Реферат Калькулирование и бюджетирование в полиграфической промышленности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Тверской государственный университет
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета
Реферат по дисциплине «Особенности калькулирования и бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы» на тему:
Калькулирование и бюджетирование в полиграфической промышленности
Выполнили студентки 52 группы
дневного отделения
экономического факультета
специальность 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Андронова Юлия Леонидовна,
Фадеева Алена Игоревна
Тверь, 2010
Содержание:
Введение……………………………………………………………………………… 3
1. Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования полиграфической промышленности……………………………… 5
1.1 Учет затрат на производство и продажу……………………………….5
1.2 Методы калькулирования себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг)………………………………………………………………………….10
1.3 Построение системы бюджетного планирования на полиграфическом предприятии…………………………………………………………..12
2. Построение операционного бюджета полиграфического предприятия…...19
Заключение…………………………………………………………………………...26
Список использованной литературы……………………………………………..27
Введение
В современных кризисных условиях стратегический маркетинг и бюджетирование играют для предприятия все более важную роль. Без постоянного и систематического анализа рыночной ситуации, изучения потребностей возможностей заказчиков, разработки новых направлений деятельности организация не сможет занять или сохранить прочного положения на рынке.
Прогнозирование состояний конъюнктуры, отслеживание возможных последствий изменений рыночной ситуации и бюджетирование позволяют обоснованно выбирать наиболее эффективную маркетинговую и производственную стратегию, адаптированную к прогнозным состояниям рынка, оптимизировать затраты предприятия.
Общеизвестно, что цели и задачи бюджетного управления состоят в обеспечении руководства информацией для принятия обоснованных управленческих решений; координации участников управленческих процессов для достижения стратегических целей; вовлечении менеджеров в процессы планирования и контроля, повышении их заинтересованности в результатах работы. Для формирования объектов управления необходимо выделить центры ответственности, разработать регламенты взаимодействия подразделений в системе бюджетирования и т.д (11).
Значение бюджетирования для хозяйствующего субъекта состоит в том, что оно:
· воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;
· обеспечивает финансовыми ресурсами заложенные в производственном плане экономические пропорции развития;
· предоставляет возможности определения жизнеспособности проекта предприятия в условиях конкуренции;
· служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов.
Методология бюджетирования предназначена для организации системы анализа и планирования денежных потоков, основанной на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов предприятия, которая позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии.
Эффективность процедуры бюджетирования значительно повышается при внедрении комплексной автоматизированной системы бюджетного планирования деятельности предприятия (на базе локальной компьютерной сети), что позволяет максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия.
1.Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования полиграфической промышленности
1.1.Учет затрат на производство и продажу
Под полиграфической деятельностью субъектов хозяйственной деятельности понимается подготовка и выпуск печатных изданий любого вида: газет, журналов, книг, брошюр, альбомов, открыток и иной продукции полиграфического производства.
Полиграфическая деятельность включает в себя следующие технологические процессы: набор, подготовку печатных форм, печать, изготовление тиражей печатных изданий любого вида. Причем к полиграфии будут относиться как все вышеперечисленные процессы в комплексе, так и каждый, взятый отдельно.
Целью учета затрат на производство и продажу на предприятиях является получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с выполнением полиграфических работ (производством продукции, оказанием услуг), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе (заказу) и всему объему выполненных работ (продукции, услуг) в целом. По данным учета затрат на производство и продажу осуществляется контроль правильного и рационального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Организация учета затрат на производство продукции в полиграфической организации должна быть основана на следующих принципах (8):
1) неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;
2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
3) правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
4) разграничение в учете текущих и капитальных затрат и т.д.
Федеральным Законом РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность ведения бухгалтерского учета каждой организацией, находящейся на территории Российской Федерации, а также формирования учетной политики исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Организации, осуществляющие полиграфическую деятельность, учет затрат на производство полиграфической продукции ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
- на расходы по обычным видам деятельности;
- на прочие расходы.
Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам:
- по составу;
- по экономическому содержанию;
- по местам возникновения, и т.д.
Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем п. 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Следует отметить, что аналогичную группировку затрат рекомендуют использовать и Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованные МПТР Российской Федерации от 25.11.2005 (далее - Методические рекомендации).
Указанные Методические рекомендации устанавливают единые методы планирования и учета затрат на производство, формируемых в процессе выполнения полиграфических работ, изготовления продукции, оказания производственных услуг, а также затрат на реализацию полиграфической продукции. Методические рекомендации предназначены для организаций полиграфии (независимо от их ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы и формы собственности), а также для организаций, имеющих в своей структуре полиграфические подразделения (10).
Выбранные методы учета затрат, связанные с выполнением работ (производством продукции, оказанием услуг), должны быть отражены в учетной политике предприятия.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению все затраты на производство и продажу на предприятии учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:
счет 20 "Основное производство";
счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
счет 23 "Вспомогательные производства";
счет 25 "Общепроизводственные расходы";
счет 26 "Общехозяйственные расходы";
счет 28 "Брак в производстве";
счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
счет 43 "Готовая продукция";
счет 44 "Расходы на продажу";
счет 90 "Продажи".
Фактическая себестоимость полностью выполненных по заказам (тиражам) полиграфических работ, а также готовой продукции и оказанных услуг производственного характера отражается по кредиту счета 20 «Основное производство». Эти суммы списываются соответственно в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
Незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад:
· несверстанный набор;
· листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками;
· тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах и т.д.
Оценка переходящего остатка расходов в незавершенном производстве проводится на отчетную дату (последний день отчетного периода) в зависимости от выбранной предприятием учетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в размере условно-переменных расходов и т.д. Оценка расходов в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 «Основное производство» отражается в бухгалтерской отчетности по строке 213 бухгалтерского баланса.
Учет материальных затрат:
Расходы на краску, клей и другие основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и горюче-смазочные материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемые на счете 10 «Материалы», отражаются при списании на затраты следующей проводкой:
Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97 К 10
Стоимость принадлежащих предприятию бумаги, картона и переплетных материалов, включенных в затраты, отражают проводкой:
Д 20 К 10.1 «Сырье и материалы» («Бумага, картон и переплетные материалы»)
В целях формирования фактических расходов на приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов, включая расходы заготовительно-складского подразделения, предприятие может, в зависимости от учетной политики и рабочего Плана счетов, применять счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого будут отражаться все расходы, связанные с приобретением МПЗ:
Д 15 К 60
В момент принятия МПЗ к учету составляется проводка:
Д 10 К 15
Отпуск материалов в цехи основного производства, другие производственные подразделения и для целей управления отмечается корреспонденцией счетов:
Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97 К 10,
а накопленные отклонения в стоимости материалов списываются:
Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97 К 16
При отрицательной разнице на этих счетах осуществляется сторнировочная запись.
Учет давальческой бумаги и материалов ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги).
Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах (килограммах), в квадратных метрах, листовой — в листах и квадратных метрах.
Предприятие, получившее от заказчика бумагу и другие материалы как давальческие, ведет учет в следующем порядке:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Отражается стоимость материалов, принятых в переработку | 003 | |
| 2. Отражаются затраты по переработке полученной бумаги и материалов | 20 | 02, 10, 25, 26, 60, 70, 69, 96, 97 |
| 3. Списываются расходы по выполненным заказам | 40 | 20 |
| 4. Списывается себестоимость полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным тиражам) | 90.2 «Себестоимость продаж» | 40 |
| 5. Списываются на продажи расходы, оказанные по услугам производственного характера | 90.2 «Себестоимость продаж» | 40 |
| 6. Отражается задолженность перед бюджетом по НДС | 90.3 «НДС» | 68, 76 |
| 7. Списываются по договорным (рыночным) ценам бумага и материалы, ранее принятые в переработку, при передаче готовой продукции заказчику | | 003 |
1.2. Методы калькулирования себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг)
Калькулирование
Плановая калькуляция составляется на работы, включенные в план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на выполнение работ, изготовление продукции, оказание услуг в планируемом периоде.
Отчетная калькуляция отражает фактические затраты (фактическую себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая.
Под методом калькулирования понимают научно обоснованную систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг). На предприятии калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется вести по операциям производственного процесса, объединенным в калькулируемые группы и имеющим общую технологическую трудоемкость.
При формировании производственной и полной себестоимости полиграфических работ необходимо вести учет и распределение расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный заказ. Отдельные виды производственных расходов имеют свою специфику включения в себестоимость вследствие принадлежности к будущим или нескольким отчетным периодам. Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики предприятия. При этом требует раскрытия, в первую очередь, порядок списания таких расходов на себестоимость и порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, единовременные расходы на рекламу и т.п.).
Расходы вспомогательных производств необходимо ежемесячно списывать на расходы основного производства пропорционально объемам выполненных работ (оказанных услуг).
Расходы обслуживающих производств и хозяйств списывают на счет продаж соответственно тем доходам, которые получает предприятие от их деятельности.
Распределение общепроизводственных расходов по калькулируемым группам осуществляется пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих, объемам производства или другой базе, указанной в учетной политике предприятия.
Калькулирование себестоимости учетной единицы на предприятии может быть осуществлено по принципам нормативного метода, попроцессного метода, попроцессно-позаказного метода, метода «директ-костинг» или котлового метода (при изготовлении визиток и других подобных видов продукции). Избранный предприятием метод калькулирования следует отразить в учетной политике.
Объектом учета затрат и калькулирования при нормативном методе являются прямые расходы: на бумагу, картон, переплетные материалы (если они являются собственностью предприятия), краску, клей, нитки и т.д., определяемые по утвержденным нормам, с обязательным указанием номера заказа. Косвенные расходы распределяются на основе ставки, которая может быть определена на каждую машину в цехе, для каждого цеха или в целом по предприятию (в зависимости от условий производства). Фактическую себестоимость тиража каждого заказа определяют после его выполнения.
При использовании метода «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят прямые расходы, учитываемые на счете 20 (включая часть условно-переменных расходов, учитываемых обычно на счете 25). Постоянные расходы учитываются при определении финансового результата от продаж за отчетный период. Их можно списать в общей сумме в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», либо в рабочем Плане счетов может быть предусмотрен отдельный субсчет «Управленческие расходы».
Точно так же могут быть выделены на отдельный субсчет коммерческие расходы (расходы на продажу), осуществленные за отчетный период.
Учет расходов, возникающих в процессе выполнения полиграфических работ, изготовления полиграфической продукции оказания производственных услуг, и калькулирование фактической себестоимости должны обеспечить:
· своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также непроизводственных расходов и потерь, допущенных на отдельных участках и стадиях полиграфического производства;
· возможность исчисления фактической себестоимости по калькулируемым группам;
· контроль правильного использования материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда оплаты труда, соблюдения бюджетов расходов на обслуживание производства и управление;
· определение результатов обычной деятельности предприятия в виде прибыли (убытка) от продаж.
1.3. Построение системы бюджетного планирования на полиграфическом предприятии
Под бюджетированием понимается процесс подготовки комплекта прогнозных форм (бюджетов). Фактически это планирование будущих доходов и расходов путем разработки плановых показателей и разнесения плановой информации в табличные формы. По окончании установленного периода плановые показатели сравниваются с фактическими и проводится анализ их отклонений. Периодичность определяется предприятием самостоятельно.
Процесс бюджетирования происходит в следующей логической последовательности:
1) подготовка бюджета продаж (план продаж);
2) на основе бюджета продаж готовятся бюджет производства и бюджет производственных запасов;
3) бюджет производства включает подготовку бюджета прямых затрат на материалы, бюджета общепроизводственных накладных расходов и бюджета прямых затрат на оплату труда;
4) п. п. 2 и 3 формируют производственную себестоимость продукции;
5) готовятся бюджеты коммерческих расходов и расходов на управление;
6) на основе вышеперечисленных бюджетов составляются прогнозные формы отчета о прибылях и убытках (бюджет прибылей и убытков), отчета о движении денежных средств и баланса.
Работающая система бюджетирования представляет собой непрерывный циклический процесс, состоящий из последовательности взаимосвязанных этапов.
Подготовительный этап.
Задачей данного этапа является разработка сценарных условий для формирования мастер-бюджета предприятия на основе анализа деятельности и исполнения бюджета за предыдущий период. На этом этапе разрабатываются концепции развития и планы мероприятий, составляются прогнозы финансового состояния на будущий год, определяются основные параметры и пропорции мастер-бюджета, рассчитываются КПД, нормативы и лимиты.
Этап формирования, согласования и утверждения бюджета. На этом этапе на основании сценарных условий осуществляется разработка бюджетов, планов, смет, их консолидация и расчет контрольных показателей. Процесс составления бюджетов носит итерационный характер, а итоговый вариант является компромиссом между разными уровнями управления. Согласование параметров бюджетов и утверждение сводного бюджета предприятия осуществляются в соответствии с установленным регламентом.
Исполнение бюджета. На этом этапе в результате практической деятельности предприятия формируются фактические показатели бюджета.
План-факт анализ исполнения бюджета. Задачами данного этапа являются оперативное выявление отклонений фактических показателей бюджета от плановых, анализ причин возникновения отклонений и принятие соответствующих управленческих решений.
Пересмотр и корректировка бюджета. Необходимость в корректировке бюджета возникает вследствие значительных отклонений факта от плана и/или изменений экономической ситуации (внешних и внутренних предпосылок). Корректировка бюджета осуществляется в соответствии с установленным регламентом.
Формирование и утверждение отчета об исполнении бюджета. На этом этапе подводятся итоги исполнения бюджета, проводится анализ эффективности бюджетной системы, принимаются решения по развитию методологии и организации процесса бюджетирования. Этап является одновременно завершающим для прошедшего бюджетного периода и отправной точкой для планирования на следующий период.
Участники бюджетного процесса в организации несут следующую ответственность:
- учредитель организации - за своевременное утверждение мастер-бюджета;
- директор организации - за организацию подготовки бюджета; своевременное согласование бюджета; точное исполнение утвержденного бюджета; согласование изменений, вносимых в бюджет организации; своевременность и качество представляемых на проверку отчетов;
- начальники отделов организации - за своевременность представления данных для формирования бюджета;
- работники организации, которые участвуют в формировании и исполнении бюджетов, - за своевременность формирования соответствующих статей доходов и расходов и представление данных на проверку руководителям соответствующих подразделений организации; достоверность данных при формировании и исполнении статей бюджетов;
- главный бухгалтер и финансист предприятия - за своевременность формирования планов движения денежных средств, изменения дебиторской и кредиторской задолженностей; достоверность данных при формировании указанных документов; своевременность представления данных на проверку в департамент по финансам организации; жестко регламентированный расход средств в бюджетах проектов (объектов); своевременность и качество представляемых на проверку отчетов.
Основные инструменты бюджетирования, применяемые на полиграфическом предприятии:
оперативное планирование - подготовка планов и бюджетов позволяет менеджерам намечать конкретные цели в будущем, предвидеть проблемы и находить пути их решения, определять направление развития, обосновывать выделение финансовых ресурсов;
анализ и контроль - контроль за деятельностью организации может быть осуществлен путем сопоставления фактических результатов с запланированными;
координация - процесс формирования бюджета предприятия заставляет отделы и отдельных руководителей работать сообща, чтобы обеспечить достижение намеченных целей;
оценка - поскольку бюджет является планом, выраженным в деньгах, степень его выполнения может быть использована в качестве критерия оценки результатов деятельности отделов и руководителей;
мотивация - бюджет отражает ожидаемые от конкретных исполнителей финансовые результаты и выступает в качестве одного из стимулов к их достижению (11).
Одним из первых инструментов бюджетирования является оперативное планирование.
Целью планирования расходов на выполнение полиграфических работ (производство продукции, оказание услуг) является определение прибыли от продаж как важнейшего финансового результата обычной деятельности предприятия, ожидаемого в плановом периоде. В связи с этим планирование расходов должно обеспечить наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также способствовать принятию оптимальных управленческих решений, направленных на снижение затрат в расчете на калькуляционную единицу, повышение экономической эффективности деятельности предприятия.
При планировании расходов на производство и реализацию определяется величина затрат, необходимых для выполнения объема работ (производства продукции, оказания услуг) на каждом процессе полиграфического производства в отношении каждой калькуляционной единицы, а также для выполнения всего объема работ (продукции, услуг) в целом по предприятию.
Планирование расходов на выполнение полиграфических работ (производство продукции, оказание услуг) осуществляется в рамках финансового планирования предприятия.
При планировании затрат на производство и реализацию и калькулировании плановой себестоимости работ (продукции, услуг) рекомендуется придерживаться принципов бюджетирования, обеспечивающих взаимосвязь финансового плана предприятия в целом с системой планов для отдельных структурных подразделений, а также соблюдение ответственности за формирование и исполнение бюджетов разных уровней и контроль их исполнения.
В целях организации бюджетного планирования в структурных подразделениях полиграфических предприятий рекомендуется создать сквозную систему функциональных бюджетов:
1) бюджет фонда оплаты труда;
2) бюджет материальных затрат;
3) бюджет потребления энергии;
4) бюджет амортизации;
5) бюджет прочих расходов;
6) бюджет погашения кредитов;
7) налоговый бюджет.
Эта система бюджетов составляет основу финансовых расчетов предприятия.
При формировании бюджета структурного подразделения (цеха, отдела) рекомендуется использовать метод «нулевого баланса»: бюджет составляется не на основе затрат прошлого периода, а на базе запланированных мероприятий (портфеля заказов).
Исходным пунктом для бюджетирования является годовая производственная программа в натуральных единицах (тысячах учетных листов набора, тысячах учетных печатных листов-оттисков, тысячах экземпляров). На ее основе составляются так называемые базовые планы и соответствующие им виды бюджетов: производства, закупок основных и вспомогательных материалов, запасов, производственных мощностей, персонала, инвестиций.
Базовые планы и бюджеты, в свою очередь, служат основой для формирования планов по прибыли, финансам и ликвидности (погашению кредиторской задолженности).
В дополнение к сводному бюджету составляются функциональные бюджеты по соответствующим элементам затрат, с выделением отдельных элементов, имеющих существенное значение (например, потребление энергии).
В целях организации процесса бюджетирования рекомендуется выделять следующие центры ответственности (ЦО)
· центр ответственности по доходам
· центр ответственности по расходам
· центр ответственности по прибыли
· центр ответственности по инвестициям
Четкое определение состава ЦО позволяет более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования на предприятии.
Составляющими сводного бюджета являются:
· исходные прогнозные данные;
· производственная программа;
· баланс прибылей и убытков;
· баланс предприятия;
· отчет о движении денежных средств.
Сводный бюджет предприятия состоит из доходной и расходной частей. Оптимальным бюджетом является такой, в котором доходная часть равна расходной части. Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составлять сводный план финансовых поступлений на контрольный период (месяц, квартал, год).
Сводный план финансовых поступлений позволяет сформировать расходную часть бюджета. Расходы сводного бюджета планируются на основании следующих исходных данных:
· плана-графика налоговых выплат;
· бюджета фонда оплаты труда;
· плана-графика платежей налогов;
· бюджета материальных затрат в расчете на планируемую производственную программу;
· бюджета потребления электроэнергии;
· плана-графика погашения кредитов;
· бюджета прочих расходов.
Расчет затрат на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию составляют, исходя из планируемых объемов заказов (полиграфических работ), в учетных единицах на отдельных процессах полиграфического производства и применяемых норм расхода материальных ресурсов на учетную единицу (калькулируемую группу, заказ) с учетом предусмотренных изменений в технике, технологии и организации производства.
На основе норм расхода и цен на потребляемые материальные ресурсы определяют затраты в расчете на учетную единицу (за вычетом возвратных отходов).
Расчет общей суммы затрат отражается в бюджете во взаимоувязке с себестоимостью по статьям «Расходы на материалы» и «Расходы на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».
Если расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы включаются в затраты на производство, их рассчитывают исходя из потребности в них в натуральном выражении в соответствии с нормами расхода на учетную единицу. Количество бумаги и картона планируют в весовых единицах (тоннах), переплетных и других материалов — в метрических или весовых единицах.
Потребность в бумаге, картоне, переплетных и других материалах в натуральном выражении планируют по видам печати, изданиям или сериям, по сортам и номерам.
Расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы рассчитывают по ценам, установленным договорами с поставщиками с включением транспортно-заготовительных расходов.
Расчет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим трудовым законодательством в следующем порядке:
1) суммы основной заработной платы производственных рабочих рассчитываются раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и повременной оплате труда, а также на окладах;
2) суммы основной заработной платы рабочих-сдельщиков определяют исходя из объема полиграфических работ в учетных единицах, установленной нормативной трудоемкости их выполнения (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат по сдельным системам оплаты труда и стимулирующих выплат;
3) суммы основной заработной платы производственных рабочих-повременщиков определяют исходя из их плановой численности и среднечасовой тарифной ставки с учетом доплат и стимулирующих выплат;
4) суммы дополнительной заработной платы рассчитываются в соответствии с коллективным договором исходя из плана производства и финансовых возможностей предприятия.
Расходы на продажу планируют по видам расходов. Затраты на рекламу рассчитывают в соответствии с заключаемыми договорами. На основании планов реализации рассчитывают затраты на упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку продукции в соответствии с договорами на оказание транспортных услуг заказчикам. Расходы на ведение торговой деятельности, в том числе на торговлю книгами, содержание магазинов и киосков включают в расходы на продажу по соответствующим сметам.
2. Построение операционного бюджета полиграфического предприятия
Составление бюджета начинается с формулировки его названия, периода, для которого он составляется и указания на составителя. Все это отражается на титульном листе.
1. Непосредственно формирование бюджета следует начать с определения доходов предприятия в плановом году, т.е. с составления бюджета продаж. Если предприятие знает, сколько будет продано товаров, можно определить, сколько их нужно произвести.
Бюджет продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга, и оказывает воздействие на большую часть других бюджетов, которые, по существу, построены на информации, определенной в нем.
Обычно бюджет продаж формируется в натуральных единицах, что позволяет рассчитывать стоимостные объемы исходя из цен на продукцию и темпов их роста, планировать загрузку оборудования, нормировать прямые затраты по видам продукции.
Бюджет продаж (табл. 1) в стоимостном выражении позволяет планировать входящие потоки денежных средств, но его нельзя использовать для построения бюджета производства.
Таблица 1
Бюджет продаж
| Наименование ассортиментной группы | Всего | Менеджер по продажам 1 | Менеджер по продажам 2 | |||
| Кол-во | Сумма, $ | Кол-во | Сумма за 1ед. | Кол-во | Сумма, за 1ед. | |
| Продажи всего | 2500 | 185000,00 | | | | |
| в т. ч. календари | 1000 | 50000,00 | 550 | 50,00 | 450 | 50,00 |
| брошюры | 1500 | 135000,00 | 700 | 90,00 | 800 | 90,00 |
2. Бюджет производства.
Этот бюджет необходим для формирования производственной программы или плана.
Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов ГП на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.
Объем производства в натуральных единицах рассчитывается так:
Бюджет производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас ГП на конец года – запас ГП на начало года.
Бюджет производства будет иметь следующий вид (табл. 2):
Таблица 2
Бюджет производства
| Показатели | Календари | Брошюры |
| Прогноз продаж, шт. | 1000 | 1500 |
| Норма на конец планового года, шт. | 25 | 50 |
| Итого требуется, шт. | 1025 | 1550 |
| Остатки на начало планового года | (100) | (150) |
| Итого к производству | 925 | 1400 |
3.Бюджет постоянных производственных затрат.
К прямым постоянным производственным затратам относятся амортизация, стоимость ремонта и страхования оборудования. Они включаются в бюджет прямых производственных затрат в полном объеме и не зависят от запланированного уровня деятельности. Однако величина постоянных затрат может корректироваться при существенном изменении условий работы предприятия. К примеру, закупка нового оборудования увеличит ежемесячную сумму амортизации, затраты на ремонт, размер страховки.
Постоянные производственные затраты необходимо планировать для определения финансового результата за отчетный период в целом по предприятию.
Бюджет переменных производственных затрат (табл. 3) формируется в разрезе производственных процессов, таких как «печать на машине КВА 72», «печать на машине КВА 74» и т. д.
Таблица 3
Бюджет постоянных производственных затрат
| № | Наименование статьи затрат | Постоянные затраты в разрезе производственных операций (станков) | Итого, $ | |
| Печать на КВА 72 | Печать на КВА 74 | |||
| 1 | Амортизация оборудования | 4000 | 4400 | 8400 |
| 2 | Услуги сторонних организаций по ремонту и обслуживанию оборудования | 2100 | 2300 | 4400 |
| 3 | Страхование оборудования | 888 | 1040 | 1928 |
| 4 | Вспомогательные материалы | 700 | 1100 | 1800 |
| 5 | Итого | 7688 | 8840 | 16528 |
4. На полиграфических предприятиях (с серийным производством) бюджет закупок (табл. 5) формируется для того, чтобы контролировать объем поставок основных материалов и закупочные цены. Бывает так, что большая часть материалов закупается непосредственно под каждый заказ и нередко предоставляется покупателями.
Материалы, часто используемые при выполнении различных заказов (краска, лак и др.), закупаются по мере необходимости пополнения остатков на складе. Объем неснижаемого остатка определяет менеджер по снабжению экспертным путем. Список необходимых материалов, их объем и стоимость указываются в утвержденной форме заявления на закупку, которое авторизуется финансовым директором. Перед авторизацией цена материалов, указанная в заявлении, сравнивается со средней стоимостью приобретения аналогичных материалов в предшествующих месяцах. Если отклонение в большую сторону не существенно, то затраты на приобретение включаются непосредственно в бюджет доходов и расходов компании. В противном случае, если менеджер не смог предоставить весомых объяснений, заявление отклоняется.
Таблица 4
Бюджет использования материалов
| Показатели | Лак | Краска |
| Требуется материала, кг | 3250 | 18625 |
| Цена за | 1 | 2 |
| Итого требуется закупить материалов, руб. | 3250 | 37250 |
| Сумма, $ | 40500 | |
При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).
На основе данных предшествующих периодов и прогнозов планового отдела получена следующая информация.
| Показатели | Лак | Краска |
| На начало планового года | | |
| На конец планового года | | |
Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года, и, во-вторых, потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.
Необходимо рассчитать, сколько будет потрачено в плановом году на закупку материалов.
Таблица 5
Бюджет закупок материалов
| Показатели | Календари | Брошюры |
| Требуется материала, кг | 3250 | 18625 |
| Норма на конец планового года, кг | 400 | 750 |
| Итого требуется, кг. | 3650 | 19375 |
| Остатки на начало планового года | (1000) | (1500) |
| Итого к закупке, кг | 2650 | 17 875 |
| Цена за | 1 | 2 |
| Итого, $ | 2650 | 35750 |
| Затраты на закупку | 38400 | |
5.Разработка бюджета прямых трудовых затрат
Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 6).
Таблица 6
Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении
| Показатели | Количество произведенной продукции, шт. | Затраты рабочего времени на единицу продукции (трудоемкость, чел./час.) | Общие затраты рабочего времени, ч. | Почасовая ставка, $ | Всего, $ |
| Календари | 925 | 4 | 3700 | 2 | 7400 |
| Брошюры | 1400 | 5 | 7000 | 2 | 14000 |
| Итого | | 19375 | 10700 | 21400 | |
| | |
6.Разработка бюджета накладных расходов
Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.
Накладные расходы между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия распределены пропорционально сумме прямых производственных затрат.
Их планирование так же осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих.
К накладным относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие затраты.
Таблица 7
Бюджет накладных расходов
| Виды расходов | Сумма, $ |
| Общепроизводственные затраты | 20000 |
| Общехозяйственные затраты | 15000 |
| Коммерческие расходы | 17500 |
| Итого накладные затраты | 52500 |
7.Разработка бюджета запасов ГП на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении
На основе информации о стоимости накладных расходов и данных о запасах материалов и ГП в натуральном выражении можно составить бюджет запасов на конец года (табл. 8).
Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства.
Таким же образом определяется величина запасов ГП на конец года.
Таблица 8
Бюджет запасов материалов и ГП на конец года
| Материалы | Ед. измерения | Количество | Стоимость единицы, руб. | Итого, $ |
| Лак | кг | 400 | 1 | 400 |
| Краска | кг | 750 | 2 | 1500 |
| Итого материалов | | | | 1900 |
| Готовые изделия | | | | |
| Календари | шт. | 25 | 39,64 | 991 |
| Брошюры | шт. | 50 | 55,55 | 2777,5 |
| Итого готовых изделий на конец | | | | 3768,5 |
| Итого запасов | | | | 5668,5 |
8. Бюджет себестоимости реализованной продукции
В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:
Себестоимость проданной продукции = запас ГП на начало года + себестоимость произведенной за планируемый год продукции + запас ГП на конец года.
В свою очередь, себестоимость произведенной за планируемый год продукции вычисляется так:
Себестоимость произведенной за планируемый год продукции – прямые затраты материалов в планируемом году + прямые затраты труда в планируемом году + накладные расходы за планируемый год
Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции (табл. 9).
Таблица 9
Бюджет себестоимости реализованной продукции
| № п/п | Показатели | Сумма , $ |
| 1 | Остатки готовой продукции на начало планового периода | 12000 |
| 2 | Постоянные затраты (этап 3) | 16528 |
| 3 | Использовано материалов (этап 4) | 40500 |
| 4 | Затраты труда основного производственного персонала (этап 5) | 21400 |
| 5 | Накладные затраты (этап 6) | 52500 |
| 6 | Итого производственных затрат планового периода (2+3+4+5) | 130928 |
| 7 | Итого затрат на производство продукции для реализации (6+1) | 142928 |
| 8 | Остатки готовой продукции на конец планового периода (этап 7) | (3768,5) |
| 9 | Себестоимость реализованной в плановом году продукции | 139159,5 |
9. Бюджет непроизводственных расходов
Для определения финансовых результатов деятельности предприятия необходимо иметь информацию как о расходах производственного характера, так и о тех затратах, которые несет организация обеспечения сбыта своей продукции и на общее управление бизнесом.
Таблица 10
Бюджет непроизводственных расходов
| Виды расходов | Сумма, $ |
| Реклама | 5000 |
| Сбытовые расходы | 12500 |
| Расходы на маркетинговые исследования | 2500 |
| Зарплата персонала | 10000 |
| Зарплата руководителей | 7500 |
| Аренда офиса | 2500 |
| Прочие расходы | 1500 |
| Итого непроизводственных расходов | 41500 |
В зависимости от специфики деятельности компании, а также для уточнения отдельных показателей могут быть сформированы и другие «специальные» бюджеты. Виды и количество таких бюджетов определяет высшее руководство компании и бюджетный комитет. К таким бюджетам, например, относятся: кредитный или инвестиционный бюджеты, налоговый бюджет, бюджет НИОКР и др.
10.Разработка плана прибылей и убытков
На основе всех предыдущих бюджетов переходят к формированию бюджета прибылей и убытков (табл. 11). Этот бюджет покажет доход, заработанный за отчетный период и понесенные затраты.
Таблица 11
Бюджет прибылей и убытков
| Показатели | Сумма, $ |
| Выручка от продаж | 185000 |
| Себестоимость реализованной продукции | (139159,5) |
| Валовая прибыль (1-2) | 45840,5 |
| Непроизводственные расходы (этап 9) | (41 500) |
| Прибыль от продаж | 4340,5 |
Заключение
Для того, чтобы вся система бюджетирования полиграфического предприятия функционировала эффективно, рекомендуется придерживаться следующих принципов планирования бюджета:
1) система планирования должна быть привязана к имеющейся на предприятии системе центров ответственности, полномочий, системе контроллинга;
2) процесс корректировки системы планирования должен успевать за изменениями в организационно-штатной и финансовой структурах и системах управления полиграфического предприятия;
3) система планирования должна включать в себя систему мотиваций для высшего руководства, руководителей среднего звена и специалистов;
4) следует четко определять права, обязанности и ответственность руководителей центров ответственности полиграфического предприятия за результаты труда;
5) планирование предпочтительно осуществлять "комбинированным" или "комбинированным с лимитами" методами;
6) расчет плановых значений статей бюджета должен быть основан на глубоком анализе исходной ситуации, достигнутых результатов, сильных и слабых сторон бизнеса полиграфического предприятия, с учетом выявленных резервов повышения доходов и/или снижения расходов;
7) необходимо осуществлять сценарное планирование с учетом рисков и изменений внешней среды;
8) необходимо планировать защитные действия и контрдействия для компенсации потерь в случае возникновения рисков;
9) следует оптимизировать планы с учетом интересов собственников, а также с учетом экономических и инвестиционных критериев;
10) процесс оперативного финансового планирования носит непрерывный характер: по истечении одного планового периода, одновременно с анализом результатов исполнения финансовых планов принимаются финансовые планы на следующий период;
11) использование в планировании многовариантного подхода: отделом планирования и бюджетирования разрабатываются и утверждаются "оптимальная" версия бюджета для данного планового периода, "пессимистическая" - на случай неблагоприятного развития событий и "оптимистическая" - на случай незапланированного положительного развития событий.
Список использованной литературы:
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 26.11.1996 г.
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33-н
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94-н
4. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованные МПТР Российской Федерации от 25.11.2005
5. Орлов А.И. Эконометрика: Учебник. - М.: Издательство "Экзамен", 2002 год
6. Попов С.А. Сценарное моделирование: методика из восьми шагов. URL: www.iteam.ru/publications/strategy
7. Абрамова И. В. Ресурсы на будущее. Постановка бюджетирования в компаниях: основные аспекты и проблемы // Бухгалтер и компьютер. –
8. Акилова Е. В. Организация бюджетного планирования // "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии". –
9. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Планирование оперативного бюджета коммерческого банка. URL: www.iso.ru.
10. Белоусова М. В. Учет затрат на полиграфических предприятиях // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, -
11. Бескоровайная С. А. Система бюджетирования // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, -
12. http: //www.lenust.ru/articles/10642
