Реферат Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛАРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Ревизия и аудит реализации товаров организаций торговли
Подготовил: П.В. Пирожков
студент 5 курса,
УЭФ, группы 05ДЭЗ-3
Научный руководитель: Н.А. Кириенко
канд. экон. наук,
доцент
МИНСК 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………..…………………………4
1 Товарооборот как объект финансово-хозяйственного контроля………………5
1.1 Товарооборот: экономическое содержание и задачи его контроля………….5
1.2 Нормативно-правовое регулирование, информационное обеспечение проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли………..…………6
1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля торговых организаци……………………………………………………………………………………...7
2 Организация и методика проведения ревизии учета реализации товаров в предприятии торговли…………………………………………………………….9
2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности………………………………………….………………...9
2.2 Планирование и организация проведения ревизии учета реализации товаров ….10
2.3 Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота ……………..11
2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров …………...…..12
2.5 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации………………………………13
2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации…………………………..16
3 Методика оформления результатов проверки операций по реализации товаров….18
3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров……………..18
3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров…...19
3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита учета реализации товаров………………………………………20
Заключение………………………………………………………………………………...23
Список использованных источников………………………………………...…………..24
Приложения………………………………………………………………………………..28
ВВЕДЕНИЕ
Реализация продукции – важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта [1, с. 339].
Основными задачами ревизии и аудита реализации являются:
1. проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;
2. определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции;
3. установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;
4. проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;
5. контроль за правильным установлением закупочных и других цен;
6. определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;
7. проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;
8. проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;
9. выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;
10. организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Кроме этого, немаловажной задачей ревизии товарных операций в торговле является контроль соблюдения нормативно-правовых актов на всех стадиях реализации товаров, а также контроль сохранности товаров.
Объектом контроля являются плановые задания по товарообороту и их выполнение, обеспеченность товарными фондами, достоверность учета и отчетность, технология продажи.
1
Товарооборот как объект финансово-хозяйственного
контроля
1.1
Товарооборот: экономическое содержание и задачи его контроля
Розничным товарооборотом является продажа продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный и безналичный расчет (по банковским пластиковым карточкам, чекам, электронным картам, по перечислениям денежных средств со счетов вкладчиков банков, по кредитам банков и тому подобное):
· организациями розничной торговли и общественного питания;
· организациями других отраслей экономики, имеющими на своем балансе сеть розничной торговли и общественного питания;
· организациями, не имеющими торговой сети, но реализующими товары населению;
· индивидуальными предпринимателями:
· физическими лицами, осуществляющими продажу сельскохозяйственных продуктов на рынках [2].
Розничный товарооборот является конечной стадией движения товаров от продавца до потребителя. При этом розничный товарооборот завершает процесс обращения товаров, так как товары из сферы обращения переходят в сферу потребления. Розничный товарооборот является одним из основных показателей, который можно рассматривать в двух аспектах:
- как результат деятельности предприятия торговли;
- как результат, характеризующий социально-экономическое развитие страны, то есть отражающий экономический эффект.
Как экономический показатель товарооборот отражает объем товарной массы (в денежном выражении), переходящий в сферу личного потребления. Кроме этого объем товарооборота характеризует развитие национальной экономики, ее состояние, развитие промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, изменение благосостояния населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка, инфляционные процессы.
Основными задачами контроля товарооборота являются:
1. проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;
2. проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров;
3. проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по показателям товарооборота;
4. проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации, включенная в состав товарооборота.
1.2 Нормативно-правовое регулирование, информационное обеспечение проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли
Ведомственный контроль – составная часть государственного контроля, осуществляемая республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами в целях обеспечения соблюдения подчиненными и входящими в их состав организациями государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности требований законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, сохранности, целевого и эффективного использования государственного имущества, своевременного выявления, пресечения и предотвращения нарушений законодательства, регулирующего экономические отношения, выявления неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности [3].
Все органы, уполномоченные осуществлять функции вневедомственного контроля, при проведении ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в министерствах, ведомствах и других центральных органах управления, в объединениях, организациях и учреждениях независимо от форм собственности руководствуются Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь № 673 от 15.11.1999 года [4].
Материалами для проверки операций по продаже товаров предприятиями торговли служат накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; товарно-транспортные накладные формы ТТН-1; товарные накладные является формы ТН-2; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату наличных денежных средств за приобретенную у предприятия продукцию; отчеты материально-ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ, услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ, услуг); соответствующие журналы-ордера, машинограммы, бухгалтерский баланс.
1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля торговых организаций
Система внутреннего контроля – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:
- соблюдения требований законодательства;
- точности и полноты документации бухгалтерского учета;
- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- предотвращения ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений руководства;
- обеспечения сохранности имущества субъекта [15].
Как правило, оценка системы внутреннего контроля организации включает несколько этапов:
1. ознакомление с системой внутреннего контроля;
2. первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
3. подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
На этапе ознакомления с системой внутреннего контроля проверяющий получает общее представление о специфике и масштабе деятельности субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального ознакомления проверяющий принимает решение о том, может ли он в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля субъекта.
Республиканское унитарное предприятие «БЕЛФАРМАЦИЯ» имеет государственную форму собственности и является юридическим лицом с ведомственной подчиненностью Министерству Здравоохранения. Уставом организации и ее штатным расписанием предусмотрено формирование обособленного подразделения, в должностные обязанности которого входил бы контроль за деятельностью предприятия - ревизионный отдел.
По результатам теста проверки состояния внутреннего контроля и организации ведения бухгалтерского учета [Приложение 18] можно сделать вывод о среднем уровне надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Следовательно, на систему внутреннего контроля РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» можно полагаться в ходе проверки учета товарных операций.
2 Организация и методика проведения ревизии учета
реализации товаров в предприятии торговли
2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности
В целях соблюдения организацией РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» в течение отчетного года единообразия ведения бухгалтерского учета и во исполнение Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321 – XII [5] и норм Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 №62 [7], ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика в целях бухгалтерского учета.
Согласно учетной политике РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» [Приложение А] признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки (отпуска) товаров, продукции, работ, услуг и предъявления расчетных документов (метод начисления).
Учет реализации осуществляется с использованием субсчетов к счету 90 «Реализация», предусмотренных в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [8], а также субсчетов третьего порядка для обеспечения раздельного учета льготируемых оборотов [Приложение Б].
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с автоматизацией учетных операций при помощи компьютерной программы «1С Предприятие 7.7».
Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение в течение года учетной политики целях бухгалтерского учета и ее раскрытие в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
2.2 Планирование и организация проведения ревизии учета реализации товаров
Процесс подготовки и проведения ревизии учета реализации товаров включает следующие этапы:
1. подготовка к проведению ревизии;
2. инвентаризация и обследование;
3. проверка и анализ учета реализации товаров;
4. систематизация и обобщение результатов ревизии;
5. реализация материалов ревизии;
6. контроль выполнения решений, принятых по результатам ревизии.
Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующего органа [Приложение В], где указывается:
1. наименование контролирующего органа, проводящего ревизию;
2. наименование объекта проверки;
3. вид ревизии;
4. ФИО проверяющего, его должность и состав ревизионной группы;
5. ревизионный период;
6. срок проведения проверки;
7. срок предоставления материалов ревизии.
Проведению ревизии предшествует подготовительная работа, которая заключается в:
1. изучении нормативных актов, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта;
2. изучении бухгалтерской и статистической отчетности;
3. изучении материалов предыдущих ревизий и тематических проверок.
Результаты работы, проведенной в подготовительный период отражаются в программе ревизии [Приложение Г]. Программа ревизии содержит сроки, виды, объем и задачи работы каждого специалиста в составе ревизионной бригады. Она позволяет скоординировать работу членов бригады и сократить сроки проверки. Программа составляется в двух экземплярах: первый остается в контрольно-ревизионной организации, второй – руководитель контрольно-ревизионной бригады забирает собой на проверку. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной организации и руководителем контрольно-ревизионной бригады.
На основании программы руководитель ревизионной бригады составляет рабочий план проведения ревизии [Приложение М]. В нем указываются объекты ревизии, объемы работ, способы проверки, исполнители и сроки выполнения работ. План уточнятся на месте проверки с учетом результатов проведенного обследования. Он согласуется с руководителем проверяемой организации и подписывается руководителем контрольно-ревизионной бригады. На конечной стадии подготавливаются предложения по результатам проверки [Приложение Д].
2.3 Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота
Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров начинается с проверки правильности оформления первичных документов. Так реализации товаров оформляется накладными формы ТТН-1 и ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. N 192[9].
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем [9].
Товарная накладная является формы ТН-2 документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей [9].
В ходе проверки осуществляется контроль за соблюдением Инструкции по заполнению товарно-транспортных накладных и товарных накладных [9], а именно было проверено заполнение реквизитов, расчет суммы налога на добавленную стоимость, наличие подписей и печатей.
Итоговую сумму по ТТН-1 сравниваем с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 60/1 [Приложение М]. Факт уплаты подтверждается платежными поручениями [Приложение И, Л]. Факт приобретения товаров также находит отражение в книге покупок [Приложение Н].
Таким образом, по результатам выборочной проверки товарно-транспортных накладных [Приложения К, Е, Ж, З] нарушений не выявлено.
2.4 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров
Основными источниками информации для проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров являются приходные кассовые ордера, отчеты кассира и z-отчеты кассового аппарата.
Проверка начинается с определения нарушений при заполнении реквизитов первичных документов, расхождения при записи сумм цифрами и прописью, наличия подписей главного бухгалтера и кассира.
Таким образом, проверкой установлено, что при заполнении приходных кассовых ордеров за проверяемый период, отклонений не выявлено: указано полное наименование предприятия, учетный номер плательщика, сумма прописью соответствует сумме, записанной цифрами, приходный кассовый ордер заверен штампом организации, подписями главного бухгалтера и кассира
Далее проверяется полнота оприходования выручки. С этой целью, соответствие данных приходных кассовых ордеров [Приложение Л], суммам выручки, указанным в кассовой книге [Приложение О] и данных по z-отчету кассового аппарата [Приложение П]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 1.
Таблица 1 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и полноты оприходования выручки, руб.
По данным приходного кассового ордера | По данным отчета кассира | По данным z-отчета кассового аппарата | Отклонение + (-) |
1 451 940 | 1 451 940 | 1 451 940 | - |
Примечание — Источник: собственная разработка.
Таким образом, по результатам проведенной проверки можно сделать вывод о том, что выручка оприходована полностью, отклонений при этом выявлено не было.
2.5 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации
Государственный бюджет – централизованный фонд денежных средств, который республика использует на финансирование мероприятий по развитию экономики, оборону, содержание органов государственного управления и другие цели [1, с.252]. Министерство по налогам и сборам осуществляет контроль за своевременностью подачи предприятиями налоговых деклараций, а также за правильностью исчисления сумм и своевременностью их перечисления в доход государственного бюджета [1, с.252]. В случае нарушения сроков предоставления налоговых деклараций или несвоевременного расчета по налогам и сборам с государственным бюджетом, а также в случае сокрытия или занижения суммы прибили, к организации могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога на добавленную стоимость регулируются Законом Республики Беларусь № 1319- XII от 19.12.1991 года “О налоге на добавленную стоимость» [10]. Источниками информации, используемой в процессе контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость являются налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость [Приложение Р] и приложенный к ней список товаров, облагаемых льготным НДС по перечню указа Президента, журнал-ордер по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 2.
Таблица 2 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость, начисленная и уплаченная РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, руб. | Отклонение + (-) | ||
По данным журналов ордеров по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки» | По данным журналов ордеров по счету 90 «Реализация» | По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость | |
778 685 147 | 778 685 147 | 778 685 147 | - |
Примечание — Источник: собственная разработка.
Таким образом, можно сделать вывод о достоверности данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, а также о своевременности и полноте расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Законом Республики Беларусь №191-3 от 29.12.2006 года «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» [11] установлен перечень налогов и отчислений, уплачиваемых организациями в государственный бюджет в 2007 году. В соответствии с указанным законом, в 2007 году исчисляются и подлежат уплате в бюджет сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, базой расчета которых является выручка от реализации.
В ходе контроля основными источниками информации для проверки являются журналы-ордера по счету 90 «Реализация» [Приложение С] и по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые с выручки» [приложение Т]. Налоговая декларация (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки [Приложение У] и налога с продаж [Приложение Ф]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 3.
Таблица 3 — Вспомогательная ведомость для проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
Суммы налога с продаж и «сельхоз» налога, начисленные и уплаченные РУП «БЕЛФАРМАЦИЯ» за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, руб. | Отклонение + (-) | ||
По данным журналов ордеров по счету 68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки» | По данным журналов ордеров по счету 90 «Реализация» | По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость | |
119 869 976 | 119 869 976 | 119 869 976 | |
362 880 286 | 362 880 286 | 362 880 286 | |
Примечание — Источник: собственная разработка.
По результатам проверки установлено, что сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с продаж исчислены правильно. Уплата в государственный бюджет Республики Беларусь была произведена своевременно, что видно из платежного поручения, заверенного штампом и подписью операциониста [Приложение X, Ц, Ч]. Следует отметить, что В платежных требованиях указаны уплаченные налоги, начисленные и с оптовой торговой деятельности предприятия.
2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации
Основными источниками при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации являются бухгалтерская отчетность форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» [Приложение 2] и статистическая отчетность формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах» (Аптеки) [Приложение 3].
Проверку начинаем с определения соответствия данных регистров синтетического учета [Приложение 4] и Отчета о прибылях и убытках. Для удобства проверки формируется вспомогательная ведомость таблица 3.
Таблица 4 — Вспомогательная ведомость соответствия данных регистров синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности по выручке от реализации
Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, млн.р. | Отклонение + (-) | |
По данным регистров синтетического учета по счету 90 «Реализация» | По данным бухгалтерской отчетности | |
151 100 | 221 631 (из них 151 100 в розничной торголе) | - |
Примечание — Источник: собственная разработка.
Поскольку расхождений не установлено, то можно сделать вывод правильности и достоверности показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Далее проверяется соответствие показателей бухгалтерской отчетности форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности формы 12-ф «Отчет о финансовых результатах». Составляется вспомогательная ведомость таблица 5.
Таблица 5. Вспомогательная ведомость для контроля и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации
Выручка от реализации товаров, работ, услуг за период с 01.01.2009 по 31.09.2009 года, млн.р. | Отклонение + (-) | |
По данным бухгалтерской отчетности | По данным статистической отчетности | |
151 100 | 221 631 (из них 151 100 в розничной торголе) | - |
Примечание — Источник: собственная разработка.
Таким образом, при проверке взаимоувязки и достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации отклонений не выявлено.
3 Методика оформления результатов проверки операций по реализации товаров
3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров
Контроль за полнотой оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров возлагается на бухгалтерию. В целях повышения оперативности контроля заведующие аптеками составляют и передают в бухгалтерию кассовые и товарные отчеты за десять дней.
При этом бухгалтер предварительно вводит в бухгалтерскую программу данные кассовых и товарных отчетов. Из кассовых отчетов переносятся суммы денежных средств ежедневно сдаваемых аптеками через инкассаторов в обслуживающий банк. Далее из товарного отчета переносится общая сумма выручки. Формируется ведомость движения денежных средств по кассе за проверяемый период [Приложение 5], при этом определяется соответствие между остатком на конец проверяемой отчетной даты и кассовой книги за аналогичный период [Приложение О]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.
Таблица 6 — Вспомогательная ведомость для контроля остатка денежных средств в кассе
Остаток денежных средств в кассе на 15.09.2009 года, руб. | Отклонение (+/-) | |
По кассовому отчету | По ведомости движения денежных средств по кассе | |
6 100 000 | 6 100 00 | - |
Примечание — Источник: собственная разработка.
В заключение определяется соответствие между данными по выручке по товарному отчету [Приложение 6], по ведомости движения денежных средств по кассе за 15.09.2009 [Приложение 8] и по журналам-ордерам по субсчетам к счету 90 «Реализация» [Приложение 7]. Составляется вспомогательная ведомость таблица 6.
Таблица 7 — Вспомогательная ведомость для проверки полноты оприходования и правильности отражения в учете выручки от реализации товаров.
Сумма выручки за 15 сентября 2009 года, руб. | Отклонение (+/-) | ||
По товарному отчету | По ведомости движения денежных средств по кассе | По данным журналов-ордеров по субсчетам к счету 90 | |
15 056 930 (из них по льготным бесплатным рецептам 6 952 380) | 8 104 550 | 8 104 550 | - |
Примечание — Источник: собственная разработка.
Таким образом, при оприходовании и отражении в учете выручки от реализации товаров отклонений не выявлено.
3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета реализации товаров
Результаты ревизии оформляются актом комплексной ревизии [Приложение 9]. По структуре акт комплексной ревизии состоит из двух частей:
1. вступительной;
2. исследовательской (результативно).
Во вступительной части отражается:
1. наименование документа;
2. место и дата его составления;
3. основание назначения ревизии;
4. даты начала и окончания ревизии;
5. ревизионный период;
6. должности и ФИО работников осуществляющих проверку;
7. наименование и местонахождение проверяемой организации;
8. какие операции подвергаются проверке, каким способом и за какой период.
В акте могут быть указаны краткие данные о проверяемой организации, ее организационной структуре и видах осуществляемой деятельности.
Результативная часть акта представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений и недостатков. Она оформляется в произвольной форме по разделам, соответствующим программе ревизии.
Акт подписывается руководителем ревизионной бригады, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации
3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудита учета реализации товаров
Проведение аудиторской проверки осуществляется на основании договора [Приложение 10], заключенного в письменной форме и включающего следующие существенные условия:
1. предмет договора;
2. сроки выполнения аудиторских услуг;
3. стоимость аудиторских услуг;
4. права и обязанности сторон;
5. ответственность сторон;
6. иные условия.
Выделяют следующие этапы аудита:
1. подготовительная работа по проведению аудиторской проверки;
2. оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. планирование аудита;
4. организация и непосредственное проведение аудиторской проверки;
5. составление аудиторского заключения.
Основную значимость в аудиторской проверке занимает ее планирование. Оно регулируется правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 [13]. Согласно правилу планирование включает:
1. разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения [Приложение 11];
2. разработку программы аудита, которая включает объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности субъекта [Приложение 12].
По итогам проведенной аудиторской проверки составляется письменная информация [Приложение 13], где указываются все установленные в ходе проверки нарушения и искажения показателей бухгалтерской отчетности, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность ее показателей.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора - индивидуального о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству [14].
Порядок составления аудиторского заключения [Приложение 14] определяется правилом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. [14], согласно которому аудиторское заключение должно иметь:
1. название «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» и адресуется заказчику аудита;
2. вводная часть аудиторского заключения, которая включает:
перечень проверенной бухгалтерской отчетности с указанием отчетного периода;
заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и составление бухгалтерской отчетности несет аудируемая организация, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;
3. в части, описывающей объем аудита указывается:
3.1. дается ссылка на нормативно-правовые документы, в соответствии с которыми проводится аудит;
3.2. заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью подтверждения того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации не содержит существенных искажений;
3.3. указывается способ проведения аудиторской проверки;
3.4. дается оценка используемых методов ведения бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской отчетности.
4. в итоговой части содержится аудиторское мнение о бухгалтерской отчетности организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Была проведена тематическая ревизия операций по учету реализации товаров ООО «БЕЛМДИНФАРМ» за период с 1 января 207 года по 30 июня 2007 года. В ходе ревизии были проверены следующие аспекты ведения бухгалтерского учета ООО «БЕЛМЕДИНФАРМ»:
1. Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и обоснованности включения выручки в состав товарооборота;
2. Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета реализации товаров;
3. Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, по налогам и отчислениям, базой расчета которых является выручка от реализации;
4. Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по выручке от реализации.
В ходе ревизии были использованы следующие методы контроля: документальная проверка (формальная, арифметическая, нормативную проверки, метод балансовой увязки и оценку законности и обоснованности хозяйственных операций.)
Основанием для проведения ревизии бы приказ. На этапе подготовительных работ были составлены рабочий план и программа аудита. По итогам проведенной ревизии был составлен акт, в котором были изложены результаты проведенной работы.
Также была проведена аудиторская проверка операций по учету реализации товаров ООО «БЕЛМДИНФАРМ» за период с 1 января 207 года по 30 июня 2007 года. Основанием для проведения аудита был договор, заключенный с аудиторской фирмой. По результатам аудита было составлено аудиторское заключение, в котором выражалось мнение аудитора о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «БЕЛМЕДИНФАРМ» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 июля 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 30 июня 2007 года.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2005 г. 512 с. 2 Постановление Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.12.2008 N 484 "Об утверждении Методики по расчету общего объема розничного товарооборота через все каналы реализации" // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 19 июля 2002 года №8/8348.
3. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.01.2002 года № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля» (в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 01.06.2007 года №736) // Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 15 января 2002 г. N 5/9753
4. Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь» (в редакции Указов Президента Республики Беларусь от 06.12.2001 г. №722, от 12.11.2003 г. №509, от 25.05.2004 г. № 249, от 19.07.2005 г. № 326, от 01.12.2005 г. № 570, от 15.03.2006 г. №151, от 01.03.2007 г. № 116) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 17.11.1999 г. № 1/788.
5. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. №3321 – XII (в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 г. №42-3, от 17.05.2004 г. №278-3) // Национальный центр правовой информации. Эталон-Беларусь. [электрон. ресурс]. Машин. ресурс. Беларусь. Минск. 2004.
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007 года «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившими силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20.12.2007 года №8/17745.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 г. №62 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2003 №152) // Национальный центр правовой информации. Эталон-Беларусь. [электрон. ресурс]. Машин. ресурс. Беларусь. Минск. 2003.
8. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 13.11.2003 №153) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 5 сентября 2003 года № 8/9975.
9. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 18 декабря 2008 г. N 192 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТИПОВЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ТТН-1 "ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ" И ТН-2 "ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ" И ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ТИПОВЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ТТН-1 "ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ" И ТН-2 "ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ" // Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 15 января 2009 г. N 8/20328
10. Закон Республики Беларусь № 1319- XII от 19.12.1991 года “О налоге на добавленную стоимость» (в редакции законов Республики Беларусь от 16.11.1999 года N 324-З, от 11.05.2000 года N 374-З, от 20.06.2000 года N 403-З, от 29.12.2000 года N 3-З, от 08.01.2002 года N 86-З, от 24.07.2002 года N 134-З, от 28.12.2002 года N 167-З, от 01.01.2004 года N 260-З, от 18.11.2004 года N 338-З, от 31.12.2005 года N 80-З, от 29.12.2006 года N 190-З, от 26.12.2007 года N 302-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 15.03.2001 года №2/313.
11. Закон Республики Беларусь №191-3 от 29.12.2006 года «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», принятый Палатой представителей 11.12.2006 года, одобренный Советом Республики Беларусь 20.12.2006 года (с изменениями, внесенными Указами Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 года № 447, от 03.12.2007 года № 605) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 29.12.2006 года №2/1288.
12. Постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28.09.2007 года № 253 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 5-ф «Отчет о финансовых результатах» и указаний по ее заполнению» ( с изменениями, внесенными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 13.11.2007 года №406) // Национальный центр правовой информации. Эталон-Беларусь. [электрон. ресурс]. Машин. ресурс. Беларусь. Минск. 2007.
13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 года № 81 «Об утверждении нормативных правовых актов» (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 05.02.2003 года № 14, от 17.09.2003 года № 128, от 28.09.2004 года № 142, от 30.06.2005 года № 84, от 24.09.2007 года № 140) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 23.08.2000 года № 8/3932.
14. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 128 от 17.09.2003 г. «Об утверждении правил аудиторской деятельности, внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.05.2001 г. № 59» (в редакции постановлений Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2004 г. № 31,от 31.03.2006 г. № 33, от 24.09.2007 г. № 140) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 30.09.2003 г. №8/10039
15. Правило аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2002 N 86 с изменениями и дополнениями от 17.09.2003 г. №128 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2003 г., № 25, 8/9142.