ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

(ГОУ ВПО «АмГУ»)

 

 Кафедра БУ и ЭА

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Методика и технология аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции

по дисциплине Аудит
Исполнитель                                                                                      

студент группы 
Руководитель                                                     

зав. кафедрой                                                                                 
Нормоконтроль                                                                                    

зав. кафедрой                                                                                   
                                                                                                 

Благовещенск 
СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                       5

1 Методологическое обеспечение аудиторской проверки учёта списания материальных ценностей на производство продукции                               7

1    Экономическая сущность материальных ценностей                            7


1          Цель и основные комплексы задач аудита операций по списанию материальных ценностей на производство продукции                       11

2          Нормативная внешняя и внутренняя база, регулирующая хозяйственные операции по списанию материальных ценностей на производство продукции                                                                        12

3          Оценка неотъемлемого риска аудируемого лица                                 16

4          Основные элементы СБУ и СВК и оценка их степени надёжности  18

5          Общая оценка аудиторского риска и уровня существенности учёта операций по списанию материальных ценностей на производство продукции                                                                                                25

6          План и программа аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции                                                                   30

2 Технология аудиторской проверки учёта списания материальных ценностей на производство продукции                                                       36                          

2.1 Проверка документального оформления хозяйственных операций по списанию материальных ценностей на производство продукции     36

2.2 Проверка своевременности отражения и правильности классификации хозяйственных операций по списанию материальных ценностей на производство продукции на счетах бухгалтерского учёта                                                                                                        38

2.3 Анализ причин списания материалов                                                  41                 

2.4 Проверка дисциплины и  ведения учёта складского хозяйства в части списания материальных ценностей на производство продукции                                                                                              43

2.5 Проверка полноты и качества проведения инвентаризации по списанию материалов на производство продукции                          45

2.6 Оценка соблюдения и обеспечения в процессе аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции внутреннего контроля качества                                                                                 47

2.7 Аудиторское заключение по результатам проверки хозяйственных операций по списанию материальных ценностей на производство продукции                                                                                               48

Заключение                                                                                                               50

Библиографический список                                                                                    51
ВВЕДЕНИЕ

Цель аудита можно сформулировать как решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В зависимости от того какой объекта учёта проверяется данная задача становится более определённей.

Материальные ценности – это активы организации, используемые при производстве продукции  (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырьё и основные материалы, покупные полуфабрикаты).

В данной курсовой работе рассматривается методика и технология аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции, это только одна из сторон учёта материалов. Списание материальных ценностей в производство важный элемент учёта,  от правильности отпуска материала зависит дальнейшее производство продукции.

Целью курсовой работы является проведение аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции - формирование мнение аудитора по достоверности данных по списанию материальных ценностей в производство, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их списания в соответствии с нормативными требованиями и  отражения в отчётности.

Для достижения этой цели необходимо выполнить ряд задач:

1.  Определить цели и комплекс задач аудиторской проверки;

2.  Рассмотреть нормативную базу, регулирующую хозяйственные операции по списанию материалов на производство продукции;

3. Оценить неотъемлемый риск, риск средств контроля и общий аудиторский риск;

4.  Определить уровень существенности;

5.   Рассмотреть элементы СБУ и СВК;

6. Разработать план и программу аудиторской проверки учёта операций списания материалов в производство;

7.       Поэтапно разработать технологию аудиторской проверки.

Для написания курсовой работы использовались учебные пособия таких экономистов в области аудита и бухгалтерского учёта как В.П. Астахова, В.И. Подольского, А.Д. Шеремет, статьи гражданского кодекса, положения по бухгалтерскому у чёту, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности,  а также другие учебные пособия и нормативные акты.
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ   

                            

1.1 Экономическая сущность материальных ценностей

Материальные ценности – это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта, и включается в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

Выделяются следующие группы, позволяющие определить место запасов в производственном процессе:

1. Сырьё – изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработки;

2. Основные материалы – продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья;

3. Полуфабрикаты покупные или собственного производства – материалы, подвергшиеся определённой обработки, но не воплотившиеся в готовую продукцию. Их удельный вес в составе материальных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства;

4. Вспомогательные материалы служат для придания определённых качеств новому продукту. Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования.

5. Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества.

6. Топливо как вид материально-производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды.

7. Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при её продаже.

8. Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств- машин и оборудования.

9. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные, части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда.

10. Средства специального назначения включают в себя большой перечень оборотных активов, относящихся к МПЗ. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специального инструмента и специальной одежды /17, с. 53/.

В организациях нередко возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной, и при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

·        по себестоимости каждой единицы;

·        по средней себестоимости;

·        по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

В связи с приказом Минфина России от 26 марта 2007 года № 26н организации, применяющие метод ЛИФО для оценки запасов, с 1 января 2008 года были вынуждены не только перейти на другие способы оценки закрепив соответствующие изменения в учетной политике, но и впоследствии откорректировать бухгалтерскую отчетность, как того требует пункт 21 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н.

Следовательно, если до 2008 года организация применяла метод ЛИФО, то в бухгалтерском балансе за 2008 год показатели графы «На начало отчетного периода» по строке 250 «Запасы» ей необходимо сопоставить с показателями этой же строки графы «На конец отчетного периода». То есть сделать так, будто измененный способ оценки МПЗ применялся и в предыдущих годах. Для этого отдельно по каждому виду запасов нужно произвести соответствующий перерасчет.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы. Учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

·            материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

·       запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119н предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы: в себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам; упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов /20, с. 125/.

Списание материалов по средней себестоимости:в соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Списание материалов по методу ФИФО: в соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 метод ФИФО основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются до тех пор, пока полностью не израсходована предыдущая партия. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше. Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца) /21, с. 63/.

1.2 Цель и основные комплексы задач аудита операций по списанию материальных ценностей на производство продукции

Цель аудита учёта  списания материальных ценностей на производство продукции: формирование мнение аудитора по достоверности данных по списанию материальных ценностей в производство, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их списания в соответствии с нормативными требованиями и  отражения в отчётности.

Таблица 1 - РД № 1- Основные комплексы задач аудита операций по списанию материальных ценностей на производство продукции

Наименование комплекса задач	Задачи, решаемые в рамках комплекса
1	2
1.Проверка системных вопросов	Проверка учётной политики в части метода списания материалов в производство; проверка составления согласованных с главным бухгалтером списков лиц, которым предоставлено право получать и осуществлять отпуск материалов со складов.
2.Документальное оформление операций по списанию материалов в производство	Проверка правильности, полноты и своевременности  оформления первичных учётных  документов; своевременность сдачи в бухгалтерию первичных учётных документов по списанию материальных ценностей на складах подразделений организации; действенность проверки бухгалтерской  службой организации  первичных учётных документов с точки зрения правильности их оформления и законности совершения операций
3. Организация бухгалтерского учёта операций по списанию материалов	Проверка организации аналитического учёта   и его соответствия данным

Продолжение Таблицы1

	синтетического счёта 10,11,14,15,16; соответствие данных складского учёта и оперативного учёта списания материалов  в подразделениях организации данным бухгалтерского учёта; проверка достоверности отражения операций по списанию материалов в производство; проверка и контроль обоснованности применения методов оценки материальных ценностей при их списании на производство; проверка точности определения расхода материалов согласно нормам списания на производство; проверка соблюдения требований нормативных актов по оценке ,достоверности отражения в балансе остатков материалов, и их раскрытие в пояснениях к отчётности; проверка полноты и качества проведения инвентаризации материальных ценностей.
4. Раскрытие информации по  списанию материальных ценностей на производство продукции в финансовой (бухгалтерской) отчётности.	Проверка правильности отражения списания материальных ценностей на производство продукции в финансовой (бухгалтерской) отчётности.
5. Налогообложение  операций с материальными ценностями	Правильность включения в расходы израсходованных материалов; списание материалов по методам, закреплённым в учётной политике для целей налогового учёта.

1.3 Нормативная внешняя и внутренняя база, регулирующая хозяйственные операции по списанию материальных ценностей на производство продукции

Внешняя нормативная база:

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01. 1996 №14-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

5. Кодекс этики аудиторов от 31.05.2007 протокол №56

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 №-129- ФЗ

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

8. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29.07.1998 №94н

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 № 106н

12. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту « Учёт материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н

13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43 н

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.01 №119н

15. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696

16. Постановление Правительства РФ « О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.2003 № 405

 Внутренняя нормативная база:

1. Учётная политика организации;

2. Документы, подтверждающие права учёта списания материальных ценностей в производство:          

1.1 Доверенности № М-2 и М-2а;

1.2 Приказы об утверждении лиц, имеющих право подписи первичных документов;

3.Первичная документация по учёту операций на списание материальных ценностей в производство, реестры синтетического и аналитического учёта:

3.1 Лимитно-заборная карта № М-8;

3.2 Требование накладная № М-11;

3.3 Накладная на отпуск материалов на сторону № М-15;

3.4 Карточка учёта материалов № М-17;

3.5 Ведомость учёта остатков материалов на складе;

3.6 Количественно-суммовые оборотные ведомости материалов;

3.7  Сводная оборотная ведомость;

3.8  Сводная сальдовая ведомость;

3.9 Ведомость движения материалов;

3.10 Ведомость распределения материалов;

3.11 Книга сортового учёта;

3.12  Ведомость №10 «Движение материальных ценностей  (в денежном выражении)»;

3.13 Ведомость №11 «Движение материальных ценностей  (по учётным ценам)»;

3.14 Журналы – ордера № 6,7,10,10.1;

3.15 Главная книга;

3.16 Приходный ордер № М-4;

3.17 Карточка учёта материалов № М-17;

3.18 Акт выбытия МБП МБ-4;

3.19 Акт на списание МБП МБ-8;

3.20 Акт расхода материалов;

3.21  Накладные на отпуск материалов;

3.22 Товарно-транспортная накладная;

3.23 Акт на списание материалов;

3.24 Отчёт о движении и наличии материальных ценностей;

3.25 Акт о приёмке материалов №М-7

3.26 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений № М-35.

4. Первичная документация по оформлению данных инвентаризации материальных ценностей:

4.1 Приказ о создании комиссии по оценке и списанию материальных ценностей в производство;

4.2 Приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

4.3  Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3;

4.4  Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5;

4.4 Сличительная ведомость результатов инвентаризации  товарно-материальных ценностей ИНВ-19;

5. Финансовая (бухгалтерская) отчётность:

5.1 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

5.2 Форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

5.3 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6. Налоговые декларации и расчёты
 

2.5 Проверка полноты и качества проведения инвентаризации по списанию материалов на производство продукции

Проверка правильности и своевременности проведения инвентаризации материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Аудитор проверяет:

Ø                                                                 Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой инвентаризации;

Ø                                                                 Схему организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учёта и их фактическим наличием по отдельным наименованиям ил группам в местах хранения и эксплуатации;

Ø                                                                 Специфику деятельности в организации и состав рабочих инвентаризационной комиссии;

Ø                                                                 Порядок отражения в бухгалтерском учёте выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данных бухгалтерского учёта.

Излишки материалов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится в коммерческих организациях - на финансовые результаты. Суммы недостач и порчи материалов списываются со счетов учёта по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учётную) цену материала и долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к этому запасу.

Таблица 19- РД № 19- Рабочий  документ аудитора по проверке качества, полноты, своевременности проведения инвентаризаций материалов на складе

Случаи обязательной инвентаризации материалов, установленные законодательством РФ	Отметка о выполнении или невыполнении	Перечень первичных документов по инвентаризации материальных ценностей	Отметка о наличии или отсутствии	Выявленные нарушения
Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности	+	Приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризации	+	Нарушения не выявлены
При смене материально ответственных лиц на складе	+	Приказ о создании комиссии по оценке и списанию материальных ценностей в производство	+	Нарушения не выявлены
При выявлении фактов хищения, недостач или порчи материалов	+	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3;Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5;	+	Нарушения не выявлены
В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций		Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей ИНВ-3;Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5;
При реорганизации и ликвидации организации или склада	+	Сличительная ведомость результатов инвентаризации  товарно-материальных ценностей ИНВ-19;	+	Нарушения не выявлены

 

  Таблица 20- ОД № 3- Отчётный  документ аудитора по проверке качества, полноты, своевременности проведения инвентаризаций материалов на складе

Наименование рабочего документа		Таблица
Номер рабочего документа		ОД № 3
Проверяемая организация		ОАО «МГТС»
Период проведения аудита		С 02.02.08 по 28.02.08
Сегмент аудита		Материальные ценности
Проверяемое направление аудита		Качество проведённой инвентаризации на складе
Описание аудиторских процедур: Формальная, арифметический пересчёт, сканирование, проверка по существу
Аудитор: Пак А.А.		Дата составления 26.02.2008
Характер выявленных нарушений	Нарушения не выявлены
Сумма	_

2.6 Оценка соблюдения и обеспечения в процессе аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции внутреннего контроля качества

Аудиторская организация обязана установить соблюдения правил внутреннего качества проверки. Требования, предъявляемые  к указанным правилам, регламентируются ФПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита», а также Кодексом профессиональной  этики аудиторов России.

 Таблица 21- РД № 21- Общие процедуры по соблюдению качества проверки   списания материалов на производство продукции

Список общих контрольных процедур		Подготовил: Пак А.А. Дата: 26.02.08	Утвердил: Сидоров А.В.
Название компании клиента	Клиент ОАО «МГТС»		Отчётный год 2007 Документ РД-21
1	2	3
1.Была ли принята процедура оценки и приёма клиента на обслуживание?	+	Да, принято решение о возможности приёма клиента на обслуживание
2. Основные сведения о клиенте оформлены документально посредством: Таблицы-вопросника с перечнем сведений, дающих основание полагать, что достигнуто понимание бизнеса клиента; таблица вопросника с оценкой систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля	+	Собранные сведения дают общее представление о бизнесе клиента, условиях его функционирования. Система  бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в части контроля признаны как достаточно эффективные

Продолжение Таблицы 21

3. Выполнен ли анализ имущественного и финансового положения с целью адекватности оценки способности клиента продолжать деятельность, не снижая производственных и операционных возможностей?	+	Выполнен. Потенциальный клиент способен продолжать деятельность непрерывно.
4. Выполнен ли анализ всех видов риска и оценен ли его уровень?	+	Внутрихозяйственный риск оценен как средний.
5. Принята ли стратегия аудиторской фирмы по процессу проверки, составлен л план и программа аудита с обоснованием методов проверки, временных рамок, количества аудиторов и величины вознаграждения? Заключён ли договор и направлено ли письмо-обязательство?	+	Стратегия проверки списания материалов на производство продукции определена, план составлен и согласован с клиентом. Составлена программа, определён состав аудиторской группы. Проведена проверка аудиторов на соблюдение принципа независимости. Договор заключён, письмо направлено, определены трудозатраты и величина вознаграждения.
6.Осуществляется ли надзор за работой ассистентов и помощников аудитора; обладают ли необходимыми навыками и компетенцией?	+	Проверка процедур, выполняемых ассистентами проводилась аудитором Пак. А.А., о чём свидетельствуют поставленные им визы на каждом рабочем документе
7. Осуществлялась ли проверка работы ассистентов и помощников по вопросам выполнения процедур, предусмотренных программой?	+	Осуществлялась систематически, результатом чего является комплекс рабочей и отчётной документации в соответствии с программой проверки.

2.7 Аудиторское заключение по результатам проверки хозяйственных операций по списанию материальных ценностей на производство продукции

Целю аудита учёта  списания материальных ценностей на производство продукции: формирование мнение аудитора по достоверности данных по списанию материальных ценностей в производство, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их списания в соответствии с нормативными требованиями и  отражения в отчётности.

Примерное содержание аудиторского заключения может быть следующим (не содержит всех обязательных реквизитов):

Проводился аудит учёта списания материалов на производство продукции ОАО «МГТС» за 2007 год. Аудиторы проводили проверку в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Кодексом этики аудиторов России и иными нормативными и законодательными актами.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в бухгалтерской отчётности информации о списании материалов в производство, оценку и соблюдения правил и принципов бухгалтерского учёта, проверку соблюдения складской дисциплины, проверка полноты, качества и своевременности проведения инвентаризации на складах, проверка документального оформления первичных учётных документов, связанных с отпуском материалов. Методы проверки включали в себя визуальный осмотр, экспертизу учётной политики, формальную проверку, аналитические процедуры, арифметический пересчёт, сверку данных.

Выявлены мелкие единичные нарушения, но они не повлияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности ОАО «МГТС». Можно выразить положительное аудиторское мнение.
                                   
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведённого аудита хозяйственных операций по списанию материалов на производство продукции была достигнута цель аудита: формирование мнение аудитора по достоверности данных по списанию материальных ценностей в производство, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их списания в соответствии с нормативными требованиями и  отражения в отчётности.

Аудитор проверил выполнение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учёту списания материалов, таких как сплошное, непрерывное и полное отражение списания, учёт количества и оценка материалов, достоверность данных аналитического и синтетического учёта. Проведена проверка правильности и своевременности инвентаризации материалов на складе, дисциплина складского хозяйства, проверка организации текущего контроля за сохранностью материальных ценностей, соответствие списания материалов на производство продукции в соответствии с нормами и технологическим процессом.

Типичными нарушениями при аудите хозяйственных операций по списанию материальных ценностей на производство продукции являются:

- не заключение договоров о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- не ведётся аналитический учёт материалов в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по списанию материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация материалов;

- неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).

Данные типичные ошибки могут быть единичными и систематическими, аудитор обязан обратить внимание на них и обязательно указать на данные нарушения аудируемому лицу, иначе искажения повлияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01. 1996 №14-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

5. Кодекс этики аудиторов от 31.05.2007 протокол №56

6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н

7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29.07.1998 №94н

8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 № 106н

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту « Учёт материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43 н

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.01 №119н

12. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696

13. Постановление Правительства РФ « О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.2003 № 405

14.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению от 7 мая 2003г. №38н, от 18 сентября 2006г. №115н /.- 3-е изд.- М.: Ось-89, 2007.- 112с

 15.Приказ об утверждении положения  по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29 июля 1988 г. № 34н / - М.: Эксмо, 2007.-240с.

16.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт/ В.П. Астахов.- М.: МЦФЭР, 2006.-1072 с.

17. Бабаева О.А. Бухгалтерский (финансовый) учёт/ О.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник , 2007.-525с.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебник /Н. П. Кондраков.-М.: ИНФРА-М,2007.- 592с.

19. Морозова З.Д. Аудит: Учеб. пособие.-Благовещенск: Амурский гос. Ун-т, 2008.- 53с.

20. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов/ под.ред. В.И. Подольского.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 583 с.

21. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник / Т.М. Рогуленко . – М.Экономистъ, 2005- 383 с.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит/ А.Д.Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 448с.