ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ  ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Экономический факультет
Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Финансы»
на тему: «Налоги, уплачиваемые организациями и их роль в формирование доходов бюджетов»
 специальность  080105 «финансы и кредит»
Заочное отделение
Руководитель курсовой работы,

к. э. н., доцент                                                                     
Курсовую  работу выполнила

студентка 4 курса                                                                 
2009

СОДЕРЖАНИЕ.

                                 

                                                                                                           

ВВЕДЕНИЕ	3
ГЛАВА 1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ	6
1.1. Принципы налогообложения. Виды налогов на организации	6
1.2. Формирование бюджета федеративного государства	17
1.3. Этапы развития налогообложения организаций в СССР и Российской Федерации	21
ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ	27
2.1. Налоги на организации как один из источников формирования бюджета РФ	27
2.2. Анализ развития и основные пути совершенствования налогообложения организаций в России	31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	36
СПИСОК ИСПОЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	38
ПРИЛОЖЕНИЯ	39

ВВЕДЕНИЕ.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[1].

Налоги – важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета, поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент  доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

 - налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

 - отдельной группы налогов (например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

 - конкретного налога (например, налога на прибыль организации) в общей сумме доходов бюджета;

 Эти показатели характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

Роль налогов в экономической жизни очень велика и имеет две стороны:    

   - налоги являются источниками средств, поступающих в бюджет и во внебюджетные фонды страны, т.е. питают всю социальную и государственную сферу жизни страны;                                                                      

   - с помощью изменения размеров налогов и предоставления льгот по ним возможно регулирование экономической деятельности тех отраслей производства, которые в данный момент нуждаются в поддержке или, наоборот, должны быть сужены в производственном цикле.

Формирование правильной  законодательной базы налогообложения  организаций – основополагающая  задача фискальных органов. Так как  основным потоком средств для пополнения  федерального бюджета  как раз и являются взимаемые налоги с организаций.

В отношении организаций применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Устанавливая налоги, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Cчитаю данную тему актуальной в наше время, потому что от правильной налоговой политики зависит экономика страны. Доходы бюджета, которые в значительной мере формируются именно за счет налоговых поступлений, выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны и служат финансовой базой государства, что является немаловажным аспектом для экономики нашей страны.

Объектом исследования  являются системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями  в  РФ.

Целью написания работы является исследование экономических основ системы налогообложения организаций и проанализировать формирование доходов бюджета Российской Федерации  за счет налогов.

Основными задачами написания работы являются:

1.    Рассмотреть систему налогообложения  организаций, применяемую в Российской Федерации.

2.    Проанализировать структуру доходов бюджета РФ.

3.    Определить основные пути совершенствования налогообложения организаций в России.
ГЛАВА 1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1.        
Принципы налогообложения.   Виды налогов на организации.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации[2].

В соответствии с НК РФ для резидентов (юридические или физические лица, зарегистрированные в данной стране, на которых в полной мере распространяется национальное законодательство) и нерезидентов (юридические, физические лица действующее в одном государстве, но постоянно зарегистрированные и проживающие в другом) устанавливаются различные налоговые ставки.

 Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Для организаций и физических лиц определены различные налоги и сборы.

Организации	Физические лица
Федеральные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость	Налог на доходы физических лиц
Акцизы
Налог на прибыль
Налог на добычу полезных ископаемых
Единый социальный налог
Водный налог
Сборы за пользования объектами животного мира и за пользования  объектами водных биологических ресурсов
Государственные пошлины
Региональные налоги
Налог на имущество организации
Налог на игорный бизнес
Транспортный налог
Местные налоги
	Налог на имущество физических лиц
Земельный налог

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723–1790) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время[3]:

ü    принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с  их доходами;

ü    принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

ü    принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;

ü    принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения.

Существуют особенности налогообложения организаций, которые заключаются в следующем:

1.    постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

2.    предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

Федеральные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость[4].

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Объектами налогообложения являются: обороты по реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Российской Федерации,  в  том  числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов   выполненных   работ,   оказание  услуг)  по  соглашению  о предоставлении  отступного  или  новации, а также передача имущественных прав; ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке	Осн. налог. ставка
- реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. 1–10 п. 1 ст. 164 НК РФ	0%
- реализация продовольственных товаров (по специальному перечню); - реализация товаров для детей (по специальному перечню); - реализация периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением имеющей рекламный и эротический  характер); - реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства	10%
- в случаях, не указанных выше	18%
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации	10% 18%

 Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные в ст.171 главы 21 НК РФ.

Налоговым периодом устанавливается  квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы[5].

Налогоплательщиками  акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются операции, связанные с реализацией на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара (ст.193 НК).

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Единый социальный налог[6].

Налогоплательщиками налога признаются:

1)        лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)          индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Организации, перечисленные в ст.239 Главы 24 НКРФ освобождаются от уплаты налога.

Ставки налога устанавливаются от категории налогоплательщиков в соответствии со статьей 241 главы 24 НК.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 243, 244, 245 Главы 24 НК РФ).

Налог на прибыль организаций[7].

Налог на прибыль организаций один из наиболее сложных в налоговой системе РФ. Его облагаемая база затрагивает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину производственных затрат (см. приложение № 1).

Общая н
алоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов (действует с 01.01.2009). При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на добычу полезных ископаемых[8].

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если это добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Налоговые ставки по налогу устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля  налоговой базы по итогам каждого налогового периода и уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог[9].

Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения водным налогом  признается пользование водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;  использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;  использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по  каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.10  НК РФ. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в  пределах установленных квартальных (годовых)  лимитов водоиспользования.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода как произведение  налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 2 ст.333.14 НК РФ  в отношении всех видов водопользования  и уплачивается по местонахождению объекта налогообложения  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Региональные налоги.

Региональными признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

·       налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

·       порядок и сроки уплаты налога;

Другие элементы устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налог на имущество организаций[10].

Налогоплательщиками налога признаются российские организации,

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства РФ, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами -  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.

Налог на игорный бизнес[11].

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за 2 рабочих дня  до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производиться на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы на налоговую ставку, устанавливаемые для каждого объекта в отдельности.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налогоплательщик обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог[12].

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани и другие водные и воздушные транспортные средства.

  Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Местные налоги.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах  и обязательны  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Земельный налог[13].

Плательщиками земельного налогаявляются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного  наследуемого владения.

Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных  им по договору аренды.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как  его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно  в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного пользования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земли.

По всем землям предельная ставка предусматривается в размере 1,5%. По сельхозземлям, землям, занятым под жилые строения, а также по землям, используемым подсобными хозяйствами для целей садоводства и огородничества, предельная ставка - 0,3% от кадастровой стоимости земли.
Повышенные размеры налоговых ставок предусмотрены в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу предоставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
1.2. Формирование бюджета федеративного государства.

Федерация состоит из различных государственных образований (рес­публики, штаты, провинции, земли, кантоны и др.), являющихся субъектами федерации и имеющих свое собственное административно-территориальное де­ление.

В федеративных государствах бюджетная система является, как правило, трехуровневой — государственный бюджет (федеральный бюджет или бюджет центрального правительства), бюджеты членов федерации (штатов — в США, земель (ландов) — в ФРГ, провинций — в Канаде), местные бюджеты. Все бюд­жетные уровни существуют самостоятельно и не входят по доходам и расходам в вышестоящие бюджеты.

За бюджетами различных уровней закрепились и свои источники доходов. В государственный бюджет традиционно направляются крупнейшие нало­ги — подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, на­лог на добавленную стоимость; таможенные пошлины; средства от государственных займов; доходы от использования объектов государственной собственности.

Доходы местных бюджетов формируются, как правило, из второстепенных, в основном поимущественных налогов, а также за счет отдельных акцизов и сбо­ров. Неналоговые поступления традиционно складываются из доходов от экс­плуатации муниципальной собственности, от различных административных сбо­ров и выдачи местных налоговых лицензий. В бюджетах субфедерального уров­ня в различных странах преобладают те или иные виды налогов — косвенные налоги в бюджетах штатов США (налог на продажи, налог на валовую выруч­ку), прямые налоги в бюджетах земель ФРГ (подоходный налог, налог на при­быль корпораций, на имущество, налог с наследства).

 Традиционно вышестоящие бюджеты поддер­живают бюджеты нижестоящих уровней и соответственно направляют средства в виде субсидий. 

Бюджетная система Российской Федерации представляет собой совокупность отношений, возникаю­щих между различными субъектами в процессе:

ü       формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней системы и бюджетов государ­ственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муници­пальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга;

ü       составления и рассмотрения проектов бюджетов системы, их утвер­ждения и исполнения, контроля за их исполнением.

Правовой статус участников бюджетных отношений в Российской Федера­ции регламентируется:

(1) Бюджетным кодексом Российской Федерации (при­нят Государственной Думой 17 июля 1998г., введен в действие с 1 января 2000г.); это базовый законодательный акт;

(2) соответствующими специальны­ми законами федеральных органов субъектов Федерации и нормативными пра­вовыми актами представительных органов местного самоуправления;

(3) указа­ми Президента Российской Федерации;

(4) нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации;

(5) соответствующими актами феде­ральных органов исполнительной власти.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов трех уровней:

►федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

►бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов. Всего в Российской Федерации 89 субъектов, из них: 21 республи­канский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и област­ных бюджетов, 10 бюджетов автономных округов, бюджет Еврейской ав­тономной области, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;

►местные бюджеты.

Федеральный (государственный) бюджет есть форма образования и расхо­дования денежных средств, предназначенная для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения Российской Федерации. Соответственно бюд­жет субъекта РФ(региональный бюджет) предназначен для обеспечения задач и функций, отнесенных к предмету ведения субъекта Российской Федерации. Местный бюджет, или бюджет муниципального образования[14], представляет со­бой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного само­управления. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации разрабаты­ваются и утверждаются в форме законов соответствующего уровня, местные бюджеты — в форме правовых актов представительных органов местного само­управления.

Каждый бюджет обеспечивает финансирование мероприятий соответствую­щего уровня; вместе с тем вышестоящий бюджет выступает своеобразным га­рантом финансирования минимума необходимых расходов нижестоящих терри­торий. И если последний не обеспечивает финансирование такого минимума, то средства должны выделяться из вышестоящего бюджета. Иными словами, бюджеты всех уровней взаимосвязаны и взаимообусловлены

Каждый субъект Российской Федерации и соответствующие местные органы власти на основе федерального законодательства самостоятельно устанавливают свою бюджетную систему, исходя из государственного и административно-тер­риториального устройства (деления) своей территории.

Бюджеты, действующие на соответствующих территориях, объединяются в консолидированные бюджеты. Консолидированный бюджетпредставляет собой свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей террито­рии. Например, федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ составляют консолидированный бюджет Российской Федерации.

Консолидированные бюджеты используются для расчетов минимальных со­циальных и финансовых норм и нормативов, необходимых при бюджетном планировании и при анализе эффективности распределения и использования бюджетных средств. Показатели консолидированных бюджетов являются также основанием для предоставления субвенций из федерального бюджета.

Утверждаются бюджеты ежегодно и действуют в течение финансового года. В России финансовый год совпадает с календарным.

Ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации — федеральный (государственный) бюджет; с его помощью перераспределяется до 40% нацио­нального дохода страны и финансируются основные экономические и социаль­ные программы.

Государственный бюджет оказывает воздействие на все звенья финансовой системы, финансируя различные уровни власти, специальные правительствен­ные фонды, кредитуя юридических и физических лиц. В условиях перехода к рынку государственный бюджет сохраняет свою ведущую роль, меняются лишь методы его воздействия на общественное производство и режим расходования бюджетных средств. Осуществляется переход с бюджетного финансирования и дотирования на экономические методы воздействия на производство, переход к финансовому регулированию экономики.
1.3. Этапы развития налогообложения организаций в СССР и Российской Федерации.

Налоговая реформа 1930 года привела к изменению системы платежей предприятий в бюджет и введению двухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли и налога с оборота, в котором было объединено множество налогов и сборов.

С этого периода и до начала 1990-х годов в СССР юридически (но не фактически) перестали существовать косвенные налоги. Платежи, объединенные в налог с оборота, давали бюджету к 1930 г. 61,6% всех доходов, в том числе акцизы 29% и промысловый налог 21,5%. Поступления от налога с оборота стали самыми крупным доходным источником государственного бюджета. Неуклонно повышалась не только общая сумма налога с оборота, но и его удельный вес в составе всех бюджетных доходов. В 1938 году налог составлял более 63% бюджетных доходов.

Одновременно с налоговой проводились кредитная реформа и перестройка управления промышленностью, которые сопровождались максимальной концент­рацией прибыли в бюджете. В 1930 г. норма отчислений прибыли в бюджет была определена в 81%, а для отдельных отраслей и предприятий ВСНХ и Наркомфин имели право эту норму увеличить.

Данная система перечислений в бюджет сохранилась (в основных своих чер­тах) до конца 1980-х гг. В 1932 г. общие нормы распределения прибыли были от­менены, и в бюджет могла быть изъята вся плановая прибыль, а за предприятием закреплялась лишь часть сверхплановой прибыли. Прибыль в основной своей массе перестала быть источ­ником материального стимулирования, социального и технического развития предприятия.

В годы третьей пятилетки в действующую систему взимания налога с оборота был внесен ряд упрощений и изменений: сокращено количество ставок налога с оборота, отменены бюджетные наценки и бюджетные разницы по некоторым промышленным товарам. Однако, несмотря на это, поступления от налога с обо­рота на долгие годы стали основным доходным источником государственного бюджета. Правительство последовательно проводило политику централизован­ного управления и планирования народного хозяйства, что отрицательно сказа­лось на формировании хозяйственного механизма и развитии товарно-денежных отношений. Ряд негативных черт финансовой системы, сложившейся в 1930-х гг., сохранились до начала 1990-х гг., препятствуя развитию самостоятельности и ини­циативы предприятий. Предпринимавшиеся попытки усовершенствования хо­зяйственного механизма не принесли ожидаемых результатов.

В годы Великой Отечественной войны резко снизились доходы от налога с оборота и отчислений от прибыли. Поступления от налога с оборота уменьшились с 105,9 млрд. руб. в 1940 г. до 66,4 млрд. руб. в 1942 г.: отчислений от прибыли — с 21,7 млрд. руб. до 15,3млрд. руб. в 1942 г. В дальнейшем по мере восстановления и развития производства доходы бюджета от народного хозяйства стали постепенно возрастать, и в 1945 г. поступ­ления налога с оборота и отчислений от прибыли составили почти половину всех доходов государственного бюджета.

Для увеличения доходов местных бюджетов в качестве обязательных плате­жей были введены налог со строений, земельная рента, разовый сбор на колхоз­ных рынках. Местным Советам на своей территории в городах разрешалось вво­дить сбор с владельцев скота.

В послевоенные годы государственный бюджет был подчинен решению важ­нейшей задачи — ликвидации последствий войны и восстановлению разрушен­ного хозяйства страны. Наметился рост поступлений в бюджет в виде налога с оборота и от­числений от прибыли восстановленных промышленных предприятий.

В 80-е годы происходят серьезные изменения во взаимоотношениях госу­дарства с предприятиями: ослабляется жесткое администрирование, устанавли­ваются отчисления в доход государства от прибыли предприятий в виде твердо фиксированного процента (норматива), развиваются индивидуальная трудовая деятельность и кооперативное движение. В связи с этим возникает необходи­мость установления новых, более эффективных отношений предприятий с госу­дарством. Одним из условий формирования основ рыночной экономики стано­вится формирование новой налоговой системы.

Появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капита­ла, «совместных» и др.), разрушение прежних идеологических установок и посте­пенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной экс­плуатации трудящихся», и с 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Закон устанавливал следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экс­порт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы.

Основой налогообложения предприятий с 1991 г. стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% на­правлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и мест­ные бюджеты, вносились как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей (за исключением плате­жей за природные ресурсы, входящих в себестоимость продукции) не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому пре­вышению, устанавливались повышенные ставки обложения.

Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков — 55%; для со­вместных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде бо­лее 30% ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юри­дических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%. Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей, использова­ние прибыли на цели расширения производства осуществлялись через систему льгот по налогу на прибыль.

Налог на экспорт и импорт представлял собой форму изъятия государством дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внут­ренних цен. Налог мог исчисляться по ставкам в процентах к внешнеторговой стоимости товаров или в виде разницы между ценами.

Таким образом, Россия «в наследство от СССР» получила определенный, до­вольно противоречивый, но «задел» для создания собственной налоговой си­стемы. Важно, что к налогообложению прибыли стала привыкать огромная ар­мия предпринимателей, бухгалтеров и финансистов.

Введение Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций» по сути дела совпало с процессом распада СССР. Налоговая база резко сокращалась, возрастало количество убыточных предприятий, разрывались сложившиеся хо­зяйственные связи. Отказ от перечислений налогов республиками, входившими в состав СССР, обескровил союзный бюджет, выпадающие доходы при неизмен­ных расходах покрывались за счет «печатного станка», что привело к быстрому росту инфляции.

По расчетам специалистов, общая масса денег по состоянию на декабрь 1991 г. была настолько велика, что при действующих тогда ценах (при курсе 1руб. = $0,7) для удовлетворения выраженного в рублях «платежеспособного спроса» населения СССР не хватило бы запасов товаров всего мира. Это и предопре­делило необходимость установления свободного рыночного ценообразования на подавляющую массу продукции, товаров и услуг с 1 января 1992 г. Имеются некоторые статистические данные, характеризующие динамику экономики Рос­сийской Федерации в 1990-1993 гг.

Таблица1. Динамика некоторых экономических показателей в Российской Федерации в 1990-1993 гг., млрд. руб.

Экономический показатель	1990 г.	1991 г.	1992 г.	1993 г.
Денежная эмиссия	-	89,3	1513,0	10904,8
Доходы бюджета РФ	159,5	310	5327,6	49730
Расходы бюджета РФ	154	347,8	5969,5	57674
Превышение доходов над расходами (+), расходов над доходами (-)	+8,5	-37,6	-641,9	-7943,6
Дефицит бюджета, % к доходам	-	12,1	12,0	15,8
Сводный индекс цен на товары (к предыдущему году), %	-	2,6	26,1	9,4
Индекс объема промышленной продукции (1989 г.—100%),%	99,9	91,9	75,4	64,8

Следует отметить, что в течение длительного периода государственный бюд­жет СССР практически (по официальным данным) не имел дефицита. Однако начиная с конца 1980-х гг. дефицит стал стремительно расти.

Перед прави­тельством России встала сложнейшая задача — в кратчайший срок сформировать самостоятельную налоговую систему страны.

В конце 1991 г. был принят и введен в действие начиная с 1992 г. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этот документ определил принципиально новую налоговую систему, которая коренным обра­зом отличалась от советской системы платежей в бюджет. Указанный закон был определяющим налоговым документом вплоть до 1999 г., когда почти все его ста­тьи были отменены, за исключением статьей, устанавливающих перечень нало­гов России. Окончательно закон прекратил свое действие с 2005 г.

Можно сказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям ры­ночной экономики. В РФ был введен, например, НДС, который фактически вос­полнил отмену налога с оборота — одного из важнейших доходных источников бюджета бывшего СССР. Формально перечень налогов, установленный Зако­ном РФ «Об основах налоговой системы в РФ», отвечал принципам рынка, в его состав входили такие традиционно применяющиеся преимущественно в европей­ских странах налоги, как НДС, налог на прибыль предприятий,  и т. д. В то же время в состав налогов включалось и немало «экзотических» налогов и платежей, например: налог на пользователей автомо­бильных дорог, налог на превышение фактического фонда оплаты труда над нор­мируемым, налог на нужды образовательных учреждений, сбор за парковку авто­транспорта и др. Необходимость взимания подобных налогов было обусловлена сиюминутными задачами наполнения бюджетов, и они менее всего отвечали за­дачам развития предпринимательства в стране. Кроме того, перечень налогов включал более 40 позиций. Соответственно налоговая дисциплина и законопослушание плательщиков оставляли желать лучшего, несмотря на все попытки применения «драконовских» налоговых санкций или, наоборот, введения нало­говой амнистии (1994-1996 гг.). Поэтому с первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и ста­бильности налогового законодательства.

За период 1992-1999 гг. в России был принят огромный пакет налоговых нор­мативных правовых документов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержали противоречия, произвольное толкование отдельных налого­вых норм, поэтому уже с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Однако первая попытка его принятия в Государственной думе Федерального собрания РФ (1996 г.) не увенча­лась успехом. Только в 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ .

Вторая часть Налогового кодекса, или специальная часть, формирование которой началось с 2000 года и пока продолжается. Таким образом, Налоговый кодекс РФ является актом прямого действия, регламентирующим правила взимания налогов и сборов в стране.
ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ.

2.1. Налоги на организации как один из источников формирования бюджета РФ.

Налоги — основной источник доходов государственного бюджета.

Доходы федерального бюджета за январь – октябрь 2008 года в разрезе федеральных органов исполнительной власти – администраторов доходов федерального бюджета, на которые приходятся максимальные объемы доходов:

Федеральной налоговой службой – 45.3% от всего дохода;

Федеральной таможенной службой – 49.4% от всего дохода;

Федеральным агентством по управлению государственным имуществом – 0.6%;

Другими федеральными органами – 4.7%.

Таким образом, исходя из оперативной информации об объемах поступлений доходов федерального бюджета за январь – октябрь 2008 года следуем, что совокупный доход по налогам и сборам, администрируемых ФНС и ФТС составляет 94.6% (см. приложение №2).

Проведем анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального и территориальных бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов. Рассмотрим федеральный бюджет.

Таблица2. Виды доходов федерального бюджета на янв -нояб. 2007-2008гг.

	млрд руб				% ВВП
	янв -ноя. 07	янв -ноя. 08 предварит.	ноя.08		янв -ноя. 07	янв -ноя. 08 предварит.	ноя.08
ДОХОДЫ, всего	6889,7	8663,9	570,6		23,2%	22,2%	13,5%
Налоговые доходы	4 185,5	4 947,2	327,0		14,1%	12,7%	7,7%
Неналоговые доходы	2 704,2	3 716,7	244,1		9,1%	9,5%	5,8%

Налоговые доходы составили 12,7% ВВП, что оказались ниже уровня 2007 года 14,1% ВВП, неналоговые же доходы выросли, составив 9,5% ВВП. Главной причиной превышения неналоговых доходов над показателями 2007 года является увеличение в 2008 году по сравнению с 2007 мировых цен на энергоносители, а также рост физических объемов экспорта газа.

Рассмотрим динамику налоговый поступлений в разрезе основных налогов, уплачиваемых организациями (графическое изображение можно увидеть в приложении №5).

Таблица3. Структура доходов федерального бюджета.

 

Из таблицы видно, что доля НДС упала в 2008 году по сравнению с 30,02% 2007 года, это объясняется переходом с 2008 года на поквартальную уплату НДС. Тем не менее, 23,46% формируется именно за счет этого налога. Большой удельный вес составляют таможенные пошлины 37,04% в 2008 году и 29,55% в 2007 году.

Как видно из графиков (приложение №3), динамика поступлений внутреннего НДС в 2008 году носит скачкообразный характер. В первом полугодии это объясняется переходом с 2008 года на поквартальную уплату НДС.  Данная схема предполагает большие поступления в январе, апреле, июле и октябре, а затем небольшое снижение этих поступлений в течение двух последующих месяцев, объясняющееся непрерывным характером уплаты возмещения НДС из бюджета. Однако, в связи с кризисом было принято решение о рассрочке платежей по внутреннему НДС за третий квартал. В результате платежи по внутреннему НДС во втором полугодии 2008 года  характеризовались отрицательной динамикой.

Поступления налога на прибыль сильно подвержены воздействию календарного фактора, и в случае, если срок подачи декларации попадает на выходные или праздничные дни, то часть средств, поступивших по операциям предыдущего периода, зачисляется в бюджет только в следующем месяце. Такая ситуация имела место в мае-апреле, а также в июне-июле 2008 года.  Зависимость от календарного фактора объясняет отличие помесячной динамики поступлений этого налога в федеральный бюджет в 2008 году от динамики прошлых лет. Сильное снижение поступлений в ноябре 2008 года связано со снижением прибыли у предприятий в результате кризиса. Кроме того, на объем поступлений налога на прибыль в ноябре 2008 года мог  также оказать влияние календарный фактор (см. приложение №4).

От научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит процентов 70 объема федерального бюджета. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики столь пристальное внимание уделяют исследованию актуальных проблем теории и реализации налоговых концепций.

Следующий уровень бюджетной системы РФ – бюджеты субъектов РФ. Анализ показывает, что налоговые поступления устойчиво составляют весьма высокую долю в доходах практически всех консолидированных бюджетов субъектов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объемов налогов весьма отрицательно сказываются на исполнении расходов бюджета любого уровня.

Рассмотрим роль налоговых поступлений в формировании доходов субъекта РФ – область. На рисунке 1 представлена структура доходов бюджета Астраханской области в 2006 году.



Рисунок 1. Общая структура доходов областного бюджета за 2006 год.

Очевидно, что в структуре доходов бюджета Астраханской области (если рассматривать налоги организаций),   является налог на прибыль – 30,6%. Таким образом, успешное функционирование и развитие хозяйства и инфраструктуры области, его социальной сферы в определяющей степени зависят от концептуальных положений налоговой и бюджетной политики, разрабатываемых на федеральном уровне и правительством области, практических форм и методов их реализации.

 Что же касается местных бюджетов, то за редким исключением, их финансовая устойчивость во многом определяется долями и суммами отчислений от налогов вышестоящих бюджетов, а также размерами финансовой поддержки в форме дотаций и др. Необходимо обеспечить реальную финансовую самостоятельность местных бюджетов, стимулирование инвестиционной привлекательности каждой территории.

Необходима стратегия развития налоговых и бюджетных отношений, которое позволяло бы органам власти субъектов РФ, органам местного самоуправления проводить самостоятельную налогово-бюджетную политику в рамках общегосударственных приоритетов, в пределах законодательно установленного разграничения полномочий и обязательность между органами власти разных уровней. Реализация таких документов и мероприятий должна обеспечить оптимальное распределение финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы, сбалансированность бюджетов, наращивание экономического и финансового потенциала каждого региона и страны в целом.
2.2. Анализ развития и основные пути совершенствования налогообложения организаций в России.

Конституция РФ относит уплату налогов в бюджет к обязанностям всех лиц, осуществляющих деятельность на территории страны. Это во многом обусловлено тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит в целом экономическое состояние государства, формирование бюджетов различных уровней, а значит, и стабильность выплаты заработной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий для малоимущих.

В процессе реализации налогового законодательства возникают правоотношения между субъектами налогового права – организациями и физическими лицами. В таких правоотношениях участвуют налогоплательщики, налоговые органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.

Слабый контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения в РФ уводится до 40% всех поступлений фирм. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда.

Еще один недостаток нашей налоговой системы – ее усложненность. Это выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.

Не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.

Выход из бюджетного кризиса может быть найден путем увеличения доходов бюджета. Учитывая тяжелое финансовое положение, основным массам отечественных товаропроизводителей такой путь может показаться далеко не лучшим.

В экономической литературе сложились две точки зрения на процесс совершенствования налоговой системы РФ. Одни экономисты предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание новой; другие считают, что сложившаяся в стране налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатков.

Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения, которая должна зависеть от массы произведенной продукции.

В России с начала 90-х годов доля НДС в налоговых поступлениях падает, что объясняется как снижением ставки НДС, так и уменьшением уровня собираемости налога. В последние годы величина поступлений НДС и подоходного налога в России была значительно ниже, чем в большинстве развитых стран. Это объясняется гораздо более низкой долей денежных доходов населения. Оценка ситуации показывает, что налоговая система РФ не является жесткой, уровень налогообложения не слишком велик и не слишком превышает средний показатель в странах с аналогичным уровнем экономического развития.

В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения, Правительством РФ были определены приоритетные направления реформы налоговой политики, направленной на поиск путей увеличения налоговых доходов государства:

 - создание стабильной и ясной налоговой системы;

 - формирование стимулов к повышению собираемости налогов;

 - создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;

 - укрепление доходной части бюджета.

Поэтому весь смысл проводимой налоговой реформы (согласно НК РФ) можно свести к нескольким основным позициям:

 - снижение налоговой нагрузки;

 - сокращение числа налогов;

 - уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.

С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.

Не менее важным является переход с 1 января 2005 года на принцип «страны на значения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматриваются как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.

Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2009г., что определено в гл.25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 24 до 20% с одновременной отменой всех льгот.

В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005 года снижены ставки единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения, и не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать «черную» зарплату.

Изменились и пропорции распределения полученного ЕСН (с 1.01.07 по сравнению с периодом до  1.01.05):

 - 20% (вместо 28) – в федеральный бюджет;

 - 2,9% (вместо 4) – в Фонд социального страхования;

 - 1,1% (вместо 0,2) – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования;

 -2% (вместо 3,4) – в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2004 года налога на реализацию ГМС, в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. – прямогонный бензин.

Важные изменения с 2004 года произошли в системе имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог). Имущественные налоги должны стать стабильным источником дохода региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания – стимулировать эффективное использование имущества.

С 1 января 2006 года введена в действие гл.31 «Земельный налог». Это принципиально новый налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должна превышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, предоставленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3%. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки.

Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.

Проводимая налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечение в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Таким образом, с 2005 году в налоговое законодательство РФ внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общее направление – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Современная налоговая система РФ введена в действие с 1 января 1992 года на основе закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991 года. Несовершенство этого закона связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в России с 1 января 1999 года введена часть первая НК РФ.

Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1)     федеральные налоги и сборы;

2)     налоги и сборы субъектов Федерации;

3)     местные налоги и сборы.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 90%.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.




СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
1.     Кошкин В.О. О дополнительных налогах и сборах, вводимых органами власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления // Налоговый вестник. 1997. №3. 34-35 с.

2.     Миляков  Н.В. Налоги  и  налогообложение:  Учебник.  —  5-е  изд., перераб.  и  доп.  —  М.:  ИНФРА-М,  2006.

3.     Налоги и налогообложение. 5-е изд./ Под ред. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб: Питер, 2006.

4.     Толкушкин А.В.История налогов в России. – М.: «Юристъ», 2001.

5.     Финансы. Учебник. Издание второе, переработанное и дополненное/ Под ред. проф. В.В.Ковалева. – М.: ООО«ТК Велби», 2003.

6.     Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации.        с 71-72//Налоги и налогообложение, №2, 2005

7.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. 

8.     Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год".

9.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1.

10. Официальный сайт Министерства Финансов // www.minfin.ru

11. www.consultant.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение №1

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ :

(формирование)

косвенные расходы: налоги

прямые расходы: 1)      расходы на оплату труда; 2)      ЕСН; 3)      Амортизационные отчисления; 4)      Общехозяйственные расходы;

внереализационные расходы: услуги банка

---