3 Методика планирования снижения себестоимости продукции
Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции - это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде.

План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

1) Смета затрат на производство продукции.

2) Себестоимость всей товарной и реализованной продукции.

3) Плановые калькуляции отдельных изделий.

4) Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

- себестоимость товарной и реализованной продукции;

- себестоимость единицы важнейших видов продукции;

- затраты на 1 рубль товарной продукции;

- процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

- процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Методы планирования себестоимости продукции.

На практике наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

З_ф=З_н+О+И,

где:   З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. Расчет снижения затрат по технико-экономическим факторам производится в следующем порядке:

1) Определяются плановые (ожидаемые) затраты на рубль произведенной продукции в плановом периоде. Объем производства продукции базового периода при этом определяется в ценах планового периода.

2) Рассчитывается себестоимость продукции планируемого периода исходя из планового (ожидаемого) уровня затрат базового периода, для чего планируемый объем производства продукции планируемого периода умножается на величину затрат на рубль продукции базового периода.

3) Определяется влияние каждого фактора на уровень затрат.

4) Из себестоимости продукции, рассчитанной по уровню плановых (ожидаемых) затрат базового периода, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (увеличения) за счет влияния факторов и определяется себестоимость продукции планируемого периода в ценах и условиях планируемого периода. На данном этапе не участвуют в расчетах факторы изменения условий хозяйствования.

5) Определяется уровень затрат на рубль продукции планируемого периода и снижения (увеличения) этих затрат по сравнению с ожидаемым уровнем затрат базового периода в ценах и условиях, сопоставимых в предплановом и планируемом периоде.

6) С помощью специальных расчетов устанавливается влияние изменения условий хозяйствования в планируемом периоде  на себестоимость продукции планируемого периода.

7) Определяется окончательный уровень затрат на рубль планируемой продукции с учетом влияния изменения условий хозяйствования.

Расчет изменения себестоимости продукции в планируемом периоде за счет технико-экономических факторов производится в разрезе элементов затрат. Приведем порядок такого расчета:

а) определяем затраты на рубль товарной продукции по данным отчетного периода (Зф):

Зф = Сф / Вф,

=4052,579/5162,068=0,785
где Сф - фактическая себестоимость продукции за отчетный год;

Вф - фактическая выручка от реализации;

б) рассчитаем плановую себестоимость товарной продукции планового года по условиям отчетного (Сп.о):

Сп.о = Vп x Зф.

=104480*0,785=82016,8

Планируемое снижение себестоимости продукции по технико-экономическим   факторам   с  учетом  инноваций в пределах

планового периода (Эс) - (-), в т.ч. за счет:

     - повышения технического уровня производства (-70);

     - совершенствования организации производства и труда (-60);

     - изменения объема и структуры продукции (-60);

     - отраслевых и прочих факторов (+20);
3. Определяется влияние каждого фактора на уровень затрат в ценах и условиях предыдущего года. К таким факторам относятся:

3.1 экономия затрат в результате повышения технического уровня производства (внедрение новой техники, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, использование новых видов сырья, материалов и другое) рассчитывается по плану технического развития и организации производства. Сумма экономии по этим факторам складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда.
3.1.1 экономия от снижения материальных затрат (Э_мз) определяется по формуле:

                                (3.3)
где Н_фij и Н_бij – нормы расхода i-го вида сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до и после проведения соответствующего мероприятия научно-технического прогресса соответственно для производства единицы продукции j-го вида;

Ц_п
ij – плановая цена i-го вида сырья, материалов, топлива, энергии для производства единицы продукции j-го вида;

К
_j – количеств выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года;

n – количество видов сырья, материалов, топлива, энергии  для производства единицы продукции j-го вида;

m – количество видов продукции.
3.1.2 уменьшение расходов на заработную плату и отчислений в фонд социальной защиты в результате снижения трудоемкости единицы продукции (Э_з) определяется следующим образом:
                                            (3.4)
где Т_фij и Т_бij – трудоемкость изделия j-го вида до внедрения и после внедрения научно-технических или организационных мероприятий соответственно;

С_п – среднечасовая тарифная ставка рабочего;

К
_j – количеств выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года;

m – количество видов продукции.
3.2 экономия затрат в результате применения более рациональной ценовой политики (Э_цп):
                                   (3.5)
где Ц_фij и Ц_бij – действующая на предприятии и оптимальная цена приобретения  соответственно i-го вида сырья, материалов, топлива, энергии  для производства единицы продукции j-го вида;

Н_ф
ij – фактическая норма расхода i-го вида сырья, материалов, топлива, энергии  для производства единицы продукции j-го вида;

К_ф
j – количеств выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года.
3.3 экономия затрат в результате устранения неэффективного использования материальных ресурсов (Э_{неэф.мр}):
                                        (3.6)
где М_з, М_п – количество заменяющих и применявшихся материалов соответственно;

Ц_з, Ц_п – цены заменяющих и применявшихся материалов;

n – количество замен.
в) определим себестоимость планового объема производства по условиям планового периода (Сп.п):

Сп.п = Сп.о - Эс;

82016,8

г) рассчитаем затраты на 1 рубль товарной продукции по условиям планового года (Зп):

Зп = Сп.п / Vп;

д) определяем плановое снижение себестоимости в процентах (СНп):

СНп = Зф / Зп.

Рассмотрим и другие алгоритмы и формулы для расчета влияния иных технико-экономических факторов на себестоимость продукции.

1) Расчет влияния на себестоимость продукции изменения затрат в связи с внедрением новой техники, новых технологий изготовления и т.д. В данном случае при расчетах учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат на производство. Под экономией понимают прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году. Экономия определяется с учетом времени действия соответствующего мероприятия в плановом году. Одновременно в расчетах себестоимости по перечисленным факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий в предплановом году. Экономия затрат, обусловленная применением новых технологий и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, а также улучшением их использования, определяется путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году.

2) Расчет влияния на себестоимость продукции факторов повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее характеристик. При этом расчете учитываются прямые и дополнительные затраты текущего характера, связанные с совершенствованием конструкций и улучшением потребительских свойств изделий, выпускаемых в соответствии с утвержденными стандартами и технологическими условиями. Учитывается также изменение затрат на гарантийное обслуживание изделий. Величина дополнительных затрат определяется исходя из изменения прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в плановом периоде.

3) Экономия, обусловленная фактором совершенствования управления, организации производства и труда. Порядок определения аналогичен расчету влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

4) Снижение себестоимости за счет сокращения потерь от брака (для предприятий и подразделений, где он планируется) - рассчитывается умножением норм потерь от брака в базисном периоде на коэффициент снижения этих норм и объем производства продукции в планируемом периоде.

5) Для расчета относительной экономии по условно-постоянным расходам производится их приведение в сопоставимый с базисным периодом вид (имеется в виду, что рост объема выпускаемой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов) по следующей формуле:

Уп = У x (Топ - Тз) / Топ,

где Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости или в отдельных элементах (статьях) затрат базисного периода, %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости или в отдельных элементах (статьях) затрат базисного периода, %;

Топ - темп прироста объема производства продукции (работ, услуг) в планируемом периоде по сравнению с базовым, %;

Тз - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, %.

6) Относительная экономия условно-постоянных расходов в результате изменения объема производства рассчитывается по формуле:

Эу.п = Сб x Топ x Уп / 100 x 100,

где Эу.п - экономия условно-постоянных расходов, тыс.руб.;

Сб - себестоимость продукции или отдельные элементы затрат в базисном периоде, тыс.руб.

7) Относительная экономия на амортизационных отчислениях в связи с изменением объема производства определяется по формуле:

Эа = (Аб/ОПб - Апл/ОПпл) х ОПпл х К,

где Эа - экономия или удорожание в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, тыс.руб.;

Аб и Апл - общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом периодах, тыс.руб.;

ОПб и ОПпл - объем производства продукции (работ, услуг) в базисном и планируемом периодах, тыс.руб.;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений в себестоимости продукции в базисном периоде.

8) Расчет изменения затрат в результате структурных сдвигов производится в следующем порядке:

а) определяются переменные затраты на тысячу рублей продукции планового периода исходя из цен и себестоимости продукции базисного периода;

б) определяются переменные затраты на тысячу рублей продукции базового периода;

в) рассчитывается разница между переменными затратами на тысячу рублей продукции планового периода исходя из цен и себестоимости продукции базисного периода и переменных затрат на тысячу рублей продукции базисного периода;

г) полученная разница умножается на объем производства продукции планируемого периода в ценах базисного.

9) Изменение себестоимости за счет изменения цен на выпускаемую продукцию определяется умножением разницы средних цен на единицу продукции в базисном периоде и принятых в плановых расчетах на количество планируемой к выпуску данной продукции.

10) Влияние изменения себестоимости за счет изменения цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию определяется прямым счетом аналогично изменению цен на выпускаемую продукцию.

11) Влияние изменения себестоимости продукции за счет изменения норм амортизации определяется по формуле:

Эа =(Апл – Аб)/100 х ОФ,

где Эа - изменение себестоимости продукции за счет изменения норм амортизации в планируемом периоде, тыс.руб.;

Аб и Апл - нормы амортизационных отчислений в планируемом и базисном периодах, %;

ОФ - среднегодовая балансовая стоимость основных фондов в планируемом году, тыс.руб.

Расчет изменения себестоимости по данному фактору производится при планируемом изменении норм амортизации.

12) Влияние изменений условий оплаты труда на себестоимость продукции определяется по формуле:

Эзп = (Зпл - Зб) x Ч x Тм x (1 + К),

где Эзп - изменение себестоимости продукции за счет изменения условий оплаты труда, тыс.руб.;

Зпл и Зб - месячные тарифные ставки или оклады работников в планируемом и базовом периодах, тыс.руб.;

Ч - численность работников, для которых планируется изменение условий оплаты труда, чел.;

Тм - количество месяцев действия новых условий оплаты труда;

К - коэффициент отчислений от зарплаты на социальные нужды, а также другие отчисления и платежи, исчисляемые от фонда оплаты труда, %.