среднего предпринимательства два подхода:
1) введение налоговых льгот;
2) введение особых режимов налогообложения.
Теоретически, выделяют два типа таких режимов: упрощенный и вмененный.
Упрощенное налогообложения предусматривает сохранение для малых предприятий всех видов налогов при одновременном упрощении порядка их расчетов и взимания.
Вмененное налогообложение предполагает оценку потенциального дохода налогоплательщика на основании косвенных признаков, при этом оно предусматривает замену одного или нескольких налогов.
Существуют следующие методы применения налога на вмененный доход:
1. Налогообложение валовой выручки
Законодательство некоторых стран (к примеру, Франции и стран, на которые оказала влияние французская практика налогообложения, африканских) предусматривает минимальный вмененный налог, при котором налогооблагаемый доход предприятия не может быть меньше определенного процента от валовой выручки предприятия.
Одна из проблем, связанных с этим типом минимального налога, состоит в том, что доход составляет значительно варьирующуюся долю от валовой выручки. В зависимости от отрасли, вида производимого продукта или услуги, использование фиксированного процента от выручки для оценки валового дохода может приводить к значительным неточностям.
2. Процент от активов
Некоторые страны, в том числе Аргентина, Колумбия, Мексика и Венесуэла, применяют минимальные налоги на основе фиксированного процента от активов предприятия. Экономические основания для налога на активы в том, что инвесторы ожидают получение определенной нормы доходности на свои активы. Такое обложение можно рассматривать как несправедливое, поскольку фактическая доходность не совпадает с ожидаемой, причем несовпадение не всегда обусловлено действиями инвесторов.
3. Метод контракта (forfait)
Метод контракта (forfait - "соглашение о выполнении обязательства по общей заранее устанавливаемой твердой цене") некоторое время широко использовался во Франции. Налогоплательщики подлежат обложению по этой системе, если их годовой оборот ниже определенной величины. Налоговые обязательства здесь устанавливаются по соглашению между налогоплательщиками и налоговыми органами относительно оцененного, а не фактического дохода. Методы оценки для определения сумм forfait основаны на статистическом анализе и на детальной классификации отраслей, что требует большого объема сложной работы. При применение контрактных методов требуется высокая квалификации налоговых инспекторов, и контроль вышестоящих органов за их деятельностью.
4. Методы, основанные на обороте
Некоторые страны облагают налогом отдельные виды дохода или доход от конкретных видов деятельности заменяя налоговые вычеты на процент от валовой выручки.
Например, во Франции для дохода от аренды недвижимости в городе взамен вычетов на амортизацию, страхование и управление позволены вычеты, составляющие определенный процент от валовой выручки, причем остальные расходы вычитаются в фактическом размере.
Этот метод корректнее метода валовой выручки, но для его применения требуются большие затраты на исследования. Применение этого метода целесообразно только для малого бизнеса, так как разнообразие видов деятельности в крупных фирмах могут привести не к упрощению, а к усложнению учета в результате его использования.
5. Руководства налогообложения «по стандарту»
Налогообложение «по стандарту» (Израиль, Испания, Турция, РФ). Это рассчитанные на основании косвенных признаков налоги. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого предприятия и от наличия в его распоряжении необходимых для деятельности факторов, которые трудно скрыть при проверке (число посадочных мест в ресторане, кресел в парикмахерской и так далее).
Таким образом, можно заметить, что практически все специальные режимы налогообложения, действующие в разных странах, рассматривают реальные экономические показатели налогоплательщика (валовая выручка, чистые активы). Российская система налогообложения с применением единого налога на вмененный доход представляет собой наиболее простую по администрированию систему, где реальные экономические показатели не учитываются. Пока еще рано говорить о возможности применения других методов, основанных на мировом опыте, так как в России существует множество проблем, описанных в Главе II данной курсовой работы. Поэтому разумное использование единого налога на вмененный доход «может расширить налоговую базу за счет увеличения количества налогоплательщиков и уменьшить уклонение от налогообложения, все это при относительно низких административных издержках»[16].
.
ГЛАВА III. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ВЕСТА»
Для того чтобы определить целесообразность применения ЕНВД рассмотрим деятельность ООО «Веста». Мы рассчитаем налог с применением ЕНВД и с применением общей системы налогообложения за I квартал 2010 года. Мы сравним сумму налога и сделаем вывод о целесообразности введения ЕНВД.
Общество с ограниченной ответственностью «Веста» учреждено в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 8 августа
ООО «Веста» продовольственный магазин «Родник» занимается розничной торговлей продуктами питания, табачными изделиями, алкогольными и иными напитками, промышленными товарами. В Таблицах 3.1 и 3.2 представлена информация о заработной плате сотрудников продовольственного магазина «Родник».
Таблица 3.1.
«Заработная плата сотрудников АУП»
| | Кол-во чел. | Оклад | р/к 30% | Дальневосточ. 30% |
| Генеральный директор | 1 | 14000 | 4200 | 4200 |
| Директор магазина | 1 | 12000 | 3600 | 3600 |
| Главный бухгалтер | 1 | 13000 | 3900 | 3900 |
| Заместитель главного бухгалтера | 1 | 10000 | 3000 | 3000 |
| Товаровед | 1 | 9000 | 2700 | 2700 |
| Итого | 5 | 58000 | 17400 | 17400 |
Таблица 3.2.
«Заработная плата сотрудников»
| | Кол-во чел. | Оклад | р/к 30% | Дальневосточ. 30% |
| Старший продавец | 2 | 10000 | 3000 | 3000 |
| Продавец | 14 | 7000 | 2100 | 2100 |
| Фасовщик | 2 | 3000 | 900 | 900 |
| Грузчик | 2 | 5000 | 1500 | 1500 |
| Уборщица | 2 | 2500 | 750 | 750 |
| Водитель | 1 | 3500 | 1050 | 1050 |
| Итого | 24 | 39000 | 11700 | 11700 |
1. Итого за месяц по всем сотрудникам:
115200+14400+16000+11200*14+4800*2+8000*2+4000*2+5600= 938 400руб.
2. Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «Веста» при:
-базовой доходности в месяц 1800 рублей;
-К1 = 1,295;
-К2 = 0,396 (На территории Ванинского муниципального района Хабаровского края на
-площади торгового зала
Сумма ЕНВД за квартал исчисляется по формуле:
ЕНВД = ((БД * (№1 + №2 + №3) * К1 * К2) * 15%),
где БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала)К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал составит:
ЕНВД =((1800 руб. * (
База для начисления страховых взносов за отчетный период составляет 938 400 руб. В течение 2010 года для плательщиков ЕНВД действуют тарифы[17]: в Пенсионный фонд РФ - 14%; в Федеральный ФОМС - 0%; в территориальный ФОМС - 0%.
Сумма начисленных платежей:
938 400 * 14%=131 376 рублей
Помимо этого за I квартал 2010 года магазином начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 17348,6 руб. (за каждый месяц квартала по 5782,9 руб.). Вся сумма платежей, на которую магазин имеет право уменьшить свой налог, составляет 145 948 руб. (131 376+ 14572,8). Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 21807,67 руб.(43615,34 / 2).
Таким образом, сумма единого налога за налоговый период составит:
ЕНВД = 43615,34 - 21807,67 = 21 807,67 руб.
Проследим получение прибыли ООО «Веста» », полученную за I квартал 2010 года, имея следующие исходные данные:
Таблица 3.4
«Статьи формирования и расходования денежных средств»
| Экономический показатель | Сумма | |
| Выручка от продажи имущества, тыс. руб. (без НДС) | 7451 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (без НДС) | 7254 | |
| Выплаты работникам за квартал, руб. | 938,4 | |
| Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб. | 1100 | |
| Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. | 980 | |
| Ставка амортизационных отчислений | 11 | |
Прибыль равна: 7451000 - 7254000 - 21807,67 = 175192,33 руб.
Теперь, рассчитаем прибыль, полученную ООО «Веста» в том случае, если бы предприятие находилось на общем режиме налогообложения
1. Сумма страховых взносов
В 2010 году тарифы взносов: В ПФР – 20%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 1,1% и в ТФОМС – 2%. Суммарная ставка составит 26%.
С выплат, произведенных работникам, сумма страховых взносов составит:
938400 * 26% = 243 984 руб.
2. Найдем налог на имущество организаций.
Для начала найдем сумму амортизации, списываемой ежемесячно:
11% / 12 * 1100 = 10,1 тыс.руб.
Теперь найдем остаточную стоимость имущества за каждый месяц года:
980 тыс. руб.
980 - 10,1 = 969,9 тыс. руб.
969,9 - 10,1 = 959,8 тыс. руб.
959,8 - 10,1 = 949,7 тыс. руб.
949,7 - 10,1 = 939,6 тыс. руб.
939,6 - 10,1 = 929,5 тыс. руб.
929,5 - 10,1 = 919,4 тыс. руб.
919,4 - 10,1 = 909,3 тыс. руб.
909,3 - 10,1 = 899.2 тыс. руб.
899,2 - 10,1 = 889,1 тыс. руб.
889,1 - 10,1 = 879 тыс. руб.
879 - 10,1 = 868,9 тыс. руб.
Годовая остаточная стоимость равна 11093,4 тыс. руб.
Налог на имущество организаций равен:
11093,4 * 2,2% = 244,05 тыс. руб.
За квартал будет уплачен авансовый платеж:
244,05 / 4 = 61,01 тыс. руб.
3. Найдем НДС.
Начислим НДС на полученную продовольственным магазином выручку:
7451 * 18% = 1341,18 тыс. руб.
Начислим НДС на себестоимость проданных товаров:
7254 * 18% = 1305,72 тыс. руб.
1341,18 - 1305,72 = 35,46 тыс. руб. - уплаченный в бюджет НДС.
4. Найдем прибыль, полученную продовольственным магазином «Родник» за вычетом произведенных расходов, страховых взносов, налога на имущество организаций и НДС.
7451000 - 7254000 - 30300 - 243984 - 61010 - 35460 = - 173754 руб.
Не рассчитав налог на прибыль организаций, нами уже получен убыток. Таким образом, можно сказать, что ООО «Веста» продовольственный магазин «Родник», перейдя на общую систему налогообложения, будет работать с убытком. Поэтому деятельность организации на упрощенной системе налогообложения гораздо целесообразнее и выгоднее, чем на общем режиме налогообложения. Даже если организация не будет работать с убытком, то нераспределенная прибыль, полученная в процессе деятельности, будет гораздо ниже, чем прибыль, полученная организацией, которая уплачивает ЕНВД.
Проведя анализ двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что действительно, режим в виде ЕНВД значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию развиваться.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение проведенного в курсовой работе исследования целесообразно привести следующие итоговые положения.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что введение в действие главы 26.3 НК РФ заметно упростило процедуры налогообложения и, в конечном счете, создало благоприятные условия для ускорения развития в стране малых предприятий.
Сущность системы налогообложения в виде ЕНВД и ее преимущества заключаются замене перечня налогов уплатой единого налога; упрощенную форма ведения бухгалтерского и налогового учета, представления отчетности; использование корректирующих коэффициентов.
Однако существует и много недостатков, которые усложняют применение ЕНВД на практике. К ним можно отнести недостаточную проработку понятийного аппарата, риск коррупции и теневых предприятий, обязательный характер применения этого специального режима, экономически необоснованная величина базовой доходности.
Проведенный анализ налогообложения на примере ООО «Веста» подтвердил целесообразность введенияЕНВД.
Итак, подводя итоги вышесказанному, можно сделать вывод, что применение ЕНВД действительно целесообразно и положительно сказывается на стимулировании малого бизнеса, но до сих пор в законодательстве существует множество недоработок.
Поэтому дополнение законодательства более ясными и понятными для налогоплательщика нормами, создание норм по согласованию решений местных органов с управлениями ФНС данных территорий, а также экономические доработки являются одними из основных правовых изменений, необходимых для улучшения системы правового регулирования ЕНВД.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (ред. от 30.04.2010)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. от 05.04.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.05.2010)
3. Закон города Москвы № 53 от 29.10.2008 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций»
4. Приказ ФНС России от 25.12.2008 г. № ММ-3-6/684 «Об утверждении форматов представления бухгалтерской отчетности»
5. Приказ Министрества экономического развития России от 13.11.2009 №465 Об установление коэффициента-дефлятора на 2010 год
6. Письмо Минфина России от 10 ноября 2008 года № 03-11-02/126 о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
7. Федеральный закон от 05.04.2002 N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ»
8. Федеральные законы от 07.07.2003 N 117-ФЗ; 29.07.2004 №95-ФЗ; 18.06.2005 №63-ФЗ; 21.07.05 №101-ФЗ; 13.03.2006 №39-ФЗ; 17.05.2007 №85-ФЗ; 22.07.2008 №155-ФЗ;24.07.09 № 213-ФЗ, редактирующие, дополняющие главу 26.3
9. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
10. Борисов А.Н. Комментарий к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Постатейный).-М.: ЗАО Юстицинформ, 2010
11. Журнал "Налоговый вестник" №5' 2010, статья «Порядок осуществления страховых взносов для плательщиков ЕНВД», М.: изд.Налоговый вестник
12. Институт экономики переходного развития «Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа.» М.: 2010
13. Пансков В.Г., Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- Учебник для ВУЗов, 8-е изд., доп. и перераб., М.: МЦФЭР, 2009
14. Семыкина Л. Н., ред., Владыка М.К., Сапрыкина Т.Р., Тарасова В.Ф., Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов, М.:Проспект, 2009 г.
15. www.budgetrf.ru/Publications/Analysis/ - Обзор международного опыта и возможных подходов к налогообложению малого бизнеса
16. ww.buhonline.ru - практическое применение ЕНВД
17. www.economy.gov.ru/minec/ - сайт Министерства экономического развития РФ
18. www.nalog.ru- сайт Федеральной Налоговой Службы.
19. www.rian.ru - Шаталов С. Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования.// РИА «Новости». 06.09.2009
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по ЕНВД для отдельных видов деятельности по итогам 2009 года по России[18]
| Наименование показателей | Код строки | Значения показателей | ||
| Всего | в том числе: | |||
| организации | индивидуальные предприниматели | |||
| Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс. руб.) | 010 | 643 090 248 | 260 735 620 | 382 354 628 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход тыс. руб.) | 020 | 96 407 278 | 39 103 767 | 57 303 511 |
| Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов (тыс. руб.) | 030 | 64 963 088 | 24 543 893 | 40 419 195 |
| Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.) | 040 | 2 794 674 | 411 769 | 2 382 905 |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
| Отчет о налоговой базе и структуре начислений по ЕНВД для отдельных видов деятельности по итогам 2008 года по России | ||||
| Наименование показателей | Код строки | Значения показателей | ||
| Всего | в том числе: | |||
| организации | индивидуальные предприниматели | |||
| Налоговая база (сумма исчисленного вмененного дохода) (тыс. руб.) | 010 | 616 754 919 | 287 198 264 | 329 556 655 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (тыс. руб.) | 020 | 92 517 174 | 43 081 450 | 49 435 724 |
| Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в местные бюджеты и бюджеты государственных внебюджетных фондов (тыс. руб.) | 030 | 63 374 172 | 26 999 749 | 36 374 423 |
| Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ед./чел.) | 040 | 2 600 186 | 412 663 | 2 187 523 |
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Приказ Министерства Экономического Развития РФ об установления коэффициента-дефлятора на 2010 год
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ от 13.11.2009 г. N 465 ОБ УСТАНОВЛЕНИИ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА К1 НА 2010 ГОД
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 30, ст. 3021; 2003, N 1, ст. 6; N 28, ст. 2886; 2004, N 30, ст. 3083; 3084; N 31, ст. 3231; 2005, N 1, ст. 34; N 30, ст. 3112; 2007, N 23, ст. 2691; 2008, N 30, ст. 3611) и во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 25 декабря
Установить на 2010 год коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в соответствии с главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,295.
Министр
Э.НАБИУЛЛИНА
[1] пункт 2 статья 346.26. НК РФ
[2] п.4 ст 346.26 НК РФ
[3] абзац 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ
[4] Закон гор. Москвы № 53 от 29.10.2008 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций».
[5] п. 2. ст. 346.29
[6] п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.
[7] абз.. 6 ст. 346.27 НК РФ.
[8] абзац 5 ст. 346.27 НК РФ
[9] http://www.economy.gov.ru/minec/main/ сайт Министерства экономического развития
[10] п. 3 ст. 346.32 НК РФ
[11] сайт ФНС РФ www.nalog.ru
[12] приказ ФНС России от 25.12.2008 о Форме №5-ЕНВД «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности»
[13] сайт Министерства экономического развития http://www.economy.gov.ru/minec/main/
[14] www.economy.gov.ru/minec/press/news Министра Минэкономаразвития Э.С. Набиуллиной на конференции «Роль малого и среднего бизнеса в модернизации экономики России»
[15] http://www.taxpravo.ru/analytics– российский налоговый портал
[16] С. Синельников Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. М.,2000 / Институт экономики переходного периода
[17] пп.2 п.2 ст.57 Закона N 212-ФЗ
[18] Сайт Управления ФНС России http://www.nalog.ru/
