Реферат Аудит учета и сохранности нематериальных активов

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 29.12.2024

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1. Налогообложение	5
1.1 Расчет налога на имущество организации	6
1.2 Расчет транспортного налога	7
1.3 Расчет ЕСН, НДС, налога на прибыль	8
1.4 Определение финансового результата деятельности предприятия	10
1.5 Расчет НДФЛ	11
2. Аудит сохранности и учета нематериальных активов	13
2.1 Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов	13
2.2 Оценка нематериальных активов	14
2.3 Учет поступления нематериальных активов	15
2.4 Учет амортизации нематериальных активов	16
2.5 Аудиторская проверка нематериальных активов	18
3. Типы нарушений и способы их устранения	21
Заключение	30
Список используемой литературы	31

ВВЕДЕНИЕ

         В современном понимании налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

         Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и международные стандарты.

         С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не существовавшая ранее сфера - аудит. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

         Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

         Аудитор - это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

         Целью выполнения курсовой работы является:

         - закрепление теоретических знаний, полученных в процессе изучения курса;

         - приобретение навыков исчисления налогов, образующихся по результатам деятельности предприятия;

         - получение навыков составления аудиторского заключения по итогам проведения аудита.

              Задачи курсовой работы:

1.     Произвести расчет налогов, действующих на момент выполнения курсовой работы, записать бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям;

2.     Определить финансовый результат деятельности предприятия;

3.     Раскрыть содержание одного из стандартов аудиторской деятельности, а также исправить обнаруженные аудитором нарушения
1 . НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
         Машиностроительное предприятие производит три вида продукции: запасные части для отечественных автомобилей, двигатели для спортивных самолетов и комплектующие изделия. Состав и состояние основных средств предприятия представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Характеристика основных средств предприятия, руб.

Показатель	Значение показателя
Станки: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - ежемесячная сумма амортизации;	13 400 000 74 000
Здания: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - ежемесячная сумма амортизации;	8 650 000 9 000
Автомобиль КамАЗ: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя (л.с.)	145 000 260
Автомобиль Волга: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя (л.с.)	100 000 84
Автомобиль Газель: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя (л.с.)	185 000 100
Автомобиль BMW: - остаточная стоимость по состоянию на начало года; - мощность двигателя ( л.с.)	480 000 238
Средняя стоимость иных основных средств по состоянию на начало года	810 000
Ежемесячная сумма амортизации иных основных средств	12 000

         По данным таблицы 1.1. рассчитать налог на имущество и транспортный налог предприятия, учитывая следующую информацию.

1.                 Предприятие начисляет амортизацию основных средств линейным способом

2.                 Срок амортизации основных средств установлен на предприятии в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 следующим образом:

·                   автомобиль КамАЗ относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля КамАЗ – 10 лет;

·                   автомобили Газель и ВМW включаются в четвертую амортизационную группу. Срок полезного использования - 7 лет;

·                   автомобиль Волга включается в третью амортизационную группу. Срок полезного использования – 5 лет.

         1.1. Расчет налога на имущество организации

         Для определения налога на имущество необходимо рассчитать остаточную стоимость имущества и ежемесячную сумму амортизации автомобилей.

         Законом Тюменской области « 172 от 27 ноября 2003 года предусмотрена ставка по налогу - 2,2%.

         Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле 1.1:

         ,                                                                          (1.1.)

где Сост – остаточная стоимость имущества за первый квартал отчетного года;

             Кпериода – количество месяцев в отчетном периоде.

             Таблица 1.2.

Расчет остаточной стоимости имущества предприятия и

ежемесячной суммы амортизации автомобилей

Показатель	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточная стоимость имущества, руб.
Показатель	Ежемесячная сумма амортизации, руб.	01.01.2009	01.02.2009	01.03.2009	01.04.2009
Станки:	74 000	13 400 000	13 326 000	13 252 000	13 178 000
Здания:	9 000	8 650 000	8 641 000	8 632 000	8 623 000
Автомобиль КамАЗ:	1 208	145 000	143 792	142 584	141 376
Автомобиль Волга:	1 667	100 000	98 333	96 666	94 999
Автомобиль Газель:	2 202	185 000	182 798	180 596	178 394
Автомобиль BMW:	5 714	480 000	474 286	468 572	462 858
Иные виды основных средств	12 000	810 000	798 000	786 000	774 000
Итого:	105 791	23 770 000	23 664 209	23 558 418	23 452 627

         Среднегодовая стоимость имущества составит 23 61 1313,5 руб. Сумма налога исчисляется как произведение ставки и налогооблагаемой базы. Авансовый платеж по налогу на имущество рассчитывается по формуле 1.2.

                    * 2,2%                                                                  (1.2)

         Следовательно, сумма налога на имущество составит 519 448,897 руб., авансовый платеж - 129 862,2 руб.

         1.2. Расчет транспортного налога на предприятии

          Постановлением Тюменской областной Думы от 26.06.2008 № 919 «О Законе Тюменской области «О внесении изменений в статью 1 Закона Тюменской области «О транспортном налоге» c 1.01.2009 г. установлены следующие ставки транспортного налога:

          Налоговая ставка (в рублях). Легковые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 10 руб;

          свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) - 30 руб.;

          свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) – 34 руб.;

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) - 40 руб.;

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) - 66 руб.

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. – 25 руб.;

свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 40 руб.;

          свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)   - 85 руб.

Таблица 1.3.

Расчет транспортного налога на предприятии

Автомобиль	Мощность двигателя, л.с.	Ставка налога, руб.	Сумма транспортного налога, руб.
КамАЗ	260	85	5 525
Волга	84	10	210
Газель	100	25	625
ВМW	238	66	3 927
Итого:	-	-	10 287

Сумма транспортного налога для предприятия составит 10 287 рублей. 1.3. Расчет ЕСН, НДС, налога на прибыль

Затраты на производство готовой продукции представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Затраты на производство продукции, руб.

Затраты	Проводка	Значение показателя
1	2	3
Производство запасных частей
Начислена зарплата: - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства.	Дт20 Кт70 Дт 23 Кт 70	580 000 180 000
Начислен ЕСН работникам основного производства	Дт 20 Кт 69	150 800
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства	Дт 23 Кт 69	46 800
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам основного производства, %	Дт 20 Кт 69-1	9 280
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам вспомогательного производства	Дт 23 Кт 69-1	2 880
Списаны материалы	Дт 20 Кт 10	3 000 000
Производство двигателей
Начислена зарплата: - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства.	Дт20 Кт70 Дт 23 Кт 70	700 000 275 000
Начислен ЕСН работникам основного производства	Дт 20 Кт 69	182 000
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства	Дт 23 Кт 69	71 500
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам основного производства, %	Дт 20 Кт 69-1	11 200
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам вспомогательного производства	Дт 23 Кт 69-1	4 400
Списаны материалы	Дт 20 Кт 10	5 800 000
Начислена амортизация нематериального актива	Дт 20 Кт 05	3 000
Приобретены услуги сторонних организаций	Дт 20 Кт 76	17 000
Отражен НДС по приобретенным услугам	Дт 19 Кт 76	3 060
Производство комплектующих изделий
Начислена зарплата: - работникам основного производства; - работникам вспомогательного производства.	Дт20 Кт70 Дт 23 Кт 70	500 000 100 000
Начислен ЕСН работникам основного производства	Дт 20 Кт 69	130 000
Начислен ЕСН работникам вспомогательного производства	Дт 23 Кт 69	26 000
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам основного производства, %	Дт 20 Кт 69-1	8 000
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев работникам вспомогательного производства	Дт 23 Кт 69-1	1 600
Списаны материалы	Дт 20 Кт 10	1 750 000

Продолжение табл. 1.4.

1	2	3
Приобретены услуги сторонних организаций	Дт 20 Кт 76	28 000
Отражен НДС по приобретенным услугам	Дт 19 Кт 76	5 040
Общехозяйственные расходы
Начислена зарплата АУП	Дт 26 Кт 70	960 000
Начислен ЕСН	Дт 26 Кт 69	249 600
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев, %	Дт 26 Кт 69-1	15 360
Списаны материалы	Дт 26 Кт 10	2 000
Аудиторские услуги	Дт 26 Кт 76	18 000
Отражен НДС по аудиторским услугам	Дт 19 Кт 76	3 240
Расходы по использованию правовой системы «Консультант +»	Дт 26 Кт 76	31 000
Ремонт административно-производственного оборудования	Дт 26 Кт 60	55 085
Отражен НДС по ремонту	Дт 19 Кт 60	9 915
Переподготовка кадров	Дт 26 Кт 76	8 500
Отражен НДС по проведению переподготовки кадров	Дт 19 Кт 76	1 530
Командировочные расходы	Дт 26 Кт 71	12 000
Представительские расходы	Дт 26 Кт 71	47 000
Начислен транспортный налог	Дт 26 Кт 68	10 287
Налог на имущество	Дт 91 Кт 68	129 862,2

Общехозяйственные расходы распределяются по видам деятельности по критерию «материалы плюс заработная плата» (таблица 1.5).

Таблица 1.5.

Вид производства	Распределение общехозяйственных расходов		Сумма общехозяйственных расходов, руб.
Производство запасных частей	материалы + заработная плата	%	Сумма общехозяйственных расходов, руб.
Производство запасных частей	3 760 000	29	450 479,96
Производство двигателей	6 775 000	53	816 774,7
Производство комплектующих изделий	2 350 000	18	283 309,3
Итого:	12 885 000	100	1 553 379,2

Амортизация основных средств распределяется между производствами следующим образом: 30% - на себестоимость запасных частей, 40% - на себестоимость двигателей, 30% - на себестоимость комплектующих (таблица 1.6).

Таблица 1.6.

Распределение амортизации основных средств по видам производств

Себестоимость продукции	Распределение амортизации, %	Сумма распределенной амортизации, руб.
Запасных частей	30	95 211,9
Двигателей	40	126 949,2
Комплектующих	30	95 211,9
Итого:	100	317 373

Себестоимость запасных частей составила: 4 515 451,8 руб.; двигателей – 8 010 883, 9 руб.; комплектующих изделий – 2 922 121,2 руб.

         1.4. Определение финансового результата деятельности предприятия, расчет налога на прибыль

         Организация реализует 100 % произведенных запасных частей по цене, превышающей себестоимость на 17% (без учета НДС); 90% двигателей – по цене, превышающей себестоимость на 12 % (без учета НДС) и 70 % комплектующих – по цене, превышающей себестоимость на 8% (без учета НДС). Расчет представлен в таблице 1.7.

                                                                                               Таблица 1.7.

Реализация продукции предприятия

Вид продукции	Себестоимость продукции	Реализация продукции		Выручка от реализации
Вид продукции	Себестоимость продукции	% реализации	с/с реализованной продукции	% превышения себестоимости проданной продукции	Сумма без НДС	Сумма с НДС
Запасные части	4 515 451,80	100	4 515 451,80	17	5283078,606	6234032,8
Двигатели	8 010 883,90	90	7209795,51	12	8074970,971	9528465,7
Комплектую-щие	2 992 121,20	70	2094484,84	8	2262043,627	2669211,5
Итого:	15 518 456,90	-	13 819 732,15	-	15620093,2	18431710

Таблица 1.8

Определение финансового результата деятельности предприятия

Вид продукции	Сумма НДС из стоимости реализованной продукции, руб	Прибыль	Выручка (без НДС)
Вид продукции	Сумма НДС из стоимости реализованной продукции, руб	Прибыль	Выручка (без НДС)
Запасные части	950 954,1491	767 626,81	1 112 616,354
Двигатели	1453494,775	865 175,46	1627914,148
Комплектующие	407167,8529	167 558,79	439741,2811
Итого:	2811616,777	1 800 361,05	3180271,783

Налог на прибыль: Дт 99 Кт 68 = 1 800 361,05 * 20% = 360 072,2 руб.

1.5. Расчет НДФЛ

В таблице 1.9 представлена информация о персонале предприятия.

Таблица 1.9
Характеристика персонала предприятия

Показатель	Значение показателя
Производство запасных частей
Ежемесячно начисляемая зарплата	12 700
Количество детей	1
Уплата алиментов, %	25
Производство двигателей
Ежемесячно начисляемая зарплата	13 000
Количество детей	1
Уплата алиментов, %	-
Производство комплектующих изделий
Ежемесячно начисляемая зарплата	13 300
Количество детей	1
Уплата алиментов, %	-
Управленческий персонал
Ежемесячно начисляемая зарплата	16 000
Количество детей	2
Уплата алиментов, %	25

По данным таблицы 1.9 рассчитать НДФЛ одного работника каждого подразделения, учитывая уплату алиментов и почтовых расходов, составляющих 5% от суммы алиментов. Расчеты представлены в таблице 1.10.

Таблица 1.10
Расчет НДФЛ и суммы алиментов работников предприятия

Период	Доход налогоплательщика, руб.	Стандартный вычет, руб.		НБ	Сумма НДФЛ	Алименты	Почтовые переводы
Период	Доход налогоплательщика, руб.	на доход	на ребенка	НБ	Сумма НДФЛ	Алименты	Почтовые переводы
Производство запасных частей
Январь	12 700	400	1000	11 300	1 469	2 547,75	127,39
Февраль	12 700	400	1000	11 300	1 469	2 547,75	127,39
Март	12 700	400	1000	11 300	1 469	2 547,75	127,39
Итого	38 100	1 200	3 000	33 900	4 407	7 373,25	382,16
Производство двигателей
Январь	13 000	400	1 000	11 600	1 508	-	-
Февраль	13 000	400	1 000	11 600	1 508	-	-
Март	13 000	400	1 000	11 600	1 508	-	-
Итого	39 000	1 200	3 000	34 800	4 524	-	-
Производство комплектующих изделий
Январь	13 300	400	1 000	11 900	1 547	-	-
Февраль	13 300	400	1 000	11 900	1 547	-	-
Март	13 300	400	1 000	11 900	1 547	-	-
Итого	39 900	1 200	3 000	35 700	4 641	-	-
Управленческий персонал
Январь	16 000	400	2 000	13 600	1 768	2 958	147,9
Февраль	16 000	400	2 000	13 600	1 768	2 958	147,9
Март	16 000	-	2 000	14 000	1 820	3 045	152,25
Итого	48 000	800	6 000	41 200	5 356	8 961	448,05

2. АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    2.1. Понятие, классификация и условия признания нематериальных активов

         Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально – вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.     Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1.                объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2.                организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3.                возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4.                объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла);

5.                организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);

6.                фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7.                отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

Положение не применяется в отношении:

·         не давших положительного результата НИОКР;

·         не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР;

·         материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

·         финансовых вложений.

В качестве нематериальных активов рассматриваются (ПА ПБУ 14/2007):

произведения науки, литературы, искусства; программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, селекционные достижения, ноу-хау, а также деловая репутация.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

         Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.

         2.2. Оценка нематериальных активов

         Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости. При этом фактическими расходами на приобретение признают:

·                    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

·                    таможенные пошлины и таможенные сборы;

·                    невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

·                    вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

·                    суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

·                    иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

         Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива».

         Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

         Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

         Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, уступки и тому подобное.

         2.3. Учет поступления нематериальных активов

         Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1.     Приобретение нематериальных активов за плату;

2.     Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;

3.     Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

4.     Получение нематериальных активов на безвозмездной основе;

5.     Приобретение нематериальных активов по договору мены.

         Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов

(ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу (ведомость) и для целей бухгалтерского, и налогового учета.

         Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

         Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

         2.4. Учет амортизации нематериальных активов

         Стоимость объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования.

По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии объектов нематериальных активов на учет устанавливается срок их полезного использования. Срок полезного использования выражается в месяцах, в течение которых организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может выражаться в количестве продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате     использования актива.

В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования данного фактора организация устанавливает срок полезного использования и метод его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

1.     линейным способом - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;

2.     способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования;

3.     способом списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

        Выбор способа амортизации производится организацией исходя из расчета ожидаемых экономических выгод, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В случае, когда расчет ожидаемых будущих экономических выгод от использования актива не является надежным, для расчета амортизации выбирают линейный метод.

         Амортизация по нематериальным активам начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости либо до выбытия этого объекта. В течение срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается. Если объект нематериальных активов выбывает, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

         2.5.    Аудиторская проверка нематериальных активов

         Целью аудита нематериальных активов является формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операция с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

         В ходе аудита НМА проверяются:

1.                 постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2.                 ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3.                 начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.     Поскольку количество операций с нематериальными активами в организации, как правило, незначительно, проверку правильности отнесения объектов к нематериальным активам целесообразно проводить сплошным способом.

В ходе проверки устанавливается, что операции приобретения нематериальных активов отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.

При проверке начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен получить доказательства, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории нематериальных активов, по которым не производится погашение стоимости в соответствии с действующим законодательством.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен

проверить соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.         Начисление амортизации по объектам НМА, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету, а также влечет за собой налоговые последствия, поскольку приводит к завышению себестоимости производства продукции и занижению финансового результата, а следовательно, и занижению налога на прибыль.

            Для целей бухгалтерского учета организация может использовать два способа начисления амортизации - линейный или способ списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг); для целей налогообложения согласно «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» налоговыми органами принимается к учету только амортизация, начисленная линейным способом, а нематериальный актив должен использоваться при осуществлении уставной деятельности. Поэтому, если организация использует способ начисления амортизации пропорционально объему продукции, необходимо дополнительно проверить, производится ли корректировка для исчисления налогооблагаемой прибыли (если сумма амортизации, начисленной по указанному способу, превышает сумму амортизации, исчисленную линейным способом).

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба;

оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской

отчетности.

3. ТИПЫ НАРУШЕНИЙ И СПОСОБЫ ИХ УСТРАНЕНИЯ

         При проведении аудиторской проверки предприятия аудитором были выявлены семь нарушений.

Нарушение 1

         Организация получила безвозмездно материалы от сторонней организации для ремонта офиса. Материалы получены в январе. Ремонт офиса длился с марта по май месяцы. Материалы списывались на ремонт в марте, апреле, мае месяцах.

         Для целей налогообложения прибыли бухгалтер организации стоимость материалов, полученных безвозмездно, включил в состав внереализационных доходов в момент их отпуска на ремонт офиса. В результате налог на прибыль был занижен. Отчетный период – квартал.

                                                                                                         Таблица 3.1

Период	Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Март	Дт 10 Кт 98-2 Дт 20(23,25,26) Кт 10 Дт 98 – 2 Кт 91-1	140 000 10 000 10 000	Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно Списание материалов в производство Признан внереализационный доход в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов
Апрель	Дт 20(23,25,26) Кт 10 Дт 98 – 2 Кт 91-1	100 000 100 000	Списание материалов в производство Признан внереализационный доход в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов
Май	Дт 26 Кт 10 Дт 98 – 2 Кт 91-1	30 000 30 000	Списание материалов в производство Признан внереализационный доход в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов

Операции по поступлению материалов



         Бухгалтер организации, включая стоимость безвозмездно полученных материалов в состав внереализационных доходов в момент их отпуска на ремонт офиса, нарушил следующее положение:

·         п. 4 ст. 271 НК РФ, так как безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных расходов в момент его фактического получения.

          В результате нарушения НК РФ бухгалтер занизил сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за март месяц. Если ИФНС обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы:

·         пени, начисленной в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки неуплаты налога на прибыль;

·         штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогов.

              Для того чтобы избежать этих последствий, бухгалтеру необходимо сделать следующие записи (таблица 3.2)

                                                                                                          Таблица 3.2
Операции по поступлению материалов

Период	Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Март	Дт 10 Кт 98-2 Дт 20(23,25,26) Кт 10 Дт 98 – 2 Кт 91-1	140 000 10 000 140 000	Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно Списание материалов в производство Признан внереализационный доход в размере рыночной стоимости материалов, полученных безвоздмездно
Апрель	Дт 20(23,25,26) Кт 10	100 000	Списание материалов в производство
Май	Дт 26 Кт 10	30 000	Списание материалов в производство

              Организация должна уплатить в бюджет сумму недоимки по налогу на прибыль за март месяц в размере:

              Налог на прибыль = (100 000 + 30 000) * 20% = 26 000 руб.

              Предприятию необходимо предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Нарушение 2

В начале февраля произошел пожар на складе готовой продукции машиностроительного предприятия. Согласно акту пожарной службы пожар был вызван неисправностью в электропроводке. В конце февраля предприятие получило страховое возмещение.
Бухгалтер предприятия стоимость готовой продукции, утраченной в результате пожара, отразил в составе внереализационных расходов и тем самым уменьшил налогооблагаемую прибыль на всю стоимость готовой продукции, утраченной при пожаре.

             Бухгалтер предприятия стоимость готовой продукции, утраченной         в результате пожара, отразил в составе внереализационных расходов:

         Дт 99 Кт 43 = 580 000 руб. – списание стоимости готовой         продукции, утраченной в результате пожара.

         Бухгалтер организации при исчислении налога на прибыль не учел получаемое им в конце февраля страховое возмещение, тем самым, нарушив следующие положения:

·         п. 3. ст. 250 НК РФ, так как суммы возмещения убытков или

ущерба относятся к внереализационным доходам;

·         п.4. пп.4 ст. 271 НК РФ, так как датой признания внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) считается дата признания должников либо дата вступления в законную силу решения суда.

          В результате нарушения НК РФ бухгалтер занизил сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет на всю стоимость готовой продукции, утраченной в результате пожара. Если ИФНС обнаружит такую ошибку, то с организации будут взысканы пени и штраф.

         Для того чтобы избежать таких последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи:

         Дт 51 Кт 76-1 = 530 000 руб. – поступило страховое возмещение от страховой компании.

         Дт 76-1 Кт 99 = 530 000 – страховое возмещение учтено в составе внереализационных доходов.

         Организация должна уплатить в бюджет сумму недоимки по налогу на прибыль за февраль месяц в размере:

         Налог на прибыль = 530 000 * 20% = 106 000 руб.

         Предприятию необходимо предоставить в ИФНС уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за первый квартал текущего года.

Нарушение 3

           В счет возврата полученного займа организация – заемщик передала займодавцу продукцию собственного производства. При этом передача продукции не была отражена на счетах реализации. В результате не были отражены налоги, связанные с реализацией готовой продукции.

         Бухгалтер предприятия, не отразив передачу продукции на счетах реализации, нарушил следующее положение:

         п. 1 сто. 39 НК РФ, так как передача на возмездной основе право собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица признается реализацией товаров, работ, услуг организацией.

         В результате нарушения НК РФ бухгалтер не отразил налоги, связанные с реализацией товара.

         Для того чтобы избежать последствий бухгалтеру необходимо было сделать следующие операции (таблица 3.3).

                                                                                                          Таблица 3.3

Операции по реализации товара

Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Дт 62 Кт 90-1	528 000	Реализована продукция собственного поизводства
Дт 90 - 3 Кт 68	95 040	Начислен НДС на сумму реализованной продукции
Дт 90-2 Кт 43	350 000	Списана себестоимость реализованной продукции в счет погашения займа
Дт 66 Кт 62	528 000	Произведен акт зачета встречных требований
Дт 90-9 Кт 99	82 960	Определен финансовый результат от реализации продукции
Дт 99 Кт 68	19910,4	Начислен налог на прибыль

          Организация должна предоставить в ИФНС уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС за тот период, в котором совершена ошибка.

Нарушение 4

          Организация приобрела материалы. В счет оплаты приобретенных материалов передала собственный вексель. После того как материалы были оприходованы, организация произвела зачет НДС. Счет-фактура имеется. На момент зачета НДС оплата векселя не произведена. В результате задолженность перед бюджетом по НДС была занижена (таблица 3.4)



Таблица 3.4

Операции по приобретению материалов

Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Дт 10 Кт 60	180 000	Акцептован счет поставщиков
Дт 19 Кт 60	32 400	Отражен НДС в соответствии со счет - фактурой
Дт 60 Кт 66	212 400	Оплачен счет поставщика путем передачи собственного векселя
Дт 68 Кт 19	32 400	Принят «входной» НДС

         Бухгалтер организации произвел зачет НДС на тот момент, когда оплата векселя не была произведена. В результате нарушения НК РФ бухгалтер занизил сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

         Для того чтобы избежать последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи:

         Дт 68 Кт 19 = 32 400 руб. – «сторно» - сумму НДС, принятая к вычету, восстановлена.

Нарушение 5

         Предприятие машиностроения получило безвозмездно в январе месяце основное средство. Планируемый срок использования основного средства - 5 лет. В ноябре месяце основное средство было реализовано. Бухгалтер организации начислил НДС, налог на прибыль, исходя из рыночной цены на момент реализации. В результате были завышены суммы НДС, налог на прибыль. Налоговый период для начисления НДС и аванса по налогу на прибыль – календарный месяц (таблица 3.5).


Таблица 3.5

Операции по получению основного средства

Период	Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Январь	Дт 08 Кт 98	401 200	Оприходовано ОС
Ноябрь	Дт 62 Кт 90-1 Дт 90-3 Кт 68 Дт 90-9 Кт 99 Дт 99 Кт 68	460 200 70 200 390 000 93 600	Реализовано ОС Начислен НДС на стоимость проданного ОС Определен финансовый результат от реализации ОС Начислен налог на прибыль

Бухгалтер организации, начисляя НДС, налог на прибыль, исходя из рыночной цены на момент реализации нарушил следующие положения:

·         п. 1 пп. 1 ст. 268 НК РФ, так как при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

·         п. 3 ст. 154 НК РФ, так как налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом налога и стоимостью реализованного имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

         В результате нарушения НК РФ бухгалтер завысил суммы НДС и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет. Эту переплату по налогам можно зачесть в счет будущих платежей.

         Для того чтобы избежать этих переплат, бухгалтеру необходимо было седлать следующие записи (таблица 3.6)

                                                                                                 Таблица 3.6

Операции по получению основного средства

Период	Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Январь	Дт 08 Кт 98	401 200	Оприходовано ОС
Январь	Дт 01 Кт 08	401 200	Ос введено в эксплуатацию
Февраль-Ноябрь	Дт 20(23,26) Кт 02	66 867	Начислена амортизация ОС за 10 месяцев
Ноябрь	Дт 62 Кт 90-1 Дт 90-3 Кт 68 Дт90-9 Кт99 Дт 99Кт68 Дт90-3 Кт 68 Дт 99 Кт 68	125 867 22 656 103 211 24 771 47 544 671 694	Реализовано ОС Начислен НДС на стоимость проданного ОС Определен финансовый результат от реализации ОС Начислен налог на прибыль Скорректирована задолженность бюджету по НДС Скорректирована задолженность бюджету по налогу на прибыль

         Организация должна предоставить в ИФНС уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за ноябрь месяц отчетного года. Переплата по налогам будет зачтена в счет будущих платежей.

Нарушение 6

         При начислении налога на доходы физического лица (НДФЛ) работнику предприятия была предоставлена льгота на двоих детей (январь месяц 1982г. рождения и март месяц 1990г. рождения). В результате сумма НДФЛ в январе была занижена. Сделать расчет по НДФЛ в феврале с учетом нарушений за январь (таблица 3.7).

         Таблица 3.7

                                                    Расчет суммы НДФЛ

Период	Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Январь	Дт 20(23,25,26) Кт 70 Дт 70 Кт 68 Дт 70 Кт 51	9 000 858 8 142	Начислена заработная плата работнику организации Начислен НДФЛ Выплаченная зарплата работнику предприятия

         Бухгалтер организации, предоставляя льготу на двоих детей работнику, занизил сумму НДФЛ. Если ИФНС обнаружит такую ошибку, то с предприятия будут взысканы:

·         неуплаченная сумма НДФЛ и штраф в размере 20% от этой суммы.

·         пени.

Для того чтобы избежать этих переплат, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи (таблица 3.8).

                                                                                                    Таблица 3.8.

Расчет суммы НДФЛ

Период	Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Февраль	Дт20 Кт70 Дт 70 Кт 68 Дт 70 Кт 51	9 900 1 235 8 665	Начислена заработная плата работнику организации Начислен НДФЛ в феврале с учетом нарушений за январь Выплачена заработная плата работнику предприятия

Нарушение 7

       При определении текущего налога на прибыль бухгалтер предприятия учел представительские расходы в сумме 19 000 руб., принимаемой для целей бухгалтерского учета, а должен был учесть в размере 16 000 руб., принимаемого для целей налогового учета. В результате налог на прибыль был занижен. Ошибка была обнаружена в следующем квартале.

         Так как при исчислении налогооблагаемой базы представительские рассходы уменьшают ее, то, используя более высокие представительские расходы для целей бухгалтерского учета, предприятие уменьшило свою налогооблагаемую прибыль, а соответственно и налог на прибыль на 600 руб. Таким образом, предприятие в следующем квартале должно скорректировать перечисляемый налог на прибыль на недополученную государством сумму (таблица 3.9).

                                                                                                        Таблица 3.9.

Расчет налога на прибыль

Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Дт 26 Кт 76	19 000	Начислены представительские расходы
Дт 90-2 Кт 26	19 000	Списаны представительские расходы
Дт 90-9 Кт 99	140 000	Налогооблагаемая база по налогу на прибыль
Дт 99 Кт 68	28 000	Начислен налог на прибыль

         Бухгалтер организации при определении текущего налога на прибыль, учитывая представительские расходы, занизил сумму налога на прибыль, тем самым, нарушив следующие положения:

1.     п. 4 ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль», по которому под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

2.     п. 20 ПБУ 18/02, по которому сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль;

3.     п. 21 ПБУ 18/02, по которому текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной из суммы постоянного налогового обязательства отчетного периода.

         Для того чтобы избежать последствий, бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи (таблица 3.10).

                                                                                                        Таблица 3.10

Расчет налога на прибыль

Проводка	Сумма, руб.	Название проводки
Дт 90-2 Кт 26	156 000	Списаны представительские расходы
Дт 90-2 Кт 26	3 000	Списана постоянная разница
Дт 99 Кт 68	600	Отражено постоянное налоговое обязательство

Предприятие должно предоставить в ИФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором совершена ошибка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены основные этапы формирования себестоимости готовой продукции и определен финансовый результат деятельности предприятия.

Так же по полученным данным было произведено налогообложение предприятия по налогу на имущество, транспортному налогу, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.

Таким образом, в первой главе рассмотрены правила налогообложения и произведен их расчет.

Во второй главе работы была рассмотрена методика проведения аудита

сохранности и учета нематериальных активов; рассмотрены основные этапы, перечислена нормативно-правовая база для проведения аудита. В третьей главе по данным задания были разработаны пути исправления допущенных бухгалтером ошибок.

Таким образом, основные задачи, которые были поставлены в курсовой работе, решены, а соответственно достигнута цель.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Налоговый кодекс РФ.

2.         Учебно-методический центр «Аудит Сервис» - Учебное пособие: учет внеоборотных активов

3.         Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дело и сервис», 2003 –464 с.

4.         Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: «Филинъ», 2003.- 792 с.

5.         Бычков С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – Спб.: Питер, 2003. – 384 с.

6.         Кожинов В.Я. Производство: учет и налоги. – «Альфа-Пресс», 2007 г.

7.         Налоги и налогообложение/ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – Спб.: Питер, 2002 г.

8.         Практическая налоговая энциклопедия. Том 6: Налог на доходы физических лиц (под ред. Брызгалина А.В. – 2003 – 2007 гг.)

9.         Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 576 с.

1. Реферат Качественный анализ рисков предпринимательской деятельности на предприятии розничной торговли
2. Реферат на тему Умышленное убийство
3. Реферат Компьютерные информационные технологии - основа образования XXI века
4. Реферат на тему Absolute Law Essay Research Paper This vast
5. Кодекс и Законы ФСБ
6. Статья на тему Разумный замысел во Вселенной
7. Реферат Эффективная инновационная деятельность в современном российском менеджменте
8. Контрольная работа Инновационный менеджмент понятие и виды
9. Реферат на тему Andy Warhol Essay Research Paper Every day
10. Реферат Безробіття у ринковій економіці

Bukvasha