Министерство сельского хозяйства РФ

ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет»

Анапский филиал
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит расчетов с подотчетными лицами».
Выполнила:

студентка 35 группы

Крыжова Надежда.

______________

Проверила:

Ситник Е.Д.

Оценка:____
Анапа, 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.. 5

1.1     Цели, задачи и источники аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами  5

1.2     Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами. 7

1.3     Сбор аудиторских доказательств. 9

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «АБИНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ». 12

2.1 Организационная характеристика предприятия. 12

2.2 Экономическая характеристика предприятия. 13

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «АБИНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ». 16

3.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами на предприятии. 16

3.2 Результаты аудиторской проверки и предложения. 20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 25

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 27
ВВЕДЕНИЕ



В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. 

Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют операции по расчетам с подотчетными лицами, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

Актуальность темы заключается в следующем: расчеты с подотчетными лицами осуществляются на каждом предприятии, поэтому необходимо уметь правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете, так как от этого зависит правильность формирования себестоимости производимой продукции, а также налогооблагаемой базы по налогам на прибыль, на доходы с физических лиц и НДС.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Абинский хлебокомбинат».

Предметом исследования является учет расчетов с подотчетными лицами.

Цель работы – изучить теоретические аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами и провести аудиторскую проверку данных расчетов на материалах предприятия ОАО «Абинский хлебокомбинат».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.     изучить цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;

2.     определить источники аудиторской проверки;

3.     классифицировать возможные нарушения при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами;

4.     разработать вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами;

5.     провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на материалах ОАО «Абинский хлебокомбинат»;

6.     предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
1.1             Цели, задачи и источники аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
Предприятия систематически осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и т.д. Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют расчетные операции, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

Цель аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям.

Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка:

1.     правильности оформления подотчетных сумм;

2.     законности и правильности документального оформления расчетов с подотчетными лицами;

3.     правильности выделения налоговых сумм;

4.     правильности ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [4].

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:

·        приказ об учетной политике;

·        авансовые отчеты;

·        Журнал регистрации авансовых отчетов;

·        приказы о направлении работников в командировку;

·        список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

·        сметы представительских расходов;

·        приказы об утверждении смет представительских расходов;

·        заявления на выдачу денег из кассы;

·        документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);

·        Журнал регистрации командировок.

          Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

·        балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

·        отчете о движении денежных средств (форма № 4);

·        главной книге;

·        журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы учета) или иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы учета.
1.2             Классификация возможных нарушений при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами
Хотелось бы отметить, что подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны [8]:

·        приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;

·        оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

·        расходы на командировки по территории РФ и за границу;

·        представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом [4]:

1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.3. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся в срок по ранее полученным авансам;

1.4. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.5. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов:

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка учета представительских расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами” или других регистрах.
1.3  Сбор аудиторских доказательств
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл. 1).

Таблица 1. – Вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами

№	Вопрос	Вариант ответа	Номер вывода
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да
		Нет	1
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да
		Нет	2
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да
		Нет	3

Продолжение табл. 1

4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Да
		Нет	4
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да
		Нет	5
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Да
		Нет	6
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да
		Нет	7
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да
		Нет	8

По результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор может сделать следующие выводы:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

4. В нарушение Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” суточные, возмещаемые работникам предприятия сверх норм, не облагаются подоходным налогом;

5. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль” и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется;

6. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;

7. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль” и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется;

8. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных; или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «АБИНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»
2.1 Организационная характеристика предприятия
Открытое акционерное общество «Абинский хлебокомбинат» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах», Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

при формировании журнала-ордера по счету 71 выводить развернутое сальдо, которое будет отражать реальное состояние расчетов с подотчетными лицами.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Предприятия систематически осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и т.д. Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют расчетные операции, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами заключается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям.

В данной работе был проведен аудит правильности ведения расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ОАО «Абинский хлебокомбинат».

В ходе аудиторской проверки были осуществлены следующие аудиторские процедуры:

1. проверка правильности выдачи под отчет наличных денег;

2. проверка правильности оформления командировочных расходов;

3.     проверка правильности ведения синтетического учета;

4.     проверка правильности оформления первичной документации и регистров по учету расчетов с подотчетными лицами и др.

В ходе аудита установлено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», учетной политики предприятия и обеспечивает: отражение всех без исключения факторов хозяйственной деятельности; однозначную идентификацию хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности в первичных документах так, что нет расхождений в их толковании; стоимость активов, обязательств и хозяйственных операций правильно отражена в денежном выражении (рублях). Однако, выявлены некоторые недочеты:

1.     срок сдачи авансового отчета в приказе «О подотчетных лицах» не соответствует сроку, предусмотренному Учетной политикой организации;

2.     в журнале-ордере по счету 71 производится сворачивание сальдо, чего делать нельзя. Так как это приводит к тому, что невозможно оценить реальную картину финансового состояния предприятия;

3.     неизрасходованный остаток подотчетной суммы не удерживается из заработной платы работника;

4.     в учете присутствуют проводки не допустимые Инструкцией по применению Плана счетов.

В целях улучшения системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Абинский хлебокомбинат» хотелось бы предложить следующее:

1.     при составлении бухгалтерских проводок руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов;

2.     при оформлении авансового отчета производить окончательный расчет с подотчетным лицом

3.     при формировании журнала-ордера по счету 71 выводить развернутое сальдо.

В случае выдачи данному предприятию аудиторского заключения по расчетам с подотчетными лицами в виду незначительных недочетов, которые не влияют на финансовый результат предприятия и не искажают информацию по налоговому учету, я бы предложила положительное заключение с оговоркой.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.     Федеральный закон от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

2.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 №119-ФЗ.

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н.

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2003.

5.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2004г.

6.     Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.

7.     Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – 4-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Издательство «Экзамен», 2003г.

8.     Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004г.

9.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М.: Современная экономика и право: Юрист-М, 2000.

10. Барсукова И.В. Расчеты с подотчетными лицами // Налоговый вестник. – 2005. - №6.

11. Аудит / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик и др.; Пер. с англ. Я.В. Соколова. – М.: ЮНИТИ, 1997.

12. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.

13. Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. Ростов н/Д «Феникс», 2004.

14. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004.

15. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. «Аудит расчетных операций» // "Аудит и финансовый анализ". - 4 кв. 2000 г.

16. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.

17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.

18. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2000.

19. Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова, Т.Ю. Хитровская; Под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., испр. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2004.

20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д: «Феникс», 2003.
ПРИЛОЖЕНИЯ