ВВЕДЕНИЕ

      С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

      Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель организации своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, у организации есть основные средства (далее ОС), то необходимо определить на основе какого метода вы будете начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете -  по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам.   В тоже время нет никакой необходимости указывать, что учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций. 

      Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных  ее элементов.

Между тем, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовой работы раскрывается:

·       понятие и сущность учетной политики

·       порядок оформления учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью второго раздела данной работы является: показать основные аспекты учетной политики: методологический, организационный и технический.

Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, то в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Глава 1


Сущность и формирование учетной политики

      Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

      К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

      Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ  1/98 допущений и требований.

      На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

·        Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

·        Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

·        Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

·        Управленческая структура организации и бухгалтерии;

·        Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов  и т.п.);

·        Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.)

·        Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

·        Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

      Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

      Данное положение распространяется на все независимо от организационно-правовых форм;

      В части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

      Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

      При этом утверждаются:

1.      выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

2.      рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

3.      формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4.      порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5.      правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6.      порядок контроля за хозяйственными операциями;

7.      другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

      При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

      Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

      Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-рапорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

      Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику  до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

      Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
1.1 ТРЕБОВАНИЯ К УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

      Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

      Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

     
Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

     
Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

     
Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

     
Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

      Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

     
Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

  
1.2 ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1.      Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2.      выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3.      выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4.      идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5.      отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

6.      оформление избранной учетной политики.

      В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

      На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется  из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора.  Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

1.3 ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

·        изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

·        разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

·        существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

      Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

      Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года). Следующего за годом его утверждения.

      Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

      Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

      Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.

      Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

      Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает:

·        причину изменения учетной политики;

·        оценку последствий изменений в денежном выражении,  как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;

·        указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.
1.4 РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Требование сообщать информацию о содержании учетной политики внешним организациям и лицам относится к организациям, которые по законодательству или добровольно публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.

      Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. От этой оценки зависит принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, следовательно, пользователям нужно знать, какие способы учета выбрала организация. Способы учета должны раскрываться в отчетности организации, а именно в пояснительной записке за отчетный год. Если организация публикует отчетность не в полном объеме, то информация по учетной политике раскрывается, как минимум, в той части, которая относится к опубликованным сведениям.

      Учетная политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же организация при формировании своей учетной политики исходила из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности.

      Если при составлении бухгалтерской отчетности у организации возникают сомнения или неопределенность в отношении использования допущения непрерывности деятельности (есть предположение, что организация будет реорганизована или ликвидирована), в отчете следует указать на такую неопределенность и определить, с чем она связана.

      Если в течение года по сравнению с прошлым годом учетная политика не менялась, то о ней можно не сообщать в промежуточной отчетности.

Глава 2


 Структура учетной политики организации

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Организационно-техническая сторона учетной политики также находится в компетенции самой организации.

      Организация может поручить вести бухгалтерию сторонним лицам или организациям, специализирующимся на оказании таких услуг. Может быть организована и собственная бухгалтерская служба. В этом случае важно четко обозначить ее функции и полномочия и определить организационно-информационные связи с другими подразделениями и службами организации.            Бухгалтерские процедуры могут быть децентрализованы между подразделениями организации или осуществляться только непосредственно бухгалтерией. И в том, и в другом случае распределение обязанностей между исполнителями закрепляется в должностных инструкциях. Наконец, руководитель организации может вести бухгалтерский учет лично.

      Средством организации учета является рабочий План синтетических и аналитических счетов, который должен содержать систему кодификации субсчетов и аналитических счетов, применяемую организацией. Если не требуется разработки такового, то в учетной политике отмечается, что организация использует единый План счетов.

      Последовательность обработки первичных документов, выбор регистров для учетных записей и порядок составления отчетности зависят от формы бухгалтерского учета. Организация может полностью использовать рекомендованные формы бухгалтерского учета (журнально-ордерную, мемориально-ордерную, упрощенную) или адоптировать их в соответствии со своими потребностями. Упрощенную форму ведения учета и отчетности могут применять малые предприятия.

       Технологически обработка учетных данных может обеспечиваться ручным способом или с использованием частичной или полной автоматизации. Выбор формы и технологии бухгалтерского учета должен отвечать требованию и экономичности: не следует затрачивать большие средств на приобретение дорогостоящих программ, если более простыми и доступными техническими средствами обеспечивается полнота и достоверность учетных и отчетных данных.

      К приказу по учетной политике прилагается разработанная самой организацией инструкция по проведению инвентаризации, в ней определяется количество инвентаризаций, графики и сроки их проведения, ответственные исполнители.

      Если организация использует самостоятельно разработанные первичные документы, то образцы этих документов следует приложить к приказу об учетной политике.

      В учетной политике оформляется график документооборота с указанием сроков и порядка передачи документов, а также исполнителей.

       Организация должна сообщить о системе внутреннего контроля, наличии службы внутреннего аудита, ее задачах и функциях. Организация также самостоятельно устанавливает формы, сроки и порядок предоставления внутренней отчетности.

2.2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Предприятие выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов исходя из нормативных правил и указаний. Вместе с тем в настоящее время возможности инициативы предприятия в этом вопросе значительно расширены и законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил. Во-первых, предприятие может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. Во-вторых, в нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо конкретных операций, и тогда предприятие в праве разработать свою методологию учета этих операций. Безусловно, что все отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы и раскрыты.

      Рассмотрим основные способы учета и оценки имущества и обязательств, расходов и доходов, способные влиять на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках.

Учет выручки от реализации

      Метод определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одной из базисных установок бухгалтерского учета временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

      Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

·        по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

·        по моменту отгрузки продукции и предъявления платежного документа покупателю (заказчику) или транспортной организации.

    Выручка от продажи отражается в бухгалтерском учете по моменту перехода права собственности на поставляемые ценности от продавца к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

      При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателю. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформляется двумя проводками:

·        по отгруженной продукции – Д90 «Продажи»  К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

·        по оплаченной продукции – Д76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

       Следует иметь в виду, что в настоящее время Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разрешают им применять кассовый метод учета выручки от продажи. При этом, однако, предусмотрено обязательное соблюдение «симметричного» подхода к учету доходов и расходов: если малое предприятие отражает продажу «по кассе», т.е. по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию или оказанные услуги, то и все, связанные с этим расходы учитываются только по оплате.

      Например, малое предприятие отгрузило покупателям товары и предъявило им счета на сумму 20000 руб., из них 15000 руб. должны быть оплачены в отчетном периоде, при этом покупная стоимость проданных товаров составила 10000 руб, из них оплачено поставщикам 6500 руб., задолженность по заработной плате и отчислениям в социальные фонды в сумме 4000 руб. погашается в следующем отчетном периоде, амортизационные отчисления составляют 1050 руб., прочие расходы равны 2000 руб., из них 1000 руб. оплачивается в отчетном периоде. Прибыль исчисленная по кассовому методу, составит 6000 руб.: (15000-(6500+1500+1000)).Заметим, что при применении метода начисления прибыль была бы равна 2500 руб. (20000-(10000+4000+1500+2000)). Таким образом, принимая решение о выборе метода учета доходов и расходов, малое предприятие должно проанализировать возможности в полной мере оплачивать свои расходы, чтобы иметь возможность полностью отразить их в бухгалтерском учете.

      В примере использование кассового метода соответствует Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, согласно которым учет затрат ведется только в их оплаченной части.


Выбор методов учета основных средств

1. Порядок начисления амортизации по ОС.

      Предприятие имеет возможность выбрать для группы однородных объектов ОС один из четырех методов начисления амортизации:

·        линейный;

·        способ уменьшаемого остатка;

·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·        списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

      При выборе способов начисления амортизации по ОС нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов ОС также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

      При выборе способа начисления амортизации по ОС, нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма необлагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

      В приказе по учетной политике может быть указано, что, например, по зданиям начисление амортизации производится линейным способом, а для активной части ОС – машинам и оборудованию – выбран способ уменьшаемого остатка. Применяя тот или иной способ амортизации, можно оптимизировать остаточную (балансовую) стоимость ОС. При этом следует иметь в виду, что не все допущенные правилами бухгалтерского учета способы амортизации признаются при налогообложении прибыли.

       Если предприятие может воспользоваться режимом ускоренной амортизации, это также необходимо отразить в учетной политике, в частности, метод ускоренной амортизации может применяться субъектами малого предпринимательства, а также в отношении лизинговых объектов. Выбранные способы начисления амортизации применяются по группе однородных объектов в течении всего срока полезного использования.

2. Еще один выбор организация должна сделать в отношении основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также для приобретенных книг, брошюр и других изданий. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 такие активы разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Организация в учетной политике должна уточнить, будет ли она пользоваться этим правом или же будет начислять по ним амортизацию в общем порядке.

      Если организация примет решение единовременно списывать недорогие объекты основных средств, то в учетной политике нужно установить конкретный стоимостный лимит, согласно которому будет производиться списание. Он определяется исходя из технологических особенностей производства.

3. В учетной политике также следует отразить способ учета объектов недвижимости, документы по которым находятся на госрегистрации. Обычно недвижимость, которая введена в эксплуатацию, но на которую не зарегистрировано право собственности, учитывается на счете 08. Однако в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, говорится, что такую недвижимость можно учитывать на счете 01.

4. Коммерческие организации вправе переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это установлено пунктом 15 ПБУ 6/01. Если решение о переоценке будет принято, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухучете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Решение о переоценке основных средств закрепляется в учетной политике.

      Этим же пунктом указанного ПБУ организациям предоставлено право выбора метода переоценки — либо путем индексации, либо способом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако сейчас такого выбора у организаций нет. Дело в том, что индексы для переоценки основных фондов на государственном уровне в настоящее время не устанавливаются.                       Поэтому на практике для коммерческих организаций единственно возможным способом переоценки является метод прямого пересчета. Бюджетные организации производят переоценку основных средств на основании соответствующих приказов федеральных органов исполнительной власти. Следовательно, в учетной политике предусматривать способ переоценки основных средств не надо.

5. Определение порядка списания затрат по ремонту ОС на себестоимость продукции. Затраты по ремонту ОС могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими 3 способами:

·        фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

·        создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту ОС;

·        фактические затраты по ремонту ОС в начале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

      При первом способе затраты по ремонту ОС отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда  и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту ОС могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

      Второй и третий способы списания затрат по ремонту ОС позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть по ремонту ОС приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов»  целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту ОС отражают комплексной статьей.

      В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). 

      В составе информации об учетной политике помимо способов начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС раскрывается также информация о:

·        способах оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

·        изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

·        принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

·        объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды.

      Кроме того, предприятие должно оговорить в учетной политике, какой вариант учета используется в отношении лизингового имущества, которое по соглашению сторон лизингового договора может отражаться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Учет нематериальных активов

      Порядок начисления амортизации по нематериальным активам (далее НМА).

      В приказе по учетной политике приводится список как амортизируемых, так и неамортизируемых НМА. Предприятие должно также принять решение о сроках и способе начисления амортизации амортизируемых НМА. Таких способов 3:

·        линейный

·        способ уменьшаемого остатка

·        способ списания стоимости пропорционально стоимости объему продукции (работ, услуг).

      Следует также указать, применяется ли для начисления амортизации счет 05 «Амортизация НМА», или амортизация начисляется без использования этого счета.

В первом случае сумма начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих затратных счетов  (08,20,25,26 и др.)

      Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости НМА списывается со счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат.

      Указанным способом рекомендуется списывать деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

       Следует отметить, что при использовании счета 05 в балансе по статье «НМА» отражается остаточная стоимость НМА. При списании части стоимости НМА со счета 04 сальдо в балансе по статьям «организационные расходы» и «деловая репутация организации» отражается первоначальная стоимость НМА.

      Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров или других ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость последних определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров и ценностей. При невозможности установить стоимость переданных или передаваемых ценностей стоимость полученных НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

      Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или аналогичного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

      По НМА, по которым  невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.
Учет материалов

1. Порядок приобретения и заготовления материалов. Существуют варианты в схеме учета приобретения материалов. Приобретенные материалы могут приходоваться по фактической себестоимости на счет 10 «Материалы». Для учета заготовления и приобретения материалов, возможно, также использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом  варианте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражаются отклонения в стоимости приобретенных материальных ресурсов, а движение материальных ценностей на счете 10 ведется в учетных ценах.

2. Способ оценки материально-производственных запасов (Далее МПЗ) при их списании на издержки производства и обращения. При учете расхода материалов для каждой отдельной группы разрешается выбирать один из следующих методов оценки:

·        по себестоимости каждой единице (индивидуальный метод);

·        средней себестоимости;

·        себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

·        себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО).

      При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатка материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

      Выбор методов оценки ФИФО или ЛИФО должен быть обеспечен организационно, т.е. необходимо наладить учет поступающих партий в хронологическом порядке.

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

·        о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

·        о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

·        о стоимости МПЗ, переданных в залог;

·        о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
Способы обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности.

      Следует указать, как осуществляется группировка производственных затрат, в частности, ведется учет себестоимости в системе отдельных счетов с использованием отражающих счетов.

Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы

1. Оценка запасов незавершенного производства зависит от характера производственного процесса. При единичном производстве продукции балансовый остаток незавершенного производства оценивается по стоимости фактических производственных затрат. При массовом и серийном производстве оценка незавершенного производства может производиться:

·        по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

·        прямым статьям затрат;

·        стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2. Если организация собирается вести бухгалтерский учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то в учетной политике надо прописать порядок ее учета – с применением счетов 40 и 43 либо только 43.

      При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

В части учета и распределения косвенных расходов в учетной политике должны быть раскрыты следующие моменты:

·        учет и распределение расходов вспомогательных производств;

·        учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;

·        учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

      При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

      Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам. Желательно, чтобы он был простым и нетрудоемким.

      Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

·        пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

·        пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;

·        пропорционально количеству отработанных машино-часов;

·        пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

      Прежде чем закрепить тот или иной способ распределения косвенных расходов в учетной политике, бухгалтеру рекомендуется изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции.

      В пункте 9 ПБУ 10/99 предложены следующие варианты распределения общехозяйственных расходов.

      Во-первых, суммы, собранные за отчетный период по дебету счета 26, можно списывать традиционным способом в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке  присутствует часть общехозяйственных расходов.

      Во-вторых, в конце каждого отчетного периода можно полностью списывать общехозяйственные расходы со счета 26 непосредственно на счет 90. Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерской прибыли независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).
Учет и списание товаров

Предприятия могут отражать в учете товары по:


·        покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»

·        продажным ценам -  тогда на счете 41 отражает­ся продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

      Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учи­тывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно де­лать двумя способами (они указаны в Методических рекоменда­циях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на пред­приятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1.      включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на прода­жу».

2.      включать их в стоимость товаров -  тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

      Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

·        по себестоимости каждой единицы,

·        по средней себестоимости,

·        методом ФИФО

·        методом ЛИФО.
Создание резервов на предстоящие затраты и на возможное обесценивание активов.


      В учетной политике должно быть указано, создает ли организация резервы в связи с возможными будущими затратами, а также оценочные резервы на возможную утрату стоимости элементов актива. Если резервы образуются, то их перечень приводится в документе, оформляющем учетную политику.

      В первом случае организация решает, как включать в себестоимость определенные виды затрат:

·        непосредственно по факту производства этих затрат;

·        через предварительное создание резервов предстоящих расходов.

      Выбор вариантов представляется организации в отношении расходов, связанных с ремонтом ОС; оплатой предстоящих отпусков работникам; выплатами вознаграждений за выслугу лет или по итогам работы за год; производственными затратами по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящими затратами на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящими затратами по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду или по договору проката; гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием; покрытием иных предвиденных затрат и другими целями, предусмотренными законодательством и нормативно-правовыми актами.

Порядок определения финансовых результатов по долгосрочным договорам.      Если организации выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), оно может выбрать один из вариантов учета момента продажи:

·        продажа учитывается по окончании всех работ, и ее учет ведется в обычном порядке;

·        учет продажи организуется по мере выполнения отдельных этапов работ, для чего используется счет 46 «выполненные этапы по незавершенным работам».

Порядок использования прибыли.

      Организация самостоятельно решает вопрос о порядке распределения и использования чистой прибыли. Организация может создавать за счет чистой прибыли резервы и фонды специального назначения – для финансирования капитальных вложений, социальные нужды персонала и др. В учетной политике определяется характер каждого фонда, порядок его формирования и использования. Чистая прибыль может аккумулироваться на счете нераспределенной прибыли без выделения специальных фондов.

Способ признания расходов на продажу

      Расходы на продажу могут распределяться между проданными и непроданными продукцией, услугами, работами, а могут, как управленческие расходы, полностью включаться в себестоимость проданных в отчетном году продукции, товаров, работ, услуг.

Порядок формирования покупной стоимости товаров в торговых организациях

       Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, либо включаются в себестоимость приобретенных товаров, либо включаются в состав расходов на продажу (издержек обращения).

Порядок учета долгосрочных займов и кредитов

      Разрешается осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

      Другой вариант позволяет учитывать обязательства по займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Порядок признания затрат по векселям к оплате, облигациям и иным заемным обязательствам

      Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям отражаются в составе операционных расходов в тех же отчетных периодах, в которых они произведены.

      В целях равномерного (ежемесячного) включения этих затрат в расходы они могут предварительно учитываться в составе расходов будущих периодов, что должно быть отмечено в учетной политике организации.

      Приведенный перечень методических вопросов учетной политики не является исчерпывающим, тем более что при необходимости организация может разрабатывать новые способы ведения бухгалтерского учета.