Реферат Бухгалтерский учет основных средств на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение….………………………………………………………………………….....6
Глава 1 Теоретические аспекты учета основных средств ……………….…..…..8
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств ……...………8
1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета основных средств …….18
1.3 Аналитический обзор литературы……………….……...………….23
Глава 2 Организация и ведение учета основных средств в ООО «Модуль»………………………………………………………………………….33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Модуль» ………………………………………………………………………………33
2.2 Документальный учет движения основных средств в ООО «Модуль» …………………………………………………….…………..42
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Модуль»…………………………………………………………..……..48
Глава 3 Совершенствование учета основных средств в ООО «Модуль»………………………………………………………………………….61
3.1 Автоматизация учета основных средств……………………………61
3.2 Преимущества применения лизинга в ООО «Модуль»………………………………………………………………….70
Заключение…...…………………………………………………………………….80
Список литературы ……..………………………………………………………..84
Приложения …..…………………………………………………………………..88
ВВЕДЕНИЕ
Основные производственные фонды предприятия являются основой для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг. Без основных фондов деятельность предприятия не возможна. Поэтому учет движения основных средств является неотъемлемой и важной частью организации бухгалтерского учета на предприятии.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
Состояние и использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений.
Цель работы – изучение теоретических и практических основ учета основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:
1) изучить теоретические основы учета основных средств;
2) изучить нормативную базу;
3) проверить оформление документов и отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
4) изучить организацию синтетического и аналитического учета основных средств на ООО «Модуль»;
5) выявить резервы совершенствования учета основных средств и организации документооборота;
6) выявить недостатки учета движения основных средств на ООО «Модуль» и дать рекомендации по их устранению.
Объект исследования – ООО «Модуль».
При выполнении дипломной работы были использованы методы сравнения, наблюдения, сопоставления, а также вертикальный и горизонтальный анализ.
Были использованы законодательные нормативные акты, материалы периодической печати, учебные пособия, а также первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств, отчетность ООО «Модуль».
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.
Основные средства – это средства труда, используемые организацией при производстве продукции, работ, услуг или необходимые в управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.[38, 99]
Основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, работ, услуг в виде амортизационных отчислений. В процессе эксплуатации основные средства не меняют своих форм и свойств.
С определением понятия тесно связана проблема срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации (на предприятии). Срок полезного использования – это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данной группы или отдельного объекта).
Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей экономики Российской Федерации в целом используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), введенный с 1 января 1996 г. Объектами классификации в ОКОФ служат основные фонды (средства), то есть активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [7, 32]
Здания (кроме жилых) – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся: производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов, передвижные домики производственного (мастерские, АТС) и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно с возведением здания, входят в состав здания по данной группе.
Сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций. К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации (линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи).
Машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие.
К энергетическим (силовым) относятся: машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы, различные двигатели).
К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства. В эту группу также включаются все виды технологического оборудования (автоматические машины и оборудование), а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды.
Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, то есть средства измерения производственных процессов и управления (регулирования).
Вычислительная техника – все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации.
Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относится подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо как соответствующее оборудование.
Инвентарь производственный и хозяйственный – средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы), для хранения жидких и сыпучих материалов (чаны, бочки, баки), а также предметы конторского и хозяйственного назначения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения, то есть объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Скот рабочий – лошади, волы, верблюды.
Насаждения многолетние – все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра), находящиеся в собственности организации.
Минюст России 16.01.2006 г. зарегистрировал приказ Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н, который внес существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменения эти действуют с 1 января 2006 года. Доходные вложения в материальные ценности теперь признаны основными средствами, поэтому по ним придется начислять налог на имущество. Удалена норма, согласно которой основные средства стоимостью не более 10 000 руб. можно списывать при вводе в эксплуатацию или производства. Зато теперь активы стоимостью до 20 000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов. [41]
Детальная и четкая классификация основных средств является важнейшей предпосылкой автоматизации их учета. Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима была их классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности. [38,101]
Различают активную и пассивную части основных производственных фондов. К активной части относят машины, оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь.
Классификация основных средств по отраслевому назначению:
1) промышленность;
2) сельское хозяйство;
3) транспорт и так далее.
По признаку назначения:
1) производственные;
2) непроизводственные.
Производственные основные средства участвуют в материальном производстве, а непроизводственные способствуют производственному процессу, но не участвуют в нем. Поэтому они не переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Функционально – видовая классификация основных средств:
1) здания (из них выделяют жилые здания);
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
7) рабочий скот;
8) продуктивный скот;
9) многолетние насаждения;
10) другие, не перечисленные виды основных фондов.
По степени использования:
1) находящиеся в эксплуатации;
2) в запасе (резерве);
3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации;
4) на консервации;
5) в аренде.
В п. 3 ст. 258 НК РФ определена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в зависимости от сроков их полезного использования. Эта классификация может применяться для целей бухгалтерского учета и включает десять групп: первая – от 1 года до 2 лет включительно; вторая – свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья – свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая – свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая – свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая – свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая – свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая – свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая – свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая – свыше 30 лет.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как сумма стоимости объекта и затрат по его поступлению. [7,33]
Стоимость объекта определяется в зависимости от способа его поступления:
1) при покупке первоначальной стоимостью является договорная цена, как правило, без НДС;
2) при строительстве – сметная стоимость законченного объекта;
3) при получении объекта в виде вклада в уставный капитал – денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
4) при получении основных средств по договору дарения или безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на дату оприходования, как правило, это делает эксперт;
5) при изготовлении объекта собственными силами первоначальной стоимостью является фактическая производственная стоимость объекта.
Пошерстник Н.В. и Мейксиным М.С. была предложена схема для определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию. Она представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Первоначальная стоимость основных средств
Фактические затраты, связанные с поступлением объектов и доведением их до состояния, пригодного к использованию, включают в себя:
1) расходы на доставку, погрузку, разгрузку объекта;
2) затраты на информационные и консультационные услуги;
3) регистрационные сборы;
4) таможенные пошлины;
5) вознаграждения посредникам;
6) расходы на монтаж и установку;
7) прочие расходы, непосредственно связанные с поступлением данного объекта.
Изменения первоначальной стоимости возможно лишь в следующих случаях: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и проведение работ капитального характера.
Восстановительная стоимость определяется стоимостью аналогичных объектов в современных условиях по рыночным ценам. Для этого производится переоценка объектов. Таким образом стоимость объекта до переоценки называется первоначальной, а после переоценки - восстановительной.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
В настоящее время в балансе отражается остаточная стоимость, а информация о первоначальной, восстановительной стоимости, сумме начисленной амортизации составных частей групп основных средств отражается в Форме № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу.
Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, то есть по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
1) объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);
2) объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
Для целей бухгалтерского учета амортизацию начисляют одним из способов (методов):
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогового учета:
1) линейный;
2) нелинейный методы.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства.
Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.
В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 107н, и ПБУ 6/01 количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет; исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
1) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;
3) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
4) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5) в случае пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;
6) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;
7) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;
8) при передаче организаций, их структурных подразделений, а так же зданий и сооружений другому собственнику.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация [7,38]:
1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие);
3) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
5) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
9) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета основных средств
Нормативные документы, характеризующие правовую основу учета основных средств, целесообразно представить в виде следующей системы.
Первый уровень – законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:
1) Гражданский кодекс РФ;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации;
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Второй уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). Положение призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Состоит из шести разделов;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.06 № 116 н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положение состоит из шести разделов. В разделе I «Общие положения» определена сфера применения ПБУ 6/01 и условия признания объекта основных средств, даны основные определения и понятия по объекту учета. В разделе II «Оценка основных средств» указаны виды применяемых оценок по объекту основных средств. В разделе III «Амортизация основных средств» определены объекты, подлежащие и не подлежащие амортизации, указаны способы и порядок начисления амортизации. В разделе IV «Восстановление основных средств» указано, посредством чего может осуществляться восстановление объектов основных средств, а также говорится об отражении затрат на восстановление основных средств. В разделе V «Выбытие основных средств» указаны случаи, в которых имеет место выбытие основных средств, а также говорится об отражении выбытия в бухгалтерском учете. В разделе VI «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» содержится состав информации, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Третий уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и других ведомств:
1) Методические изменения по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
3) «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65. Устанавливает два варианта исчисления амортизации по основному средству после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю. Первый вариант рассматривает ситуацию, когда максимальный срок полезного использования, установленный ранее, не закончился. Во втором случае максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, причем остаточная стоимость также равна нулю;
4) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. Указывает на нормативные акты, которыми необходимо пользоваться при организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга, разъясняет о правах собственности на имущество, переданное в лизинг, описывает бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя;
5) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118. Сообщает об особенностях отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним, особенностях отражения оплаты коммунальных услуг, особенностях отражения средств, получаемых из бюджета, и других средств целевого назначения;
6) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7. Утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и дает указания по применению и заполнению форм;
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов;
8) «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей» (утверждено Минэкономики РФ 16.04.1996);
9) Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
10) Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03;
11) Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»;
12) Письмо Госкомстата РФ от 06.03.2003 № МС-10-23/869 «Об учете основных фондов».
Четвертый уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
1) документ по учетной политике предприятия. Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности;
2) утверждение руководителем формы первичных учетных документов. Формы утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, эти документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а;
3) график документооборота. Определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, указывает порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив;
4) утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета. Содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов;
5) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Разрабатываются организацией самостоятельно исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.
Таким образом, при учете основных средств следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.
1.3 Аналитический обзор литературы
Бухгалтерскому учету основных средств посвящено большое количество статей периодической литературы. Это обусловлено важностью правильного и достоверного учета основных средств в эффективности работы всего предприятия. Рассмотрим статьи различных авторов, в которых выражено мнение по данному вопросу.
Вопросы, связанные с организацией учета основных средств, часто возникают даже у опытного бухгалтера.
Большое количество вопросов при разработке учетной политики вызывает у бухгалтеров выбор способа начисления амортизации основных средств.
Из статьи Е. Дирковой следует, что внесенное в уставный капитал основное средство придется амортизировать независимо от его остаточной стоимости. [19]
Если ваша компания получила в качестве вклада в уставный капитал бывшее в употреблении основное средство, вы не вправе единовременно списать его остаточную стоимость в расходы. Даже если она не превышает 20 000 руб., а оставшийся срок полезного использования основного средства составляет не более 12 месяцев. Так считает Минфин России. Однако с позицией ведомства можно не соглашаться.
В письме Министерства финансов РФ от 01.04.08 № 03-03-06/1/241 чиновники выбрали вариант, который не позволит снизить налог на прибыль.
Если компания в качестве вклада в уставный капитал получила основное средство, у которого остаточная стоимость менее 20 000 руб. или (и) оставшийся срок полезного использования не превышает 12 месяцев, ей придется продолжить амортизацию этого ОС, начатую учредителем (Для целей налогообложения основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). Для организации – нового владельца эта остаточная стоимость считается первоначальной). Такая рекомендация Минфина России, в сущности, означает, что чиновники предлагают амортизировать имущество, которое не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ требует включать в расходы всю стоимость неамортизируемых объектов при передаче их в эксплуатацию. Вместе с тем для основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, есть специальная норма. Пункт 14 статьи 259 НК РФ позволяет новому собственнику таких ОС установить для них срок полезного использования в особом порядке. Компания вправе применять срок, уменьшенный на число месяцев, в течение которых объект был в эксплуатации у прежнего владельца. При этом нет каких-либо оговорок относительно величины остаточной стоимости и срока полезного использования.
Какую норму применять, если компания получила бывшее в употреблении основное средство, которое формально нельзя считать амортизируемым имуществом? Отвечая на этот вопрос, Минфин России отдал предпочтение пункту 14 статьи 259 НК РФ. Чиновники полагают, что компания ни при каких условиях не может единовременно списать в расходы остаточную стоимость такого основного средства.
В статье говориться, что выгодно следовать этой позиции Минфина России в тех случаях, когда предпочтительно не декларировать в отчетном или налоговом периоде большие объемы расходов. Однако если в периоде важно снизить налоговую нагрузку, то опубликованное письмо мешает вам это сделать.
Закон не запрещает списать стоимость объекта единовременно.
В.Б. Терентьева, эксперт компании «Гарант», говорит, что основным условием получения имущества в лизинг является плата за пользование им – лизинговые платежи. Эти затраты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). [39]
Следует обратить внимание на то, что договор лизинга может предусматривать выкуп арендованного имущества. В данном случае часть лизингового платежа, которая идет на такие цели, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие суммы – это полученные авансы. Включить их в расходы можно будет только после перехода права собственности на арендованный объект к лизингополучателю (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648). Кроме того, если лизингополучатель взял полученное имущество на баланс, то по объектам стоимостью более 20 000 рублей придется начислять амортизацию. Тогда во избежание удвоения расходов в налоговую себестоимость следует относить не всю сумму лизингового платежа. А лишь положительную разницу между ним и амортизационными начислениями (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об этом читайте далее.
Автор говорит, что иногда полученное в лизинг имущество фирма начинает эксплуатировать не сразу. Можно ли учесть лизинговые платежи, если арендованный объект временно простаивает?
Минфин считает, что ответ на этот вопрос зависит от причины отсрочки в работе лизингового имущества (письмо от 25.06.2007 № 03-03-06/ 1/397). Если причиной послужили объективные факторы, то лизинговые платежи можно признать в расходах того периода, в котором они начислены. К объективным причинам можно отнести, например, необходимость доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию.
Надо отметить, что и прежде по расходам, связанным с эксплуатацией основных средств, представители Минфина высказывали аналогичное мнение. Например, они не выступали против учета амортизации в период временного простоя имущества из-за ремонта или сезонного характера деятельности компании (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/ 1/236).
Часто одним из условий получения имущества в лизинг является внесение гарантийной платы, аванса или первого текущего платежа в размере 50 процентов стоимости договора. Как же учесть лизингополучателю указанные суммы?
В.Б. Терентьева выделяет три варианта расчетов между сторонами сделки:
1) фирма вносит гарантийный платеж до получения имущества в лизинг в момент подписания договора (например, под закупку оборудования);
2) фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг, но до начала его использования (за несколько месяцев вперед);
3) фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы пользования. Договором предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей (по принципу уменьшения).
В первых двух случаях лизингополучатель имеет дело с выданным авансом. Ведь никакой реализации услуг финансовой аренды еще не произошло. Соответственно и сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль на потраченные суммы не получится. Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. В данном случае это будет достигнуто при одновременном выполнении двух условий:
1) имущество получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга);
2) оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или подписан акт об оказании услуг).
Такое утверждение верно как для фирм, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), так и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Только в ситуации, когда фирма вносит предоплату еще до получения имущества в лизинг, авансовый платеж придется признавать в расходах равными долями в течение всего срока действия договора. А в случае уплаты аванса после получения имущества за несколько месяцев вперед – равными долями в течение этих нескольких месяцев.
А вот в последнем случае (когда фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы использования) – это текущая лизинговая плата. Несмотря на то, что она может называться авансом и составлять более 50 процентов от общей суммы соглашения, суть не меняется. При заключении лизингового договора стороны вправе договориться о любых сроках уплаты и размере лизинговых платежей, включая неравномерный график перечислений (п. 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Как учесть лизинговые платежи при неравномерном графике их перечисления?
Есть две точки зрения.
Первая основана на том, что лизинг – это услуга, соответственно она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому единственный способ определить момент ее оказания – опираться на документы. Это может быть лизинговый договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Наличие второго документа необязательно (письмо ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81). Таким образом, если утвержден график расчетов или подписан акт оказания услуг, то величину лизингового платежа можно включить в расходы в сумме, согласованной сторонами.
Вторая точка зрения исходит из норм пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются исходя из принципа равномерности. Это фактически означает, что график уплаты лизинговых платежей не влияет на период и сумму расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. То есть при неравномерном графике ежемесячно относить на расходы следует лизинговый платеж, исчисленный путем деления общей платы по договору на количество месяцев лизинга. Датой признания указанных расходов может быть одна из следующих дат: день расчетов по условиям договора, день подписания акта или последний день отчетного периода.
Автор отмечает, что вторая точка зрения имеет прямое отношение только к фирмам, рассчитывающим налог на прибыль по методу начисления. При кассовом методе норма статьи 272 Налогового кодекса не применяются. Поэтому лизинговые платежи можно признать в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, при одновременном выполнении двух условий: услуги оказаны (в сумме согласно графику) и оплачены. Такое требование установлено пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.
А. Елин в своей статье предлагает способы избегать невыгодного нормирования процессов, рассказывает о преимуществах применения лизинга на предприятиях.
Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет предприятию справиться с создавшимися трудностями, что зафиксировано в учетной политике предприятия.
По договору лизинга необходимое клиенту имущество приобретает компания-лизингодатель. Затем оно передает его фирме-лизингополучателю «за плату во временное пользование».
Расплачиваться с лизингодателем компания будет постепенно – перечисляя лизинговые платежи. В их состав входит и вознаграждение лизингодателя. В налоговом учете лизинговые платежи разрешено полностью включать в состав прочих расходов. А значит, купив имущество по договору лизинга, фирма сэкономит на налоге на прибыль. Ведь в этом случае ничего нормировать не придется.[22]
Но существуют и свои особенности. Если фирма учтет имущество на своем балансе, включать лизинговые платежи в расходы ей придется за вычетом сумм начисленной амортизации.
Зато амортизировать предмет лизинга можно в ускоренном режиме. Например, в налоговом учете коэффициент ускорения равен 3. Использовать его можно как при линейном, так и при нелинейном методе. Запрещено применять коэффициент ускорения лишь при амортизации нелинейном методом объектов, срок полезного использования которых не превышает пяти лет.
Но чаще имущество числится на балансе лизингодателя. В этом случае налоговики требуют вычитать из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей выкупную стоимость предмета лизинга.
По договору лизинга компания сможет списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли все понесенные затраты. И таким образом проблема нормируемых расходов будет решена.
Н. Козлова, начальник отдела консалтинга ООО «ФинЭкспертиза», в статье говорит о том, что в составе амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете выделен такой вид основных средств, как капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств. В связи с этим у арендаторов возникают сложности, связанные с порядком налогового и бухгалтерского учета подобных улучшений.
Довольно часто арендаторам имущества, а в первую очередь это относится к аренде недвижимости, приходится производить в арендованном помещении работы капитального характера, улучшающие характеристики этого помещения. Например, производить реконструкцию объекта, достраивать или модернизировать его. Такие капитальные вложения формируют (в терминологии гражданского законодательства) неотделимые улучшения имущества. Обычно подобные расходы несет арендатор, поскольку именно он заинтересован в улучшении имущества, которое ему предстоит использовать. Однако собственником самого предмета аренды остается арендодатель. Известно, что такие расходы переносят свою стоимость через амортизацию (ст. 256 НК РФ). [26]
Автор обращает внимание на то, что улучшение – это качественное изменение объекта, то есть любые преобразования, которые нельзя отнести к текущему или капитальному ремонту. К улучшению имущества относятся работы по реконструкции, достройке, дооборудованию и модернизации.
Собственностью арендатора, согласно статье 623 Гражданского кодекса, признаются отделимые улучшения. По мнению автора вопрос о собственности на неотделимые улучшения, произведенные арендатором, остается открытым. Из анализа статьи 623 Гражданского кодекса, регулирующей отношения, связанные с использованием неотделимых улучшений в арендованное имущество, можно заключить, что после окончания срока аренды они остаются в собственности арендодателя независимо от того, возмещал ли он расходы арендатора, связанные с улучшением имущества.
Пункт 4 статьи 623 Гражданского кодекса характеризует отделимые и неотделимые улучшения в виде овеществленных и обособленных объектов вещного права (права собственности): «улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя». То есть в отношении улучшений, в том числе неотделимых, законодателем устанавливается режим собственности. Учитывая, что, согласно статье 209 Гражданского кодекса, объектом вещного права является имущество (вещь), то и улучшения арендованного имущества выступают в гражданском обороте как имущество с ограниченной оборотоспособностью, вытекающей из их содержания.
Важным считается для каждой из сторон договора аренды порядок отражения в налоговом учете стоимости неотделимых улучшений объекта аренды зависит от того, получено ли согласие арендодателя на осуществление такого рода улучшений и будет ли арендодатель возмещать арендатору понесенные расходы.
Особенности правового режима неотделимых улучшений заключаются в их следовании судьбе главной вещи – ограниченный срок права собственности у арендатора.
Таким образом, в период действия договора аренды, то есть до возврата арендодателю арендуемого недвижимого имущества вместе с произведенными улучшениями, арендатор сохраняет права собственности на такие улучшения, если иное не установлено договором, а по окончании аренды право собственности на неотделимые улучшения переходит к арендодателю-собственнику арендуемого имущества. Повторимся, мы говорим о признании «собственника» для бухгалтерских и налоговых целей.
С 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В статье говорится, что капитальные вложения в арендованные объекты, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, амортизируются в следующем порядке:
1) капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса;
2) капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Однако в прочтении вышеприведенных норм Налогового кодекса могут объективно существовать различные подходы, поскольку, их формулировка не лишена недостатков.
Арендодатель с 1 января 2006 года невозмещаемую стоимость неотделимых улучшений не включает в свой доход. Данное положение применяется независимо от того, дал арендодатель согласие на улучшение или нет.
Таким образом, в конечном итоге вопрос включения капвложений в расходы арендатором, который получает возмещение по окончании срока действия договора аренды, сводится к определению периода их признания:
1) постепенно в течение срока действия договора аренды и в виде остаточной стоимости при реализации/передаче арендодателю улучшений;
2) на момент окончания договора при определении финансового результата от такой передачи.
Решается он в зависимости от выбранной налогоплательщиком-арендатором тактики налогового поведения и после анализа каждой ситуации. Обратите внимание на то, что, скорее всего, налоговые органы будут придерживаться второго варианта.
Заметим, что начисление амортизации по капитальным вложениям для целей налогообложения, согласно положениям Налогового кодекса, прямо не поставлено в зависимость от того, как учитываются капитальные работы в бухгалтерском учете у арендатора, однако здесь стоит признать идентичность подходов бухгалтерского и налогового законодательства.
Таким образом, вопросы, касающиеся бухгалтерского и налогового учета основных средств бухгалтеров в настоящее время. Это, прежде всего, связано с тем, что постоянно происходят изменения в методологии бухгалтерского учета основных средств. Кроме того, на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления средств производства.
При написании данной главы были рассмотрены теоретические вопросы понятия, классификации и оценки основных средств, рассмотрены периодические издания, изучены нормативно-правовые акты и выявлено, что учет основных средств хорошо регламентирован.
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «МОДУЛЬ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Модуль»
ООО «Модуль» – коммерческая организация, действующая в соответствии с Уставом (Приложение 1), Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным законодательством Российской Федерации.
Предприятие является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет расчетный счет и может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде. Оно имеет круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.
Основная цель деятельности – получение прибыли.
Основными видами деятельности ООО «Модуль» являются:
1) производство запасных частей и технологического оборудования;
2) ремонтные работы по автомобилям и сельскохозяйственной технике;
3) оптовая и розничная торговля запасными частями, ремонтными материалами, оборудованием.
Внутренняя организационная структура ООО «Модуль» состоит из разветвленной сети подразделений. Так как ООО «Модуль» – предприятие значительных размеров, то его функциональные подразделения разделены на более мелкие функциональные образования, называемые вторичными или производными.
Генеральному директору ООО «Модуль» подчиняется заместитель директора, коммерческий директор, исполнительный директор, главный бухгалтер, директор по качеству, директор по производству, финансовый директор (рисунок 2).
Рисунок 2 - Структура управления ООО «Модуль»
Структура управления ООО «Модуль» очень разветвленная. Генеральному директору подчиняется коммерческий директор, которому подчиняются начальник отдела сбыта, начальник отдела материально – технического снабжения, начальник транспортного отдела. В свою очередь они управляют своим отделом и имеют в подчинении группы работников. Например, начальник отдела материально-технического снабжения (ОМТС) имеет в своем подчинении заместителя начальника ОМТС, экономиста ОМТС, старшего инженера по комплектации, старшего инженера группы вспомогательных материалов.
Отдел бухгалтерии подчиняется директору ООО «Модуль». Специфика работы отдела бухгалтерии определена в Положении об отделе бухгалтерии ООО «Модуль».
Бухгалтерия подчиняется главному бухгалтеру, который назначается и освобождается от должности непосредственно директором ООО «Модуль».
Структура бухгалтерии состоит из главного бухгалтера, старшего кассира, и 3 бухгалтеров по назначению.
Кассир занимается операциями по денежным средствам, кассе, а операторы бухгалтерского учета могут, под руководством бухгалтеров, обладающих достаточным количеством знаний, делать проводки, подсчитывать обороты и сальдо, но ответственность на них не возлагается в полном объеме.
Основными задачами бухгалтерии являются:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Все управления компании взаимодействуют с другими подразделениями в соответствии с установленным документооборотом. Не допускается возложение на управления обязанностей, не предусмотренных Уставом или иными положениями, указами и распоряжениями генерального директора ООО «Модуль».
Бухгалтерская отчётность - это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам за отчётный период.
Бухгалтерская отчётность формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту; позволяет установить недостаток или излишек источников средств; позволяет оценить кредитоспособность предприятия. Отчётным годом для организации является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчётность завершает учётный процесс. На ООО «Модуль» существуют следующие формы бухгалтерской отчётности:
1) Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2) Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
3) Форма №3 «Отчёт о движении капитала»;
4) Форма №4 «Отчёт о движении денежных средств»;
5) Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
6) Пояснительная записка.
Бухгалтерский баланс - важнейшая форма бухгалтерской отчётности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия состояния его средств и их источников на определённую дату в единой денежной оценке.
Для оценки деятельности предприятия необходимо оценить итоги разделов актива и пассива баланса. Актив баланса представляет собой обобщенное денежное выражение, в котором показаны состояние и размещение средств предприятия, в пассиве — источники образования или целевое назначение этих средств.
Таблица 1 – Динамика в активе бухгалтерского баланса за 2007-2008 г.г. ООО «Модуль»
тыс. руб.
| Актив | 2007 г. | 2008 г. | Отклонение |
| Основные средства | 40018 | 44224 | +4206 |
| Незавершенное строительство | 20638 | 46524 | +25886 |
| Запасы | 47564 | 70524 | +22960 |
| НДС по приобретенным ценностям | 5909 | 4213 | -1696 |
| Дебиторская задолженность | 68221 | 70229 | +2008 |
| Денежные средства | 9013 | 1237 | +3357 |
По данным таблицы 1 можно видеть, что в структуре актива баланса ООО «Модуль» с начала отчетного года и на конец отчетного года произошли следующие изменения:
1) увеличение стоимости основных средств, что произошло в результате с увеличением объема производства продукции и усовершенствованием оборудования;
2) увеличение запасов, в том числе сырья, материалов и других аналогичных ценностей на 22960 тыс. руб., расходов будущих периодов на 2679 тыс. руб.;
3) увеличение дебиторской задолженности, что свидетельствует об отрицательной тенденции в управлении денежными средствами предприятия.
Постоянное отсутствие наличности может привести к тому, что предприятие превратится в технически неплатежеспособное, а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.
Наличие дебиторской задолженности говорит о финансовой зависимости фирмы от своих контрагентов, что в условиях общего кризиса неплатежей является негативным фактором. Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является неотрегулированность отношений предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам.
Проведем анализ пассива бухгалтерского баланса ООО «Модуль».
Таблица 2 – Динамика в пассиве бухгалтерского баланса за 2007-2008 г.г. ООО «Модуль»
тыс. руб.
| Пассив | 2007 г. | 2008 г. | Отклонения |
| Нераспределенная прибыль | 5471 | 5276 | -195 |
| Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками | 115813 | 105894 | -10000 |
| Кредиторская задолженность перед персоналом | 10388 | 6390 | -3998 |
| Кредиторская задолженность перед государственными и внебюджетными фондами | 3409 | 87 | -3322 |
| Кредиторская задолженность по налогам и сборам | 4463 | 3547 | -916 |
| Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами | 152 | 68 | -84 |
Из таблицы 2 видно, что в структуре пассива баланса ООО «Модуль» с начала отчетного года на конец отчетного года произошли следующие изменения:
1) понижение непокрытого убытка, что свидетельствует о уменьшении эффективности деятельности организации;
2) рост кредиторской задолженности, в том числе:
- рост задолженности по налогам и сборам, государственными внебюджетными фондами, а также перед поставщиками и подрядчиками и перед персоналом организации;
- рост задолженности организации перед прочими кредиторами.
Таким образом, наблюдается недостаток в погашении кредиторской задолженности, что, возможно, связано с ростом дебиторской задолженности. Предприятие не может расплатиться по своим обязательствам, что свидетельствует о несовершенном механизме распределения денежных средств.
В условиях рыночных отношений повышается ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности его деятельности. Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Проведем анализ финансовых результатов ООО «Модуль» (таблица 3).
Таблица 3 – Динамика показателей отчета о прибылях и убытках за 2007 -2008 г.г.
тыс. руб.
| Показатели | За отчетный период 2008г. | За аналогичный период предыдущего года 2007г. | Отклонение |
| Выручка от реализации | 317472 | 262701 | - 54771 |
| Себестоимость проданных товаров | 310831 | 249070 | - 61761 |
| Валовая прибыль | 6641 | 13631 | + 6990 |
| Чистая прибыль | 6560 | 7384 | + 824 |
По результатам анализа из таблицы 3 мы видим, что эффективность работы предприятия увеличилась. Себестоимость оказанных услуг снизилась. Прибыль организации увеличилась, одной из причин чего можно назвать увеличение оказанных услуг. На производство внедряется новое современное оборудование, что влечет за собой выпуск качественной продукции и снижение себестоимости продукции, а также рост производительности труда.
На основании бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу за 2007-2008 г.г. можно провести анализ состава и состояния основных производственных фондов ООО «Модуль».
Таблица 4 – Анализ состава основных средств ООО «Модуль» за 2007 – 08 гг.
| Вид основных средств | 2007 год | 2008 год | Изменение (+, -) | ||||
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | суммы, тыс. руб. | удельный вес, % | ||
| Здания | 21709 | 39,9 | 79843 | 57,4 | +58134 | +17,5 | |
| Сооружения и передаточные устройства | 1096 | 2 | 1815 | 1,4 | +719 | -0,6 | |
| Машины и оборудование | 19031 | 34,9 | 37604 | 27 | +18573 | -7,9 | |
| Транспортные средства | 8665 | 15,9 | 10700 | 7,8 | +2035 | -8,1 | |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 3973 | 7,3 | 8760 | 6,4 | +4787 | -0,9 | |
| Всего производственных фондов | 54474 | 100 | 139124 | 100 | +84650 | - | |
| Непроизводственные основные средства | | - | | - | - | - | |
| Итого | 54474 | 100 | 139124 | 100 | +84650 | 100 | |
Исходя из данных, приведённых в табл. 4, видно, что в 2008 году стоимость основных средств заметно увеличилась, по сравнению с 2007 годом. Стоимость зданий увеличилась на 58134 тыс. руб., стоимость сооружений и передаточных устройств на 719 руб., машин и оборудования на 18573 тыс. руб., транспортных средств на 2035 тыс. руб., производственного и хозяйственного инвентаря на 4787 тыс. руб. Такое увеличение свидетельствует не только об эффективном использовании основных производственных фондов, но и о благоприятном функционировании предприятия в целом.
На основе проведённого сравнительного анализа состава основных производственных фондов ООО «Модуль» можно сделать вывод о том, что наблюдается тенденция к значительному увеличению стоимости основных производственных фондов предприятия за периоды с 2007 по 2008 гг. Такая тенденция имеет положительный характер и свидетельствует об успешном функционировании организации.
Теперь необходимо провести анализ состояния основных производственных фондов предприятия.
Таблица 5 – Анализ фондоотдачи основных производственных средств ОАО “Фармация за 2007-08 гг.
| Показатели | 2007 год | 2008 год | Отклонение (+,-) | Темп роста, % |
| Продукция, тыс.руб. | 79775 | 107147 | +27372 | 134,3 |
| Среднегодовая величина основных производственных средств, тыс. руб. | 38770 | 115851 | +77081 | 298,8 |
| Фондоотдача на 1 рубль средств, руб. | 2,058 | 0,925 | -1,133 | 44,9 |
Темп роста (N) = 107147/79775*100%=134,3%;
темп роста (F) = 115851/38770*100%=298,8%;
F1 (2005)=79775/38770=2,058;
F1 (2006)=107147/115851=0,925;
темп роста (F1)=0,925/2,058*100%=44,9%.
Из приведённых расчётов видно, что фондоотдача уменьшилась на -1,133 коп. на 1 руб. продукции и составила 44,9% к уровню 2007 года. Следовательно, фондоёмкость на 1 руб. продукции повысилась и составила в 2007 году 0,486 руб. (38770/79775), а в 2008 году 1,081 руб. (115851/107147), т.е. рост на 60 копеек.
Определим амортизациоотдачу:
2007 год – 79775/15704=5,08 руб. продукции на 1 руб. амортизации;
2008 год – 107147/23272=4,604 руб., т.е. снижение на 0,476 руб. или 48 копеек. Этот показатель указывает на ухудшение использования основных средств.
Рассчитаем амортизациоёмкость 1 руб. продукции:
2007 год – 15704/79775=0,197;
2008 год – 23272/107147=0,217, т.е. доля амортизации на 1 руб. продукции повысилась на 0,02 руб. или 2 копейки, что означает повышение на эту же величину затрат на 1 руб. продукции.
Определим относительное отклонение в основных производственных средствах (относительно приращения продукции):
“Перерасход” основных производственных средств относительно роста продукции произошёл по причине падения фондоотдачи и означает необходимость дополнительных вложения в основные средства.
Таким образом, проанализировав состояние основных производственных фондов в ООО «Модуль», можно сделать вывод о том, что значительных изменений в показателях эффективности использования основных средств за периоды с 2007 по 2008 годы не наблюдается. В целом по предприятию состояние остаётся стабильным, что благоприятно для функционирования организации. Присутствуют также отрицательные показатели, но предприятие может это исправить, применив новые технологии, а также воспользовавшись резервами повышения эффективности основных средств.
2.2 Документальный учет движения основных средств в ООО «Модуль»
В ООО «Модуль» для выполнения задач по учету основных средств, разработана система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Формы первичной документации предприятия для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации».
К ним относятся:
1) акт приемки – передачи основных средств (форма № ОС-1);
2) акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых объектов (форма №ОС-3);
3) акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
4) акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
5) акт приемки – передачи зданий сооружений (форма № ОС-1а);
6) акт приемки – передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений (форма ОС-16);
7) акт (накладная) на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);
8) акт о списании групп объектов основных средств (форма ОС-4б);
9) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6 «б»);
10) акт приемки передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);
11) акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
12) акт о приеме оборудования (ОС-14).
Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, предприятие ООО «Модуль» разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложением к учетной политике и к документообороту и содержит обязательные реквизиты, согласно ст.9 Федерального Закона от 21.11.96г., № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Основные средства поступают в организацию в результате покупки, строительства, безвозмездной передачи, собственного изготовления, вклада в уставный капитал организации. Во всех этих случаях оформляется акт о приеме – передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) (Приложение 2, 3).
Для оформления акта приказом руководителя ООО «Модуль» создается комиссия, в которую, как правило, включают:
1) представителя администрации организации;
2) работника технических служб;
3) работника бухгалтерии.
Акт утверждает руководитель предприятия, после чего вместе со всеми документами на объект акт передается в бухгалтерию. На основании акта делается запись Дебет 01 Кредит 08 и открывается инвентарная карточка. Акт составляется в одном экземпляре.
Также на ООО «Модуль» оформляется акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма ОС-16 при поступлении идентичных объектов. Для оформления акта создается комиссия.
Составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Предоставляются сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию; сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств. При составлении акта создается комиссия.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, на предприятии составляется акт о приемке-передаче оборудования в монтаж форма № ОС-15. Указываются: наименование, тип, марка, дата, количество, стоимость, дефекты, заключение о пригодности к монтажу, подписи сторон «сдал» - «принял», материально ответственное лицо.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке» – передано в монтаж оборудование (вентилятор) на сумму 4956 руб.
Для учета движения объектов основных средств на ООО «Модуль» оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (формы № ОС-2). В ней указываются наименование объекта, дата приобретения, инвентарный номер, количество, стоимость, подписи сторон «сдал» – «принял».
В бухгалтерском учете имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, учитывается в порядке, установленном для учета имущества, полученного безвозмездно.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных за счет средств Федерального бюджета по согласованию с РАСУ и Министерством имущественных отношений, частично будет внесена в уставный капитал предприятия в денежной форме.
Нехватка у предприятия оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежной политики со стороны государственных заказчиков, вот с чем приходится предприятию сталкиваться.
Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет ООО «Модуль» справиться с создавшимися трудностями.
Предприятие имеет два варианта договоров финансового лизинга. При заключении договора финансового лизинга о передаче лизингополучателю предмет лизинга учитывается как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.
Вариант первый:
Порядок бухгалтерского учета у лизингополучателя.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя), учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Сумма арендованных основных средств на начало отчетного периода составила 1756, в том числе по лизингу – 1756; на конец периода 2112 и 1037 тыс. руб. соответственно.
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя:
Дебет 001 «Арендованные основные средства» – оприходован предмет лизинга на забалансовый счет на сумму 2112000 руб.
Сумма основных средств на начало отчетного периода составила 71782 тыс. руб., на конец отчетного периода – 100304 тыс. руб. Следовательно, сумма основных средств увеличилась на 28522 тыс. руб. или на 39,7%. Увеличение могло произойти за счет переоценки имущества.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал» – увеличена стоимость объекта в результате переоценки.
На предприятии объектом аналитического учета основных средств является инвентарный объект. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка, в которой содержится вся необходимая информация об объекте (название, тип, сорт, марка, цена). Инвентарные карточки регистрируются в специальной инвентарной описи. Карточки и описи ведет бухгалтер.
Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках (Приложение 4) или инвентарной книге. Обороты по кредиту отражаются в журнале-ордере №13. Основанием для записи являются акты о приеме-передаче и акт на списание основных средств.
На ООО «Модуль» при выбытии объекта основных средств оформляется акт о списании объекта основных средств (формы № ОС-4) . В нем указывается причина списания, сведения о состоянии объекта на дату списания, индивидуальная характеристика объекта, заключение комиссии, сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и о поступлениях материальных ценностей от их списания, результаты списания или выручка от реализации.
На предприятии вследствие неисправной поломки списывается станок токарный:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» – списывается начисленная амортизация на сумму 32546 рублей.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства» – списывается остаточная стоимость на сумму 6454 рублей.
Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – акцептован счет ООО “Техстрой” за работы, связанные со списанием объекта на сумму 2680 рублей.
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91/1 «Прочие доходы» – оприходован лом от списания объекта по рыночной стоимости на сумму 3000 рублей.
Финансовый результат выбытия:
1) Кредит 91 больше Дебет 91 – прибыль;
2) Кредит 91 меньше Дебет 91 – убыток.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – убыток от списания объекта на сумму 6134 рублей.
При выбытии автотранспортных средств оформляется акт на списание автотранспортных средств (формы № ОС-4а). Указываются: автотранспортное средство, причина списания, сведения о техническом состоянии средства на дату списания, характеристика, объекта заключение комиссии, сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и о поступлениях материальных ценностей от их списания, результаты списания или выручка от реализации.
На ООО «Модуль» при выбытии идентичных объектов составляется акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-4б). Например, списываются два сотовых телефона; результаты списания – убытка нет.
Восстановление объекта основных средств на предприятии осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся в размере фактически произведенных затрат.
Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – акцептован счет подрядчика за выполненные ремонтные работы.
Стоимость объектов основных средств погашается на ООО «Модуль» посредством начисления амортизации линейным способом.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация объекта общехозяйственного назначения на сумму 6310,32 рублей.
На ООО «Модуль» документальный учет ведется в соответствии с учетной политикой предприятия.
Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Предприятие использует унифицированные формы первичных документов по учету основных средств.
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Модуль»
Объектом аналитического учета основных средств на ООО «Модуль» является инвентарный объект.
Инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный предмет или комплекс сочлененных предметов, выполняющих свои функции в комплексе, а не самостоятельно.
Согласно учетной политике предприятия каждому инвентарному объекту присваивается индивидуальный номер, который не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта, и после выбытия объекта не может быть присвоен другому объекту в течение 5 лет. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка, в которой содержится вся необходимая информация об объекте (название, тип, сорт, марка, цена).
Основным регистром аналитического учета основных средств на предприятии являются инвентарные карточки. Бухгалтер на лицевой стороне инвентарных карточек указывает наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек бухгалтер указывает сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Бухгалтер предприятия заполняет инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и других) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. Инвентарные карточки регистрируются в специальной инвентарной описи. Карточки и описи ведет бухгалтер.
На ООО «Модуль» аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту в инвентарных карточках или инвентарной книге. Обороты по кредиту отражаются в журнале-ордере №13. Основанием для записи являются акты о приеме-передаче и акт на списание основных средств.
Синтетический учет на предприятии ведется на активном счете 01 «Основные средства» (Приложения 5-7). Дебетовое сальдо показывает первоначальную стоимость объектов, числящихся на балансе предприятия. Оборот по дебету отражает первоначальную стоимость объектов, поступивших в отчетном периоде; увеличение стоимости объектов в результате переоценки или проведения работ капитального характера. Кредитовый оборот показывает первоначальную или восстановительную стоимость объектов, выбывших в отчетном периоде; уменьшение стоимости объектов в результате переоценки или частичной ликвидации.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
1) «Основные средства» (активный);
2) «Амортизация основных средств» (пассивный);
3) «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
На предприятии стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 8-9).
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты на приобретение.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (20, 23, 25, 29, 44)
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация объекта общехозяйственного назначения.
Безвозмездно принятые основные средства бухгалтер ООО «Модуль» приходует по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – отражено безвозмездное получение объекта.
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств.
Таблица 6 – Приобретение основных средств в ООО «Модуль»
| № операции | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Акцептован счёт поставщика | 08 | 60 | 16118927 |
| 2 | Отражена сумма НДС по объекту | 19 | 60 | 2901407 |
(продолжение таблицы 6)
| 3 | Подписан акт приёмки основных средств в эксплуатацию | 01 | 08 | 16118927 |
| 4 | Перечислено поставщику | 60 | 51 | 16118927 |
| 5 | Предъявлен к зачёту с бюджетом НДС по оплаченному объекту | 68 | 19 | 2901407 |
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
На предприятии при выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» – убытки от частичной ликвидации объекта.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – списаны убытки от частичной ликвидации объекта.
На ООО «Модуль» при продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и другие по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства»; а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Таблица 7 – Выбытие основных средств в ООО «Модуль»
| № | Содержание операции | Сумма | Дебет | Кредит |
| 1 | Списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта | 16118926 | 01/выбытие | 01 |
| 2 | Списывается амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта | 90286 | 02 | 01/выбытие |
| 3 | Списывается остаточная стоимость | 16028640 | 91/2 | 01/выбытие |
| 4 | Начислена зарплата рабочим за демонтаж объекта | 4000 | 91/2 | 70 |
| 5 | Произведены начисления на зарплату | 540 | 91/2 | 69 |
| 6 | Получен счет ПБОЮЛ за вывоз мусора | 2000 | 91/2 | 76 |
| 7 | Оприходован лом от списания объекта по рыночной стоимости | 1500 | 10 | 91/1 |
| 8 | Финансовый результат выбытия: убыток | 16033680 | 99 | 91/9 |
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выявленные на предприятии по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизация не начисляется:
- по жилищному фонду;
- продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- земельным участкам;
- объектам природопользования;
- основным средствам некоммерческих организаций.
По перечисленным объектам производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Исчисленный износ учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». К неамортизируемому имуществу относятся также объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также книги и брошюры. Их стоимость списывается на издержки производства или обращения по мере отпуска в эксплуатацию. При этом необходимо организовать аналитический учет этих объектов в эксплуатации.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету в месяцах комиссией по приему, исходя из минимального срока полезного использования внутри амортизационной группы либо приказом руководителя предприятия.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода к которому они относятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта или его списания с баланса.
Существуют следующие способы начисления амортизации в бухгалтерском учете:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объемам продукции (работ, услуг).
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Предприятие ООО «Модуль» при начислении амортизации на объекты основных средств применяет линейный способ.
Организацией ООО «Модуль» приобретено здание цеха стоимостью 16 118 927 руб. Срок полезного использования данного объекта основных средств составляет 720 месяцев (60 лет). Годовая норма амортизации составит – 1,7 % (100%/60). Годовая сумма амортизационных отчислений составит – 27 402 175 руб. (16 118 927/1,7%). Сколько необходимо списать за год – 268449 (16118927/60). За месяц норма амортизации составит – 22371 руб. (268449/12). Сумма амортизационных отчислений за первые 5 лет составит – 1342245 руб. (268449*5).
Таблица 8 – Амортизация и переоценка основных средств в ООО «Модуль»
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Объект основных средств введен в эксплуатацию по акту ОС-1 | 01 | 08 | 16118927 |
| 2 | Увеличена стоимость основных средств в результате переоценки | 01 | 83 | 16166763 |
| 3 | Списывается амортизация при выбытии объекта | 02 | 01 | 90286 |
| 4 | Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате переоценки | 91-2, 83 | 01 | 16076477 |
Нехватка у предприятия оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежной политики со стороны государственных заказчиков, вот с чем приходится предприятию сталкиваться.
Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет предприятию справиться с создавшимися трудностями.
Предприятие имеет два варианта договоров финансового лизинга.
При заключении договора финансового лизинга о передаче лизингополучателю предмет лизинга учитывантся как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.
Порядок бухгалтерского учета у лизингополучателя.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю (при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя), учитываем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Вариант первый – предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.
Дебет 001 «Арендованные основные средства» – 391200 руб. – оприходован предмет лизинга на забалансовый счет.
Ежемесячно согласно графика лизинговые платежи включаем в расходы (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) в зависимости от того, где используется предмет лизинга. Срок лизинга составляет 24 месяца.
Дебет 20 (23,25,26,79) «Основное производство»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 13583руб. (16300-2717) отражено ежемесяное начисление лизинговых платежей (без учета НДС).
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 2717руб. – учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Расчетные счета» – 16300руб. – перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 2717руб. – принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю.
По истичении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете делаем проводку:
Кредит 001 «Арендованные основные средства» – 391200 руб. – списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета.
Первоначальная стоимость оборудования, приходуемого в качестве основного средства у лизингополучателя, будет складываться из фактически уплаченных лизингодателю платежей (за вычетом НДС).
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 326000 руб. (391200-65200) – оприходован предмет лизинга в качестве собственного основного средства по оговоренной в договоре ценепривыкупе предмета лизинга лизингополучателем (без учета НДС).
Вариант второй – предмет лизинга учитываем на балансе лизингополучателя.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» – 326000руб. (391200 –65200) – отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вложений (исходя из общей величины лизинговых платежей без учета НДС).
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства» – 65200 руб. – учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам.
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 326000руб. – отражено зачисление объекта в составе основных средств улизингополучателя.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» – 16300 руб. – отражено ежемесячное начисление лизинговых платежей (включая НДС).
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Расчетные счета» – 16300руб. – отражено перечисление лизинговых платежей согласно графику расчетов.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 2717руб. (65200руб:24мес.) – принят к зачету НДС по основному средству в части оплаченной лизингодателю суммы.
Дебет 20 (23,25,26) «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация арендованного имущества» – 9056руб. (326000 * 1/36 мес.) Отражен износ учитываемого.
По истечении срока действия договора и при условии оплаты всех лизинговых платежей, в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.
Возврат предмета лизингодателю:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» – 326000руб. – списана стоимость выбывшего основного средства (предмета лизинга).
Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества», принятого по договору лизинга»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – 326000руб. (9056руб. * 36 мес.) списана начисленная амортизация.
Выкуп по истечении срока лизингового договора:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество» – 326000руб. – отражено зачисление предмета лизинга в состав собственных основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, принятого по договору лизинга»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 326000руб. – отражено начисление амортизации по предмету лизинга, переведенного в состав собственных основных средств.
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «МОДУЛЬ»
3.1 Автоматизация учета основных средств
Так как ООО «Модуль» – крупное предприятие, для ведения бухгалтерского учета требуется большое количество сотрудников, затрачивается большое количество времени и труда, сокращается оперативность, рациональность и эффективность бухгалтерского учета. Содержание многочисленного штата сотрудников бухгалтерской службы увеличивает издержки предприятия, уменьшая прибыль.
Предприятию следует автоматизировать ведение бухгалтерского учета. Для этого существуют различные программы. Рассмотрим программу «1С:Бухгалтерия 8», которая является наиболее эффективной, модернизированной и совместимой с другими программами.
«1С:Бухгалтерия 8» – универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и так далее. Кроме того, с помощью «1С:Бухгалтерии 8» могут вести учет индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или общий режим налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Модуль» будут реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.
Методика бухгалтерского учета на ООО «Модуль» обеспечит одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.
«1С:Бухгалтерия 8» обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Данное прикладное решение также можно использовать на ООО «Модуль» только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами.
«1С:Бухгалтерия 8» представляет собой совокупность платформы «1С:Бухгалтерия 8» и конфигурации «1С:Бухгалтерия 8». В «1С:Бухгалтерии 8» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом», также созданными на платформе «1С:Предприятие 8».
В бухгалтерском учете находит отражение вся хозяйственная деятельность предприятия. Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С:Бухгалтерии 8», полностью соответствуют российскому законодательству и в то же время обеспечивают потребности бизнеса.
В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. №94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного, количественного учета позволяют учесть требования законодательства. Пользователь может также самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Для этого не требуется специальных знаний и навыков конфигурирования.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам:
1) операции по банку и кассе;
2) основные средства и нематериальные активы;
3) учет материалов, товаров, продукции;
4) учет затрат и расчет себестоимости;
5) валютные операции;
6) расчеты с организациями;
7) расчеты с подотчетными лицами;
8) расчеты с персоналом по оплате труда;
9) расчеты с бюджетом.
В бухгалтерском учете автоматически отражаются все хозяйственные операции предприятия, регистрируемые в других подсистемах, обеспечивается высокая степень формирования бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет – это один из самых ответственных участков деятельности предприятия. Бухгалтеры должны быть обеспечены надежным и эффективным инструментом автоматизации.
Основным способом регистрации хозяйственных операций в учете является ввод в информационную базу документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по документу формируются автоматически при условии, что в документе будет установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете. Некоторые документы в бухгалтерском учете могут не отражаться.
Допускается непосредственный ввод отдельных бухгалтерских проводок.
Для группового ввода проводок на предприятии можно использовать типовые операции – простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.
Поддерживается ведение бухгалтерского учета для нескольких юридических лиц в единой информационной базе. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: при этом в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов, а обязательную отчетность формировать раздельно.
В традиционном бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского учета. В конфигурации функции проводки расширены: проводка может использоваться для отражения хозяйственных операций также и в аналитическом учете. Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов – субконто.
Субконто – это объект аналитического учета, а вид субконто – это множество однотипных объектов аналитического учета, из которого выбирается объект. Видами субконто, в частности, являются списки контрагентов предприятия, складов, подразделений, работников, список номенклатуры товарно-материальных ценностей, документы расчета с контрагентами и другие. Виды субконто прикрепляются к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. К одному бухгалтерскому счету можно прикрепить до трех видов субконто.
Бухгалтерская проводка насыщена информацией. В дополнение к счетам дебета и кредита в ней может быть указано до трех субконто дебета и до трех субконто кредита. Если для какого-либо счета проводки в плане счетов указаны признак ведения количественного учета и признак валютного учета, то помимо рублевой суммы, в записи проводки могут быть указаны количество и сумма в иностранной валюте (по дебету и/или по кредиту).
Таким образом, проводка является мощным инструментом для отражения хозяйственных операций одновременно в синтетическом бухгалтерскому учете и в нескольких разрезах аналитического бухгалтерского учета. Но многофункциональность этого инструмента не создает дополнительных трудностей для пользователя, поскольку, как правило, проводки формируются автоматически.
Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов конфигурации, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции – простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.
Учет товаров, материалов и готовой продукции на ООО «Модуль» будет реализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
1) по средней себестоимости;
2) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
На предприятии будет автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.
Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.
На ООО «Модуль» учет основных средств и нематериальных активов будет вестись в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация.
Операции по учету основных средств – поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание – на предприятии будут регистрироваться соответствующими документами. Предусмотрено, что основное средство может появиться у предприятия различными способами: в результате его приобретения и последующего ввода в эксплуатацию, в результате строительства, в результате монтажа. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их отражение в первоначальной стоимости основного средства.
При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации. В большинстве случаев основные хлопоты бухгалтера по учету основного средства на этом заканчиваются.
При принятии к учету указываются порядок учета – для бухгалтерского учета это «начисление амортизации», «списание при принятии к учету», «отражение в составе материально-производственных запасов» и прочее. Кроме того, указываются счета бухгалтерского учета основного средства, материально ответственное лицо. Если для основного средства выбрана амортизация, то указываются счет бухгалтерского учета амортизации, способ амортизации и срок полезного использования основного средства.
Можно использовать сложные способы амортизации, можно распределять суммы начисленной амортизации между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Можно сочетать разные порядки учета в бухгалтерском и налоговом учете, например, сочетать отражение в составе материально-производственных запасов по бухгалтерскому учету и амортизацию по налоговому учету (для активов стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей). Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации.
Ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам выполняется автоматически одной из регламентных операций завершения месяца.
На ООО «Модуль» учет нематериальных активов будет вестись в соответствии с и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Хозяйственные операции, связанные с поступлением, выбытием и изменением состояния основных средств, вводятся соответствующими документами. Нематериальный актив может быть зарегистрирован как результат научно-исследовательской работы (НИОКР), при этом затраты на НИОКР могут быть учтены в первоначальной стоимости объекта.
При принятии нематериального актива к учету в информационную базу вводятся сведения, необходимые для отражения нематериального актива на счетах бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации.
Амортизация нематериальных активов начисляется в конце каждого месяца автоматически в составе регламентных операций завершения месяца.
Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.
Автоматизированы начисление заработной платы работникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплаты заработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работников в банке и депонирование.
Использование «1С:Бухгалтерия 8» на ООО «Модуль» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и так далее, а обязательную отчетность формировать раздельно.
Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С:Бухгалтерия 8» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.
Разумное управление основными средствами и другими внеоборотными активами представляет собой важнейший элемент стратегии достижения долгосрочной эффективности бизнеса.
ООО «Модуль» может использовать конфигурацию «Управление производственным предприятием».
В этой конфигурации предусмотрен учет следующих видов долгосрочных материальных активов:
1) оборудование, поступившее на предприятие и не переданного в эксплуатацию;
2) оборудование, переданное в монтаж;
3) объекты строительства;
4) основные средства.
Предоставляются следующие ключевые возможности:
1) автоматизация операций по учету оборудования и основных средств;
2) учет затрат на выполнение строительных, монтажных и ремонтных работ;
3) учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств;
4) формирование отчетности по необходимым разрезам;
5) отражение операций с оборудованием и основными средствами в бухгалтерском учете.
В конфигурации автоматизированы все типовые операции учета основных средств:
1) принятие основного средства к учету;
2) контроль перемещений, переоценка и инвентаризация;
3) начисление амортизации;
4) изменение параметров и способов отражения затрат по амортизации;
5) учет фактической выработки основных средств;
6) комплектация и разукомплектация, перемещение, модернизация, списание и продажа основных средств.
Поддерживается широкий спектр способов расчета амортизации:
1) линейный способ;
2) пропорционально объему выработки;
3) по единым нормам амортизационных отчислений;
4) способ уменьшаемого остатка;
5) по сумме чисел лет срока полезного использования;
6) по индивидуальному графику амортизации.
Для основных средств с сезонным характером эксплуатации можно указать необходимость применения графика распределения суммы годовой амортизации по месяцам.
Использование конфигурации на ООО «Модуль» позволит получать детальную информацию о состоянии основных средств, анализировать степень их износа и отслеживать выполнение работ по обслуживанию оборудования.
Выполнение производственной программы в срок и оптимальное использование ресурсов требует качественного планирования технического обслуживания и ремонта основных средств предприятия. Для решения этой задачи конфигурация предоставляет следующие возможности:
1) ведение нормативной базы для обслуживания основных средств;
2) планирование обслуживания основных средств и ресурсов для его проведения;
3) учет результатов проведенного обслуживания основных средств;
4) анализ отклонения в сроках и объемах обслуживания основных средств.
В новой версии «1С:Бухгалтерии 8» расширены возможности настройки типовых операций – средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.
В данной главе была рассмотрена организационно-экономическая характеристика ООО «Модуль», документальный учет движения основных средств, синтетический и аналитический учет, выявлены недостатки учета и даны рекомендации по совершенствованию учета основных средств на ООО «Модуль».
3.2 Преимущества применения лизинга в ООО «Модуль»
Согласно учетной политике на ООО «Модуль» применяется лизинг. Нехватка у предприятия оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежной политики со стороны государственных заказчиков, вот с чем приходится предприятию сталкиваться.
Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет предприятию справиться с создавшимися трудностями.
Практически перед каждым российским предприятием стоят задачи расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий. Решение этих задач может осуществляться разными способами. Одни предпочитают накопить прибыль, а потом приобрести необходимое им оборудование только за счет собственных средств, другие больше полагаются на банковские кредиты. Есть еще один механизм, который позволяет с гораздо большей эффективностью решать задачи перевооружения производства. Этот механизм – лизинг.
Лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в финансовую аренду.
Лизинг служит эффективным средством увеличения производственных мощностей предприятия и реализации продукции производства, поэтому государственная политика направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.
Основные понятия финансовой аренды (лизинга) определены Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О лизинге» № 164-ФЗ от 29.10.1998 г. (с изменениями от 29.01.2002 г.).
В прессе все чаще высказывается мысль о том, что именно лизинг станет основой арендных отношений в будущем. Эта форма оплаты оборудования и недвижимости уже играет заметную роль в российском бизнесе. Отметим и благоприятную обстановку, стимулирующую развитие лизинга. В первую очередь это законодательство, способствующее развитию лизинга: на основании закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» начиная с февраля 2002 года лизинг не относится к лицензируемым видам деятельности. Кроме того, принят новый Налоговый кодекс. С 1 января 2002 года на основании главы 25 «Налог на прибыль организаций» вступили в действие новые правила амортизации предмета лизинга. Дорабатывается новая редакция закона РФ «О лизинге». Эти документы в совокупности с ГК РФ и Конвенцией УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» определяют правила ведения лизинговой деятельности в России.
Но объективнее всего о развитии этого направления говорят цифры: с начала 2001 года Министерство экономического развития и торговли РФ выдало более 970 лицензий на право осуществления лизинговой деятельности, а общее количество компаний, получивших лицензию с 1996 года, составило более 2500.
В настоящее время для российского рынка характерна высокая конкуренция. В таких условиях требуются инвестиции в производство, так как от современности и технологичности используемого оборудования зависит конкурентоспособность компании на рынке. Очевидно, что огромные суммы требуемых инвестиций не всегда есть у компаний, особенно у начинающих. В подобном случае долгое время прибегали к банковскому кредиту. Сейчас для многих более удобной альтернативой кредиту стал лизинг — «вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингодателем».
Финансовый лизинг имеет очевидные преимущества: с одной стороны, ускоренная амортизация позволяет оптимизировать налогообложение у арендодателей в течение действия договора, а с другой — по его окончании не возникает дополнительного налогообложения при передаче имущества в собственность арендатора, так как оборудование практически полностью амортизировано. Таким образом, в основе лизинга заложен принцип ускоренной амортизации. А его преимущества для лизингополучателей выражаются в следующем:
1) лизинг предполагает 100-процентное финансирование и не требует быстрого возврата всей суммы долга;
2) аренда обеспечивает финансирование арендатора в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах;
3) многие арендаторы имеют долгосрочные финансовые планы, в течение реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании;
4) при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решаются одновременно;
5) при приобретении активов посредством лизинга выполняется «золотое правило финансирования», согласно которому финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива. Если при покупке актива задействуется заемный капитал, обычно требуется более быстрое погашение ссуды, чем срок эксплуатации актива;
6) лизинг повышает гибкость и мобильность арендатора в принятии решений. Покупка предоставляет только одну альтернативу – не покупать, при лизинге же арендатор имеет более широкий выбор – существует масса разновидностей лизинговых контрактов, из которых арендатор может выбрать те условия, которые наиболее точно соответствуют его потребностям и возможностям;
7) лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, таким образом, арендатор получает более широкие возможности координирования затрат на финансирование капитальных вложений и поступлений от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем при покупке оборудования;
8) ввиду того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативную ему ссуду на приобретение тех же активов;
9) при лизинге арендатор может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может применять в других целях;
10) в случае низкой доходности арендатор может воспользоваться системой возвратного лизинга, дающей возможность получения льготного налогообложения прибыли;
11) лизинг позволяет арендатору, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать крупный проект;
12) возможность получения высокой ликвидационной стоимости предмета лизинга в конце контракта является во многих случаях определяющим фактором в вопросе принятия лизинга арендаторами.
Помимо вышеперечисленного, лизингополучатель имеет ряд преимуществ в учете арендуемого имущества. Среди них:
1) лизинговые платежи, уплачиваемые арендатором, учитываются в себестоимости, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
2) лизинг не увеличивает долг в балансе арендатора и не затрагивает соотношений собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются;
3) учет и амортизация лизингового имущества производятся на балансе лизингодателя. Срок лизинга, как правило, соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта обычно бывает меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его применения.
Лизинг почти всегда выгоднее покупки оборудования с использованием кредита, тем более, прямой покупки за собственные средства. Это достигается за счет следующих факторов:
1) платежи за приобретенное по лизингу новое оборудование (имущество) полностью относятся на себестоимость, что позволяет оптимизировать выплаты предприятия по налогу на прибыль;
2) в связи с возможностью применения коэффициента ускоренной амортизации достигается значительная экономия по выплатам налога на имущество;
3) заплатив лишь аванс, вы получаете возможность пользоваться оборудованием;
4) весь НДС, выплачиваемый в составе лизинговых платежей, подлежит зачету;
5) сохраняется возможность пользоваться кредитами банков для пополнения оборотных средств.
Лизинг дает возможность предприятию арендатору расширить производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.
По сравнению с другими способами приобретения оборудования лизинг оборудования является наиболее эффективным и действенным инструментом, и имеет ряд существенных преимуществ.
Экономия по выплате налогов (налог на прибыль, налог на имущество, возмещение НДС в течение всего срока действия лизинга):
1) заказчик имеет возможность относить лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость в течение срока лизинга, а по окончании его – поставить оборудование на баланс предприятия за символическую плату;
2) к объекту лизинга, применяется механизм ускоренной амортизации, который позволяет сократить платежи по налогу на имущество Финансовые средства, не направляемые на покупку оборудования, могут быть использованы заказчиком на оплату услуг;
3) приобретение основных средств в лизинг позволяет предприятиям всех отраслей значительно расширить состав затрат, включаемых в себестоимость, что позволяет значительно уменьшить налог на прибыль;
4) применение налоговых льгот по кредиту доступно только предприятиям сферы материального производства, а использование преимуществ лизинга доступно предприятиям и организациям всех отраслей.
Быстрое получение доступа к современным технологиям:
1) лизинг позволяет арендатору периодически обновлять морально стареющее оборудование;
2) лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и технологическое обслуживание оборудования. Это особенно важно при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания. Практически на условиях лизинга можно получить объект «под ключ», предоставив осуществление всех формальностей лизинговой компании, и благодаря этому сконцентрировать усилия на решении других вопросов.
Лизинг – дополнительный источник финансирования, позволяющий заказчику не задействовать уже существующие кредитные линии:
1) смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора;
2) высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;
3) ввиду того, что лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, предприятие-арендатор имеет большие возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации выпускаемой продукции, чем это имеет место, например, при купле-продаже оборудования. Все это способствует стабильности финансовых планов арендатора;
4) не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.
Экономический эффект от применения схемы лизинга (по сравнению со всеми другими схемами приобретения основных средств: кредит, приобретение из собственных средств, покупка с отсрочкой или рассрочкой оплаты) составляет не менее 15%. Это связано с особой формой бухгалтерского учета в сделках, квалифицируемых как лизинговые.
Лизинг экономит финансовые средства предприятия арендатора.
Кроме этого, приобретение оборудования по лизингу позволяет рентабельным предприятиям существенно уменьшить налогооблагаемую базу действующего бизнеса путем оптимизации налоговых отчислений.
Можно сравнить затраты при покупке оборудования в кредит и лизинг на примере приобретения станка стоимостью 326000 руб. без НДС.
Условия расчета:
1) первый взнос – 25%;
2) сумма кредита на 2 года – 350000 руб.;
3) кредитная ставка – 15% годовых;
4) доход от реализации продукции составляет 135000 руб. в год;
5) срок амортизации – 36 месяцев;
6) сумма амортизации: 9056*12 = 108672 руб. в год.
Расчет для первого года при покупке в кредит:
1) проценты по кредиту – 52500 руб.;
2) налог на прибыль от производственной деятельности:
(135000 – 108672 -52500)* 24% = отрицательное значение – убыток;
3) доход от производственной деятельности – 135000 руб.;
4) амортизация в год – 108672 руб.;
5) налог на имущество: (326000 + (326000 – 108672))/2 * 2% = 5433 руб.
Представим полученные результаты в таблице 8.
Таблица 9 – Сводный анализ покупки оборудования за счет кредита
руб.
Наименование затрат | 1-ый год | 2-ой год | Итого |
Проценты по кредиту | 52500 | 52500 | 105000 |
| Налог на прибыль | - | - | - |
| Налог на имущество | 5433 | 3260 | 8693 |
| Основной долг | - | 350000 | 350000 |
| Итого | 57933 | 405760 | 463693 |
Всего за 2 года предприятие уплатит 463693 руб. и будет уплачивать налог на имущество еще 1 год.
Представим финансовые потоки предприятия при кредите на диаграмме на рис.3.
Основной долг представлен 75 %.
Также большую долю занимают проценты по кредиту (23%). Налог на имущество составляет только 2%.
Рисунок 3 – Структура финансовых потоков ООО «Модуль» при кредите, в %
Рассмотрим покупку оборудования по лизингу в таблице 10.
Таблица 10 – Сводный анализ покупки оборудования по лизингу
руб.
| Наименование затрат | 1-ый год | 2-ой год | Итого |
| Авансовый лизинговый платеж | 81500 | - | 81500 |
| Лизинговые платежи | 162996 | 162996 | 325992 |
| Налог на прибыль | - | - | - |
| Налог на имущество | 3260 | - | 3260 |
| Итого | 247756 | 162996 | 410752 |
Ежемесячные лизинговые платежи – 13583 руб. В лизинге может применяться ускоренная (3-х кратная) амортизация основных средств.
Налог на имущество для первого года: (326000 + (326000 – 108672*3))/2 * 2% = 3260 руб.
Всего за 2 года предприятие уплатит: 410752 руб.
Расчеты, приведенные выше, показывают все преимущества лизинга.
Приобретение оборудования в лизинг оказалось рациональнее и выгоднее, чем в кредит на 52941 руб.
Представим финансовые потоки предприятия при лизинге на диаграмме на рис.4.
Рисунок 4 – Структура финансовых потоков ООО «Модуль» при лизинге, в %
Лизинговые платежи составляют наибольший удельный вес в финансовом потоке (79%), авансовые платежи – 20%.
Как видно из вышеприведенных расчетов, лизинг является более выгодной формой приобретения имущества, чем банковский кредит, и позволяет сэкономить около 16% от стоимости предмета лизинга в данном случае.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся деятельности предприятия, синтетического и аналитического учета, изучения документооборота по учету движения основных средств и состава годовой бухгалтерской отчётности, анализа эффективности использования основных средств ООО «Модуль».
Основные средства предприятия – это стоимостное выражение средств труда, которые переносят свою стоимость на продукт частями, по мере износа.
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, имеют отраслевой разрез, классифицируются по видам, которые формируют активную и пассивную их части. Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.
В отчетном периоде сумма основных средств увеличилась 21% по сравнению с предыдущим. На конец 2008 года на ООО «Модуль» наибольший удельный вес в общей стоимости основных средств занимают рабочие машины (активная часть основных средств). Около 30 % принадлежит зданиям и сооружениям и 14 % – информационным машинам. Чем больше доля активной части средств, тем большими возможностями располагает предприятие. Стоимость активной части основных средств возрастала за период 2006 – 2008 годы. Наибольшее значение было достигнуто в 2008 году – 233162 тыс. руб. Данное увеличение является положительной динамикой в работе предприятия.
Недостатком организации бухгалтерского учета на ООО «Модуль» является то, что он ведется вручную с частичным применением компьютерной техники. Так как предприятие является крупной организацией, для ведения бухгалтерского учета требуется большое количество сотрудников, затрачивается большое количество времени и труда, сокращается оперативность, рациональность и эффективность бухгалтерского учета. Содержание многочисленного штата сотрудников бухгалтерской службы увеличивает издержки предприятия, уменьшая прибыль.
Предприятию следует автоматизировать ведение бухгалтерского учета.
«1С:Бухгалтерия 8» – универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности.
ООО «Модуль» может использовать конфигурацию «Управление производственным предприятием».
В этой конфигурации предусмотрен учет следующих видов долгосрочных материальных активов:
1) оборудование, поступившее на предприятие и не переданного в эксплуатацию;
2) оборудование, переданное в монтаж;
3) объекты строительства;
4) основные средства.
Предоставляются следующие ключевые возможности: автоматизация операций по учету оборудования и основных средств; учет затрат на выполнение строительных, монтажных и ремонтных работ; учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств; формирование отчетности по необходимым разрезам; отражение операций с оборудованием и основными средствами в бухгалтерском учете.
В конфигурации автоматизированы все типовые операции учета основных средств: принятие основного средства к учету; контроль перемещений, переоценка и инвентаризация; начисление амортизации; изменение параметров и способов отражения затрат по амортизации; учет фактической выработки основных средств; комплектация и разукомплектация, перемещение, модернизация, списание и продажа основных средств.
Поддерживается широкий спектр способов расчета амортизации: линейный способ; пропорционально объему выработки; по единым нормам амортизационных отчислений; способ уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; по индивидуальному графику амортизации.
Использование конфигурации на ООО «Модуль» позволит получать детальную информацию о состоянии основных средств, анализировать степень их износа и отслеживать выполнение работ по обслуживанию оборудования.
Нехватка у предприятия оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежной политики со стороны государственных заказчиков, вот с чем приходится предприятию сталкиваться. Для успешного осуществления своей деятельности в сложившихся условиях лизинг позволяет предприятию справиться с создавшимися трудностями.
По сравнению с другими способами приобретения оборудования лизинг оборудования является наиболее эффективным и действенным инструментом, и имеет ряд существенных преимуществ.
Экономия по выплате налогов (налог на прибыль, налог на имущество, возмещение НДС в течение всего срока действия лизинга):
1) заказчик имеет возможность относить лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость в течение срока лизинга, а по окончании его – поставить оборудование на баланс предприятия за символическую плату;
2) к объекту лизинга, применяется механизм ускоренной амортизации, который позволяет сократить платежи по налогу на имущество;
3) приобретение основных средств в лизинг позволяет предприятиям всех отраслей значительно расширить состав затрат, включаемых в себестоимость, что позволяет значительно уменьшить налог на прибыль;
4) применение налоговых льгот по кредиту доступно только предприятиям сферы материального производства, а использование преимуществ лизинга доступно предприятиям и организациям всех отраслей.
Быстрое получение доступа к современным технологиям:
1) лизинг позволяет арендатору периодически обновлять морально стареющее оборудование;
2) лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и технологическое обслуживание оборудования.
Проведя сравнение суммы затрат при покупке оборудования в кредит и лизинг на примере приобретения станка стоимостью 326000 руб. без НДС, получили следующие результаты.
При использовании кредита всего за 2 года предприятие уплатит 463693 руб. и будет уплачивать налог на имущество еще 1 год. Основной долг представлен 75 % в общей сумме финансового потока при кредите. Также большую долю занимают проценты по кредиту (23%). Налог на имущество составляет только 2%.
При лизинге всего за 2 года предприятие уплатит: 410752 руб.
Расчеты, приведенные в данной дипломной работе, показывают все преимущества лизинга.
Приобретение оборудования в лизинг оказалось рациональнее и выгоднее, чем в кредит на 52941 руб.
Лизинговые платежи составляют наибольший удельный вес в финансовом потоке (79%), авансовые платежи – 20%.
Как видно из вышеприведенных расчетов, лизинг является более выгодной формой приобретения имущества, чем банковский кредит, и позволяет сэкономить около 16% от стоимости предмета лизинга в данном случае.
Главным фактором повышения эффективности использования основных средств является их обновление и техническое совершенствование. Внедрение достижений НТП повышает уровень механизации и автоматизации производства, производительность труда рабочих, способствует экономии материальных затрат, повышает культуру и безопасность производства.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999г. № 43 (ПБУ 4/99).
5. Приказ Минфина РФ от 13.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002 № 45н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
6. Приказ МинФина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «О Методических указания по бухгалтерскому учету основных средств».
7. Приказ Минфина РФ от 22 июня 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.03.2000 № 31н) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
9. Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 (с изм. и дополн. от 18 ноября 2006 № 697). «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 176 с.
11. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Экономистъ, 2006. – 398 с.
12. Букина О.А. МСФО 16 (IAS 16) «Основные средства» // Бухгалтерский бюллетень. – 2006, №10. – С. 16 – 18.
13. Верещагин С.А. О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету основных средств // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. – 2006, №4. – С. 22 – 25.
14. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 464 с.
15. Гитляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник. – 2- изд., доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 615 с.
16. Дадашев А.З. Формирование налогового механизма стимулирования инвестиций в основные средства // Экономический анализ: теория и практика. – 2008, №4. – С. 10 – 21.
17. Диркова Е. Внесенное в уставный капитал основное средство придется амортизировать независимо от его остаточной стоимости // Главбух. –2008, № 9. – С.17 – 18.
18. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в РФ. – Изд. Феникс, 2004. – 205 с.
19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2004. – 336с.
20. Елин А.Е. Способы избегать невыгодного нормирования процессов // Главбух. – 2007, № 5. – С. 32 – 37.
21. Климова Н.В. Направления совершенствования методики анализа использования основных средств // Экономический анализ: теория и практика. – 2008, №6. – С. 22 – 30.
22. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.
23. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 424 с.
24. Козлова Н. Практическая бухгалтерия // Российский бухгалтер. – 2008, № 2. – С. 20 – 23.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – «ИПБ-БИНФА», 2009 г.
26. Кондраков Н. П. Кондраков И. Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 2-е изд., перераб и доп. – М.: ООО «ВИТРЭМ», 2006. – 336 с.
27. Лиференко Г. Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 160 с. (Серия «Учебное пособие для вузов»).
28. Любушин М.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
29. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003.
30. Минфин предложил невыгодный способ расчета амортизации для модернизированного имущества // Главбух. – 2007, № 5. – С. 22 – 23.
31. Неотделимые улучшения можно амортизировать, пока не закончится аренда // Главбух. – 2007, № 7. – С. 24 – 25.
32. Подольский В.И, Савин А.А, Сотникова Л.В., Хитрявская В.И. Аудит: Учебник для студентов средних профессиональных учебных заведений / под редакцией В.И. Подольского, – 4-е изд., испр. И доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 304 с.
33. Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. 11-е изд., перераб. и доп. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2005. – 576 с.
34. Семинихина В.В. Основные средства: организация бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство / под общей ред. В.В.Семинихина. М.: Изд-во Эксмо, 2006г.
35. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс. – М.: ИНФРА-М,2005.-320 с.
36. Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия): Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2004. – 618 с.
37. Терентьва В.Б. Нормативные акты для бухгалтера // Российский бухгалтер. – 2008, № 3. – С. 24 – 26.
38. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА – М, 2006.
39. Шилкин С.А. Новое в годовой отчетности // Главбух. – 2007, № 1 – С. 32 – 35.
