Реферат Налоговые доходы федерального бюджета, анализ их состава, динамики и структуры
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Негосударственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«мурманскАЯ АКАДЕМИЯ экономики и УПРАВЛЕНИЯ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
«Налоговые доходы федерального бюджета, анализ их состава, динамики и структуры»
| Выполнил студент | Осадчая Елена Алексеевна ФК-ДО-2508 | |
| | | |
| Специальность | 080105.65 «Финансы и кредит» | |
| | | |
| Руководитель | к.э.н., доцент Семерькова М.М. | |
| | | |
| | | |
ДАТА РЕГИСТРАЦИИ КУРСОВОЙ
РАБОТЫ:
РЕЗУЛЬТАТ ПРОВЕРКИ КУРСОВОЙ
РАБОТЫ:
РЕЗУЛЬТАТ ЗАЩИТЫ КУРСОВОЙ
РАБОТЫ:
Мурманск
2010
Содержание
| Введение | 3 |
| 1 Налоговые доходы федерального бюджета | |
| 1.1 Роль налогов, их функции | 4 |
| 1.2 Состав и структура налоговых доходов федерального бюджета | 5 |
| 1.2.1 Налог на добавленную стоимость | 6 |
| 1.2.2 Акцизы | |
| 1.2.3 Налог на прибыль организаций | 8 |
| 1.2.4 Налог на доходы физических лиц | 9 |
| 1.2.5 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов | 9 |
| 1.2.6 Налог на добычу полезных ископаемых | 14 |
| 1.2.7 Водный налог | 17 |
| 1.2.8 Государственная пошлина | 21 |
| 2 Федеральный бюджет | 28 |
| 2.1 Социально-экономическая сущность и функции федерального бюджета | 30 |
| 2.2 Доходы бюджета | 35 |
| 2.3 Расходы бюджета | 37 |
| 3 Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет на текущий 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов 3.1 Основные характеристики федерального бюджета на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов | 39 |
| 40 | |
| 3.2 Структура доходов федерального бюджета | |
| | |
| Заключение | |
| Список используемой литературы | |
| | |
| | |
| | |
| |
Введение
Актуальность исследуемой темы проявляется в том, что налоги - необходимое звено экономических и политических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов и эффективным инструментом государственного регулирования социально – экономических отношений.
Целью курсовой работы является исследование структуры налоговых поступлений в федеральный бюджет, которые актуальны для нынешнего 2010 года.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы налогов;
- исследовать состав налоговых поступлений в доходную часть федерального бюджета;
- провести анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет;
- сделать соответствующие выводы и предложения.
Объектом исследования является федеральный бюджет.
Предметом - федеральные налоги.
По своей структуре курсовая работа состоит из: введения, трех глав и заключения.
1 Федеральный бюджет
1.1 Социально-экономическая сущность и функции федерального бюджета
Федеральный бюджет России - главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения, опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства, и разрабатывается и утверждается Федеральным Собранием РФ в форме федерального закона. Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий и доходы населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и др.
Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, служит одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Это дает возможность маневрировать ресурсами, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на территории страны.
Основными функциями бюджета являются:
1. перераспределение национального дохода и ВВП;
2. государственное регулирование и стимулирование экономики;
3. финансовое обеспечение социальной политики;
4. контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных средств.
Федеральный бюджет - основное орудие перераспределения национального дохода и ВВП. Бюджет широко используется для межотраслевого и территориального перераспределения финансовых ресурсов с учетом требований наиболее рационального размещения производительных сил, подъема экономики и культуры на всей территории России, включая республики, края, области.
Бюджет – это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления [1].
Государственный бюджет состоит из двух взаимосвязанных частей: доходной и расходной.
Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах.
Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.
Через расходы и налоги бюджет выступает важным инструментом регулирования и стимулирования экономики и инвестиций, повышения эффективности производства. Государственная поддержка оказывается передовым отраслям хозяйства – авиастроению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению и некоторым другим. Для регулирования экономики должна активно использоваться налоговая политика путем применения соответствующего налогового механизма.
В социальной политике приоритеты – поддержка наименее защищенных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а также функционирование учреждений здравоохранения, образования и культуры.
Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для осуществления контроля. Контрольная функция обуславливает возможность эффективного воздействия государства на все экономические процессы.
1. 2 Доходы бюджета
Доходы бюджета включают в себя обязательные безвозвратные платежи, поступающие в бюджет и состоящие из налоговых и неналоговых доходов, кроме того, доходы бюджета образуются за счёт безвозмездных перечислений.
Под налоговыми доходами подразумеваются платежи, которые не подлежат обмену, в пользу бюджета. К ним также относятся штрафы и пени, уплаченные за нарушение налогового законодательства.
К неналоговым доходам относятся: доходы от продаж и использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; штрафы, внимание которых не связано с налогами; доходы от платных услуг.
1.3.Расходы бюджета
Расходы бюджета выполняют своё функциональное назначение, вытекающее из основных функций государства: государственное управление; международная деятельность; национальная оборона; обеспечение адресного выделения бюджетных ассигнований; выделение средств на заработную плату, субсидии, дотации; покупка товаров и услуг; выплата процентов по долгам и др.
Расходы бюджета делятся на текущие и капитальные.
Капитальные расходы бюджетов представляют только часть расходов бюджетов, обеспечивающую инновационную и инвестиционную деятельность.
В составе капитальных расходов сформулирован бюджет развития, средства которого используются для кредитования, инвестирования проектов.
Объём денежных средств, направленных в бюджетное развитие, устанавливается федеральным законом о бюджете на следующий год
Текущие расходы бюджета - это часть расходов бюджета, обеспечивающая: текущее функционирование органов государственной власти и местного самоуправления, а также бюджетных учреждений; оказание государственной поддержки другим бюджетным и отдельным отраслям экономике.
Структура расходов государственного бюджета оказывает регулирующее воздействие на размеры спроса и капиталовложений, а также на отраслевую и региональную структуру экономики, национальную конкурентоспособность на мировых рынках.
Расходы на кредитование экспорта, страхование экспортных кредитов и вывозимого капитала, финансируемые из бюджета, стимулирующие экспорт и в долгосрочном плане улучшают платёжный баланс, способствуют укреплению национальной валюты, обеспечению поставок на внутренний рынок необходимых товаров из-за рубежа. Это внешнеэкономический аспект политики бюджетных расходов.
2 Теоретические основы налоговых платежей.
2.1 Экономическая роль налогов, их функции
Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований.[2]
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжении государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями:
- фискальная - это основная функция налогов, которая обеспечивает формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства, аккумулирование в бюджете необходимых средств. С помощью этой функции осуществляется дальнейшее распределение средств бюджета для реализации государственных программ, а также перераспределение части ВВП в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.
- распределительная - обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан путем передачи средств в пользу слабых и незащищенных слоев населения.
- регулирующая - проявляется через систему особых мероприятий, направленных на вмешательство государства в экономические процессы. Суть этой функции в том, что она подразделяется на 3 подфункции:
1) стимулирующая - предполагает систему льгот и освобождений для отечественных производителей;
2) дестимулирующая - имеет цель повысит таможенные пошлины, акцизы, приостановить вывоз капитала из страны, ограничить развитие игорного бизнеса и т.д.;
3) воспроизводственная - предназначена для накопления средств на восстановление водных, земельных ресурсов, полезных ископаемых, объектов животного мира и водных биологических ресурсов
- контрольная - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет налогов, сопоставлять их величину с потребностью в финансовых ресурсах. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.
2.2 Состав и структура налоговых поступлений федерального бюджета
Федеральные налоги – это налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.
К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Федеральные налоги и сборы определены статьей 13 НК РФ.
Рассмотрю выше указанные налоги подробней.
2.2.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.
Налогоплательщиками признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей.[3] Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)
Налогоплательщики обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления своей деятельности. Для иностранных организаций – по месту регистрации постоянного представительства, через которое они осуществляют свою деятельность.
Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передаче имущественных прав.
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Облагаемый оборот определяется исходя из товарной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них суммы НДС.
Налогом облагаются также авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров или частичной оплаты за реализованные товары; суммы, полученные в виде процента по векселям, процента по товарному кредиту.
При этом законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследование имущества и др.
Местом реализации товаров, согласно статье 147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, если при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговые ставки:
- 0% применяется, в частности, при реализации: товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ.
- 10% устанавливается при реализации: продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ; товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем; периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; учебной и научной книжной продукции; медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; изделий медицинского назначения.
- при реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%. [4]
Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях: при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ; при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.
Данные ставки получены путем следующего расчета:
НДС=Х/(110)*10
НДС=Х/(118)*18.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.[5]
Налоговый период- квартал.
Отчетный период – месяц.[6]
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:
- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.[7]
2.2.2 Акцизы
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.
Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с общей долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); пиво; табачные изделия; автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (
Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению: 1)организации; 2)индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ[9]
Объектом налогообложения являются следующие операции:
1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
3. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
4. передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
5. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
6. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
7. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина; и др.[10]
Операции, не подлежащие налогообложению акцизами (Статья 183 НК РФ):
1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговый период- календарный месяц.[11]
Ставки налога едины на всей территории РФ. Они устанавлены ст.193 гл.22 НК РФ. По многим подакцизным товарам применяются твердые ставки, установленные в рублях за единицу измерения подакцизного товара. Процентные ставки - в процентах от таможенной стоимости исчисляется сумма акциза. Комбинированные ставки исчисляются в твердой ставке и проценте от таможенной стоимости.
Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным налогового учета. Сумма акциза в счет-фактуре должна быть выделена отдельной строкой. После исчисления акциза производится начисление НДС.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.[12]
2.2.3 Налог на прибыль организаций
Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.
Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 гл. 25 НК РФ признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт действует до 1 января 2017г.)
Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи гл. 25 252 НК РФ).
Прибыль - это:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
При этом расходы подразделяются на следующие группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие из следующих статей затрат:
1) материальные расходы (статья 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (статья 256 НК РФ);
4) прочие расходы (статья 264 НК РФ).
- внереализационные расходы, поименованные в статье 265 НК РФ, куда входят все остальные расходы.
Доходы, учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248 НК РФ подразделяются на две большие группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС, налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ).
- внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.
Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки.
Для определения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления. Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что в настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.
В некоторых случаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).
Кассовый метод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.[13]
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. [14]
Налоговая ставка на прибыль для российских и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства устанавливается в размере 20%. При этом часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ в виде оказания услуг по фракту и международным перевозкам налоговая ставка устанавливается в размере 10% от суммы дохода. Для иностранных организаций, получающих доходы от других источников ставка устанавливается в размере 20%. Полученные суммы дивидендов облагается по ставке 9%.[15]
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Согласно статье 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм платежей.
Источником для уплаты налога на прибыль является прибыль организации.
Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:
- уплата ежемесячных авансовых платежей;
- уплата ежеквартальных авансовых платежей;
- уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
При уплате ежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
В данном варианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течении отчетного периода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).
2.2.4 Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты налога определен НК РФ (часть вторая, гл. 23). Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.
Налогоплательщиками признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Этот статус имеют лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; они уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше указанного выше срока; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т.е. несут ограниченную налоговую ответственность.
- независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.[16]
Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. В сумму доходов включаются: заработная плата; доплаты за сверхурочные и работы в ночное время, в праздничные и выходные дни; стимулирующие добавки; дивиденды; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества, ценных бумаг, прав и т.д.
Законодательно определены освобождения от уплаты налога.
В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.[17]
Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу физического лица при получении доходов по основному месту работы для исчисления НДФЛ на:
- 3000 руб. ежемесячно лицам, принимавшим участие при ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, Челябинской области на реках Муна и Теча, получивших лучевую болезнь или инвалидность; инвалидам всех войн и боевых действий и др.
500 руб. ежемесячно участникам Великой Отечественной войны и боевых действий, героям России и СССР, лицам, награжденным орденом Трудовой Славы трех степеней; донорам крови и костного мозга и т.д.
- 400 руб. ежемесячно до месяца, в котором доход физического лица нарастающим итогом с начала года достигнет 40000 руб.
- 1000 руб. родителям, на иждивении которых находятся несовершеннолетние дети (до 18-ти лет) и студенты дневной формы обучения в возрасте до 24 лет; одиноким родителям, опекунам, попечителям, усыновителям, родителям детей инвалидов. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисляющим итогом с начала года, превысит 280000 руб.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.[18]
В группу «Социальные вычеты» входят следующие виды произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:
- суммы доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей;
- сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
- сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма не более 120 000 рублей.
- сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения. Общая сумма не более 120000 рублей.[19]
Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты:
- при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет, - в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб., и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода;
- при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры, комнаты – в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученных на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.[20]
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном законодательством порядке адвокатам, нотариусам, скульпторам, художникам, кинематографам и другим физическим лицам, получающим доходы от своей деятельности. Эти вычеты предоставляются:
- физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Сумма вычета представляет собой сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (при отсутствии документов – в размере 20-25% общей суммы);
- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Сумма вычета представляет собой сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
- налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Сумма вычета представляет собой сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах 20-35 % суммы начисленного дохода.[21]
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.
Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 9, 13, 30 и 35%. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование налоговых льгот. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющим ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются.
Налоговый период – календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты.[22]
Налоговые ставки:
- 35% в отношении доходов:
1) стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
4) суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;
- 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;
- 9% в отношении доходов:
1) от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
2) виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года;
- 13%, если иное не предусмотрено.[23]
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности исчисления и уплаты налога:
- налоговыми агентами: исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. (в ред. от 27.12.2009).
- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога по данной налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.
Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.[24]
Налоговую декларацию также обязаны предоставить лица:
- получившие доход от источников за пределами РФ;
- лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;
- лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов;
- получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду).
Налоговая декларация предоставляется в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.[25]
2.2.5 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл.25.1 НК РФ. Лимиты использования этих объектов (квоты) устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.
Плательщики сбора за пользование объектами животного мира - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. (в ред. от 24.07.2009)
Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.[26]
Объектами обложения признаются:
- объекты животного мира согласно перечню, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;
- объекты водных биологических ресурсов согласно перечню, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.[27]
Ставки сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов. Ставки указаны в ст. 333.3 НК РФ.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей когда их использование осуществляется в целях:
- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, предотвращения нанесения ущерба животному миру, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов;
- изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством (в ред. от 24.07.2009).
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:
- рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;
- рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.
Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в размере 15% от установленных ставок.
Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.[28]
Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.
Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов.
Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов). Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:
- плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение;
- плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета. [29]
Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.
По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям.
Зачет или возврат сумм сбора осуществляется при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.[30]
2.2.6 Налог на добычу полезных ископаемых
Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 26 НК РФ. Налог носит воспроизводственный характер.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:
- по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок)
- по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.[31]
Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся: каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Объектом налогообложения не признаются:
1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления;
2. Добытые геологические коллекционные материалы;
3. Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов;
4. Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.[32]
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.[33]
Налоговый период - календарный месяц.[34]
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17.5%. Специальная ставка 0% применяется при добычи некоторых полезных ископаемых:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
- газа горючего и природного из нефтяных месторождений;
Минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации и т.д.
Пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0.7.[35]
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого.[36]
Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.[37]
2.2.7 Водный налог
Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 НК РФ в отношении специального водопользования. Под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность осуществляется только при наличии лицензии на водопользование.
Налогоплательщиками признаются Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.[38]
Объекты налогообложения – различные виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.[39]
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:
- При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
- При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.
- При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
- При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.[40]
Налоговым периодом признается квартал.[41]
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, указанных в ст. 333.12 гл. 25.2 НК РФ части второй.
При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.[42]
2.2.8 Государственная пошлина
Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.
Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям (в ред. от 27.12.09).
Субъектами налогообложения выступают организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. [43]
Законом установлена твердая сумма государственной пошлины. Размеры и особенности уплаты государственной пошлины определены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий в статьях 333.19-333.34 гл. 25.3 НК РФ части второй.
Однако прежде чем платить государственную пошлину, целесообразно поинтересоваться установленными законодательством льготами.
Полное освобождение от уплаты распространяется на отдельные категории физических лиц (Герои СССР и РФ, участники и инвалиды войны и т.д.) и организации (бюджетные учреждения, суды, государственные органы и др.). Установлены дополнительные основания неуплаты пошлины, например, регистрация арестов имущества, ипотеки, соглашения об изменении содержания закладной.
При обращении в суды общей юрисдикции не уплачивают пошлину: истцы – по некоторым видам исков (взыскание заработной платы, алиментов, возмещение вреда); стороны – при подаче аппеляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака и т.д.
При обращении за совершением нотариальных действий также установлены льготы. В этом случае от уплаты могут быть освобождены школы-интернаты, воинские части и т.д.
При государственной регистрации актов гражданского состояния также освобождения получают физические и юридические лица.
Полный перечень льгот определен ст.333.35-333.39 гл 25.3 НК РФ части второй.
Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:
- при обращении в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления;
- плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
- при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
- при обращении за выдачей документов – до выдачи документов.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия наличными деньгами в рублях через банки (или их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика.
Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица.
На сумму государственной пошлины проценты не начисляются в течение всего срока, на который она предоставлена.[44]
3 Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет на текущий 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов
3.1 Основные характеристики федерального бюджета на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов
1. Основные характеристики федерального бюджета на 2010 год определенны исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 43 187,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 10,0 процента (декабрь 2010 года к декабрю 2009 года):
1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 6 950 010 032,5 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 3 194 681 720,0 тыс. рублей;
2) общий объем расходов федерального бюджета в сумме 9 886 920 940,1 тыс. рублей;
3) объем нефтегазового трансферта в сумме 1 943 415 000,0 тыс. рублей;
4) нормативную величину Резервного фонда в сумме 4 318 700 000,0 тыс. рублей;
5) верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2011 года в сумме 3 301 795 464,0 тыс. рублей;
6) верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2011 года в сумме 63,3 млрд. долларов США, или 45,2 млрд. евро;
7) дефицит федерального бюджета в сумме 2 936 910 907,6 тыс. рублей.
2. Основные характеристики федерального бюджета на 2011 год и на 2012 год определенны исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере соответственно
48 072,0 млрд. рублей и 53 712,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего соответственно 8,0 процента (декабрь 2011 года к декабрю 2010 года) и 7,0 процента (декабрь 2012 года к декабрю 2011 года):
1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2011 год в сумме 7 455 722 139,7 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 3 311 838 963,0 тыс. рублей, и на 2012 год в сумме 8 069 646 923,2 тыс. рублей, в том числе прогнозируемый объем нефтегазовых доходов федерального бюджета в сумме 3 503 056 576,0 тыс. рублей;
2) общий объем расходов федерального бюджета на 2011 год в сумме
9 389 835 706,5 тыс. рублей, в том числе условно утвержденные расходы в сумме 234 745 892,7 тыс. рублей, и на 2012 год в сумме 9 681 000 321,0 тыс. рублей, в том числе условно утвержденные расходы в сумме 484 050 016,1 тыс. рублей;
3) объем нефтегазового трансферта на 2011 год в сумме 1 778 664 000,0 тыс. рублей и на 2012 год в сумме 1 987 344 000,0 тыс. рублей;
4) нормативную величину Резервного фонда на 2011 год в сумме 4 807 200 000,0 тыс. рублей и на 2012 год в сумме
5 371 200 000,0 тыс. рублей;
5) верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2012 года в сумме
4 109 716 387,0 тыс. рублей и на 1 января 2013 года в сумме 4 344 326 657,7 тыс. рублей;
6) верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2012 года в сумме 83,4 млрд. долларов США, или 59,6 млрд. евро, и на
1 января 2013 года в сумме 104,3 млрд. долларов США, или 74,5 млрд. евро;
7) дефицит федерального бюджета на 2011 год в сумме 1 934 113 566,8 тыс. рублей и на 2012 год в сумме 1 611 353 397,8 тыс. рублей.
Прирост доходов в 2012 году по сравнению с 2009 годом составит 1 355,8 млрд. рублей, или 20,2%. В 2011 году по сравнению с предыдущим годом доходы увеличатся на 505,7 млрд. рублей, или на 7,3 %, в 2012 году - на 613,9 млрд. рублей, или на 8,2 %.
Особенностью формирования доходов федерального бюджета в 2010 - 2012 годах является замена единого социального налога на страховые взносы.
Учтенные в законопроекте изменения законодательства в части индексации акцизов на табак, алкоголь, вино, пиво, нефтепродукты, централизации НДПИ на нефть и газовый конденсат, увеличение ряда государственных пошлин, введение специфических ставок вывозных таможенных пошлин на никель, увеличение отчислений от прибыли Банка России, зачисления в федеральный бюджет доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния увеличивают доходы бюджетной системы в 2010 году на 213,6 млрд. рублей, в 2011 и 2012 годах - на 203,6 млрд. рублей и на 175,7 млрд. рублей соответственно.
3.2 Структура доходов федерального бюджета
При этом структура доходных источников проекта федерального бюджета на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов незначительно отличается от фактической структуры доходов федерального бюджета в 2008 году и от структуры, ожидаемой в 2009 году.
Таким образом, в 2010 - 2012 годах сохранится зависимость доходной части федерального бюджета от доходов от уплаты ряда налогов и сборов на нефть, нефтепродукты и газ природный.
Поступление доходов в федеральный бюджет в 2010 - 2012 годах представлено на следующей диаграмме:
Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2010 - 2012 год представлена в следующей таблице:
(% к общей сумме доходов)
| Основные виды доходов | 2010 год прогноз | 2011 год прогноз | 2012 год прогноз |
| Налог на прибыль организаций | З,1 | 2,9 | 2,9 |
| Налог на добавленную стоимость | 31,4 | 33,5 | 35,4 |
| Акцизы | 1,9 | 2,1 | 2,4 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 15,5 | 14,9 | 14,3 |
| Ввозные таможенные пошлины | 7,4 | 7,7 | 8,1 |
| Вывозные таможенные пошлины | 31,2 | 30,4 | 30,0 |
| Прочие доходы | 9,5 | 8,5 | 6,9 |
Основную долю доходов федерального бюджета в 2010 - 2012 годах по-прежнему будут составлять доходы от уплаты НДС (31,4 %, 33,5 %, 35,4 % соответственно), вывозных таможенных пошлин (31,2 %, 30,4 %, 30 %), налога на добычу полезных ископаемых (15,5 %, 14,9 %, 14,3 %).
Заключение
Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги. Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами.
Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.
В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы.
Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.
Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
Список использованной литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. По состоянию на 25 февраля 2010г. Комментарии последних изменений. – М.: Издательство «Юрайт», 2010. – 717с.
2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение – Спб.: Питер, 2007. -288с.
3. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов – Спб.: Питер, 2004. – 572с.
4. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.ИНФРА-М, 2007. - 601с.
5. Государственные финансы /под ред. проф. В.М. Федосова, С.Я. Огородника и В.Н. Суторминой. Киев, 2001. – 532с.
6. Финансы: Учебник/ Под ред. А.М.Ковалевой – М.: Ф и С,2002. – 598с.
7. Экономика /под ред. Архипова. А и др. М.: Проспект, 2003. – 497с.
8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. ИНФРА-М, 2002. – 128с.
[1] Ст 6 БК РФ
[2] Ст. 8 гл.1 НК РФ (1 часть)
[3] Ст.143 гл.21 НК РФ (2 часть)
[4] Ст.164 гл.21 НК РФ (2 часть)
[5] Ст.169,171,172, гл.21 НК РФ (2 часть)
[6] Ст.163 гл.21 НК РФ (2 часть)
[7] Ст.173,174 гл.21 НК РФ (2 часть)
[8] Ст. 181 гл. 22 НК РФ (2 часть)
[9] Ст. 179 гл. 22 НК РФ (2 часть)
[10] Ст. 181-186 гл. 22 НК РФ (2 часть)
[11] Ст. 192 гл. 22 НК РФ (2 часть)
[12] Ст. 204-205 гл. 22 НК РФ (2 часть)
[13] Ст. 247 гл. 25 НК РФ (2 часть)
[14] Ст. 274, 313 гл. 25 НК РФ (2 часть)
[15] Ст. 284 гл. 25 НК РФ (2 часть)
[16] Ст. 207 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[17] Ст. 208, 209, 217 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[18] Ст. 218 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[19] Ст. 219 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[20] Ст. 220 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[21] Ст. 221 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[22] Ст. 216 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[23] Ст. 224 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[24] Ст. 225-228 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[25] Ст. 229 гл. 23 НК РФ (2 часть)
[26] Ст. 333.1 гл 25.1 НК РФ (2 часть)
[27] Ст. 333.2 гл. 25.1НК РФ (2 часть)
[28] Ст. 333.4 гл.25.1 НК РФ (2 часть)
[29] Ст. 333.5 25.1 НК РФ (2 часть)
[30] Ст. 333.7 25.1 НК РФ (2 часть)
[31] Ст. 334, 335 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[32] Ст. 336, 337 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[33] Ст. 338-340 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[34] Ст. 341 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[35] Ст. 342 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[36] Ст. 343 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[37] Ст. 344, 345 гл. 26 НК РФ (2 часть)
[38] Ст. 333.8 гл. 25.2 НК РФ (2 часть)
[39] Ст. 333.9 гл. 25.2 НК РФ (2 часть)
[40] Ст. 333.10 гл. 25.2 НК РФ (2 часть)
[41] Ст. 333.11 гл. 25.2 НК РФ (2 часть)
[42] Ст. 333.13-333.15 гл. 25.2 НК РФ (2 часть)
[43] Ст.333.17 гл. 25.3 НК РФ (2 часть)
[44] Ст.333.41 гл. 25.3 НК РФ (2 часть)
