Реферат Отчет по производственной практики в ОАО РЖД Мира
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АУДИТА
ОТЧЁТ
по второй производственной практике
Специальности: 06.05.00 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
| Руководитель | | | |
| | Подпись | | дата |
| Исполнитель | | | |
| | Подпись | | дата |
Владивосток 2010
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 4
1 Краткая характеристика предприятия. 5
2 Учет основных средств. 8
2.1 Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств. 10
2.2 Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств. 11
2.3 Выбытие (списание) основных средств. 13
3 Учет нематериальных активов. 17
3.1 Поступление нематериальных активов. 18
3.2 Выбытие нематериальных активов. 18
4 Учет материальных ценностей. 20
4.1 Выбытие материалов. 22
5 Учет денежных средств. 24
5.1 Поступление наличных денег в кассу. 24
5.2 Учет расчетов. 27
6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда. 28
6.1 Заработная плата: начисление. 28
6.2 Удержания из заработной платы.. 29
6.3 Выплата заработной платы.. 30
7 Учет затрат на производство готовой продукции. 36
7.1 Учет расходов основного производства. 36
7.2 Формирование финансовых результатов. 38
7.3 Доходы и расходы по обычной деятельности. 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 41
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.. 42
ПРИЛОЖЕНИЕ А.. 43
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. 44
ПРИЛОЖЕНИЕ В.. 46
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. 49
ПРИЛОЖЕНИЕ Д.. 53
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. 55
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж... 57
ПРИЛОЖЕНИЕ И.. 60
ПРИЛОЖЕНИЕ К.. 62
ПРИЛОЖЕНИЕ Л.. 63
ПРИЛОЖЕНИЕ М... 64
ПРИЛОЖЕНИЕ Н.. 65
ПРИЛОЖЕНИЕ П.. 66
ПРИЛОЖЕНИЕ Р. 68
ПРИЛОЖЕНИЕ С.. 69
ПРИЛОЖЕНИЕ Т. 71
ВВЕДЕНИЕ
Данная работа является отчетом по второй производственной практике, которая проходила в соответствии с графиком учебного процесса, в филиале ОАО РЖД «Мира».
Основной целью второй производственной практики является закрепление теоретических знаний и получение практических навыков по основным участкам учетной работы.
Прохождение практики предполагает изучение организации бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта. Далее в отчете будут представлены материалы, учетные данные собранные во время практики.
Задачей второй производственной практики является проверка и закрепление теоретических знаний, полученных при изучении специальных дисциплин; приобретение практических навыков и опыта работы по специальности; проверка профессиональной готовности будущего специалиста к самостоятельной трудовой деятельности.
В период практики наряду со сбором материалов, я также участвовала в решении текущих производственных задач.
В данной работе описано: особенности деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта, порядок организации бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации, учет кассовых операций, учет расчетов, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет труда и его оплаты, организация учета основных средств, учет нематериальных активов.
1 Особенности деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта
«Мира» входит в состав Владивостокского отделения дальневосточной железной дороги (ДВЖД) – филиала открытого акционерного общества «Российские железные дороги». На базе хранятся материалы и оборудование для восстановления зданий и сооружений ДВЖД. Кроме этого оказываются услуги населению автотранспортом (работникам и пенсионерам базы). В 2001 отмечалось столетие транссибирской магистрали. Владивостокское отделение является конечным в этой сети. Железнодорожные пути отделения связывают магистраль с портами: Владивосток, Находка, Восточный, Зарубино. Через эти порты осуществляется внешняя торговля со странами азиатско-тихоокеанского бассейна: Японией, Китаем, Кореей, Австралией, Новой Зеландией и т.д.
А также железнодорожные ветки ведут к пограничным таможенным переходам в Китай и Северную Корею, через которые также осуществляется приграничная торговля.
Рисунок 1 – Основные виды деятельности «Мира»
Рисунок 2 – Организационная структура «Мира» за 2009-2010 год
Бухгалтерия предприятия состоит из трёх человек. Возглавляет её главный бухгалтер (рисунок 3).
Бухгалтерия, ведет учет хозяйственных средств и объектов учета предприятия.
Также её функцией является анализ финансового состояния предприятия, который показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Также она обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных средств предприятия. Вести точный документальный учет по работе предприятия для предоставления отчетности в проверяющие органы.
Рисунок 3 – Организационная структура бухгалтерской службы «Мира» за 2009-2010 гг.
Рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н .
Авто услуги населению осуществляются путем выделения от Базы автобуса необщего следования и грузовых автомобилей. На транспорт заполняются путевые листы.
Таблица 1.1 – Основные показатели, характеризующие деятельность «Мира» за 2009-2010 год
| Показатели | Отчетные данные | Отклонения | ||
| 2009 год | 2010 год | Абсолютные | Относительные, % | |
| Выручка | 720000 руб. | 840000 руб. | 120000 | 116,6 |
| Себестоимость | 460000 руб. | 533000 руб. | 73000 | 115,9 |
| Прибыль | 260000 руб. | 307000 руб. | 47000 | 118 |
| Средне списочная численность рабчих | 75 чел. | 75 чел. | — | — |
| Фонд з/п | 1185000 руб. | 1320000 руб. | 135000 | 111,4 |
| Средне месячная з/п на одного рабочего | 15800 руб. | 17600 руб. | 1800 | 111,39 |
| Выпуск продукции на 1 рабочего. | 9600 руб. | 11200 руб. | 1600 | 116,6 |
Из данной таблицы мы видим, что предприятие работает хорошо, все его показатели растут, это способствует отличное работе его в дальнейшем.
2 Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации.
2.1 Учет кассовых операций
В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет директор предприятия.
Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Лимит кассового остатка каждому предприятию определяется индивидуально банком с помощью расчета по форме № 0408020, утвержденной Положением Центрального банка РФ от 5 января
В случае если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих его банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе — сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк.
На основании заключенного договора о полной индивидуальной материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.
Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме.
Таблица 2.1.1 – Корреспонденция счетов по приходу денежных средств.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Поступила выручка от реализации за наличный расчет | 50 | 91-1 |
| 2. | Поступили деньги с расчетного счета | 50 | 51 |
| 3. | Поступили деньги от покупателей | 50 | 62 |
| 4. | Возвращен остаток подотчетных сумм | 50 | 71 |
| 5. | Поступления от сотрудников организации | 50 | 73 |
| 6. | Поступления от учредителей | 50 | 75 |
Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами.
Таблица 2.1.2 – Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Выплачена зарплата из кассы | 70 | 50 |
| 2. | Выдано под отчет на хозяйственный расходы | 71 | 50 |
| 3. | Выданы дивиденды учредителям | 75 | 50 |
| 4. | Переданы деньги инкассатору | 57 | 50 |
| 5. | Оплачена задолженность поставщикам | 60 | 50 |
Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров представляет собой учетный регистр следующего вида:
Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.
Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно, в конце рабочего дня, передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами.
Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день и определяется остаток на конец дня. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса».
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятия.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса предприятия»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе предприятия почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По указанию руководителя предприятия, а перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Ее осуществляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие вправе оформить исковое заявление в судебные органы
3 Учет расчетов.
Для учета расчетов в организации применяются следующие первичные документы:
1. Счет-фактура. Составляется в 2-х экземплярах;
2. Книги покупок и продаж, предназначенных для регистрации счетов-фактур в целях определения сумм на добавленную стоимость
3. Авансовый отчет. с приложением к нему оправдательных документов, подтверждающих расход. Составляется в 1 – м экземпляре, проверяется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Кроме того, составляется акты взаимной сверки расчетов. Учет ведется на счетах 60,62,68,69,71,73,76.
3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.
В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др.
Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):
1. расходы по проезду;
2. расходы по найму жилого помещения;
3. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
4. иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или приказами организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров (норм), установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых предприятием самостоятельно.
Нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета":
а) расходов по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки;
б) расходов на выплату суточных - в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами. При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:
Таблица 3.1.1 – Счет 71 «.Расчеты с подотчетными лицами»
| Дебет | Кредит | ||
| Увеличение задолженности подотчетных лиц | Корреспондирующий счет | Уменьшение задолженности подотчетных лиц | Корреспондирующий счет |
| Сальдо – сумма долга подотчетных лиц на начало периода | - | Сальдо – сумма долга подотчетным лицам на начало периода | - |
| Выданы ден.средства на хознужды, ком.расходы, в возмещение перерасходов п/о лиц | 50 | Приобретены мат.ценности за счет п/о сумм | 07,08,10 |
| Выданы ден.документы под отчет | 50 | Использованы п/о суммы: - На производственные цели | 41 |
| Положительная курсовая разница по подотчетным суммам | 91 | - НДС по приобретенным мат.ценностям, работам и услугам | 26,44 |
| Сальдо – сумма долга подотчетных лиц на конец периода | - | - На непроизводственные цели | 19 |
| | | Возврат неиспользованных п/о сумм: -В кассу | 91 |
| | | Удержанием из зарплаты | 50 |
| | | Отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам | 70 |
| | | Сальдо – сумма долга подотчетным лицам на конец периода | 91 |
Командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размере. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу. НДС по сверхнормативным затратам в зачет бюджету не представляется, а списывается за счет собственных средств предприятия.
Суточные, выданные сверх норм, включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физических лиц. На выданные сверх норм суточные не начисляются страховые взносы по ЕСН.
3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за:
· полученные товарно-материальные ценности,
· принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.,
· по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
· товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
· излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
· полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта),
· за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Таблица 3.2.1 – Счет 60 «.Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Дебет | Кредит | ||
| Уменьшение задолженности | Корреспондирующий счет | Увеличение задолженности | Корреспондирующий счет |
| Оплата счетов п и п - наличными | 50 | Сальдо – задолженность Поставщикам и подрядчикам на начало периода | - |
| - с расчетного счета | 51 | Акцепт счетов и поступление мат.цен. от поставщиков и подрядчиков - материальные ценности | 10,08,41 |
| - за счет кредита | 66 | - доставка | 20,44 |
| Зачет по товарообменным операциям | 62 | - НДС | 19 |
| Положительная курсовая разница | 99 | Недостачи – отрицательная курсовая разница | 94 |
| | | Сальдо – задолженность Поставщикам и подрядчикам на конец периода | 99 |
3.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда.
Таблица 3.3.1 – Системы оплаты труда в РФ
| Повременная (тарифная) система оплаты труда: Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета – оклад или тариф. | ||||
| 1.Простая повременная: Оклад=1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных | 2.Премиальная повременная: ЗП = ЗП по тарифу + премия в % от оклада | |||
| Сдельная система оплаты труда: Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета – сдельные расценки. | ||||
| 1.Прямая сдельная: ЗП = сдельная расценка за 1цу работ * объем работ | 2.Сдельно-премиальная: ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана | 3.Сдельно-прогрессивная: Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы | 4.Косвенно-сдельная: ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих | 5.Аккордная: Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника. |
| Комиссионная система оплаты труда: Оплата производится в размере процента от выручки организации | ||||
| 1.Простая повременная | 2.Премиальная повременная | |||
Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.
Заработная плата: начисление
Заработная плата начисляется исходя из:
· системы оплаты труда, применяемой на предприятии
· сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
· сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.
Таблица 3.3.2 – Проводки по начислению заработной платы
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств | 08 | 70 |
| 2 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива | 08 | 70 |
| 3 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами | 10,15 | 70 |
| 4 | Начислена зарплата сотрудникам основного производства | 20 | 70 |
| 5 | Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха | 23 | 70 |
| 6 | Начислена зарплата общепроизводственному персоналу | 25 | 70 |
| 7 | Начислена зарплата административно-управленческому персоналу | 26 | 70 |
| 8 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции | 44 | 70 |
| 9 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования | 91 | 70 |
| 10 | Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств | 91 | 70 |
Удержания из заработной платы
К основным удержаниям из заработной платы относятся:
1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)
2. Суммы алиментов по исполнительным листам
3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм
4. Возмещение причиненного материального ущерба
5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов
6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца
7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)
Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.
Таблица 3.3.3 – Удержания из заработной платы
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ) | 70 | 68 |
| 2 | Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам | 70 | 76 |
| 3 | Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм | 70 | 71 |
| 4 | Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба | 70 | 73-2 |
| 5 | Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику | 70 | 73-1 |
| 6 | Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца | 70 | 50 |
| 7 | Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц | 70 | 76 |
Выплата заработной платы
Заработная плата может быть выплачена сотруднику:
· наличными деньгами,
· перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,
· выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.
Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.
Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.
При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 3.3.4.
Таблица 3.3.4 – Выплата заработной платы
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Выплачена заработная плата из кассы организации | 70 | 50 |
| 2 | Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника | 70 | 51 |
| 3 | Депонирована неполученная вовремя заработная плата | 70, 51 | 76-4, 50 |
| 4 | Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата | 76-4 | 50 |
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации используются следующие документы.
1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу.
Применяется для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняется на одного работника. Составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию на основании заключенного трудового договора.
При оформлении приказа (распоряжения) о приеме работника на работу указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это липом приказ (распоряжение) объявляется работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма № Т-2), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).
2. Личная карточка работника.
Заполняются работником кадровой службы на лиц. принятых на работу, на основании: приказа (распоряжения) о приеме на работу; паспорта или иного документа, удостоверяющего личность: трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования- документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву па военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В отдельных случаях с учетом специфики работы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации может предусматриваться необходимость предъявления дополнительных документов.
Стаж работы (общий, непрерывный, дающий право на надбавку за выслугу лет, дающий право на другие льготы, установленные в организации и др.) рассчитывается на основании записей в трудовой книжке и (или) иных подтверждающих соответствующий стаж документов.
При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся соответствующие данные, которые заверяются подписью работника кадровой службы.
3. Штатное расписание.
Применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессии с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц.
Утверждается приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации или уполномоченным им на это липом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им на это лица.
4. Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу.
Применяется для оформления и учета перевода работников на Другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о переводе на другую работу делаются отметки в личной карточке работника, лицевом счете (форма № Т-54), вносится соответствующая запись в трудовую книжку.
5. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику.
Применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма № Т-2), лицевом счете (форма № Т-54) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".
6. График отпусков.
Применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме.
7. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении).
Применяется для оформления и учета увольнения работника. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагается документ об отсутствии материальных претензий к работнику.
При расторжении трудового договора но инициативе работодателя в случаях, определенных действующим законодательством Российской Федерации, к приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) прилагается в письменной форме мотивированное мнение выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации.
На основании приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) делается запись в личной карточке (форма ЛЬ Т-2), лицевом счете (форма № Т-54), трудовой книжке, производится расчет с работником.
8. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку. Применяется для оформления и учета направления работника в командировкой). Заполняется работником кадровой службы на основании служебного гадания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель. Также оформляется командировочное удостоверение.
9. Табель учета рабочего времени.
Применяется для учета времени, фактически отработанного и неотработанного каждым работником организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Отметки в Табеле о причинах неявок на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и др. производятся на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством, и пр.). Затраты рабочего времени учитываются в Табеле или методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий, сверхурочных часов и т.п.). Форма № Т-13 «Табель учета рабочего времени» применяется при автоматизированной обработке учетных данных. Бланки табеля по форме № Т-13 с частично заполненными реквизитами могут быть изготовлены с применением средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, должность (специальность, профессия), табельный номер и т.п. - то есть данные, содержащиеся в справочниках условно-постоянной информации организации. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки учетных данных.
10. Расчетная ведомость.
Применяются для расчета и выплаты заработной платы работникам организации. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не составляются. Ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости. В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
4 Организация учета основных средств
4.1 Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Основные средства поступают в организацию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее составляются проводки (таблицу №4.1).
Таблица 4.1.1 – Проводки по учету основных средств
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Получены основные средства от учредителей | | |
| 1.1 | Сформирована задолженность учредителей по вкладам | 75-1 | 80 |
| 1.2 | Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал | 08 | 75-1 |
| 2 | Построены основные средства | | |
| 2.1 | подрядным способом | | |
| 2.1.1 | Сформирована стоимость подрядных работ | 08 | 60 |
| 2.1.2 | Учтена стоимость подрядных работ | 01 | 08 |
| 2.2 | хозяйственным способом | | |
| 2.2.1 | Списаны материалы на строительство | 08 | 10 |
| 2.2.2 | Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата | 08 | 70 |
| 2.2.3 | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
| Продолжение таблицы 4 | |||
| 3 | Приобретены основные средства | | |
| 3.1.1 | Начислено поставщику по счету | 08 | 60 |
| 3.1.2 | Учтены расходы на доставку | 08 | 76,60,23 |
| 3.1.3 | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
| 3.2 | требующие монтажа | | |
| 3.2.1 | Начислено поставщику за оборудование | 07 | 60 |
| 3.2.2 | Оборудование передано в монтаж | 08 | 07 |
| 3.2.3 | Списаны затраты на монтаж | 08 | 10,70,69 |
| 3.2.4 | Введен в эксплуатацию объект основных средств | 01 | 08 |
| 4 | Получены безвозмездно основные средства | | |
| 4.1 | Приняты к учету основные средства (счет 91) | 01 | 91 |
| 4.2 | Приняты к учету основные средства (счет 98) | 01 | 98-2 |
| 4.3 | Начислена амортизация основных средств (счет 98) | 20,02 | 98-2,91 |
| 5 | Получены по договору мены основные средства | | |
| 5.1 | Реализованы материалы по договору мены | 62 | 91 |
| 5.2 | Списана стоимость материалов | 91 | 10 |
| 5.3 | Оприходовано основное средство | 08 | 60 |
| 5.4 | Произведен зачет стоимости материалов и основного средства | 60 | 62 |
4.2 Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств
Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:
1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
o создания резерва на ремонт основных средств;
o использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (таблица 4.2)
Таблица 4.2.1 – Проводки отражения затрат
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Расходы на ремонт списываются единовременно | 20,25,26,44 | 10,70,69,60 |
| 2 | Образование и использование ремонтного фонда | | |
| 2.1 | Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд | 20,25,26,44 | 96 |
| 2.2 | Списание затрат за счет ремонтного фонда | 96 | 10,70,69,60 |
| 2.3 | Списание суммы превышения фактических затрат | 97 | 10,70,69,60 |
| 2.4 | Списание суммы превышения ремонтного фонда | 20,25,26,44 | 96 |
| 3 | Отнесение затрат на расходы будущих периодов | | |
| 3.1 | Списывается сумма фактических затрат на ремонт | 97 | 10,70,69,60 |
| 3.2 | Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции | 20,25,26,44 | 97 |
Реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ).
Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
4.3 Выбытие (списание) основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (таблица 4.3.1)
Таблица 4.3.1 – Проводки по распределению дохода и расхода
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списание основного средства за непригодностью | | |
| 1.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 1.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 1.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 2 | Продажа имущества | | |
| 2.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 2.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 2.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 2.4 | Получена выручка от продажи | 62 | 91 |
| 2.5 | Учтен НДС от продажи | 91 | 68 |
| 3 | Безвозмездная передача имущества | | |
| 3.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 3.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 3.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 3.4 | Списание расходов, связанных с передачей | 91 | 10,70,69... |
| 4 | Передача в счет вклада в уставный капитал | | |
| 4.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 4.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 4.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 4.4 | Учтены финансовые вложения | 58 | 91 |
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Для учета основных средств (ОС) в организации «База №5» за 2010 год, используется следующие первичные документы:
1. Акт о приемке-передаче объекта основных средств.
Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав ОС и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), по поступившим; по договорам купли-продажи, смены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект ОС находится на балансе лизингополучателя) и др. путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке:
б) выбытие из состава ОС при передаче (продаже, омене и пр.) другой организации приема-передачи объекта между организациями для включения в состав ОС для организации-получателя или выбытия его (их) из состава ОС для организации-сдатчика оформляется общими документами, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.
Данные приема и исключения объекта из состава ОС вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов ОС.
2. Акт о списании объектов основных средств
Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов ОС, автотранспортных средств.
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерскую вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ (Госавтоинспекции).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов.
3. Инвентарная карточка учета объектов ОС
Применяются для учета наличия объекта ОС, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи при приеме - передачи производится на основании актов о приеме - передачи объектов ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) прием, перемещение объектов ОС внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов
4. Акт о приеме (поступлении) оборудование.
Применяются для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объектов ОС.
Составляется комиссией, уполномоченной на прием ОС, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад. Акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документами данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
5. Акт о приеме - передачи оборудования в монтаж.
Оформляется передача оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель порядковой монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж на составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.
6. Акт о выявленных дефектах оборудования
Составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытаний, а также по результатам контроля. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав ОС организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС-1.
Амортизация основных средств начисляется в расчетных ведомостях.
Для учета основных средств применяются счета: 01,02,08,60,91.
5 Учет нематериальных активов
Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся:
1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания.
Деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.
Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.
Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.
5.1 Поступление нематериальных активов
Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:
1. Приобретение нематериальных активов за плату
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены
Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.
Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/2000, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому роду активов относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов".
5.2 Выбытие нематериальных активов
Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:
1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.
2. Продажа нематериальных активов
3. Безвозмездная передача нематериальных активов
4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены
При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Для учета поступления и выбытия нематериальных активов (НМА) применяются следующие первичные документы:
· акт приемки-передачи;
· акт на списание;
· карточка учета НМА.
Применяются для учета всех видов НМА, поступивших в использовании в организацию. Порядок отнесения объектов к НМА и их состава регулируется законодательными и другими нормативными документами. Ведется в бухгалтерии на каждый объект. Заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи НМА и другой документации
В бухгалтерском учете НМА используются счета: 04,05,91.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Из данной работы мы видим, как важна правильная организация бухгалтерского учета на предприятии, ведь от этого зависит его правильная работа и развитие в дальнейшем.
В ходе работыя закрепила теоретические знания и получила практические навыки по основным участкам учетной работы. Изучила организацию бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта. Представлены материалы, учетные данные собранные во время практики.
В данной работе я подробно раскрыла следующие темы : особенности деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта, порядок организации бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации, учет кассовых операций, учет расчетов, учет расчетов с подотчетными лицами, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, учет труда и его оплаты, организация учета основных средств, учет нематериальных активов.
Представила материалы, учетные данные собранные во время практики.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / под ред. Ю. Е. Коротковой. - М. : ГроссМедиа, 2005. - 240 с.
2. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] : практическое пособие / С. Ю. Кузнецова, Ю. А. Наумова, И. В. Захарова и др. - М. : Экзамен, 2005. - 240 с.
3. Куприянова, Елена Викторовна. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств [Текст] / Е. В. Куприянова. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 240 с.
4. Анищенко, Александр Владимирович. Основные средства: учет, налоги, право : справочник / А. В. Анищенко. - М. Налог-Инфо : Статус-Кво 97, 2007. - 384 с.
5. Смирнова, Светлана Анатольевна. Учетная и налоговая политика организации / С. А.-- Смирнова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.' : Бухгалтерский учет, 2006. - 368 с.
6. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет : Поступление и выбытие. Ремонт. Амортизация. Сложные вопросы. Практ. примеры / общ. ред. Г.Ю. Касьяновой. - М. : Информцентр XXI века, 2006. - 256 с.
7. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г. Ю. Касьяновой. - 10-е изд.,перераб. и доп. - М. : АБАК, 2009. - 244 с. •
8. Сергеева, Татьяна Юрьевна. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет : практ. пособие /Т. Ю. Сергеева. •- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Омега-Л, 2010. •- 176 с.
9. Емельянова Т.В. Учет основных средств / Т.В. Емельянова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 7. С. 35-42.
10. Пискарева Ю.М. Учет основных средств / Ю.М. Пискарева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2005. - № 7. - С. 2-15. 2005.-№9.-С.7-15.
11. Применение нормативного подхода для анализа и оценки стоимости основных средств при реорганизации предприятий // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 16. - С. 9-16.
12. Романова С.А. Разрабатываем учетную политику: основные средства и нематериальные активы / С.А. Романова // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 22. - С. 5-10.
13. Второва Е.М. Переоценка основных средств при подготовке к отчетности / Е.М. Второва // Главбух. - 2006. - № 7. - С. 82-88.
14. Массарыгина В.Ф. Проблемы оценки основных средств в условиях реформирования учета и отчетности / В.Ф. Массарыгина // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 6. - С. 47-51.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Путевой лист автобуса необщего пользования
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Путевой лист грузового автомобиля
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Акт о приёме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Акт о приёме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Акт о приёме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
Акт о списании автотранспортных средств
ПРИЛОЖЕНИЕ И
Акт о приёме (поступлении) оборудования
ПРИЛОЖЕНИЕ К
Требование – накладная
ПРИЛОЖЕНИЕ Л
Приходный кассовый ордер
ПРИЛОЖЕНИЕ М
Расходный кассовый ордер
ПРИЛОЖЕНИЕ Н
Счёт – фактура
ПРИЛОЖЕНИЕ П
Авансовый отчёт
ПРИЛОЖЕНИЕ Р
Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении
ПРИЛОЖЕНИЕ С
Командировочное удостоверение
ПРИЛОЖЕНИЕ Т
Товарная накладная
