Реферат Учет и аудит денежных средств 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОО «ВЕСТА» 19
1.1 Безналичные формы расчетов 19
1.2 Учет операций по банковскому счету 27
1.3 Кассовые операции и их отражение в учете 32
1.4 Сравнительная характеристика учета денежных средств по 44
казахстанским и международным стандартам учета
2 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ТОО «Веста» 53
2.1 Цели и задачи аудита денежных средств и оценка состояния
системы внутреннего контроля предприятия 53
2.2 Программа и процедура проверки по существу 58
2.3 Аудиторский отчет (заключение) 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 73
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг. За все приобретаемое со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.
Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, работниками и т.д. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывности процесса производства.
Любой бизнес начинается при наличии некоторого количества денег, которые обращаются в ресурсы для производства (или товар для перепродажи). Затем из производственной формы оборотный капитал переходит в товарную, а на стадии реализации – в денежную. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями.
Цель данной работы заключается в том, чтобы охарактеризовать такую экономическую категорию, как денежные средства, показать специфику учета различных денежных средств. Деньги известны с далекой древности, и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений. Существуют различные виды денег: товарные, бумажные (имеющие и не имеющие металлическую основу), депозиты до востребования, другие «электронные» деньги разного рода, а также «почти – деньги», т.е. ликвидные активы, имеющие фиксированную номинальную стоимость и легко обращающиеся в наличные деньги или депозиты.
Денежные средства - наиболее ликвидные активы - являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Денежные средства обычно классифицируются как текущие активы. Для того чтобы они относились к категории денежных средств, они должны быть всегда доступными для оплаты текущих обязательств и не должны являться предметом каких – либо договорных ограничений по их использованию в целях погашения долговых обязательств.
Счета денежных средств предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за её пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчёты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчётных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетных операциях между организациями и предприятиями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на банковских счетах, в выставленных аккредитивах и т.д. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на сегодняшний день учет операций с денежными средствами - один из самых важнейших участков бухгалтерского учёта
Деньги – это, пожалуй, одно из наиболее великих изобретений человеческой мысли. В живой природе аналогий не найти. Пожалуй, вся структура современной экономики предопределена существованием денег. Некогда один мудрец сказал, что деньги - это дорога, по которой катится колесо торговли. Другой мудрец сравнил деньги с универсальным языком, на котором говорят в мире торговли. И оба были правы. Деньги были рождены торговлей и возникли как техническое средство, облегчающее обмен товарами.
Фернан Бродель сказал о деньгах так: «Они - чудесный “ индикатор”: по тому, как они обращаются, как их обращение затрудняется, по тому, как денежная система усложняется, или же по тому, как денег не хватает, можно довольно уверенно судить обо всей деятельности людей, вплоть до самых скромных явлений их жизни».
Денежные средства выполняют четыре функции:
а) средства обращения (обеспечение процесса купли – продажи товаров за наличные деньги);
б) средства платежа (для погашения различного рода обязательств, в том числе и в связи с приобретением товаров в кредит);
в) средства накопления (для образования сокровищ и накопления сбережений);
г) меры стоимости (мерило измерения ценностей).
На сегодняшний день деньги – это, в какой – то степени товар, за счет которого у предприятий существует много возможностей развивать свою деятельность.
В дипломной работе рассматривается организация бухгалтерского учёта и аудит денежных средств на примере конкретного хозяйствующего субъекта ТОО «Веста».
Товарищество с ограниченной ответственностью «Веста» является юридическим лицом, по законодательству Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства.
Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса РК, Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Закона Республики Казахстан «О государственной поддержке Малого предпринимательства» и Устава.
Предприятие ТОО «Веста» создано 31.08.1999г. Устав фирмы утвержден и зарегистрирован Управлением юстиции г. Павлодара.
Свидетельство о регистрации № 4341 - 1945 ТОО.
ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, товарный знак и торговую марку, обладает обособленным имуществом, действует на основе полного хозрасчета и самоокупаемости.
Бухгалтерский учет в фирме организован по журнально-ордерной форме. На предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера. Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.
Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Основным видом деятельности товарищества является:
- коммерческо-посредническая деятельность.
Учетная политика нашего предприятия осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г.
№ 2732 с изменениями и дополнениями.
Базой для ее формирования являются: Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а также другие нормативно- правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. В учетной политике определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу ее формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Законом
« О налогах и других обязательных платежах в бюджет». В бухгалтерском учете применяется метод начислений.
Товарищество имеет право в установленном Законом порядке:
- самостоятельно или на договорной основе с организациями, предприятиями и частными лицами устанавливать цены и тарифы на оказанные услуги и реализуемые товары;
- заключать договора, совершать сделки и иные юридические акты, как в Республике Казахстан, так и в ближнем и дальнем зарубежье, участвовать в торгах, конкурсах, аукционах;
- выступать истцом и ответчиком в суде;
- самостоятельно, по своему усмотрению, распоряжаться имуществом, распределять чистый доход, устанавливать систему оплаты труда работников;
- строить, приобретать, отчуждать, брать в аренду, как в Республике Казахстан, так и за ее пределами всякого рода движимое и недвижимое имущество;
- быть субъектом права собственности на имущество, передаваемое в форме вкладов и других взносов его участников;
пользоваться товарным знаком и фирменным наименованием.
Товарищество несет ответственность за:
- качество выполнения задач и функций, возложенных на него Уставом;
- своевременность расчетов с бюджетом.
Источниками формирования имущества ТОО являются:
- деньги, интеллектуальные и материальные взносы участника в
Уставный капитал;
- чистый доход от реализации всех видов деятельности товарищества;
- кредиты банков;
- прочие поступления и иные источники, не запрещенные действующим законодательством.
Доход товарищества за вычетом сумм по взаимоотношениям с бюджетом и сумм, направленных на создание и пополнение фондов товарищества, принадлежит участнику. Средства товарищества находятся в его полном распоряжении и подлежат изъятию только по решению суда. Убытки, которые могут возникнуть в ходе деятельности товарищества, покрываются за счет реализации имущества товарищества. Участник несет риск убытков, связанный с деятельностью товарищества, лишь в пределах стоимости внесенного вклада.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется схема Типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности .
Учетной политикой ТОО «Веста» определены выбранные методы, приемы, способы ведения учета и обработки информации.
Учет основных средств организуется на предприятии в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств».
Основные средства отражены в балансе по первоначальной стоимости.
Начисление амортизации производится методом равномерного списания стоимости. Начисление амортизации на новые основные средства начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
Учет товарно- материальных запасов осуществляется в соответствии со СБУ № 7 « Учет товарно- материальных запасов» и методическими рекомендациями к нему.
Оценка себестоимости ТМЗ производиться методом средневзвешенной стоимости (списание производится по средней стоимости ТМЗ имевшихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного отчетного периода). Этот метод позволяет сглаживать влияние роста и снижения цен и учитывает все цены приобретенных ТМЗ.
Производственные затраты включаются в себестоимость продукции по разработанным обоснованным нормам.
Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в тот же отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.
Бухгалтерская служба (бухгалтерия) ТОО «Веста» организована в соответствии с требованиями СБУ-24 «Организация бухгалтерской службы».
Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Веста» необходимой для управления предприятием. Организационная структура управления бухгалтерии построена, как и на всем предприятии, по линейно-функциональному типу. При этом четко разграничивается горизонтальное и вертикальное разделения труда.
Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер отвечает полностью за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, взаимоотношения внутри коллектива. По функциональной части он непосредственно занимается ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала фирмы, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.
Каждый хозяйствующий субъект должен иметь свое Положение по ведению кассовых операций, а это - отдельный раздел Учетной политики предприятия.
В методическом разделе нашей учетной политики определён порядок ведения кассовых операций. С положением по ведению кассовых операций ознакомлен кассир, который является материально-ответственным лицом. Только после этого с ним был заключен договор о полной материальной ответственности.
Также отражены вопросы, связанные с порядком приема и выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег. Специфика деятельности субъекта вносит свои коррективы в сроки выдачи наличных денег под отчет и отчет об их использовании. Поэтому определён порядок, в какие сроки должны быть внесены в кассу предприятия неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, в какие сроки в бухгалтерию сдается отчет об израсходованных суммах.
Руководитель хозяйствующего субъекта обеспечивает сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Поэтому в учетной политике разработаны основные положения по обеспечению сохранности денежных средств при их охране и транспортировке, а также по технической укрепленности и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации помещений касс предприятия.
Порядок операций с наличными денежными средствами в ТОО «Веста» регулируется следующим перечнем законодательных и нормативных актов.
1.Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27.12.94г.№ 268 – Х11 (извлечения).
Регулирует гражданско – правовые отношения.
2. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть) от 01.07.99г. № 409 – 1 (извлечения).
Предусматривает внесение вкладов как безналичным, так и наличным путем.
3. Кодекс Казахской ССР «Об административных правонарушениях, принятый Верховным Советом Казахской ССР от 22.03.84г. № 4279 (извлечения).
Ст. 165-2 об административной ответственности при нарушении порядка ввоза и вывоза денежных средств за пределы Республики Казахстан.
4. Закон Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95г. № 2235 с изменениями и дополнениями от 02.08.99г. № 466 – 1 (извлечения).
Ст.139, п.3. об обязательном указании РНН во всех платежных документах;
Ст.142, п.3 об обязательном применении ККА с фискальной памятью.
5.Постановление Правительства Республики Казахстан от 15.01.97г№ 67 « О применении контрольно – кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением».
Об обязательном применении ККА в налоговых органах.
6. « Положение по применению контрольно – кассовых аппаратов с фискальной памятью» утверждено МФ РК от 24.03.97г. № 9-3-2-3 / 1847.
Устанавливает правила эксплуатации ККА, требования к работе кассира – операциониста, порядок продажи, технического обслуживания, ремонта ККА, порядок регистрации в налоговой инспекции и др.
7. « Правила ведения кассовых операций» утверждены приказом МФ Республики Казахстан от 08.09.97г. № 298 с изменениями и дополнениями от 10.05.99г. № 195 (извлечения).
Определяют порядок получения и выдачи наличных денег в уполномоченных банках, оформления кассовых документов, ведения кассовой книги, хранения денег в кассе.
8.Письмо Налогового комитета « О применении контрольно - кассовых аппаратов» от 23.07.97г. № 12-9-3-2-4 /4004.
Об обязательном применении ККА предприятиями всех форм собственности, осуществляющих расчеты наличными денежными средствами, реализующих товары оптом, в розницу, по предоплате или авансовым платежам.
Письмо Налогового комитета Республики Казахстан « О применении контрольно- кассовых аппаратов» от 05.03.98г. № 2-8-4-11 /820.
Об освобождении физических лиц, работающих по патенту от применения ККА.
9. Письмо Министерства Государственных доходов Республики Казахстан « О применении контрольно – кассовых аппаратов» от 09.04.99г. № ДИТ-14 /182
Содержит государственный реестр моделей ККА, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан.
12. СБУ 30 « Представление финансовой отчетности» от 17.01.2003г. № 14.
Содержит требования, предъявляемые к составлению отчета о движении денежных средств.
СБУ 24 « Организация бухгалтерской службы» утвержден приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от 31.12.97г. № 455.
Регламентирует учет движения наличных денежных средств, ведение документации по операциям с наличными средствами.
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется «Правилами ведения кассовых операций». При приеме денежных билетов и монеты в платежи кассир обязан руководствоваться признаками и порядком определения платежности денежных знаков:
а) платежными являются банковские билеты Национального банка Республики Казахстан (банкноты), не вызывающие сомнений в их подлинности и сохранившие полностью слова, обозначающие их достоинство.
б) Все государственные, кооперативные, акционерные, общественные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения вне зависимости от вида собственности обязаны беспрепятственно принимать в платежи и сдавать в банки в составе денежной выручки также банкноты:
- имеющие проколы, надрывы, протертости, пятна, карандашные и чернильные надписи;
- разорванные и склеенные, если отдельные части билета бесспорно принадлежат одному и тому же экземпляру;
- залитые красящими веществами, изменившие присвоенную окраску, обожженные и прожженные;
- не сохранившие своей полной величины.
в) Платежными являются металлические монеты, не вызывающие сомнений в их подлинности и сохранившие, независимо от характера повреждений, свою полную величину, изображение на лицевой стороне и наименование достоинств монеты.
г) Банкноты и металлические монеты, не соответствующие изложенным выше требованиям являются неплатежными.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, средств на расчетных, валютных и других счетах в банках4
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятие использует активный счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» .
По дебету отражается приход денежных средств, а по кредиту – расход денежных средств.
Журнал-ордер №1 и ведомость к журналу-ордеру №1 предназначены для учета операций с наличностью в кассе, отражаемых по кредиту (журнал-ордер) и дебету (ведомость) счетов 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» подраздела 45 «Наличность в кассе». При наличии в кассе иностранной валюты на день составления кассового отчета необходимо производить её пересчет на национальную валюту (тенге) по рыночному курсу валют.
Обороты по кредиту счета № 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» отражаются в журнале-ордере № 1, а обороты по дебету в ведомости №1. Затем итоги журнала – ордера №1 и ведомости №1 переносятся в Главную книгу фирмы.
Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Веста» за предыдущие два года .
Доход от реализации товарной продукции в 2005 году вырос на 63.3% или на сумму 3021 тыс.тенге по сравнению с 2004 годом. Валовый доход за указанный период вырос на 17 тыс.тенге или на 2.2%. Чистый доход вырос на 74 тыс. тенге или в 3.1%.. Стоимость основных фондов увеличилась на 48.6% , фондовооруженность труда работников снизилась на 40.6% в связи с увеличением численности работников во второй половине года.
Фондоотдача выросла на 10%. Среднемесячная заработная плата одного работника выросла с 23 до 26 тыс. тенге или на 13 %. Рентабельность производства снизилась на 23.7 % и составила 4.5 % против 5.9% в 2004г. (Приложение А,Б,В).
Денежные средства - это актив, который чаще, чем другие активы, является предметом неуместного отвлечения и использования. При учете операций с денежными средствами руководство встречается с двумя проблемами:
1. необходимо установить надлежащие средства контроля во избежание регистрации несанкционированных операций должностными лицами и работниками; и
2. следует предоставлять информацию, необходимую для осуществления надлежащего управления наличными денежными средствами и операциями с денежными средствами.
Даже при наличии усовершенствованных методов контроля могут происходить и происходят случаи возникновения ошибок.
Для обеспечения сохранности денежных средств и точности их учета, обязательно наличие эффективного внутреннего контроля над денежными средствами. Осуществление контроля стало более трудоемким в связи с использованием электронных денег. Помимо этого, существует ряд фирм, которые начинают вести дела по Интернету. Все это приведет к изменениям в модели поведения потребителей и новым видам мошенничества.
Актуальность данной темы заключается в том, что на сегодняшний день учет операций с денежными средствами их аудит, отслеживание превращения их из одной формы в другую, является одним из важнейших объектов в бухгалтерском учете.
В работе раскрыты теоретические и методологические основы учета и аудита денежных средств.
Практическая часть выполнена на примере конкретного хозяйствующего субъекта ТОО «Веста».
В заключение работы сделан общий вывод по изученной теме дипломной работы.
1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ТОО «ВЕСТА»
1.1 Безналичные формы расчетов
Денежные средства ТОО «Веста» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и т.д.
Денежные расчеты осуществляются либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Они имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижения издержек обращения, обеспечивают их более надежную сохранность.
При этом, осуществляя расчетные операции, за приобретаемые и реализуемые товары, работы, услуги, ТОО «Веста» руководствуется «Правилами использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан», утвержденных постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 апреля
Формы безналичных расчетов избираются ТОО «Веста» самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с банками.
В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Денежная система представляет собой определенную форму денежного обращения, где деньги являются средством платежа, накопления, служат мерой стоимости. Необходимо помнить, что платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателя, осуществляются только в безналичном порядке.
Виды платежных документов:
а) платежное поручение;
б) чек;
в) вексель;
г) платежное требование-поручение;
д) инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;
е) иные платежные документы, установленные нормативно-правовыми актами Национального банка.
Платежное поручение представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении (Приложение Л).
Если при оплате товаров (работ, услуг) выделяется налог на добавленную стоимость, то в расчетном документе он выделяется отдельной строкой. (Приложение М).
Расчеты платежными поручениями – это письменное распоряжение плательщика о перечислении суммы средств со своего счета на счет получателя, они являются наиболее распространенной формой расчетов.
Платежными поручениями ТОО «Веста» производится перечисление денежных средств:
- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- в бюджет и в пенсионные фонды;
- в целях возврата (размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;
- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
| | 1 |
|
Выписка Выписка о
о списании зачислении 4 (2)
суммы 4 (1) суммы
| Банк поставщика | 3 | Банк покупателя |
Платежное поручение /Перечисление суммы
Рисунок 1 «Организация расчетов с помощью платежного поручения»
ТОО «Веста» представляет в банк поручение на бланках установленной формы, оно действительно в течение 10 дней со дня выписки.
Вексель является также платежным документом, дающим право векселедержателю требовать от векселедателя (лица, выдавшего вексель) деньги. Вексель имеет строго определенную форму и реквизиты. Работая с векселем, бухгалтеру необходимо ознакомиться с Законом Республики Казахстан о « Вексельном обращении» от 24.04.97 г.
Платежное требование - поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предъявляемое на основании документов, подтверждающих указанное требование.
Платежное требование-поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег, за исключением платежного требования-поручения, по которому не требуется акцепт отправителя денег.
Акцепт платежного требования - поручения отправителем денег означает согласие последнего отплатить платежное требование-поручение в соответствии с требованиями данного указания, за исключением платежного требования-поручения, по которому не требуется акцепт отправителя денег.
Акцепт платежного требования-поручения отправителем денег либо отказ в его акцепте должен быть совершен не позднее трех рабочих дней со дня получения платежного требования-поручения в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан. Отправитель денег акцептует платежное требование поручение и направляет банку экземпляр платежного требования-поручения с отметкой об акцепте.
Акцепт платежного требования – поручения невозможен, если на деньги отправителя денег, находящиеся на банковском счете наложен арест или по его банковскому счету приостановлены расходные операции в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Её недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика.
Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном и т.д.
Для взыскания средств без согласия плательщика, взыскатель средств представляет в банк инкассовое распоряжение на бланке платежного требования-поручения с приложением соответствующих документов.
В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на акт законодательства, предусматривающий право списания этих платежей (его дату, номер и соответствующий пункт) со счета плательщика без его согласия.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции.
Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, отправивший аккредитив (банк эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку проводить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, при выполнении других условий аккредитива. Выплата с аккредитива наличными не допускается.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Порядок действий поставщика и плательщика при использовании аккредитивной формы расчетов приведен ниже:
| Поставщик | 4 | Покупатель |
Документы Извещение Заявление
об отгрузке 1 об аккредитиве 3
| | Депонирование средств | Банк покупателя | |||
| Р./с | Аккредитив | | Р/с. | ||
Зачисление средств
Рисунок 2 Организация расчетов с помощью аккредитива
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние, как упоминалось выше, могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения, сокращается количество наличных денег, необходимых для обращения, снижаются издержки обращения. Наличные расчеты возникают у предприятий с персоналом по оплате труда, подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами и т.д.
При работе с наличными деньгами хозяйствующие субъекты обязаны проводить операции через контрольно-кассовые аппараты (ККА) с фискальной памятью с выдачей контрольного чека покупателю (потребителю). Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо как реализуются товары (услуги), оптом или в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежом, все операции должны фиксироваться в ККА с фискальной памятью.
Продажа товаров или оказание услуг без применения ККА с фискальной памятью, либо с применением незарегистрированного в налоговом органе ККА с фискальной памятью, либо применение ККА в нефискальном режиме – влечет штраф в размере сорокакратного месячного расчетного показателя. Невыдача кассового чека покупателю (клиенту), либо выдача кассового чека на сумму меньше или больше уплаченной за товары (услуги) – влечет штраф в размере до десятикратного размера месячного расчетного показателя.
Предприятия открывают в обслуживающих их учреждениях банков: расчетный счет, на котором хранятся денежные средства и получают отражение денежные операции, возникающие в результате их деятельности; валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте у предприятий, осуществляющих внешэкономическую деятельность и реализующих свою продукцию за валюту; счета по аккредитивам и т.д.
Бухгалтерский учёт денежных средств имеет большое значение для правильной организации денежного обращения для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дохода.
Бухгалтерский учёт денежных средств в ТОО «Веста» выполняет следующие основные задачи:
- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд ;
Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заёмщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путём оплаты с расчётного счета или из кассы, управление денежной наличностью предприятия.
Основные проблемы, связанные с денежными средствами – это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и использованием денежных средств, распределение обязанностей таким образом, чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование поступлений и выплат денежных средств и т.д.
1.2 Учет операций по банковскому счету
Открытие расчетного счета является обязательным требованием к юридическому лицу, зарегистрированному в Министерстве юстиции Республики Казахстан.
Хозяйствующие субъекты вправе выбирать на свое усмотрение обслуживающие банки для открытия банковских счетов, необходимых ему для проведения расчетных операций. При открытии расчетного счета учреждение банка присваивает клиенту индивидуальный идентификационный код.
Заключается письменный договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором предусматриваются все существенные моменты по взаимным требованиям и обязательствам (Приложение Г).
Для заключения договора ТОО «Веста» представило следующие документы:
- документ с образцами подписей и оттиска печати;
- документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;
- копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа;
Банковский счет - это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных:
- с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами;
- с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета;
- с изъятием и (или) переводом денег по поручению владельца счета
или распоряжением третьих лиц;
Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.
В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель либо другое уполномоченное им лицо. Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру или другому уполномоченному лицу.
Необходимое количество экземпляров документов с образцами подписей и оттиска печати, предоставляемых клиентом для открытия счета, определяется банком.
При этом один из экземпляров должен постоянно находится у соответствующего операционного работника банка, другой – в деле соответствующего владельца счета. Остальные экземпляры хранятся в порядке, установленном внутренними правилами банка.
Банки обязаны по требованию клиента предоставлять информацию о возможных рисках, связанных с открытием, ведением, закрытием банковских счетов владельца счета и возможностью приостановления операций по ним.
В случае переименования юридического лица, утери или износа печати банк вправе предоставить владельцу счета необходимый срок для изготовления новой печати. В период изготовления печати, банком и владельцем счета устанавливается порядок оформления платежных документов без печати владельца счета, который должен быть указан в договоре.
В течение 10 банковских дней после открытия банковского счета банки обязаны уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы.
Представленные клиентом для открытия счета документы должны подшиваться и храниться в банке в специально заведенном деле по каждому владельцу счета вместе с оригиналом договора.
Юридические и физические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета. Операции по банковскому счету производятся банком на основании:
- поручений владельца счета;
- требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета;
- распоряжения банка, ведущего счета, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.
Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится только по решению суда, арбитражного суда, по распоряжению банка, либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством на основании исполнительных документов.
Таблица 1 Схема корреспонденции счета 441 со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 1 | 2 |
| 301 Счета к получению | 102 Программное обеспечение |
| 333 Задолженность работников и других лиц | 125 Прочие основные средства |
| 334 Прочие (дебиторская задолженность) | 201 Сырье и материалы |
| 351 Авансы, выданные под поставку ТМЗ | 206 Прочие материалы |
| 411 Денежные переводы в пути | 451 Наличность в кассе в национальной валюте |
| 451 Наличность в кассе в национальной валюте | 631 Корпоративный подоходный налог к выплате |
| 601 Займы банков | 637 Налог на имущество |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 1 | 2 |
| 661 Авансы, полученные под поставку ТМЦ | 635 Социальный налог |
| 722 Доход от выбытия основных средств | 686 Расчеты с пенсионным фондом |
| 727 Прочие доходы от не основной деятельности | 671Счета к оплате |
| | 639 Прочие налоги |
Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
На основании совершенных через расчетный счет операций учреждение банка выдает клиенту выписку. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком.
Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету.
Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисление суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.
Бухгалтерская служба субъекта должна осуществлять надлежащий учет денежных средств, находящихся в банке на расчетном счете, а также контроль за их использованием и вести документально оформление всех расчетных операций.
Получив выписку банка, бухгалтер проверяет соответствие и полноту приложенных к ней банковских документов. Суммы, снятые по чекам, сверяются с отчетом кассира в части оприходования этих сумм. Ревизия денег на расчетном счете проводится без составления акта, простым контролем за правильностью снятия и зачисления денег на счет. В случае выявления ошибок списанных со счета или ошибочно записанных на счет сумм бухгалтер направляет учреждению банка письменную претензию с просьбой исправить ошибку. Максимальное использование современных технических средств управления, вычислительной техники для комплексной автоматизации учета позволяет создавать учетные регистры в машинограммах. Выписка банка почти безтекстовый документ, содержащий ряд цифровых колонок:
- дату совершения операции;
- код операции;
- платежные реквизиты;
- номер документа, по которому совершена операция;
- две суммовые колонки: одна – на снятие денег со счета, другая – на зачисление денег на счет;
- остатки денег на начало и на конец дня.
Все документы, приложенные к выписке, должны быть закреплены штампом банка и подписью ответственного работника.
В обязанности бухгалтера входит сбор, обработка и группировка учетной информации в регистрах бухгалтерского учета. К ним относятся разработанные таблицы, журналы-ордера, ведомости, Главная книга.
На основании выписок банка заполняется журнал-ордер №2 по кредиту счета 441 «Наличность на расчетном счете» и ведомость №2 по дебету счета 441. Записи производятся с полной расшифровкой по корреспондирующим счетам (Приложение К).
| Чеки | | Объявление на взнос наличными | | Платежные поручения | | Платежные требования-поручения |
| Выписка с расчетного счета |
| |
| Ведомость №2 по дебету 431,431,441 | | Журнал-ордер №2 по кредиту 431,432,441 |
| |
| Финансовая отчетность |
Рисунок 3 Схема организации операций по расчетному и валютному счету при журнально-ордерной форме учета в ТОО «Веста»
С 2006г. в рабочем плане счетов предусмотрен счет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте.
1.3 Кассовые операции и их отражение в учете
Денежные средства ТОО «Веста» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках и т.д . Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности работающих по найму, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Обязательство кассира
Я, ниже подписавшийся, Мягков Максим Аркадьевич принимаю на себя полную материальную ответственность за все порученные мне ТОО «Веста» денежные суммы и другие ценности.
В случае если по моей халатности, небрежности или неосторожности причиню ущерб, ТОО «Веста» я обязан возместить его в полном размере.
Я обязуюсь точно выполнять установленные правила ведения кассовых операций и несу ответственность за их нарушения.
С Положением о ведении кассовых операций ознакомлен.
15 июня 2002г. Подпись.
После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и должностной инструкцией кассира (Приложение Д), после чего с кассиром заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. (Приложение Г).
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ТОО «Веста» используется счет № 451 «Наличность в кассе в национальной валюте ».
Счет этот активный. По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу субъекта, а по кредиту – выплата денежных средств.
С 2006 года в рабочем плане счетов для этого предусмотрен счет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте.
Кассовые операции отражаются в журнале – ордере №1 и в ведомости №1 (Приложение И).
Основанием для их отражения служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале – ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
При ведении учета кассовых операций в ТОО «Веста» обращается внимание на следующие требования:
- ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным
кассовым операциям в соответствии с приходно - расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление;
- полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке,
т.е. соответствие записей в кассовой книге данным выписки банка;
- осуществление расчетов наличными деньгами не должно нарушать требования, установленные нормативными документами РК;
Приходные и расходные кассовые операции или заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией ТОО «Веста» в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Такой журнал на предприятии ведется один, без подразделения на кассовые документы по операциям в тенге и по операциям в инвалюте. Поэтому бухгалтер и кассир, заполняя приходный и расходный документы, в графе «Сумма прописью» должны проставлять сумму прописью в иностранной валюте, а в графе для отражения бухгалтерских проводок сумма операций должна быть записана в двойной оценке: в тенге и в иностранной валюте, пересчитанной на день совершения операции, т.е. на дату составления приходного или расходного ордера.
Наличие первичных документов относится к правилам ведения бухгалтерского учета (Приложение М). Первичные документы – это документы, свидетельствующие о факте совершения финансово-хозяйственной операции. Они же являются основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета. С точки зрения бухгалтера - это правило формулируется следующим образом: «Есть первичный документ – есть проводка в журнале-ордере или запись в оборотной ведомости, нет первичного документа (даже если в физическом смысле финансово-хозяйственная операция совершена) – нет и проводки, т.е. корреспонденции счетов».
К кассовым документам относятся:
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- отчет кассира;
- кассовая книга;
- платежная ведомость;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе «корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в данной операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе «Основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражает содержание финансовой операции, это может быть (выручка от реализации, заем от физического лица, вклад в уставной фонд, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостачи по результатам инвентаризации и т.д.). Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение.
Таблица 2 Кассовые операции в ТОО «Веста», оформляемые приходными кассовыми ордерами
| № п/п | Операция | Основание | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Зарплата из банка, средства на хознужды, командировки | Чек из чековой книжки | 441 |
| 2 | Наличная выручка | Авансовый отчет, фискальный чек | 333, счета 7-го раздела |
| 3 | Возврат неиспользованной подотчетной суммы | Авансовый отчет | 333 |
| 4 | Наличный кредит от предприятия или физического лица | Двухсторонний кредитный договор | 602,603 |
| 5 | Безвозмездное спонсорское получение денег | Письмо-заявление о приеме средств с визой руководителя | 726, 727 |
| 6 | Внесение средств в погашение недостач по результатам инвентаризации | Акт результатов инвентаризации и выписка из протокола собрания | 333,334 |
| 7 | Возврат ссуды, полученной работником на строительство и т.д. | Договор с работником, выписка из протокола собрания | 333,334 |
| 8 | Получение наличной арендной платы | Двухсторонний арендный договор | |
| Продолжение таблицы 2 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| | - текущая аренда | | 301,303 |
| | - за следующие периоды | | 611 |
| 9 | Получение аванса | Договор | |
| | - под поставку товарно-материальных запасов | | 661 |
| | - под выполнение работ и услуг | | 662 |
| 10 | Излишки, выявленные при инвентаризации кассы | Акт результатов инвентаризации | 727 |
Что касается выдачи наличных денег из кассы ТОО «Веста», то она производится по расходным кассовым ордерам или надлежащим образом, оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, кассир обязан проверить:
- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
Таблица 3 Кассовые операции, оформляемые расходными кассовыми ордерами в ТОО «Веста»
| № п/п | Операция | Основание | Дебет счета |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Выдача заработной платы | Расчетная, платежная ведомость | |
| | - работникам | | 681 |
| | - отпускные | | 685 |
| | - прочие выплаты | | 687 |
| 2 | Выручка в банк | | |
| | - самостоятельно | Квитанция банка | 441 |
| 3 | В подотчет на хознужды, командировки | Заявление с визой руководителя или приказ | 333 |
| 4 | Выдача аванса | Договор | |
| | - под поставку ТМЗ | | 351 |
| | - под выполнение работ и услуг | | 352 |
| 5 | - на покупку ценностей (условно) с немедленной оплатой | Распорядительная подпись руководителя или приказ | Счета 2,10,12,14-го разделов |
| 6 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Договор поставки | 671 |
| 7 | Выдана ссуда работникам | Договор | 333,334 |
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года)
Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. В кассовых документах никакие исправления и ошибки не допускаются.
При работе с наличными деньгами хозяйствующие субъекты обязаны проводить операции через контрольно-кассовые аппараты (ККА) с фискальной памятью с выдачей контрольного чека покупателю (потребителю). Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо как реализуются товары (услуги), оптом или в розницу, по предварительной оплате или авансовым платежом, все операции должны фиксироваться в ККА с фискальной памятью.
Продажа товаров или оказание услуг без применения ККА с фискальной памятью, либо с применением незарегистрированного в налоговом органе ККА с фискальной памятью, либо применение ККА в нефискальном режиме – влечет штраф в размере сорокакратного месячного расчетного показателя. Невыдача кассового чека покупателю (клиенту), либо выдача кассового чека на сумму меньше или больше уплаченной за товары (услуги) – влечет штраф в размере до десятикратного размера месячного расчетного показателя. Для осуществления расчетов наличными деньгами ТОО «Веста» имеет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера ТОО «Веста».
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Следует помнить, что подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир, подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы - оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход - оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции, арифметических действий.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ТОО «Веста» .
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости
№ 1 по счету 451 "Наличность в кассе в национальной валюте". Именно данный активный бухгалтерский счет служит для учета денежных средств ТОО «Веста» и операций с ними.
Инвентаризация кассы в ТОО «Веста» проводится в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций» и Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества, согласно которым при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету:
наличные деньги; ценные бумаги; нежные документы (чековые книжки, марки государственной пошлины, почтовые марки, бланки строгой отчетности).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков, например, по акциям, облигациям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.
Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя ТОО «Веста» назначается инвентаризационная комиссия. В ее состав входят председатель комиссии, главный бухгалтер и кассир предприятия. Порядок проведения инвентаризации следующий:
- Кассир на дату объявления внезапной ревизии кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последующий день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все расходные и приходные документы включены в составленный им кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных сумм не имеется. Эта расписка включена в заголовочную часть формы акта инвентаризации.
- Отчет подписывается главным бухгалтером предприятия.
- Производится пересчет денег и других ценностей, находящихся в кассе.
- По окончании пересчета денег и ценностей полученная сумма сопоставляется с данными об их источниках, зафиксированных в бухгалтерском учете.
- Комиссия оформляет результаты инвентаризации актом, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии, включая председателя, кассира и главного бухгалтера. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и материально-ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально-ответственного лица.
- В случаях обнаружения недостачи комиссия просит кассира предоставить письменное объяснение причин возникновения недостачи.
Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций могут быть следующие:
- прямое хищение денежных средств;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм;
- излишнее списание денег по кассе;
- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям;
- расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов.
Излишки денежных средств, обнаруженные в кассе, приходуют: Эта операция отражается по дебету счета № 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту счета № 727 «Прочие доходы от не основной деятельности». Недостача денежных средств и ценных бумаг взыскивается с кассира: дебет счета № 334 «Прочая дебиторская задолженность», кредит счета № 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
| Приходный кассовый ордер | | Чеки (денежные) | | Расходный кассовый ордер | | Платежная ведомость | | Объявление на взнос наличными |
| |
| Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект должен иметь кассу. Помещение кассы должно быть оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. | Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции – заперты с внутренней стороны. |
| Ведомость №1 по дебету 451,452 | | Журнал-ордер №1 по кредиту 451,452 |
| Главная книга |
| Финансовая отчетность |
Рисунок 3 Организация кассовых операций в национальной и иностранной валюте при журнально – ордерной форме учета в ТОО «Веста»
1.4 Сравнительная характеристика учета денежных средств по казахстанским и международным стандартам учета
Управление денежными средствами становится все более важным из - за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития, Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов, необходимы для точной оценки ликвидности компании.
В денежные средства включаются только те средства, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Они включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные средства, монеты, валюту и конкретные передаваемые денежные документы в кассу субъекта (простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета.
Денежные эквиваленты- это активы схожие с денежными средствами, но классифицируемые по-другому. Они включают Казначейские векселя, коммерческие бумаги и депозитные сертификаты.
Задержки или штрафные санкции могут повлиять на конверсию денежных эквивалентов в денежные средства. Поэтому эквиваленты исключаются из счетов денежных средств. Они обычно относятся на счета краткосрочных инвестиций.
Информация, предоставленная в отчете о движении денег, если используется в сочетании с раскрытиями и другими финансовыми отчетами, должна помочь пользователям информацией:
1. Оценить способность предприятия получить положительный чистый поток денежных средств в будущем.
2. Оценить способность предприятия выплачивать свои обязательства, его способность выплачивать дивиденды и необходимость во внешнем финансировании.
4. Оценить причины различий между чистой прибылью и связанными с ней получением и выплатой денежных средств.
3. Оценить влияние инвестиционной и финансовой деятельности в течение периода, как денежной так и безналичной, на финансовое положение предприятия.
Отчет о движении денег полезен, потому что он дает ответы на простые, но важные вопросы о предприятии:
1. Откуда были получены денежные средства в течение периода?
2. Как были использованы денежные средства в течение периода?
Отчет о движении денег позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии с требованиями Стандарта бухгалтерского учета № 30 « Представление финансовой отчетности» от 17.01.2003г. № 14.
В операционной деятельности важно оценить возможность предприятия генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.
Движение денежных средств от операционной деятельности предприятие раскрывает, используя прямой или косвенный методы.
Прямой метод – это метод, по которому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. Прямой метод подразумевает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах (Приложение Ж). В этом случае начинают с денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денежных средств от операционной деятельности.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности при применении прямого метода, являются:
Поступление денежных средств:
- от продажи товаров и оказания услуг;
- авансы, полученные под поставку товарно- материальных запасов и оказание услуг;
- в виде процентов, дивидендов и роялти, вознаграждений
- различного характера и других доходов;
- прочие поступления.
Выбытие денежных средств:
- выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;
- авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов, под выполнение работ и оказание услуг;
- выплаты по заработной плате и прочие выплаты;
- расчеты с бюджетом, пенсионными фондами;
- выплата процентов;
- прочие выплаты.
Косвенный метод - это метод, по которому чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим периодом. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Косвенный метод не предусматривает корректировку каждой статьи отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности. Согласно этому методу корректируется сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Таблица 4 Операции, корректирующие чистый доход
| Начисленный износ и амортизация (изменение суммы) | -произведенные периодические начисления износа и амортизации прибавляются обратно к сумме чистого дохода (убытка), так как они не вызвали выбытие денежных средств. |
| Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д. | - увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает выбытие денежных средств. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств. |
| Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств. | - увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств. |
Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности.
Примерами движения денежных средств, возникающих в результате инвестиционной деятельности, являются:
1) Поступление денежных средств:
от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
от реализации финансовых инвестиций;
получение кредитов, предоставленных другим юридическим лицам;
прочие поступления.
2) Выбытие денежных средств:
приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;
приобретение финансовых инвестиций;
предоставление кредитов другим юридическим лицам;
прочие выплаты.
Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе, включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса – текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продажи акций, основных средств и др.
Финансовая деятельность- деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки.
Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:
1) поступление денежных средств:
от выпуска акций и других ценных бумаг;
получение банковских кредитов;
прочие поступления.
2) выбытие денежных средств:
погашение банковских кредитов;
приобретение собственных акций;
выплата дивидендов;
прочие выплаты.
Для составления отчета о движении денег при наличии большого количества хозяйственных операций рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу. Рабочая таблица позволяет произвести анализ изменений в статьях бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах с целью составления отчета о движении денег. Применение рабочей таблицы для составления отчета о движении денег подразумевает использование косвенного метода расчета движения денежных средств.
В МСБУ № 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств:
Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.
Денежные счета включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и конкретные передаваемые денежные документы в кассе предприятия, принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье «Денежные средства» отражает все наименования включенные в денежные счета.
Эквивалент денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Потоки денежных средств – приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных средств, если только они не являются по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.
В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).
В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты. Счет «Денежные средства» может включать сумму, называемую компенсационным остатком, которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании.
Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.
Овердрафт- это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо.
Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство. Характерной чертой таких соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты. Если денежные средства предназначены для использования в целях иных, чем текущие активы, то они исключаются из раздела текущих активов.
С 2006г. в Казахстане введен новый рабочий план счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
План состоит из 8 разделов. Денежные средства учитываются в 1 разделе «Краткосрочные активы», подразделе 1000- «Денежные средства».
Подраздел 1000- «Денежные средства» предназначен для учета денежных средств и включает следующие группы счетов:
1010 – «Денежные средства в кассе в тенге», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте;
1020- «Денежные средства в кассе в валюте», где учитывается движение денежных средств в кассе в иностранной валюте;
1030- «Денежные средства в пути в тенге», где учитывается движение денежных средств в пути;
1040 – «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной валюте;
1050 – «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в иностранной валюте;
1060 – «Денежные средства на депозитных банковских счетах », где учитывается движение денежных средств на депозитных банковских счетах ;
1070 – «Денежные средства на специальных счетах », где учитывается движение денежных средств на специальных счетах.
2 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ТОО «ВЕСТА»
2.1 Цели и задачи аудита денежных средств и оценка состояния системы внутреннего контроля предприятия
В условиях рыночной экономики возникает объективная необходимость создания и функционирования сложной инфраструктуры, служащей в качестве приводного ремня механизма рыночной экономики, который движется по определенным правилам, вырабатываемым и действующим с учетом удовлетворения интересов всех участников рыночного процесса.
Одним из важнейших видов инфраструктуры рыночной экономики является аудит, который содействует соблюдению законов и правил функционирования рыночной экономики, изысканию путей достижения высоких конечных результатов, рентабельной работы и соблюдению деловой этики партнерских отношений, нормальному функционированию и развитию наиболее перспективных видов хозяйствующих субъектов.
В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности и предпринимательской деятельности, так как наличие ее позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Отсутствие же такой информации вызывает недоверие партнеров друг к другу.
Предприятия (фирмы) ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности фирм за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния.
Денежные средства – денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.
При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 41 «Денежные переводы в пути», 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 43 «Наличность на валютном счете»,
44 «Наличность на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе» раздела IV «Денежные средства».
Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход.
Выявление возможных нарушений и злоупотреблений – основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.
При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторской проверки должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
- в каком учреждении банка открыт расчетный счет;
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложениях к ним первичных документов;
- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка;
- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями;
- правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;
- правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;
- соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале
- ордере №2, ведомости №2 и по счету 441 «Наличность на расчетном счете» и в Главной книге;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Система внутреннего контроля – это политика и процедуры разработанные чтобы:
- защитить активы,
- обеспечить соответствие с финансовой политикой фирмы,
- обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.
Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов (Приложение З).
Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.
Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:
- отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;
- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;
- хранение только необходимого остатка в кассе;
- периодические проверочные подсчеты остатков в кассе;
- физический контроль денежных средств.
Контроль за поступлением.
Поступления денежных средств имеют много источников и различных контрольных операций во всех фирмах. Следующие процедуры применяются наиболее часто:
- Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей
- Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует;
а) незамедлительного подсчета,
б) незамедлительной записи и
в) своевременного депонирования всех полученных денежных средств
- Поддержание непрерывного контроля за исполнением функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.
Контроль денежных расходов.
Многие фирмы выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой фирмы, следующие правила, применяются во многих из них:
- Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписке и подписи чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.
- Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).
- Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по её использованию.
- Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.
- Надзор за денежными расходами и их оформлением
Контроль денежных средств на расчетных счетах.
Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля за денежными средствами. Банковские счета имеют несколько преимуществ:
Денежные средства физически защищены в здании банка.
- Отдельный учет денежных средств ведется банком.
- Управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму.
- Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.
Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту, перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам. Система электронных платежей – это способ перевода средств между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.
Сверка кассовых остатков.
Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:
- Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.
- Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.
Сверка расчетных (валютных) счетов.
Также как и с кассовыми счетами, необходимо ведение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:
- Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций).
- Отражение их в учете.
- Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.
- Для таких операций как недопоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.
- На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и фирмы.
2.2 Программа и процедура проверки по существу
В современных условиях у предприятий очень часто возникает потребность в аудиторских услугах. Любое предприятие, оказавшись в жестких условиях конкуренции, нуждается в квалифицированных консультациях по вопросам ведения бухгалтерского учета, налогообложения, грамотного составления финансовой отчетности и т.д.
В основе оказания аудиторских услуг лежит проведение аудиторской проверки.
Таблица 5 Программа аудиторской проверки денежных средств в
ТОО «Веста» включает следующие процедуры аудита:
| Процедура аудита | Источник информации | Сроки провед-я | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги | Баланс, Главная книга по счетам 401-403,411, 421-424,431-434, 441,451-452. | 1 день | |
| Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета | Главная книга, по указанным выше счетам, журналы- ордера №1, №2, ведомости к ж. – о. №1, №2,. Кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы 9приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка, корешки чеков и др. | 1 день | |
| Продолжение таблицы 5 | | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций | Приказы руководителя о назначении постоянно действующей комиссии и кассира; договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга; книга учета принятых и выданных кассиром денег, авансовые отчеты, журнал – ордер №1, ведомость №1; Главная книга. | 1 день | |
| Проверка банковских операций | Выписки банка и первичные документы, приложенные к ним; аккредитивы, чековые книжки, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж.-о. №1; №2 к ж. – о. №2; Главная книга по счетам денежных средств: 411, 421-424, 431-434, 441, 451-452 | 1 день | |
| Проверка реальности денежных средств в пути | Журнал – ордер № 3, ведомость №1 к ж.- о. №3, Главная книга по счету 411 «Денежные переводы в пути» | 1 день | |
Операции с денежными средствами и, особенно с наиболее подвижной их частью - наличными деньгами (при выдаче зарплаты, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм и т.д.) требуют обязательной сплошной проверки. Поэтому кассовые документы подвергаются сплошной проверке за весь проверяемый период.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых документов, следует спланировать эту проверку, так как «сплошная проверка» не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы будут просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитором выполняется совершенно определенная процедура, имеющая свое назначение и преследующая определенную цель.
Таблица 6 Программа аудиторской проверки кассовых операций в
ТОО «Веста»
| № п/п | Процедура аудита | Источник информации | Сроки провид-я |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Инвентаризация наличия и проверка хранения денежных средств и других ценностей в кассе | Приказы руководителя о назначении комиссии по ревизии кассы, и о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые доку-менты, авансовые отчеты, акт ин-вентаризации кассы, ведомость №1, ж/о №1, Главная книга и др. | 2 дня |
| 2 | Проверка правильности оформления документов | Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др. | 2 дня |
| Продолжение таблицы 6 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3 | Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег | Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка. | 3 дня |
| 4 | Проверка правильности списания денег на расход | Кассовые документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др. | 1 день |
| 5 | Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета | Первичные документы, ведомость №1 к ж/о №1, Главная книга и др. | 1 день |
| 6 | Разработка выводов и предложений по результатам аудита кассовых операций | Разработка аналитического исследования | 1 день |
Для успешной реализации этой программы в разрезе процедур аудита необходимо провести тестирование с целью оценки состояния внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе и соблюдением кассовой дисциплины (Приложение З).
На основе анализа полученных ответов на анкету тестов можно сделать вывод о состоянии внутреннего контроля, организации, постановки и ведении бухгалтерского учета кассовых операций.
В условиях, когда организация, постановка и ведение бухгалтерского учета не отвечают установленным требованиям, аудитор использует прием сканирования – сплошного, непрерывного, поэлементного просмотра кассовых документов в надежде найти что – либо нетипичное.
Аудит кассы и кассовых операций проводят по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход.
Выявление возможных нарушений и злоупотреблений – основная задача контроля кассовых операций. При этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению. Очень внимательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров.
При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций.
Расчеты через учреждения банков между субъектами осуществляются по безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществление операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Национального банка Республики Казахстан.
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует аудит этих операций по разработанной программе аудиторской проверки.
Таблица 7 Программа аудиторской проверки банковских операций в ТОО «Веста»
| № п/п | Процедура аудита | Источник информации | Сроки проведения |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Установление наличия расчетных, валютных и прочих счетов субъекта в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета) | Материалы тестирования | 1 день |
| 2 | Проверка законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банках | Договоры с юридическими физическими лицами; выписки банка и приложенными к ним денежно – расчетными документами, журнал – ордер №2, ведомость №2 к нему, Главная книга, баланс и др. | 1 день |
| 3 | Проверка правильности, полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств | ----//---- | 1 день |
| 4 | Проверка правильности, полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам | ----//---- | 1 день |
| Продолжение таблицы 7 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 5 | Проверка своевременности перечисления налогов и других платежей в бюджет | ----//---- | 1 день |
| 6 | Проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассу | ----//---- | 1 день |
| 7 | Определение платежеспособности субъекта и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам | ----//---- | 1 день |
| 8 | Проверка по каждому безналичному расчету с субъектами, соответствия их договорным взаимоотношениям | ----//---- | 1 день |
| 9 | Проверка соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях | ----//---- | 2 дня |
| 10 | Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям | ----//---- | 1 день |
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до ее начала целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять - сплошным или выборочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования (Приложение И).
На основе анализа анкеты тестов можно установить, на каком уровне находится у субъекта внутренний контроль банковских операций, соответствует ли ведение бухгалтерского учета установленным требованиям. При аудите операций по расчетному счету обращают внимание на следующее:
- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции;
- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
- в каком учреждении банка открыт расчетный счет;
- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.)
- правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в выписке банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
2.3 Аудиторский отчет (заключение)
По результатам проведенной работы аудитор составляет заключение, в котором должны быть приведены данные о соответствии отчетности объекта требованиям действующего законодательства, стандартам бухгалтерского учета, а также рекомендации по устранению обнаруженных в финансовой отчетности нарушений и ошибок. Аудиторское заключение оформляется актом приема - сдачи работ, который подписывается и заверяется аудитором, а также руководителем и главным бухгалтером предприятия – заказчика. Аудиторы обязаны не разглашать информацию, которая является коммерческой тайной предприятия.
Заключение аудитора состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой:
в вводной части указываются:
для аудиторской фирмы – юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя, отчество всех аудиторов принимавших участие в проверке;
для аудитора, работающего самостоятельно - фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;
в аналитической части указываются:
наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка;
результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля;
факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а также нарушений законодательства Республики Казахстан при совершении хозяйственно – финансовых операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц;
в итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) экономического субъекта отчетности.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.
При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.
Таким образом, фактически аудиторское заключение состоит из двух блоков: конфиденциальной части, содержащей непосредственно материалы проверок, в том числе и недостатки в финансово – хозяйственной деятельности, не устраненные в процессе аудиторской проверки, и итоговой части - непосредственно аудиторского заключения.
Безусловное заключение
независимого аудитора Иванова Сергея Михайловича - лицензия серия МФ
№ 0000355 от 16.11.2003г. стаж 10 лет.
В ходе аудиторской проверки учета денежных средств в ТОО «Веста» за период январь – декабрь 2005г. были изучены следующие документы: баланс, Главная книга, журналы – ордера №1, №2, и ведомости к ж.– о. №1, №2, Кассовая книга, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных сумм, выписки банков и первичные документы, приложенные к ним, корешки чеков и др.). Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акты инвентаризации кассы.
Проверка мною была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами по аудиту, действующими в Республике Казахстан.
Аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что отчеты не содержат существенных искажений.
В ходе аудита было собрано достаточно данных для составления заключения.
В результате я подтверждаю, что все отчеты дают достоверную и точную картину.
Аудитор ______________ Иванов С.М.
Директор
ТОО «Веста» _______________ Ивачев М.И.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние, как упоминалось выше, могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Они организованы по определенной схеме, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов, принципов их организации.
Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств.
В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной ответственностью за свои действия.
Важно подчеркнуть, что первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение, как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.
Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов осуществляются банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной очередности платежей и в пределах остатка средств на счете.
Третий принцип – принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения. Этот принцип нацелен также на утверждение экономической самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организации договорных
и расчетных отношений и на повышении их материальной ответственности за результативность этих отношений.
В Положении о безналичных расчетах видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.
Немаловажную роль в хозяйственной жизни страны играют и наличные платежи. Наличными деньгами производятся расчеты предприятий с населением, предприятиями и т.д.
Несмотря на то, что по объему оборот наличных денег значительно меньше безналичного оборота, значение его в организации нормальных отношений велико. Именно в сфере налично – денежного оборота происходит окончательная реализация созданных в народном хозяйстве товаров и проверяется качество связи между общественным производством и личным потреблением. Поэтому от состояния наличного – денежного оборота во многом зависят нормальная циркуляция денег в хозяйстве, устойчивость их покупательной способности.
Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту денежных средств.
В процессе её написания, была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетным счетам, а также кассовым операциям.
В теоретической части работы была описана методика ведения бухгалтерского учета и аудита операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены схемы учета по данным участкам учета при журнально-ордерной форме учета.
В практической части дана характеристика методики учета и аудита денежных средств на конкретном предприятии. Также приведена корреспонденция счетов подразделов 44 «Наличность на расчетном счете»; 45 «Наличность в кассе». На основании первичной документации рассмотрено заполнение журналов- ордеров №1,2 и ведомостей к ним, а также главной книги по счетам № 441 «Наличность на расчетном счете»; № 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
Рассмотренная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету, а также кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
Таким образом, в дипломной работе, нашли отражение вопросы учета и аудита денежных операций на примере действующего предприятия ТОО «Веста».
Учет в фирме ведется в соответствии с перечнем законодательных и нормативно – правовых актов, регулирующих операции с наличными денежными средствами. Полученные в институте знания и закрепленные при выполнении данной дипломной работы, я уверена, помогут мне, в дальнейшей работе по специальности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
В Положении о безналичных расчетах видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным отношениям в экономике страны. Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.
Немаловажную роль в хозяйственной жизни страны играют и наличные платежи. Наличными деньгами производятся расчеты предприятий с населением, предприятиями и т.д.
Несмотря на то, что по объему оборот наличных денег значительно меньше безналичного оборота, значение его в организации нормальных отношений велико. Именно в сфере налично – денежного оборота происходит окончательная реализация созданных в народном хозяйстве товаров и проверяется качество связи между общественным производством и личным потреблением. Поэтому от состояния наличного – денежного оборота во многом зависят нормальная циркуляция денег в хозяйстве, устойчивость их покупательной способности.
Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту денежных средств.
В процессе её написания, была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по расчетным счетам, а также кассовым операциям.
В теоретической части работы была описана методика ведения бухгалтерского учета и аудита операций по расчетному счету и кассовых операций. Были приведены схемы учета по данным участкам учета при журнально-ордерной форме учета.
В практической части дана характеристика методики учета и аудита денежных средств на конкретном предприятии. Также приведена корреспонденция счетов подразделов 44 «Наличность на расчетном счете»; 45 «Наличность в кассе». На основании первичной документации рассмотрено заполнение журналов- ордеров №1,2 и ведомостей к ним, а также главной книги по счетам № 441 «Наличность на расчетном счете»; № 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
Рассмотренная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету, а также кассовых операций является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.
Таким образом, в дипломной работе, нашли отражение вопросы учета и аудита денежных операций на примере действующего предприятия ТОО «Веста».
Учет в фирме ведется в соответствии с перечнем законодательных и нормативно – правовых актов, регулирующих операции с наличными денежными средствами. Полученные в институте знания и закрепленные при выполнении данной дипломной работы, я уверена, помогут мне, в дальнейшей работе по специальности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
| 1 | Назарбаев Н.А. «Казахстан – 2030». Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание президента страны народу Казахстана. – Алматы 1998г. . |
| 2 | Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995г. № 2732 с изменениями и дополнениями |
| 3 | Закон РК «О платежах и переводах денег» от 29.06.98 № 237-1. |
| 4 | «Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана», утвержденный приказом Министерства Финансов Республики Казахстан 8.09.97г. № 29Р с изменениями и дополнениями от 10.05.99г. № 195 |
| 5 | «Правила краткосрочного кредитования экономики Республики Казахстан» от 11 февраля 1994г. |
| 6 | «Правила проведения валютных операций в РК», утвержденные постановлением Правления НБ РК от 23.05.97г. № 206 (с изменениями и дополнениями от 6.05.98 г. № 101). . |
| 7 | Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан. Алматы. 1996г. |
| 8 | Ажибаева З.Н. «Аудит» Алматы Экономика 2005г. |
| 9 | Безруких П.С. «Бухгалтерский учет» М «Финансы и статистика» 2002г. |
| 10 | Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» М «Перспектива» 2004г. |
| 11 | Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов» Алматы Экономика 2005г. |
| 12 | НовиченкоП.П. «Бухгалтерский учет» М «Финансы и статистика» 2003г. |
| 13 | Радостовец В.В., Шмидт О.Н. «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета». Алматы. 2002г. |
| 14 | Радостовец В.К., Радостовец В.В. , Шмидт О.Н. «Бухгалтерский учет на предприятии». Алматы, Центраудит-Казахстан, 2004г. |
| 15 | Тишков М.Е. и др. «Бухгалтерский учет» М «Высшая школа». 2005г. |
| 16 | Журнал «Бюллетень бухгалтера» № 6, 13, 24, 41 за 2004г. |
| 17 | Журнал «Бюллетень бухгалтера» № 6, 13, 24, 41 за 2004г. |
| 18 | Журнал «Досье бухгалтера». № 2,4,6 за 2005г. |
