Реферат Международные стандарты учёта и финансовой отчётности 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Всероссийский ЗаочныйФинансово Экономический институт
Филиал в г. Архангельске
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Международные стандарты учёта и финансовой отчётности»
Вариант 6
Выполнил: Зыкова Любовь Александровна
Специальность: Бухгалтерский учёт анализ и аудит
Номер зачётной книжки:05УБД44506
Проверил: профессор Синицкая Н.Я.
Архангельск 2010
Содержание
1. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии
с МСФО.
2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой
в соответствии с МСФО впервые.
3. Практическая часть
4. Список литературы
1. Признание и оценка убытков от обесценения в соответствии
с МСФО.
Методы оценки в МСФО
Справедливая стоимость — новый для российских бухгалтеров термин. Он давно применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО). Справедливая стоимость — сумма достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.
МСФО 39 применяется для оценки всех типов финансовых инструментов:
почти всех производных активов и обязательств (в настоящее время они часто вообще не признаются в учете, не говоря уже об оценке по справедливой стоимости);
всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, предназначенных для торговли;
всех долговых ценных бумаг, долевых ценных бумаг и других финансовых активов, не предназначенных для торговли, но тем не менее имеющихся в наличии для продажи;
некоторых производных инструментов, встроенных в непроизводные;
непроизводных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, которые невозможно с достаточной степенью достоверности отделить от непроизводных;
непроизводных активов и обязательств, позиции по которым, отражаемые по справедливой стоимости, хеджируются при помощи производных инструментов (в настоящее время в России отсутствуют национальные стандарты по учету при хеджировании, что приводит к значительным отличиям в существующей практике бухгалтерского учета операций хеджирования);
инвестиций с фиксированным сроком погашения, которые кредитная организация не определила в категорию «удерживаемые до погашения»;
производных финансовых инструментов, встроенных в договоры аренды.
Договоры финансовых гарантий также попадают в сферу действия стандарта в том случае, когда они предусматривают осуществление выплат в результате конкретной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иной переменной, называемой базисной. Например, договор финансовой гарантии, который предусматривает выплаты в том случае, когда кредитный рейтинг должника опускается ниже определенного уровня.
В учетной политике кредитной организации необходимо отразить целесообразность и методы определения достоверной справедливой стоимости некотируемых долевых инструментов.
Порядок признания и оценки финансовых инструментов
Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все производные инструменты, должны быть признаны в балансе кредитной организации.
Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при хеджировании), т.е. по цене приобретения с учетом произведенных дополнительных затрат на покупку.
После первоначального признания все финансовые активы следует переоценить по справедливой стоимости. Лишь некоторые категории финансовых активов необходимо отражать по амортизированной стоимости и анализировать на предмет неуклонного снижения их возмещаемой суммы. К таким категориям финансовых активов относятся:
ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для перепродажи;
другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения;
финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов).
Учитывая изложенное, очень важно классифицировать все финансовые инструменты по правилам на четыре основные группы и определить неизменяемый в дальнейшем метод учета, установленный кредитной организацией в учетной политике для каждой отдельной группы финансовых инструментов. Например, это могут быть следующие методы учета четырех основных групп финансовых инструментов:
финансовые активы, предназначенные для торговли с целью получения краткосрочной прибыли, учитываются по справедливой стоимости;
инвестиции, удерживаемые до погашения с фиксированными платежами и сроками, учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение;
ссуды, дебиторская задолженность учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение;
финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, которые не попали в перечисленные группы (например, долговые инвестиции в долевые ценные бумаги), учитываются по первоначальной стоимости за минусом резерва под возможное обесценение.
По справедливой стоимости следует переоценивать только те производные инструменты и обязательства, которые предназначены для торговли.
В связи с используемыми методами учета финансовых инструментов встает проблема организации правильного и справедливого учета доходов и расходов по применяемым в кредитной организации финансовым инструментам.
В отношении финансовых активов и обязательств, переоцениваемых по справедливой стоимости, у кредитной организации имеется альтернатива.
Во-первых, всю корректировку можно относить на чистую прибыль или убыток за период.
Во-вторых, на счете чистой прибыли или убытка можно признавать только те изменения в справедливой стоимости, которые относятся к финансовым активам и обязательствам, предназначенным для торговли, а на счете капитала отражать изменения в стоимости неторговых инструментов вплоть до реализации финансового актива. При этом прибыль или убыток от реализации отражаются на счете прибылей и убытков.
Для данной цели производные инструменты всегда рассматриваются в качестве предназначенных для торговли, если они не участвуют в хеджировании. Ведь при хеджировании учет ведется иначе.
В связи с изложенным возникает проблема своевременного и правильного признания всех финансовых активов и обязательств кредитной организации. Это происходит в момент, когда кредитная организация становится стороной по договору в отношении финансового инструмента. В учетной политике кредитной организации также должен быть установлен порядок определения момента перехода к другой стороне контроля за финансовым активом или обязательством.
В отношении финансовых активов переход контроля обычно признается кредитной организацией в тот момент, когда цессионарий получает право продать актив или отдать его в залог и цедент не имеет права выкупить переданные активы. Исключение составляют те случаи, когда данный актив свободно обращается на рынке или в момент выкупа цена выкупа является справедливой стоимостью.
Необходимым условием отражения в учете отказа от признания обязательств является то обстоятельство, что должник на законных основаниях освобожден от первичной ответственности за выполнение обязательства (или его части) в судебном порядке или самим кредитором.
На практике нередко встречаются случаи, когда часть финансового актива или обязательства реализуется или погашается. В таких случаях балансовая стоимость финансового актива разделяется соответственно реализованной доле исходя из относительной справедливой стоимости финансового инструмента. Если установить справедливую стоимость не представляется возможным, для признания используется подход на основе возмещения себестоимости.
Отказ от признания (списание с баланса актива или обязательства) возникает при потере контроля кредитной организацией над активом или обязательством, отказе от сделки или прав. Во всех других случаях сделка должна отражаться как заем под обеспечение.
При отказе от признания, то есть списании с баланса, вычисляется разность между балансовой стоимостью актива, переданного кредитной организацией другой стороне, и полученной за этот актив суммой. Эту разность следует отнести на чистый убыток или прибыль кредитной организации.
Бывают случаи, когда дебитор передает залог кредитору (например, банку), которому разрешается его продать. В этих случаях залог отражается в учете отдельно, как и переход прав на него. Залог признается (как актив и как обязательство его вернуть) на балансе по справедливой стоимости.
Существенной проблемой отражения в учете финансовых инструментов является определение условий заключаемых сделок с фиксированной датой расчетов. Характер учета прибыли или убытка от сделки и объем актива или обязательства (или величина капитала) зависят от даты совершения операции (проведения расчетов или заключения сделки), от вида активов (инвестиции до погашения, активы, имеющиеся в наличии для продажи или для торговли) и выбранных кредитной организацией методов учета.
2. Требования, предъявляемые к отчетности, представляемой
в соответствии с МСФО впервые.
Как уже упоминалось, бухгалтерская информация используется различными пользователями и для различных целей. Именно поэтому существует целый ряд требований, обычно предъявляемых к бухгалтерской информации:
Ø Уместность – информация должна отвечать отвечать потребносттям пользователей, которые необходимо определить.
Ø Понятность – информация должна быть понятна непрофессиональному пользователю и одновременно она должна быть достаточно информативной для профессионального пользователя.
Ø Надежность – информация должна быть настолько надежной, чтобы на нее могли полагаться пользователи. Но сложность современного бизнеса не позволяет информации быть 100% надежной.
Ø Полнота – в отчетности должны быть отражены все аспекты бизнеса. Но если отразить в отчетности все аспекты бизнеса, то информация станет трудной для восприятия.
Ø Отсутствие привязанностей ( непредвзятость) – Отчетность не должна быть привязана к потребностям одного пользователя или группы пользователей. Отчетность должна быть объективной в этом смысле. Основным заказчиком финансовой отчетности на практеке является руководство. Поэтому именно потребности руководства определяют «направленность» отчетности. Считается, что внешний аудит элиминирует эту направленность, но это не всегда так на самом деле.
Ø Своевременность – отчетность должна быть представлена пользователям по возможности сразу же после конца года. Но на практике очень трудно выпустить отчетность, которая была бы настолько же точно, как и своевременна. Это связано с тем, что чем быстрее выпущена финансовая отчетность, тем больше она повержена субъективности поскольку содержит большое количество оценок.
Ø Сопоставимость – отчетность должна быть сопоставима как из года в год, так и с аналогичными данными других отраслей экономики. Проблема однако заключается в том, что бизнес работает в соответствии с разрвботанной им учетной политикой. Учетные политики являются строго индивидуальными, «обслуживающими» определенный конкретный бизнес. Стандарты учета и другие регулирующие нормы конечно уменьшают проблему, но не устраняют ее.
Ø Концепция независимости бизнеса (Business unit concept).Эта концепция говорит о том, что финансовая информация относится к деятельности бизнеса, а не владельцев бизнеса. Другими словами бизнес рассматривается отдельно от его владельцев. Несмотря на то, что юридически бизнес может быть неотделим от его владельцев, для бухгалтерских целей это разные вещи.
В идеале, отчетность должна отвечать всем вышеперечисленным требованиям. На практике это невозможно. Поскольку многие из перечисленных критериев противоречат друг другу:
Ø Уместность и полнота – не вся информация, которую может предоставить бизнес, нужна пользователям.
Ø Надежность и своевременность – чем надежнее информация, тем больше времени тратится на ее подготовку. Чем оперативнее и своевременнее информация, тем больше приближений и оценок она содержит.
Ø Понятность и полнота – чем полнее представлена информация, тем она может быть труднее для понимания и восприятия.
Практическая часть
В учёте компании А по состоянию на 01.01.2009 г. Отражены следующие активы по остаточной стоимости в у.е. (1 у.е. = 1 долл. США):
Квоты на вылов рыбы 400000;
Рыболовное оборудование 200000.
В учётной политике компании предусмотрен метод учёта основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости и за вычетом накопленной амортизации. В 2009 г. Возможности лова рыбы в данной местности снились вдвое. Квоты пользуются на рынке большим спросом, их можно продать за 600000 у.е. Рыболовное оборудование предлагается продать за 150000 у.е. какие суммы будут включены в отчётность компании А за 2009 г.?
Решение:
Квоты на вылов рыбы:
При выборе организационной модели переоценки после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая определяется как его справедливая стоимость на дату переоценки минус накопленные в последующем амортизация и убытки от обесценения. Для целей переоценки, согласно IAS 38, справедливая стоимость должна определяться с ориентацией на активный рынок. Стандартом устанавливается, что переоценки нематериальных активов должны проводится достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.
Если в момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.
ПО мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка проводится на распределённую прибыль (без отражения в отчёте о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.
Поскольку справедливая стоимость квоты на вылов рыбы составляет 600000 у.е., то компания должна начислить дооценку в сумме 200000 у.е. (600000 у.е. – 40000 у.е.).
Д-т Нематериальные активы 200000 у.е.
К-т Резерв переоценки 200000 у.е.
Рыболовное оборудование:
В соответствии с МСФО 36 организация должна на каждую отчётную дату проверять все объекты основных средств на наличие признаков обесценивания. Это могут быть как внешние признаки (падение рынка, изменение законодательства, изменение ставки дисконтирования и т.д.), так и внутреннее (повреждение актива, экономические выгоды от актива меньше ожидаемых и т.д.) Для данной проверки сравнивается балансовая и возмещаемая стоимости одного и того же актива.
Балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и признать убыток от обесценивания в размере (балансовая стоимость – возмещаемая стоимость).
Убыток от обесценивания актива признается в отчёте о прибылях и убытках немедленно в полном объёме.
Таблица 1
Отражение убытков от обесценивания активов в финансовой отчётности компании (Модель учёта активов по первоначальной стоимости)
| Балансовая стоимость актива | Возмещаемая стоимость актива | Убыток от Обесценивания (1-2) | Убыток, признанный в отчёте о прибыли периода | Стоимость актива в балансе |
| 200000 | 150000 | 50000 | 50000 | 150000 |
МСФО 36 не даёт однозначных указаний относительно учёте корректировки балансовой стоимости актива. Проверка по кредиту обычно осуществляется по счёту обесценения, который, по сути, похож на счёт накопленного износа. Для целей предоставления отчётности то же сумма зачитывается относительно первоначальной стоимости актива.
Учёт убытка от обесценивания актива на счёте обесценивания необходим, так как накопленный убыток от обесценения может быть восстановлен в дальнейшем.
Список литературы
1.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчётности: учебник. – М.: ТК Велби, Изд – во Проект, 2007. 2007 – 352 с.
2. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учёта в рыночной экономике: Монография. – М.: ВЗФЭИ,2008
3. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчётности: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2009.
4. Маренков Н.Л. Международные стандарты финансовой отчётности: учебное пособие – Москва: Экзамен, 2009. – 224 с.
5. Международные стандарты финансовой отчётности/ 1998 г. – М.: АСКЕРИ – АССА, 1999
6. Рожнова О.В, Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: учебное пособие. – М.: Экзамен, 2008
7. Шишкова Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчётности: учебник. – М.: ИНФРА, Изд-во ЭКСМО, 2008. – 311 с.
