Реферат Аудит учета и сохранности нематериальных активов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение | 3 |
1. Налогообложение | 5 |
1.1 Расчет налога на имущество организации | 6 |
1.2 Расчет транспортного налога | 7 |
1.3 Расчет ЕСН, НДС, налога на прибыль | 8 |
1.4 Определение финансового результата деятельности предприятия | 10 |
1.5 Расчет НДФЛ | 11 |
2. Аудит сохранности и учета нематериальных активов | 13 |
2.1 Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов | 13 |
2.2 Оценка нематериальных активов | 14 |
2.3 Учет поступления нематериальных активов | 15 |
2.4 Учет амортизации нематериальных активов | 16 |
2.5 Аудиторская проверка нематериальных активов | 18 |
3. Типы нарушений и способы их устранения | 21 |
Заключение | 30 |
Список используемой литературы | 31 |
ВВЕДЕНИЕ
В современном понимании налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.
Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.
С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера - аудит. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудитор - это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Целью выполнения курсовой работы является:
- закрепление теоретических знаний, полученных в процессе изучения курса;
- приобретение навыков исчисления налогов, образующихся по результатам деятельности предприятия;
- получение навыков составления аудиторского заключения по итогам проведения аудита.
Задачи курсовой работы:
1. Произвести расчет налогов, действующих на момент выполнения курсовой работы, записать бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям;
2. Определить финансовый результат деятельности предприятия;
3. Раскрыть содержание одного из стандартов аудиторской деятельности, а также исправить обнаруженные аудитором нарушения
1 . НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Машиностроительное предприятие производит три вида продукции: запасные части для отечественных автомобилей, двигатели для спортивных самолетов и комплектующие изделия. Состав и состояние основных средств предприятия представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Характеристика основных средств предприятия, руб.
Показатель | Значение показателя |
Станки: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - ежемесячная сумма амортизации; | 13 400 000 74 000 |
Здания: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - ежемесячная сумма амортизации; | 8 650 000 9 000 |
Автомобиль КамАЗ: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя (л.с.) | 145 000 260 |
Автомобиль Волга: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя (л.с.) | 100 000 84 |
Автомобиль Газель: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя (л.с.) | 185 000 100 |
Автомобиль BMW: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя ( л.с.) | 480 000 238 |
Средняя стоимость иных основных средств по состоянию на начало года | 810 000 |
Ежемесячная сумма амортизации иных основных средств | 12 000 |
По данным таблицы 1.1. рассчитать налог на имущество и транспортный налог предприятия, учитывая следующую информацию.
1. Предприятие начисляет амортизацию основных средств линейным способом
2. Срок амортизации основных средств установлен на предприятии в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 следующим образом:
· автомобиль КамАЗ относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля КамАЗ – 10 лет;
· автомобили Газель и ВМW включаются в четвертую амортизационную группу. Срок полезного использования - 7 лет;
· автомобиль Волга включается в третью амортизационную группу. Срок полезного использования – 5 лет.
1.1. Расчет налога на имущество организации
Для определения налога на имущество необходимо рассчитать остаточную стоимость имущества и ежемесячную сумму амортизации автомобилей.
Законом Тюменской области « 172 от 27 ноября 2003 года предусмотрена ставка по налогу - 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле 1.1:
, (1.1.)
где Сост – остаточная стоимость имущества за первый квартал отчетного года;
Кпериода – количество месяцев в отчетном периоде.
Таблица 1.2.
Расчет остаточной стоимости имущества предприятия и
ежемесячной суммы амортизации автомобилей
Показатель | Ежемесячная сумма амортизации, руб. | Остаточная стоимость имущества, руб. | |||
01.01.2009 | 01.02.2009 | 01.03.2009 | 01.04.2009 | ||
Станки: | 74 000 | 13 400 000 | 13 326 000 | 13 252 000 | 13 178 000 |
Здания: | 9 000 | 8 650 000 | 8 641 000 | 8 632 000 | 8 623 000 |
Автомобиль КамАЗ: | 1 208 | 145 000 | 143 792 | 142 584 | 141 376 |
Автомобиль Волга: | 1 667 | 100 000 | 98 333 | 96 666 | 94 999 |
Автомобиль Газель: | 2 202 | 185 000 | 182 798 | 180 596 | 178 394 |
Автомобиль BMW: | 5 714 | 480 000 | 474 286 | 468 572 | 462 858 |
Иные виды основных средств | 12 000 | 810 000 | 798 000 | 786 000 | 774 000 |
Итого: | 105 791 | 23 770 000 | 23 664 209 | 23 558 418 | 23 452 627 |
Среднегодовая стоимость имущества составит 23 61 1313,5 руб. Сумма налога исчисляется как произведение ставки и налогооблагаемой базы. Авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается по формуле 1.2.
* 2,2% (1.2)
Следовательно, сумма налога на имущество составит 519 448,897 руб., авансовый платеж - 129 862,2 руб.
1.2. Расчет транспортного налога на предприятии
Постановлением Тюменской областной Думы от 26.06.2008 № 919 «О Законе Тюменской области «О внесении изменений в статью 1 Закона Тюменской области «О транспортном налоге» c 1.01.2009 г. установлены следующие ставки транспортного налога:
Налоговая ставка (в рублях). Легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до
свыше
свыше
свыше
свыше
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до
свыше
свыше
Таблица 1.3.
Расчет транспортного налога на предприятии
Автомобиль | Мощность двигателя, л.с. | Ставка налога, руб. | Сумма транспортного налога, руб. |
КамАЗ | 260 | 85 | 5 525 |
Волга | 84 | 10 | 210 |
Газель | 100 | 25 | 625 |
ВМW | 238 | 66 | 3 927 |
Итого: | - | - | 10 287 |
Сумма транспортного налога для предприятия составит 10 287 рублей. 1.3. Расчет ЕСН, НДС, налога на прибыль
Затраты на производство готовой продукции представлены в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Затраты на производство продукции, руб.
Затраты | Проводка | Значение показателя |
1 | 2 | 3 |
Производство запасных частей | ||
Начислена зарплата: - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства. | Дт20 Кт70 Дт 23 Кт 70 | 580 000 180 000 |
Начислен ЕСН работникам основного производства | Дт 20 Кт 69 | 150 800 |
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства | Дт 23 Кт 69 | 46 800 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам основного производства, % | Дт 20 Кт 69-1 | 9 280 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам вспомогательного производства | Дт 23 Кт 69-1 | 2 880 |
Списаны материалы | Дт 20 Кт 10 | 3 000 000 |
Производство двигателей | ||
Начислена зарплата: - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства. | Дт20 Кт70 Дт 23 Кт 70 | 700 000 275 000 |
Начислен ЕСН работникам основного производства | Дт 20 Кт 69 | 182 000 |
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства | Дт 23 Кт 69 | 71 500 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам основного производства, % | Дт 20 Кт 69-1 | 11 200 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам вспомогательного производства | Дт 23 Кт 69-1 | 4 400 |
Списаны материалы | Дт 20 Кт 10 | 5 800 000 |
Начислена амортизация нематериального актива | Дт 20 Кт 05 | 3 000 |
Приобретены услуги сторонних организаций | Дт 20 Кт 76 | 17 000 |
Отражен НДС по приобретенным услугам | Дт 19 Кт 76 | 3 060 |
Производство комплектующих изделий | ||
Начислена зарплата: - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства. | Дт20 Кт70 Дт 23 Кт 70 | 500 000 100 000 |
Начислен ЕСН работникам основного производства | Дт 20 Кт 69 | 130 000 |
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства | Дт 23 Кт 69 | 26 000 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам основного производства, % | Дт 20 Кт 69-1 | 8 000 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам вспомогательного производства | Дт 23 Кт 69-1 | 1 600 |
Списаны материалы | Дт 20 Кт 10 | 1 750 000 |
Продолжение табл. 1.4.
1 | 2 | 3 |
Приобретены услуги сторонних организаций | Дт 20 Кт 76 | 28 000 |
Отражен НДС по приобретенным услугам | Дт 19 Кт 76 | 5 040 |
Общехозяйственные расходы | | |
Начислена зарплата АУП | Дт 26 Кт 70 | 960 000 |
Начислен ЕСН | Дт 26 Кт 69 | 249 600 |
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев, % | Дт 26 Кт 69-1 | 15 360 |
Списаны материалы | Дт 26 Кт 10 | 2 000 |
Аудиторские услуги | Дт 26 Кт 76 | 18 000 |
Отражен НДС по аудиторским услугам | Дт 19 Кт 76 | 3 240 |
Расходы по использованию правовой системы «Консультант +» | Дт 26 Кт 76 | 31 000 |
Ремонт административно-производственного оборудования | Дт 26 Кт 60 | 55 085 |
Отражен НДС по ремонту | Дт 19 Кт 60 | 9 915 |
Переподготовка кадров | Дт 26 Кт 76 | 8 500 |
Отражен НДС по проведению переподготовки кадров | Дт 19 Кт 76 | 1 530 |
Командировочные расходы | Дт 26 Кт 71 | 12 000 |
Представительские расходы | Дт 26 Кт 71 | 47 000 |
Начислен транспортный налог | Дт 26 Кт 68 | 10 287 |
Налог на имущество | Дт 91 Кт 68 | 129 862,2 |
Общехозяйственные расходы распределяются по видам деятельности по критерию «материалы плюс заработная плата» (таблица 1.5).
Таблица 1.5.
Вид производства | Распределение общехозяйственных расходов | Сумма общехозяйственных расходов, руб. | |
Производство запасных частей | материалы + заработная плата | % | |
3 760 000 | 29 | 450 479,96 | |
Производство двигателей | 6 775 000 | 53 | 816 774,7 |
Производство комплектующих изделий | 2 350 000 | 18 | 283 309,3 |
Итого: | 12 885 000 | 100 | 1 553 379,2 |
Амортизация основных средств распределяется между производствами следующим образом: 30% - на себестоимость запасных частей, 40% - на себестоимость двигателей, 30% - на себестоимость комплектующих (таблица 1.6).
Таблица 1.6.
Распределение амортизации основных средств по видам производств
Себестоимость продукции | Распределение амортизации, % | Сумма распределенной амортизации, руб. |
Запасных частей | 30 | 95 211,9 |
Двигателей | 40 | 126 949,2 |
Комплектующих | 30 | 95 211,9 |
Итого: | 100 | 317 373 |
Себестоимость запасных частей составила: 4 515 451,8 руб.; двигателей – 8 010 883, 9 руб.; комплектующих изделий – 2 922 121,2 руб.
1.4. Определение финансового результата деятельности предприятия, расчет налога на прибыль
Организация реализует 100 % произведенных запасных частей по цене, превышающей себестоимость на 17% (без учета НДС); 90% двигателей – по цене, превышающей себестоимость на 12 % (без учета НДС) и 70 % комплектующих – по цене, превышающей себестоимость на 8% (без учета НДС). Расчет представлен в таблице 1.7.
Таблица 1.7.
Реализация продукции предприятия
Вид продукции | Себестоимость продукции | Реализация продукции | Выручка от реализации | |||
% реализации | с/с реализованной продукции | % превышения себестоимости проданной продукции | Сумма без НДС | Сумма с НДС | ||
Запасные части | 4 515 451,80 | 100 | 4 515 451,80 | 17 | 5283078,606 | 6234032,8 |
Двигатели | 8 010 883,90 | 90 | 7209795,51 | 12 | 8074970,971 | 9528465,7 |
Комплектую-щие | 2 992 121,20 | 70 | 2094484,84 | 8 | 2262043,627 | 2669211,5 |
Итого: | 15 518 456,90 | - | 13 819 732,15 | - | 15620093,2 | 18431710 |
Таблица 1.8
Определение финансового результата деятельности предприятия
Вид продукции | Сумма НДС из стоимости реализованной продукции, руб | Прибыль | Выручка (без НДС) | |
Запасные части | 950 954,1491 | 767 626,81 | 1 112 616,354 | |
Двигатели | 1453494,775 | 865 175,46 | 1627914,148 | |
Комплектующие | 407167,8529 | 167 558,79 | 439741,2811 | |
Итого: | 2811616,777 | 1 800 361,05 | 3180271,783 |
Налог на прибыль: Дт 99 Кт 68 = 1 800 361,05 * 20% = 360 072,2 руб.
1.5. Расчет НДФЛ
В таблице 1.9 представлена информация о персонале предприятия.
Таблица 1.9
Характеристика персонала предприятия
Показатель | Значение показателя |
Производство запасных частей | |
Ежемесячно начисляемая зарплата | 12 700 |
Количество детей | 1 |
Уплата алиментов, % | 25 |
Производство двигателей | |
Ежемесячно начисляемая зарплата | 13 000 |
Количество детей | 1 |
Уплата алиментов, % | - |
Производство комплектующих изделий | |
Ежемесячно начисляемая зарплата | 13 300 |
Количество детей | 1 |
Уплата алиментов, % | - |
Управленческий персонал | |
Ежемесячно начисляемая зарплата | 16 000 |
Количество детей | 2 |
Уплата алиментов, % | 25 |
По данным таблицы 1.9 рассчитать НДФЛ одного работника каждого подразделения, учитывая уплату алиментов и почтовых расходов, составляющих 5% от суммы алиментов. Расчеты представлены в таблице 1.10.
Таблица 1.10
Расчет НДФЛ и суммы алиментов работников предприятия
Период | Доход налогоплательщика, руб. | Стандартный вычет, руб. | НБ | Сумма НДФЛ | Алименты | Почтовые переводы | |
на доход | на ребенка | ||||||
Производство запасных частей | |||||||
Январь | 12 700 | 400 | 1000 | 11 300 | 1 469 | 2 547,75 | 127,39 |
Февраль | 12 700 | 400 | 1000 | 11 300 | 1 469 | 2 547,75 | 127,39 |
Март | 12 700 | 400 | 1000 | 11 300 | 1 469 | 2 547,75 | 127,39 |
Итого | 38 100 | 1 200 | 3 000 | 33 900 | 4 407 | 7 373,25 | 382,16 |
Производство двигателей | |||||||
Январь | 13 000 | 400 | 1 000 | 11 600 | 1 508 | - | - |
Февраль | 13 000 | 400 | 1 000 | 11 600 | 1 508 | - | - |
Март | 13 000 | 400 | 1 000 | 11 600 | 1 508 | - | - |
Итого | 39 000 | 1 200 | 3 000 | 34 800 | 4 524 | - | - |
Производство комплектующих изделий | |||||||
Январь | 13 300 | 400 | 1 000 | 11 900 | 1 547 | - | - |
Февраль | 13 300 | 400 | 1 000 | 11 900 | 1 547 | - | - |
Март | 13 300 | 400 | 1 000 | 11 900 | 1 547 | - | - |
Итого | 39 900 | 1 200 | 3 000 | 35 700 | 4 641 | - | - |
Управленческий персонал | |||||||
Январь | 16 000 | 400 | 2 000 | 13 600 | 1 768 | 2 958 | 147,9 |
Февраль | 16 000 | 400 | 2 000 | 13 600 | 1 768 | 2 958 | 147,9 |
Март | 16 000 | - | 2 000 | 14 000 | 1 820 | 3 045 | 152,25 |
Итого | 48 000 | 800 | 6 000 | 41 200 | 5 356 | 8 961 | 448,05 |
2. АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
2.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально – вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:
1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
3. возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
4. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла);
5. организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);
6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).
Положение не применяется в отношении:
· не давших положительного результата НИОКР;
· не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;
· материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
· финансовых вложений.
В качестве нематериальных активов рассматриваются (ПА ПБУ 14/2007):
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..
Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.
2.2. Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости. При этом фактическими расходами на приобретение признают:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
· таможенные пошлины и таможенные сборы;
· невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива».
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и тому подобное.
2.3. Учет поступления нематериальных активов
Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:
1. Приобретение нематериальных активов за плату;
2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;
3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
4. Получение нематериальных активов на безвозмездной основе;
5. Приобретение нематериальных активов по договору мены.
Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов
(ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.
Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
2.4. Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования.
По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
При принятии объектов нематериальных активов на учет устанавливается срок их полезного использования. Срок полезного использования выражается в месяцах, в течение которых организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может выражаться в количестве продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования актива.
В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования данного фактора организация устанавливает срок полезного использования и метод его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Амортизация начисляется одним из следующих способов:
1. линейным способом - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;
2. способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;
3. способом списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Выбор способа амортизации производится организацией исходя из расчета ожидаемых экономических выгод, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В случае, когда расчет ожидаемых будущих экономических выгод от использования актива не является надежным, для расчета амортизации выбирают линейный метод.
Амортизация по нематериальным активам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо до выбытия этого объекта. В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается. Если объект нематериальных активов выбывает, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
2.5. Аудиторская проверка нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операция с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
В ходе аудита НМА проверяются:
1. постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
2. ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);
3. начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).
Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил. Поскольку количество операций с нематериальными активами в организации, как правило, незначительно, проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.
В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.
При проверке начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен получить доказательства, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории нематериальных активов, по которым не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен
проверить соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и занижению налога на прибыль.
Для целей бухгалтерского учета организация может использовать два способа начисления амортизации - линейный или способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг); для целей налогообложения согласно «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при осуществлении уставной деятельности. Поэтому, если организация использует способ начисления амортизации пропорционально объему продукции, необходимо дополнительно проверить, производится ли корректировка для исчисления налогооблагаемой прибыли (если сумма амортизации, начисленной по указанному способу, превышает сумму амортизации, исчисленную линейным способом).
Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.
По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.
Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).
Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба;
оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской
отчетности.