Реферат Анализ себестоимости продукции на предприятии 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение................................................................................................. 3
Часть I Методика экономического анализа.......................................... 5
1. Детерминированные методы факторного анализа.......................... 5
2. Методы стохастического факторного анализа.............................. 7
3. Анализ финансового состояния предприятия............................... 9
4. Анализ финансовых результатов. Маржинальный анализ........... 11
Часть II. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции 15
2.1 Характеристика предприятия....................................................... 15
2.2. Понятие себестоимости продукции........................................... 16
2.3 Анализ затрат и себестоимости продукции на ООО «Алакаевский» 18
2.4 Анализ влияния себестоимости на финансовый результат...... 24
Заключение........................................................................................... 29
Список литературы............................................................................... 31
Введение
Для повышения эффективности производства необходимо не только наращивать производство продукции, но и рационально использовать ее в хозяйстве и распределять по каналам реализации. В процессе реализации продукции хозяйствам перечисляется выручка, которая должна возмещать произведенные затраты и обеспечивать получение прибыли, необходимой для дальнейшего расширенного воспроизводства. Важнейшие результаты деятельности каждого предприятия - прибыль и рентабельность, которые зависят в основном от реализации продукции и ее себестоимости. На каждом предприятии необходимо стараться не только увеличивать реализацию продукции, но и снижать ее себестоимость.
Снижение затрат на производство продукции – важная задача, так как от ее успешного решения зависит рентабельность и финансовые результаты производственной деятельности, а также уровень цен на товары, а следовательно, выбранная тема курсовой работы является крайне актуальной, и актуальность ее со временем только увеличивается.
Предприятия заинтересованы в быстрой реализации своей продукции, так как это оказывает прямое влияние на финансовое состояние хозяйства, способствует укреплению его экономики, улучшению условий труда и быта работников, а это возможно только при низкой цене продукции. Поэтому один из важнейших вопросов экономического анализа – анализ затрат на производство продукции, финансовых результатов и рентабельности. Он направлен на выявление возможностей хозяйства по более рациональному использованию ресурсов, увеличению объема производства, росту прибыли, повышению эффективности работы в целом.
В результате анализа затрат на производство и реализацию продукции определяют:
- выполнение плана расхода отдельных видов ресурсов по основным направлениям;
- выполнение плана по количеству и качеству товарной продукции;
- выполнение плана по себестоимости реализованной продукции и по выручке от реализации;
- влияние отдельных факторов на отклонение фактической себестоимости от плановой;
- финансовый результат (прибыль, убыток) по реализации продукции и его отклонение от плана;
- влияние различных факторов на отклонение финансового результата реализации (прибыли, убытка) от плана;
- причины, способствующие получению более высоких результатов от реализации продукции или оказавшие отрицательное влияние;
- пути снижения себестоимости продукции, улучшения ее качества и роста прибыли;
- изменение рентабельности хозяйства и влияние на него отдельных факторов, пути роста рентабельности;
- правильность калькуляции себестоимости продукции и постановку бухгалтерского учета затрат в хозяйстве.
Исходные данные для анализа берут из следующих форм производственно-финансового плана: «Баланс продукции растениеводства», «Производственная программа по животноводству», «Производство и реализация промышленной продукции», «Расчет прибыли, валового и чистого дохода», «Финансовый план совхоза и межхозяйственного предприятия», «Баланс доходов и расходов колхоза».
Целью курсовой работы является проведение анализа себестоимости продукции на примере сельскохозяйственного предприятия ЗАО «Алакаевский». Цель курсовой работы достигается посредством решения круга задач: изучить теоретические основы анализа себестоимости продукции, раскрыть понятие себестоимости продукции и охарактеризовать ее виды, описать методику проведения анализа себестоимости, дать краткую экономическую характеристику ЗАО "Алакаевский". Провести анализ себестоимости продукции ЗАО "Алакаевский", сделать выводы по результатам проведенного анализа.
Часть I Методика экономического анализа
1. Детерминированные методы факторного анализа
Имеются следующие данные за отчетный период
| Показатели | Ед. изм. | Условн. обозн. | План | Факт |
| I. Объем производства продукции (работ, услуг). | тыс. р. | Q | 20500 | 19000 |
| 2. Среднегодовая численность производственного персонала | чел. | ч | 4800 | 4700 |
| 3. Среднегодовая выработка продукции на 1 работающего | руб. | ПТ | 4270,8 | 4042,6 |
Определить:
1. абсолютное отклонение по объему производства продукции;
2. влияние на него изменения:
Среднесписочной численности производственного персонала
Среднегодовой выработки продукции на 1 работающего.
Решение:
Расчеты осуществить: способами разниц с помощью абсолютных величин, способами разниц с помощью относительных величин и интегральным методом факторного анализа.
Согласно интегральному методу влияние факторов на обобщающий показатель
для показателей типа: F=X*Y, рассчитывается по формулам:
При использовании способа разниц с помощью абсолютных величин расчет отклонения за счет изменения количественного фактора (X) производится по формуле:
а для расчета абсолютного отклонения за счет изменения качественного фактора (Y) используется формула:
При использовании способа разниц с помощью относительных величин влияние факторов определяется по формулам:
Проведем расчеты в таблице
| | | | F0 | F1 | | | F1-F0 | | | ||||
| | | | 20500 | 19000 | | | -1500 | | | ||||
| | X0 | X1 | Y0 | Y1 | "(1) | "(2) | "(3) | "(4) | Ix | ||||
| 2. Среднегодовая численность производственного персонала | 4800 | 4700 | 4,2708333 | 4,0425 | -415,7 | -1084,3 | -427,1 | -1072,9 | 0,979 | ||||
| Продолжение. | | | |||||||||||
| | "(5) | Iy | "(6) | ||||||||||
| 2. Среднегодовая численность производственного персонала | 110 | 1 | 0 | ||||||||||
Ответ:
Опираясь на полученные результаты, можно сделать вывод, что согласно интегральному показателю, влияние фокторов на объем продукции составил соответственно -415,7 тыс. руб. и -1084,3 тыс. руб., при использовании способа абсолютных разниц: соответственно -427,1 тыс. руб и -1072,9 тыс. руб., при использовании способа относительных разниц соответственно -427,1 тыс. руб. и -1072,9 тыс. руб. разниц соответственно -427,1 тыс. руб. и -1072,9 тыс. руб.
2. Методы стохастического факторного анализа
| | | | | | | |
| Имеются следующие данные по группе промышленных предприятий | | | ||||
| | | | | | | |
| № п /п | Стаж работы, (Xi), мес. | Средняя выработка 1 рабочего (Y,), т.р | | | | |
| 1 | 12 | 2,1 | | | | |
| 2 | 14 | 2,5 | | | | |
| 3 | 16 | 2,6 | | | | |
| 4 | 18 | 3 | | | | |
| 5 | 20 | 3,3 | | | | |
| 6 | 22 | 2,6 | | | | |
| 7 | 24 | 3,4 | | | | |
| 8 | 26 | 4,2 | | | | |
| 9 | 28 | 4,5 | | | | |
| 10 | 30 | 4,7 | | | | |
Требуется:
1. Определить тесноту связи между стажем работы и уровнем выработки на одного рабочего;
2. Составить экономико-математическую модель зависимости средней выработки на 1 рабочего от стажа работы;.
3. Построить линии эмпирической и теоретической зависимости выработки от стажа работы;
4. Спрогнозировать выработку при стажа 3 года (36 месяцев)
Решение:
Для его вычисления составим вспомогательную таблицу
| | x | y | x^2 | y^2 | xy | y(x) | |||||
| 1 | 12 | 2,1 | 144 | 4,41 | 25,2 | 1,886444 | |||||
| 2 | 14 | 2,5 | 196 | 6,25 | 35 | 2,193333 | |||||
| 3 | 16 | 2,6 | 256 | 6,76 | 41,6 | 2,500222 | |||||
| 4 | 18 | 3 | 324 | 9 | 54 | 2,807111 | |||||
| 5 | 20 | 3,3 | 400 | 10,89 | 66 | 3,114 | |||||
| 6 | 22 | 2,6 | 484 | 6,76 | 57,2 | 3,420889 | |||||
| 7 | 24 | 3,4 | 576 | 11,56 | 81,6 | 3,727778 | |||||
| 8 | 26 | 4,2 | 676 | 17,64 | 109,2 | 4,034667 | |||||
| 9 | 28 | 4,5 | 784 | 20,25 | 126 | 4,341556 | |||||
| 10 | 30 | 4,7 | 900 | 22,09 | 141 | 4,648444 | |||||
| Сумма | 210 | 32,9 | 4740 | 115,61 | 736,8 | | |||||
| Среднее | 14 | 2,193333 | 316 | 7,707333 | 49,12 | | |||||
| | | | | | |||||||
| DX | 120 | СКО_X | 10,95445 | ||||||||
| DY | 2,896622 | СКО_Y | 1,701947 | ||||||||
r = 0,987634
Коээфициенты a1= 0,153444 a0= 0,045111
Tнабл = 17,81769 Tкр = 3,35
Tнабл>Tкр => коэффициент корреляции генеральной совокупности отличен от 0. Строим линию регрессии
a1,a0 вычислены по формулам:
a1= a0=
a0,a1 - коэффициенты уравнения линейной регрессии y=a0+a1*x
4. При стаже 3 года (36 месяцев) средняя выработка согласно модели должна составить: у(36) = 0,045111+0,153444*36=5,569095 тыс. руб.
3. Анализ финансового состояния предприятия
Имеются следующие данные по фирме за отчетный период, тыс.р.
| Показатели | |
| Денежные средства | 950 |
| Ценные бумаги | 2850 |
| Дебиторская задолженность | 2600 |
| Запасы товарно-материальных ценностей | 7000 |
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 5000 |
| Краткосрочные ссуды банка | 1500 |
Определите:
1. коэффициент денежного покрытия;
2. коэффициент финансового покрытия:
3. коэффициент общего покрытия.
Сравните полученные коэффициенты с эталонными значениями.
Сделайте выводы
Финансовое состояние фирмы характеризует ряд коэффициентов. Среди них:
1. Коэффициент денежного покрытия (К д.п.), который характеризует способность предприятия быстро рассчитываться за взятые кредиты и ссуды за счет средств, находящихся в денежной форме и ценных бумаг без распродажи запасов. Иногда встречается Другое название - коэффициент абсолютной ликвидности
| К д.п= | Денежные средства | + | Ценные бумаги | |
| Краткосрочная кредиторская | + | Краткосрочные ссуды | ||
| | задолженность | банков | | |
2. Коэффициент финансового покрытия (К ф.п.), характеризующий долю текущей задолженности которую можно погасить за счет имеющихся денежных средств и ожидаемых допущений. Другое название - уточненный коэффициент ликвидности.
Денежные средства + Ценные бумаги + Дебиторск. задолж.
| К ф.п= | Денежные средства + Ценные бумаги + Дебиторск. задолж. | | |||
| Краткосрочная кредиторская | + | Краткосрочные ссуды | | ||
| | задолженность | банков | | | |
3. Коэффициент общего покрытия (К о.п.), который характеризует способность предприятия рассчитываться за взятые кредиты и ссуды с распродажей товарно- материальных ценностей. Другое название - коэффициент общей ликвидности.
| К о.п= | Мобильные средства (текущие активы) | |||
| Краткосрочная кредиторская | + | Краткосрочные ссуды | ||
| | задолженность | банков | | |
Сведем вычисленные показатели в таблицу:
| Коэффициенты | Условные обозначения | Эталонные значения | Значение |
| Коэффициент денежного покрытия | КДП | не ниже 0,2 - 0,25 | 0,584615385 |
| 2. Коэффициент финансового покрытия | КФП | не ниже 0,7 - 0,8 | 0,984615385 |
| 3. Коэффициент общего покрытия | КОП | не ниже 2,0 | 2,061538462 |
Все вычисленные коэффициенты находятся в пределах, указанных эталонными значениями, что позволяет говорить о том, что финансовое положение фирмы весьма устойчиво и банкротство ей в ближайшее время не грозит.
4. Анализ финансовых результатов. Маржинальный анализ
На основании данных «Отчета о прибылях и убытках» требуется:
1. рассчитать показатели: прибыли от реализации продукции, балансовой прибыли, чистой прибыли, маржинального дохода (контрибуции);
2. проанализировать уровень и динамику финансовых результатов деятельности предприятия;
3. проанализировать изменение уровня рентабельности;
4. определить точку безубыточности (порог рентабельности) и зону
(поле) безопасности. Показать рассчитанные величины на графике;
5. сделать выводы.
Отчет о прибылях и убытках
фирмы «Рассвет» за 2004-2005 г.г
| Наименование показателя | Код стр. | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка от реализации товаров,продукции, работ, услуг (за вычетом НДС) | 10 | 20000 | 25000 |
| Себестоимость реализации товаров, продукции,работ,услуг | 20 | 13000 | 11500 |
| Валовая прибыль (010-020) | 29 | 7000 | 13500 |
| Коммерческие расходы | 30 | 2700 | 3100 |
| Управленческие расходы | 40 | 3300 | 3900 |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 -040) | 50 | 1000 | 6500 |
| Проценты к получению | 60 | 1200 | 1500 |
| Проценты к уплате | 70 | 900 | 1300 |
| Доходы от участия в других организациях | 80 | 0 | 0 |
| Прочие операционные доходы | 90 | 600 | 700 |
| Прочие операционные расходы | 100 | 900 | 1000 |
| Внереализационные доходы | 120 | 300 | 400 |
| Внереализационные расходы | 130 | 400 | 300 |
| Чрезвычайные доходы | 131 | 0 | 0 |
| Чрезвычайные расходы | 132 | 0 | 0 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 900 | 6400 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 125 | 145 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | 130 | 150 |
| Текущий налог на прибыль (230+200+141-142) | 140 | 711 | 2031 |
| Налоговые санкции | 151 | 0 | 0 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 189 | 4369 |
| Справочно: постоянные налоговые обязательства | 200 | 500 | 500 |
| Сумма условного расхода по налогу на прибыль (стр 140-*0,24) | 230 | 216 | 1536 |
Справочно:
1. объем реализации в штуках - 150 000 + 10 000 * 5 =200000 (
2. объем реализации в штуках – 160 000 + 10 000 * 5 =210000 (2005 г.)
Решение:
В условиях рыночной экономики основу экономического развития предприятия образует прибыль. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Рассчитывают несколько показателей прибыли:
Пб=Пр+Пп+Пвн,
где : Пб - балансовая прибыль (убыток);
Пр - прибыль (или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
Пп - то же от прочей реализации;
Пвн- доходы и расходы по внереализационным операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет, как правило, наибольшую часть всей балансовой прибыли предприятия. Она определяется, как:
Пр = ВД - Зпр - НДС,
где ВД -валовой доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг);
Зпр - затраты на производство и реализацию продукции (полная себестоимость продукции);
НДС - налог на добавленную стоимость.
Чп=Пб-Н
где Чп - чистая прибыль;
Пб - балансовая прибыль;
Н - величина налогов.
Анализ и оценку уровня и динамики финансовых результатов деятельности предприятия удобно провести в таблице следующей формы
Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия
| Показатель | За прошлый период | За отчетный период | в % К базисному значению |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ,услуг | 20000 | 25000 | 125,000% |
| Затраты на производство проданной продукции ( товаров,работ, услуг) | 19000 | 18500 | 97,368% |
| Прибыль от продаж) | 1000 | 6500 | 650,000% |
| Сальдо операционных доходов и расходов | 0 | -100 | - |
| Сальдо внереализационных доходов и расходов операций | -100 | 100 | -100,000% |
| Сальдо чрезвычайных доходов и расходов операций | 0 | 0 | - |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 900 | 6400 | 711,111% |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 189 | 4369 | 2311,640% |
Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с этой абсолютной оценкой рассчитывают также и относительные показатели эффективности хозяйствования - показатели рентабельности (R). Различают несколько показателей рентабельности. В частности это : рентабельность основной деятельности ( R осн.д.) и рентабельность продукции (R прод.), которые определяются :
| Показатель | 2004 | 2005 | в % К базисному значению |
| R ОСН.Д =Пр/Зпр | 0,0526316 | 0,3513514 | 667,568% |
| R пр = Пр/Вд | 0,05 | 0,26 | 520,000% |
Методика обоснования различных вариантов управленческих решений на основе маржинального анализа основана на делении всех затрат на постоянные и переменные. Расчет маржинального дохода производится по следующим формулам :
| Показатель | За отчетный период | За прошлый период | в % К базисному значению |
| Мд = Пр + 3 пост | 7000 | 13500 | 192,857% |
| или Мд = Вд - Зперем | 7000 | 13500 | 192,857% |
где Мд - маржинальный доход (контрибуция);
Пр - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
Вд - валовой доход (выручка); 3 пост - постоянные затраты;
3 перем - переменные затраты.
Расчет точки безубыточности можно произвести двумя способами :
Аналитическим способом, по формуле
| Показатель | За отчетный период |
| Тбез=(К*Зпост)/Мд | 180000 |
где : Т без - точка безубыточности; К - количество проданной продукции в натуральных единицах; 3 пост - постоянные затраты; Мд - маржинальный доход (общая сумма).
Таблица: построение точки безубыточности
| X | Y1 | Y2 | |||||||
| 0 | 0 | 6000 | |||||||
| 210000 | 20000 | 19000 | |||||||
| | | | | | | ||||
| | | | | | | | |||
Часть II. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
2.1 Характеристика предприятия.
Рассматриваемое в курсовой работе предприятие – сельскохозяйственное предприятие ЗАО «Алакаевский». Основными видами деятельности предприятия являются:
- производство молока;
- выращивание овощей;
- разведение крупного рогатого скота (КРС) черно-пестрой породы.
Основной участок расположен в южной части пригорода города Самары и прилегающих к нему земель Волжского района. Преображенский участок отдален от основного массива автомагистралью «Самара-Уральск». Запольный участок отделен от основного территорией города. Преображенский участок занимает верхнюю треть водораздела рек Самара-Волга.
Общая земельная площадь хозяйства составила
ЗАО «Алакаевский» расположен в зоне засушливого континентального климата, для которого характерны резкие колебания температуры.
Совхоз имеет мясо-молочное направление. Урожайность непостоянна, на нее влияют как погодные условия, так и агрономические мероприятия (внесение удобрений, борьба с эррозией почв и т.д.). В ЗАО «Алакаевский», помимо животноводства и растениеводства, имеются подразделения вспомогательного, обслуживающего и подсобного производства: ремонтная мастерская, автогараж, склад, ЖКХ.
Специализацию предприятия наглядно характеризует состав товарной продукции (см. таблицу 1).
Таблица 1
Размер и структура товарной продукции
| Отрасли и виды продукции | Денежная выручка, тыс.р. | Денежная выручка, % | ||
| 2008 | 2009 | 2008 | 2009 | |
| Растениеводство, всего | 1828 | 2683 | 21,2 | 23,2 |
| Полеводство | 104 | - | 1,2 | - |
| Овощеводство | 1105 | 2280 | 12,8 | 19,7 |
| Бахчевые | 268 | 52 | 3,1 | 0,5 |
| Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде | 351 | 351 | 4,1 | 3,1 |
| Животноводство, всего | 6788 | 8859 | 78,8 | 76,2 |
| Скотоводство, всего | 1664 | 900 | 19,3 | 7,8 |
| Молоко | 624 | 11 | 7,2 | 0,1 |
| КРС в живой массе | 1040 | 889 | 12,1 | 7,7 |
| Прочая продукция животноводства | 26 | 30 | 0,3 | 0,3 |
| Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде | 5098 | 7929 | 59 | 68,7 |
| Итого: | 8616 | 11542 | 100 | 100 |
2.2. Понятие себестоимости продукции
В хозяйственной практике и законодательных актах нашей страны для определения величины издержек производства часто используют термин «себестоимость».
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением РФ от
Для целей учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции. классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.
Наибольший практический интерес представляет группировка по экономическим элементам, называемым сметой затрат на производство, и статьям затрат.
Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим элементам [3]:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость:
· приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции, или обеспечивают нормальное течение технологического процесса и изготовления упаковки;
· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
· приобретаемого со стороны топлива всех видов;
· покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Возвратные отходы оцениваются по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса, и по пониженной цене, если они применяются для основного производства, но с повышенными затратами, а также употребляются для изготовления предметов широкого потребления и хозяйственного обихода.
2.3 Анализ затрат и себестоимости продукции на ООО «Алакаевский»
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за объемов производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (оплата труда производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периода (при условии сохранения производственной мощности предприятия).
Изменение величины затрат в динамике по важнейшим вилам продукции показано в таблице 2.
Таблица 2
Динамика себестоимости важнейших видов продукции
| Вид продукции | Себестоимость1 ц продукции, руб | Объем производства продукции, ц | ||
| | | | | |
| Овощи открытого грунта | 125,6 | 145,5 | 33 446,6 | 47 013 |
| Овощи закрытого грунта | 1255,4 | 1247,7 | 1085,7 | 517,2 |
| Бахчевые культуры | 28 | 174,3 | 87240 | 8658 |
| Всего | - | - | 121772,3 | 56188,2 |
Деятельность предприятия в современных условиях зависит от различных факторов и обстоятельств больше внешнего, нежели внутреннего характера, хотя внутренние факторы также могут оказать влияние на его деятельность. Из таблицы 2 видно, что под влиянием этих факторов сократилось производство овощей закрытого грунта за период при том, что себестоимость одного центнера этого вида продукции за этот же период сократилась в отличие от других видов производимой продукции на 0,6%. Объем производства сократился практически вдвое и объяснение этому явлению заключается в углублении животноводческой специализации, поскольку помимо овощей закрытого грунта в 10 раз сократилось производство бахчевых культур. Однако, последнее явление более очевидно, так как возросла себестоимость производства этого вида продукции на 146,3 руб. за центнер или на 622,5%.
Производство овощей открытого грунта за период было увеличено, несмотря на незначительный рост себестоимости производства одного центнера этого вида продукции, поскольку он всегда был основным для данного предприятия и на увеличение объемов его производства за период имелись неиспользованные ресурсы, высвободившиеся от сокращения объемов производства других видов продукции.
Таким образом, за период с 2008 по
Таблица 3
Расчет изменения себестоимости продукции за 2008-2009г.
| Вид продукции | Себестоимость 1 ц продукции, руб. | Объем производства, ц. | Затраты на весь объем производства, тыс. руб. | ||||
| 2008 | 2009 | 2008 | 2009 | 2008 | 2009 | % роста (+), сни-жения (-) | |
| Овощи открытого грунта | 125,6 | 145,5 | 33446,6 | 47013 | 4200,9 | 6840,4 | +62,8 |
| Овощи закрытого грунта | 1255,4 | 1247,7 | 1085,7 | 517,2 | 1363,0 | 645,3 | -52,6 |
| Бахчевые | 28,0 | 174,3 | 87240,0 | 8658,0 | 2442,7 | 1509,0 | -38,2 |
| Итого | - | - | - | - | 8006,6 | 8994,7 | +12,3 |
Величина затрат при наличии постоянных и переменных расходов определяется с помощью уравнения первой степени:
З = ВХ + А, где З – сумма затрат на производство продукции; А - абсолютная сумма постоянных расходов; В – ставка переменных расходов на единицу продукции; Х – объем производства продукции.
При увеличении объемов производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства – уменьшается, постепенно приближаясь к величине постонных затрат. Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблицах 4 и 5.
Таблица 4
Затраты на 1 ц продукции, руб.
| Вид продукции | Базисный | Отчетный | Объем произ-водства, ц | |||||
| Всего | В том числе | Всего | В том числе | Базис-ный 2008 | Отчет-ный 2009 | |||
| Перем. | Пост. | Перем. | Пост. | |||||
| Овощи открытого грунта | 125,6 | 75,36 | 50,24 | 145,5 | 87,3 | 58,2 | 33446,6 | 47013 |
| Овощи закрытого грунта | 1255,4 | 753,24 | 502,16 | 1247,7 | 748,62 | 499,08 | 1085,7 | 517,2 |
| Бахче-вые | 28,0 | 16,8 | 11,2 | 174,3 | 104,58 | 69,72 | 87240,0 | 8658,0 |
Таблица 5.
Исходные данные для факторного анализа общей величины затрат
на производство продукции растениеводства
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпус-ка про-дукции | Струк-тура про-дукции | Пере-менные затра-ты | Посто-янные затра-ты | ||
| В базисном периоде на базисный выпуск продукции | 8006,6 | Базис | Базис | Базис | Базис |
| По базису, пересчитанному на отчетный объем | 7544,3 | Отчет | Базис | Базис | Базис |
| По базисному уровню по отчетному объему продукции | 8431,2 | Отчет | Отчет | Базис | Базис |
| Отчетное при базисном уровне постоянных затрат | 8756 | Отчет | Отчет | Отчет | Базис |
| Отчетные | 8994,7 | Отчет | Отчет | Отчет | Отчет |
| Изменение | +988,1 | -462,3 | +886,9 | +324,8 | +238,7 |
Тр – темп роста объемов продукции. За период с 2008 по
Из таблицы 4 видно, что, несмотря на снижение сбора урожая из-за нарушения сроков уборочных работ, а так же сокращения посевных площадей величина затрат на производство одного центнера продукции снизилась на 462,3 тыс. руб (7544,3 – 8006,6).
За счет изменения структуры получаемой продукции величина затрат возросла на 886,9 тыс. руб. (8431,2 – 7544,3). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек производства составил 324,8 тыс. руб. (8756 – 8431,2).
Постоянные расходы в отчетном периоде возросли по сравнению с базисными на 238,7 тыс. руб. (8994,7 - 8756), что так же явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат в отчетном периоде выше базисной на 988,1 тыс. руб (8994,7 – 8006,6) тыс. руб. или на +12,3%, в том числе за счет изменения объемов производства продукции и изменения ее структуры оная возросла на 424,6 тыс. руб. (8431,2 – 8006,6), а за счет роста себестоимости продукции - на 563,5 тыс. руб. (8994,7 – 8431,2).
Помимо зависимости величины затрат на производство от величины и динамики постоянных и переменных затрат, полная себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудо-, материало-, фондо-, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы, связанных с явлением инфляции. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. В анализируемом хозяйстве, ЗАО «Алакаевский», за счет данного фактора общая сумма затрат на производство за период с 2008 по 2009 гг. возросла на 493,7 тыс. руб. следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции затраты увеличились на 69,8 тыс. руб. (563,5 – 493,7).
В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материало-, энерго, трудо- и фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес затрат сокращается в том случае, если увеличивается доля покупных семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.
Таблица 6
Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб. | Структура затрат | ||||
| | | +, - | | | +, - | |
| Оплата труда | 1593,3 | 1843,9 | +250,6 | 19,9 | 20,3 | +0,6 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | 480,4 | 566,6 | +86,2 | 6,0 | 6,3 | +0,3 |
| Материальные затраты | 4243,5 | 4947,0 | +703,5 | 53,0 | 55,0 | +2,0 |
| в том числе: семена из них покупные минеральные удобрения нефтепродукты электроэнергия запасные части | 2562,1 1601,3 640,6 720,6 240,6 80,1 | 2698,4 1529,1 449,7 1349,2 359,8 89,9 | +136,3 -72,2 -190,9 +628,6 +119,6 +9,8 | 32,0 20,0 8,0 9,0 3,0 1,0 | 30,0 17,0 5,0 15,0 4,0 1,0 | -2,0 -3,0 -3,0 +6,0 +1,0 - |
| Амортизация | 1048,8 | 1259,2 | +210,4 | 13,1 | 14,0 | +0,9 |
| Прочие затраты | 640,6 | 377,7 | -262,8 | 8,0 | 4,2 | -3,8 |
| Итого производственных затрат | 8006,6 | 8994,7 | +988,1 | 100 | 100 | - |
| В том числе: переменные расходы постоянные расходы | 4804,0 3202,6 | 5396,8 3597,9 | +592,8 +395,3 | 60 40 | 60 40 | - - |
Из таблицы 5 видно, что затраты предприятия в отчетном периоде (
2.4 Анализ влияния себестоимости на финансовый результат
Увеличение выручки за счет изменения количества реализованной продукции определяют как разность между этой рассчитанной и плановой выручкой, а изменение за счет цены реализации – как разность между фактической и расчетной выручкой. Анализ влияния факторов на финансовый результат реализации проводят с помощью способа цепных постановок.
Для определения влияния, на финансовый результат изменения полной себестоимости реализованной продукции, надо сравнить полную себестоимость всей реализованной продукции, рассчитанную по фактической натуральной массе и плановой себестоимости 1 ц и фактическую полную себестоимость всей товарной продукции данного вида. Изменение финансового результата за счет изменения цены реализации определяют как разность между фактической выручкой за реализованную продукцию и выручкой, рассчитанной по фактической зачетной массе и плановой цене. Влияние качества реализованной продукции на финансовый результат реализации определяют как разность между выручкой за фактическую зачетную массу по плановой цене и выручкой за фактическую натуральную массу по той же плановой цене, а влияние количества реализованной продукции - как разность между общим отклонением финансового результата и отклонениями за счет изменений качества продукции, ее полной себестоимости и цены реализации. Изменение полной себестоимости всей реализованной продукции данного вида зависит от изменений объема и себестоимости 1 центнера этой продукции.
Реализация сельскохозяйственной продукции - основное направление расходов продукции в совхозах и колхозах. Она определяет финансовый результат их деятельности. При анализе необходимо определить, какие факторы, и в какой степени оказали влияние на изменение показателей, связанных с: реализацией продукции.
Объем реализации того или иного вида продукции хозяйства определяется размером валовой продукции и уровнем товарности. На размер выручки за реализованную продукцию влияет количество этой продукции, ее качество и реализационная цена, а на финансовый результат от реализации, кроме того, влияет полная себестоимость реализованной продукции.
Для того чтобы выявить степень влияния каждого из этих факторов, применяется способ цепных подстановок.
Увеличение выручки за счет изменения количества реализованной, продукции определяют как разность между этой рассчитанной и плановой выручкой, а изменение за счет цены реализации - как разность между фактической и расчетной выручкой.
Расчет необходимых показателей проведен в таблицах 7 и 8.
Таблица 7
Выполнение плана по выручке от реализации продукции
| Вид продукции | Объем реализованной продукции | Средняя реализационная цена 1 ц, руб. | Выручка от реализации, тыс. руб. | Отклонение от плана, тыс. руб. | ||||||
| план. | факт. | план. | факт. | план. | услов. | факт. | общее | за счет измен. | ||
| объема | цены | |||||||||
| Овощи открытого грунта | 23780 | 8815 | 150 | 187,521 | 3567 | 1322,25 | 1653 | -1914 | -2244,75 | 330,75 |
| Овощи закрытого грунта | 2380 | 654 | 700 | 1264,53 | 1666 | 457,8 | 827 | -839 | -1208,2 | 369,2 |
| Бахчевые | 10000 | 671 | 50 | 77,4963 | 500 | 33,55 | 52 | -448 | -466,45 | 18,45 |
Согласно полученным данным, основными источниками прибыли для хозяйства в 2009 году оказалась реализация овощей открытого грунта, бахчевые оказались убыточны. Вместо запланированных убытков по овощам закрытого грунта хозяйство получило прибыль (11 тыс. руб.). На отклонение плана прибыли благоприятно повлияли рост цен, уменьшение же прибыли в первую очередь обусловлено изменением объема производства продукции.
Таблица 8
Выполнение плана по выручке от реализации продукции, себестоимости и прибыли
| Вид продукции | Объем реали-зации про-дукции, руб. | Средняя реали-зационная цена 1 ц, руб. | Себестои-мость 1 ц реа-лизованной продукции | Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. | Отклонение от плана прибыли, тыс. руб. | |||||||
| План. | Факт. | План | Факт | план | факт | план | Факт | Общ. | за счет изменений | |||
| объема | цены | Себес. | ||||||||||
| Овощи открытого грунта | 23780 | 8815 | 150 | 187,5 | 125,6 | 145,5 | 580,2 | 370,4 | -210 | -365,2 | 330,8 | -175,5 |
| Овощи закрытого грунта | 2380 | 654 | 700 | 1265 | 1255 | 1248 | -1321 | 11,0 | 1333 | 958,6 | 369,2 | 5,0 |
| Бахчевые | 10000 | 671 | 50 | 77,5 | 28 | 174,3 | 220 | -64,95 | -285 | -205,2 | 18,45 | -98,2 |
В условиях данного хозяйства для повышения эффективности производства можно рекомендовать снижение себестоимости по всем видам продукции. Хозяйству следует увеличить товарную продукцию овощей открытого грунта, возможно следует прекратить выращивание бахчевых культур.
Финансовый, результат - важнейший итоговый показатель хозяйственной деятельности предприятия. В нем находят отражение рациональное использование всех имеющихся у предприятия ресурсов, уровень организации производства, укрепление режима экономии, мобилизация внутрихозяйственныx резервов.
Прибыль имеет особое значение для оценки деятельности сельскохозяйственного предприятия. Она - основной источник расширенного воспроизводства в хозяйствах и повышения жизненного уровня работников, характеризует в обобщенном виде конечные результаты, процессов производства и обращения на предприятии, выражает совокупность производственных отношений между обществом, предприятием и его работниками, по производству, распределению и использованию чистого дохода, предприятия как части стоимости продукта для общества.
Прибыль предприятия - разница между денежной выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции, которая включает в себя затраты на производство этой продукции и расходы по ее реализации. Поэтому она характеризует эффективность затрат предприятия, показывает соотношение индивидуальных издержек производства и стоимости. Размер прибыли, полученной предприятием за определенный период - основа для исчисления такого обобщающего показателя эффективности производства, как рентабельность.
Каждое хозяйство заинтересовано в увеличении размера получаемой прибыли, в условиях перехода к. рыночной экономике повышается роль прибыли как стимула хозяйственной деятельности, ocновного рычага противозатратного механизма.
Финансовые результаты деятельности предприятия складываются из финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг из внереализационных доходов (прибыли) и потерь (убытков).
Внереализационные доходы и потери включают: экономические санкции (штрафы, пени, неустойки и т. д.), полученные и уплаченные за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта, невыполнение обязательств по поставкам, за нарушение порядка утверждения или применения, цен и тарифов и т.д.; поступление и списание средств кредиторской и дебиторской задолженности; затраты по производству, не давшему продукции; убытки (потери) от стихийных бедствий; возмещение убытков (потерь) от стихийных бедствий, потери от уценки сверхнормативных, непрокредитованных остатков товарно-материальных ценностей по решениям правительства; потери от уценки товаров, народного потребления при их реализации, прочие доходы (прибыли) и потери (убытки). Эти составные части в совокупности образуют сумму балансовой прибыли (дохода).
Ее определяют как алгебраическую сумму результатов по названным направлениям. При анализе определяют, какие стороны деятельности хозяйствa оказали положительное влияние на финансовый результат и какие из них - отрицательное.
При этом выявляют причины тех или иных результатов, зависимость их от деятельности хозяйства или возникновение не по его вине, что дает возможность разработать конкретные предложения по улучшению этих показателей деятельности хозяйства.
Согласно полученным данным, основными источниками прибыли для хозяйства в 2009 году оказалась реализация овощей открытого грунта, бахчевые оказались убыточны. Вместо запланированных убытков по овощам закрытого грунта хозяйство получило прибыль (11 тыс. руб.). На отклонение плана прибыли благоприятно повлияли рост цен, уменьшение же прибыли в первую очередь обусловлено изменением объема производства продукции, „
В условиях данного хозяйства для повышения эффективности производства можно рекомендовать снижение себестоимости по всем видам продукции. Хозяйству следует увеличить товарную продукцию овощей открытого грунта, возможно, следует прекратить выращивание бахчевых культур.
Заключение
За период с 2008 по
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек производства составил 324,8 тыс. руб.
Постоянные расходы в отчетном периоде возросли по сравнению с базисными на 238,7 тыс. руб., что так же явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Общая сумма затрат в отчетном периоде выше базисной на 988,1 тыс. руб. или на +12,3%, в том числе за счет изменения объемов производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 424,6 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции - на 563,5 тыс. руб.
Перерасход произошел по всем элементам затрат, особенно по материальным затратам. Исключение составляют в них минеральные удобрения, закупка которых сократилась в связи с сокращением посевных площадей. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а также доля заработной платы. Согласно полученным результатам, увеличение реализации продукции в 2009 году по сравнению с
В условиях данного хозяйства для повышения эффективности производства можно рекомендовать снижение себестоимости по всем видам продукции. Хозяйству следует увеличить товарную продукцию овощей открытого грунта, возможно следует прекратить выращивание бахчевых культур. Более подробные результаты приведены в таблицах 9 и 10.
В анализируемом хозяйстве уровень рентабельности по сравнению с предыдущими годами изменился, увеличившись для овощей и уменьшившись для бахчевых культур. На повышение уровня рентабельности решающее влияние оказало увеличение прибыли от реализации продукции, в то время, как себестоимость реализованной продукции возросла по сравнению с уровнем прошлых лет.
Резкое уменьшение рентабельности бахчевых позволяет предложить либо увеличить реализацию до уровня 2008 года, либо вообще прекратить выращивание этой культуры, использовав освободившуюся территорию под овощи открытого грунта. Рентабельность в хозяйстве растет в том случае, если темпы роста прибыли опережают темпы роста стоимости основных и оборотных средств и себестоимости всей реализованной продукции. Наметим пути дальнейшего повышения рентабельности в хозяйстве. Основные из них – эффективное использование основных и оборотных средств, снижение производственных затрат, удешевление производимой продукции, рост производительности труда, повышение товарности продукции и рост объема реализованной продукции. Для более глубокого анализа достигнутых показателей рентабельности в хозяйстве, их надо сравнить со средними данными по району и показателями передового хозяйства той же зоны. Деятельность хозяйства должна быть направлена на значительное повышение эффективности использования всех ресурсов, что обеспечит снижение себестоимости продукции и рост рентабельности хозяйства.
Список литературы
1. Фудина А.В., Плетцов С.Н., Кузнецов В.П. Анализ хозяйственной деятельности. – М.: Агропромиздат – 2007.
2. Жак Ришар. Аудит и анализ хозяйственной детялеьности предприятия. – М.: ЮНИТИ – 1999.
3. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Инфра-М, 2001.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика. – 2007.
5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятеьлности предпрятия. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 2007.
6. Федеральный закон РФ от
8. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. – М.: ФБК Контакт, 2008.
9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2001.
10. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. – М.: Финансы и статистика, 2000.
11. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости - М.: Аналитика-Пресс, 1999.
12. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика,2000.
13. Фридман П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/Пер. с англ. - М.: Аудит, 2007.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М., 2008.
15. Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. – М.,2001.
