Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Факультет «Аудитор»

Кафедра аудита и экономического анализа
Реферат

по теме: История развития аудита в России
 

     Выполнил                  гр. БУ-61            03.12.2007                  И.С. Сотникова

        

     Проверил                                                                               Л.Е. Тумали   
Хабаровск  2007

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. При Петре I после проведения поголовной переписи населения вводится система налогообложения, основанная на подушной подати, происходит реформа государственного управления. Во главе финансового управления Петром I поставлен Сенат, для заведования государственными доходами учреждена камер-коллегия, для заведования расходами - штатс-контор-коллегия, а для проверки счетов и отчетов - ревизион-контора. Тем не менее, сохранилась специализация сбора налогов с предназначением каждого из них для определенной отрасли управления. Петр I уделял большое внимание совершенствованию государственного управления, а также контролю за государственными доходами и расходами. Один из указов от 1722 года предписывает ежегодно посылать в губернии ревизоров для проведения проверки.

В царствование Александра I были учреждены министерство финансов, государственное казначейство (должность государственного казначея была утверждена еще при Павле I), государственный контроль, комиссия погашения долгов и пр.

Во времена правления Александра II 22 мая 1862 года были утверждены правила о составлении, утверждении государственной росписи и финансовых смет министерств и главных управлений, в 1863 г. были изданы так называемые «кассовые правила», т.е. правила о порядке поступления государственных доходов, а также правила счетоводства, введенные повсеместно с 1866 г. При этом установлен новый порядок отчетности и ревизии на основании документов, оправдывающих каждую статью расхода, в 1864 г. открыты новые местные учреждения контроля - контрольные палаты. Сметные кассовые правила создали единство бюджета, направление кредитов по их прямому назначению, а неизрасходованных остатков - в общие государственные средства, ограничение сверхлимитных кредитов и систему единства кассы, по которой общими приходорасходчиками всех казенных управлений стали кассы министерства финансов. Данные принципы были дополнены принципом публичности государственной отчетности (с 1862 года) и с 1866 года - отчетности государственного контроля (до 1862 года количество государственных доходов и расходов являлось строжайшей тайной).

Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Однако в основном в России употреблялись понятия «ревизор», «контролер». Кроме того, термин «ревизия» традиционно применялся в России в значении «перепись населения», итогами переписи являлись «ревизские сказки» - именные списки населения в целях учета и налогообложения.

18 октября 1889 года в Петербурге состоялось учредительное собрание Общества для распространения коммерческих знаний, с января 1896 г. печатным органом Общества стал журнал «Счетоводство». Одной из замечательных инициатив Общества была попытка создания Института присяжных бухгалтеров России. Предполагалось, что в него войдут лица, получившие от специально создаваемых окружных комиссий удостоверения об успешно выдержанных экзаменах. Был подготовлен Устав института. Однако Общество просуществовало до 1917 года, но институт так и не был создан.

2 октября 1892 г. в Москве было создано Общество счетоводов, находившееся в ведении министерства внутренних дел, которое провело три бухгалтерских съезда - в 1891-92 г. в Москве, в 1897 г. в Киеве, в 1989 г. в Москве. В 1916 г. после смерти его основателя Ф.В. Езерского общество прекратило свое существование. Конец XIX века - начало XX века ознаменовался возникновением во многих крупных и средних городах общественных организаций бухгалтеров, способствующих распространению знаний, трудоустройству бухгалтеров, однако, о возникновении аудита как профессии вопрос не поднимался.

        В России были предприняты три попытки организации независимого финансового контроля:

 в 1889-91  г  - путем создания Института присяжных бухгалтеров;

 в 1912 г. - созданием Института бухгалтеров;

 в 1928 г. - через создание Института государственных бухгалтеров-экспертов.

        Все попытки организации института аудита в России в 1889, 1912 и 1928 годах оказались безуспешными. Одной из причин, по-видимому, явилось отсутствие экономических условий, юридических гарантий деятельности,  развития рыночных отношений.

        В СССР аудиторов не было. При Министерстве финансов действовали специальные КРУ - контрольно-ревизионные управления. Они проводили проверки министерств, ведомств, организаций и предприятий. Ревизия - обследование чьей-либо деятельности для установления правильности и законности действий. Ревизоры существовали в каждом министерстве и ведомстве. Проводимые проверки отличались скрупулезностью и имели важные последствия для проверяемых должностных лиц.

         Внедрение аудита в России происходит под давлением развивающихся рыночных отношений. С 1989 года в СССР стали создаваться совместные предприятия. Иностранные инвесторы, исходя из сложившейся международной практики,  требовали аудиторские заключения о финансовой   отчетности совместных предприятий в соответствии с международными принципами бухгалтерского учета и принятым стандартам.

         С появлением независимых коммерческих структур возникла потребность в аудите. В связи с этим встал вопрос: кто должен проводить финансовые проверки частных фирм и совместных предприятий? Закона о налоговой системе и налоговых службах еще не было.  Можно было возложить эти функции на государственные контрольные органы, в частности, на КРУ. Но в документах, регламентирующих их деятельность, ничего не говорилось о ревизиях совместных предприятий. Кроме того, иностранные учредители совместных предприятий не соглашались на «государственную» проверку их деятельности.

          Эту проблему попытались решить путем создания хозрасчетных контрольно-ревизионных групп при республиканских и областных контрольно-ревизионных аппаратах.

          Одной из первых была создана хозрасчетная ревизионная группа при КРУ Министерства финансов Казахской ССР на основании распоряжения Совета Министров КазССР от  17 марта 1988.  В ее компетенцию входило оказание коммерческим предприятиям и организациям платных услуг по проведению документальных ревизий, восстановлению бухгалтерского учета, консультаций по финансово-экономическим вопросам, проведению экспертиз. Штатная численность была утверждена в количестве 10 человек.

          Руководство КРУ Минфина СССР предприняло попытку распространить положительный опыт работы хозрасчетных ревизионных групп Казахстана  на всю страну. В Алма-Ате было проведено совещание с начальниками КРУ Минфинов всех союзных республик и руководителями некоторых областных аппаратов. На совещании идея хозрасчетных групп была одобрена, но к созданию подобных групп в большинстве республик так и не приступили.

         Конечно, хозрасчетные группы не были аудиторскими фирмами. В их названиях даже отсутствовало слово «аудит». Однако в условиях административно-командной системы управления народным хозяйством появление структур, оказывающих платные услуги на основе договоренности, уже являлось большим прогрессом.

         Больше всех в этот период соответствовало классическим организационно-правовым формам аудита  акционерное общество по оказанию аудиторских и консультационных услуг «Инаудит». Эта фирма была образована специальным постановлением Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» от 8 сентября 1987 года на базе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР.  Акционерное общество «Инаудит» являлось юридическим лицом, целью деятельности которого было оказание аудиторских и консультационных услуг действующим в СССР и за границей совместным предприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит» широкие права.

Фирма «Инаудит» стала  первой аудиторской фирмой  в России с 1987 года. Основным ее преимуществом перед хозрасчетными группами при КРУ было использование опыта зарубежных стран по осуществлению аудиторских проверок, имеющих давнюю историю.

Второй этап становления аудита в России пришелся на 1989-1991 годы. В этот период после принятия законов «О собственности в СССР», «О предприятиях и предпринимательской деятельности» в стране стали появляться различные коммерческие структуры, в том числе и аудиторские фирмы. Среди отечественных аудиторских фирм, возникших в те годы, следует отметить такие фирмы, как «Контакт» и «Руфаудит».

В учредительных документах этих фирм было предусмотрено проведение проверок финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий любых организационно-правовых форм собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовой отчетности. То есть были заложены основы аудита и его цели, соответствующие международным принципам аудиторской деятельности.

Международные аудиторские организации не могли оставить без внимания «новый рынок» аудиторских услуг, который начал формироваться в СССР в связи с проведением рыночных реформ. В январе 1990 года было образовано совместное предприятие «Эрнст энд Янг Внешаудит», предметом деятельности которого стало проведение проверок на совместных предприятиях, а также на любых предприятиях и фирмах по их просьбе. Кроме того, в уставе этой фирмы предусматривалось проведение консультаций и обучение персонала. 

Таким образом, уже с 1990 года на аудиторском рынке в    России появилась крупнейшая аудиторская фирма, входящая в «большую  шестерку», имеющая солидный методический и практический опыт работы.

В этот период начали образовываться общественные организации бухгалтеров и аудиторов, такие как «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ»,  « Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России», «Палата аудиторов». В короткий срок при МГУ был создан центр подготовки бухгалтеров и аудиторов, который организовал обучение аудиторов с присвоением квалификации. Такое решение было необходимо в условиях отсутствия законодательной базы по аттестации аудиторов. Ведущие специалисты в области бухгалтерского учета считали необходимым проводить централизованную работу по аттестации аудиторов, ибо иначе на рынок аудиторских услуг могли «проникнуть» некомпетентные люди, подорвав доверие к только нарождающемуся институту аудиторов.

Существенная роль в распространении идей аудита в России принадлежит экономической печати. Особо следует отметить журналы «Бухгалтерский учет», «Финансы СССР», газету «Экономика и жизнь». Издательство  «Финансы и статистика» проводит огромную работу по знакомству российских специалистов в области бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа с достижениями мировой теории и практики в области аудита.

          Так, книга Роберта Монтгомери «Аудит Монтгомери» несет в себе отличительные особенности англо-американской школы. Положение об основных концепциях аудита Американского института дипломированных присяжных бухгалтеров  считает, что целью обычного аудита финансовой отчетности, осуществляемого независимым аудитором, является выражение мнения о том, насколько правильно  представленная отчетность отражает  финансовое положение компании, результаты проведенных операций и денежные потоки в соответствии с общепринятыми принципами учета.

Российское мнение относительно сущности аудита, его целей и задач находится в стадии формирования. Так, по  мнению профессора  Я.В.Соколова, под  целью аудита следует понимать ту цель, которую ставит перед аудитором клиент, и самое главное в этом случае помочь ему и тем людям, которые участвуют в хозяйственном процессе, используя общую концепцию проведения работ. Суйц В.П. в учебном пособии  “Аудит” (1995 года издания) сущность аудита характеризует как  независимую экспертизу финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

В учебном пособии ЦАЛАК Минфина РФ (под ред Крикунова А.В., подготовленным Российской академией Государственой службы в 1996 г.) аудиторская деятельность характеризуется как предпринимательская деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок  бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций,  и других финансовых обязательств и требований.

После выхода Указа президента от 22.12.93 г “Об аудиторской деятельности в РФ” были определены Временные правила аудиторской деятельности, образована Комиссия по аудиторской деятельности при президенте, Комиссией разработан порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, определены основные критерии обязательного аудита. Начался следующий важный этап в развитии аудита в России – этап законодательного утверждения.

Во временных правилах дано определение самого понятия аудиторской деятельности, указаны сферы его деятельности, а также цели, которые включают не только установление достоверности финансовой отчетности, но и проверку документов на соответствие действующим нормативным документам. Постановлением правительства от 7 декабря 1994 года № 1355 утверждены основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Временные правила регламентируют процедуры аттестации аудиторов и порядок получения лицензий по этому виду деятельности.

В научных кругах ведется дискуссия о взаимоотношениях аудита и государственного финансового контроля. Разрабатываются стандарты аудиторской деятельности.

Несмотря на запаздывание законов, аудит в России развивается. В настоящее время аудиторские проверки предприятий и организаций всех форм собственности осуществляют как крупные аудиторские фирмы с объемом доходов в несколько миллионов рублей, такие как «Руфаудит», «Инаудит», «ЦБА», так и множество средних, насчитывающих несколько сотен. На рынке аудиторских услуг работают и частные предприниматели. Все они выполняют важную роль по приведению практического бухгалтерского и налогового учета к уровню требований рыночной экономики.

Для успешного развития и нормального функционирования, вновь создаваемых органов независимого финансового контроля необходима разработка соответствующих стандартов, регламентирующих процедуры проведения аудита, учитывающих особенности российской практики бухгалтерского учета, формирование рыночных отношений.

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Аудит – это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной фирме.

Возникновение  аудита в первую очередь было связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

Определение аудита дается в п.1 ст.1 Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г.: «Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица – аудиторы  и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы открытого акционерного общества.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов или аудиторских фирм.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента, заключившее с аудитором договор на проведение аудита.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке по следующим критериям деятельности:

1. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные институты;

- внебюджетные фонды, источниками, образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

- благотворительные и иные фонды, источниками, образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ постановлениями Правительства РФ.

3. Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объем выручки от реализации продукции за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

К документам второго уровня относятся также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности.
Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.

Уполномоченный Федеральный орган – это структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ, определяется Минфин России.

Часть своих функций Минфин России возложил на созданный в этом министерстве Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Данный департамент является подразделением Министерства финансов РФ, обеспечивающим формирование, функционирование и развитие системы аудита в России. Основной задачей Департамента является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ и разработка единой политики в области аудита.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности, при Министерстве финансов РФ создается Совет по аудиторской деятельности. Положение о совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ утверждено Приказом Минфина РФ от 03.06.2002 г. № 47н. Совет по аудиторской деятельности:

- разрабатывает федеральные стандарты аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

- изучает, обобщает и распространяет опыт аудиторской деятельности, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области;

- рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены, и др.
Порядок подготовки и аттестации аудиторов.

В связи с принятием Закона «Об аудиторской деятельности» 08.10.2001 г. Минфином РФ был утвержден Временный порядок аттестации аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности на период с вступления в силу Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» до определения уполномоченным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов, который действовал до 14 июня 2002 г.

В настоящее время Минфином РФ принято и утверждено Приказом № 93н от 12.09.2002 г. «Временное Положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов» в РФ.

Для проведения  аттестации были созданы центральные аттестационно-лицензионные комиссии. С 2001 г. вместо ЦАЛАК было предусмотрено создание Совета по аудиторской деятельности при Федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД).

Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, а также практический опыт работы. Документом, подтверждающим базовое образование, является диплом об окончании высшего учебного заведения, имеющего государственную аккредитацию по экономическому или юридическому профилю.

Практический опыт определяется стажем работы не мене трех лет из последних пяти лет в качестве бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Претенденты могут пройти специальную подготовку, то есть получить специальное профессиональное образование а учебно-методических центрах, которые образованы на базе ведущих вузов России.

Аудиторская деятельность регулируется в соответствии с аудиторскими стандартами. Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которыми должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита, которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

Несмотря на значительное отставание России от стран Западной Европы (Великобритании, Италии, Германии и др.) в развитии аудита, в нашей стране этот вид деятельности получил свое распространение. В России аудит только начал процесс своего становления, и для достижения международного уровня развития аудита России потребуются долгие долгие годы.

Список использованных источников

1.            Об аудиторской деятельности в Российской Федерации: Указ Прези­дента РФ от 22.12.93 N 2263.

2.            Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ: Распоряжение Президента РФ от 04.02.94 N 54-рп.

3.            Об утверждении нормативных документов по регулированию ауди­торской деятельности в РФ: Постановление правительства от 6.05.94г.

4.            Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова.- 3-е изд.; перераб. и доп. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.-479с.

5.            Данилевский Ю.А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет, 1995. № 5-6. С.39-42.

6.            Штундюк В.И. Становление аудита в России // Финансовый бизнес. 1994. 7. С.21-236.

7.            Основы аудита: учебник / под ред. Я.Б. Соколова.- М.: Бухгалтерский учет, 2000.- 456с.