Реферат Экономический анализ 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1. Введение.
Анализ – с греческого «разделяю», «расчленяю». Под анализом понимают способ познания предметов и явлений окружающей среды основанный на расчленение целого, на составные части и изучение их во взаимосвязи и взаимозависимости.
Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всю экономику – от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он входит составной частью во все экономические науки – от экономической теории до конкретно-экономических наук.
Различают макро и микроэкономический анализ.
Макроэкономический анализ – это анализ мирового хозяйства, комплексный анализ народного хозяйства страны. Цифры по народному хозяйству важны и сами по себе, но важно их дать в разрезах – отраслевом, региональном, народно- хозяйственных комплексных научно-технических и экономических программ. Макроэкономический анализ использует методы как теоретического, так и конкретно-экономического анализа.
Под микроэкономическом анализом понимают анализ деятельности основных звеньев народного хозяйства, т.е. организаций, в том числе коммерческих организаций или предприятий. Анализ хозяйственной деятельности организаций – это экономический анализ в узком смысле слова, имеющий свои особенности в медах исследования и информационной базе.
Экономический анализ сложился в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная специальная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций.
Экономический анализ как прикладная наука имеет широкое практическое применение на практике в управлении хозяйственной деятельностью.
Экономический анализ как практика есть вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации.
Сущность экономического анализа составляет информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений. Его содержание заключается в использовании научных методов для обоснования решений. Хороший подбор необходимой информации, научно обоснованные методы анализа этой информации обеспечивают наиболее оптимальные в данных условиях решения.
В разных условиях хозяйствования принимаются разнообразные решения, применяются разные приемы и методы анализа.
Можно выделить основные черты, определяющие содержание экономического анализа, это:
§ исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их;
§ объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности;
§ научное обоснование бизнес-планов, контроль за ходом их выполнения;
§ выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и обобщение конкретного опыта.
Выявление резервов, неиспользованных возможностей роста производства и снижения себестоимости продукции является важнейшей задачей анализа.
Экономический анализ – это ключ к резервам, к улучшению всей хозяйственной работы.
2. Основная часть
2.1 История развития хозяйственного учета и анализа
История развития экономического анализа неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова включает и анализ бухгалтерских данных, обеспечивая информационно-аналитические условия для принятия хозяйственных решений.
Хозяйственный учет существует минимум 6 тыс. лет. Его возникновение стало возможным лишь тогда, когда люди смогли фиксировать хозяйственные данные на каких-то внешних материальных носителях. Для функционирования учета как системы необходимо наличие письменности и элементарной арифметики. Неслучайно многие исследователи считают, что потребности хозяйственного учета дали мощный толчок развитию письменности и математики.
В древнем мире практика различала системы учета только по материальным носителям данных: папирус (Древний Египет), глиняные таблицы (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (Древний Рим). Факты хозяйственной жизни, изменяющие состав или хронологической, или систематической записи, или же путем совмещения этих двух видов записей. Эти виды записи выступали как формы отражения по определенным учетным рубрикам (счетам) движения хозяйственных средств, а инвентаризационная опись – как отражение запаса хозяйственных средств. Из инвентаризационной описи родилась отчетность.
Основной целью учета на протяжении многих столетий оставалось стремление с максимально возможной полнотой и точностью отразить в учетных регистрах факты и ценности, выступающие объектом учета. Такой натурализм в учете возник со времени появления у человека потребности записать то, что происходит в его хозяйстве. В инвентаризационных описях перечислялись все входящие в хозяйство предметы в натуральном измерении. Но счетные работники и юристы, составляющие описи, заметили, что вещи, входящие в инвентарь. Могут иметь такие инвидуальные признаки, по которым их относительно легко описать и записать, и такие родовые признаки, по которым их можно записать Толькой единой массой, сгруппировав по единому родовому признаку. Выделение родовых признаков, использование условных и счетных единиц для группировки средств и операций привели к созданию счетов. Это было новым шагом по сравнению с чисто натуралистической учетной концепцией.
История Древнего Египта свидетельствует о том, что за тысячелетия до нашей эры египтяне уже знали учет, фараоны имели придворных учетчиков, которых называли писцами. В Египте и Месопотамии имелись специальные школы для подготовки учетчиков.
Еще более развит был хозяйственный учет в древней Греции и античном Риме. Развитие ремесла и торговли оказало свое влияние и на развитие учета. Особенно был развит учет в хозяйствах контор трапезитов – банкиров Греции. Трапезиты выполняли различные операции, по которым они вели учетные книги. Некоторые приемы хозяйственного учета были известны и всему населению: государство требовало от граждан инвентаризации их имущества для взыскания налогов. В последние годы Римской империи каждый гражданин входил пайщиком в ассоциацию для кредитных оборотов. Деньги относились к банкиру, который делал записи в книгах и обязывался выплачивать их по требованию вкладчика. Вместо звонких монет имели хождение платежные требования, по которым банкир производил платеж. Счетное искусство в Древнем Риме достигло значительного уровня, и его состояние представляет большой интерес для истории развития бухгалтерского учета. Можно сказать, что все существующие ныне кредитные операции в какой-то степени были известны и практиковались римлянами.
Развитие учета в период средневековья резко замедляется. Натуральный характер сельского хозяйства, цеховой строй ремесленного производства, неразвитость внутренней торговли – таковы условия, препятствовавшие распространению и совершенствованию учета. На развитие бухгалтерского учета отрицательное влияние первоначально оказывала церковь. Но постепенно сама церковь превращается в крупное кредитное учреждение: уже в X – XI столетиях она выступает в качестве кредитора, выдавая ссуды крестьянам под залог земель; кредитовала она и императоров. развитию учета в эпоху средневековья способствовало возникновение компаний, расширение кредита и посредничества. Капиталы участников компании складываются в один, обособленный от владельцев капитал фирмы. Появилась необходимость следить за изменениями доли участников в результате новых вложений или изъятий капиталов и разработать систему определения дохода, чтобы распределять его среди партнеров.
Бухгалтерские счета как группировочные признаки появились с первых шагов хозяйственного учета. Но они долго представляли собой не единую систему, а лишь совокупность регистров, в которых отражались те или иные стороны хозяйственной жизни. С развитием товарно-денежных отношений возникла возможность измерить всю учитываемую хозяйственную массу. Были созданы условия для объединения ранее автономных имущественных и личных счетов в единую систему так называемой простой бухгалтерии, с помощью которой устанавливалось сплошное и систематическое наблюдение за хозяйственной жизнью.
Первый денежных средств и сметы. В камеральной бухгалтерии проявлялись начала современного бюджетного учета. Это был развернутый учет кассы с выделением счетов, открываемых по каждому виду поступлений и выплат в соответствии с намеченными ассигнованиями.
Значительная сложность и разнообразие хозяйственных операций развивающегося капитализма требовали новых приемов работы, ускоряющих выполнение счетных записей. В XVII-XVIII столетиях возникают новые, более рациональные формы бухгалтерского учета. Форма, предложенная Л. Пачоли, - ведение только основных книг, мемориала (памятная книга), журнала и главной книги, - стала называться старой итальянской формой. Она была приемлема на начальной стадии развития капитализма, а в дальнейшем стал ощущаться ее недостаток - централизация всех счетов в главной книге (а количество счетов доходило до нескольких сот).
В
С введением понятий синтетического и аналитического учета а Ж. Савари можно считать родоначальником экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета. Идеи Ж. Савари были развиты в XIX в. итальянским бухгалтером Д. Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. С появлением в конце XIX - начале ХХ в. балансоведения получают развитие экономический анализ баланса (И. Шер, П. Герстнер, Ф. Ляйтнер и др.), юридический анализ баланса (Р. Бойгель, Э. Ремер, К. Порциг и др.), отмечается популяризация знаний о балансе среди пользователей (М. Шенвардт и др.).
Кроме старой и новой итальянских форм бухгалтерского учета в условиях капитализма получают развитие американская, немецкая и французская формы. Американская форма (Э. Дегранж-отец, 1797) имеет распространение до сих пор. Основным ее достоинством является то, что все многообразие хозяйственных операций в синтетическом учете укладывается в единой книге (журнале) главной, где сосредоточены хронологическая и синтетическая записи.
Запросы развивающегося капитализма более полно удовлетворяет немецкая форма учета, основателем которой был Фридрих Гельвиг. Он описал ее в своей работе, вышедшей в
Во всех описанных выше книжных формах бухгалтерского учета первоначально записи производятся в книгу хронологической записи (журнал), затем во вспомогательные книги по дебету и кредиту и, наконец, в главную книгу (за исключением американской формы, где журнал соединен с главной книгой). Общая черта новых форм бухгалтерского учета - это то, что все они преследуют цель добиться возможно большей точности в записях, иметь ясные сведения об имущественном положении хозяйства и достигнутых результатах, что полностью соответствует цели капиталистического производства.
Развитие науки о бухгалтерском учете приводит к переоценке целей учета. Если раньше основной задачей являлось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX в. формируется новая цель - выявление эффективности хозяйственной деятельности. Теперь учет понимается как орудие управления и контроля.
Сначала бухгалтерский учет рассматривался как прикладная математическая наука. Первым автором, давшим юридическую трактовку бухгалтерского учета, был Эдмон Дегранж (1797). Он ввел понятие хозяйственной операции и утверждал, что за каждой операцией стоят минимум два лица. Одновременно с юридическим возникает и экономическое толкование бухгалтерского учета. В
В России экономическое направление берет начало с трудов К.И.Арнольда (1809) и И.Ахматова (1809). Но и в России хозяйственный учет прошел значительный исторический путь развития. Уже с IX в. В древнем Новгороде и в Киевской Руси учет использовался князьями, боярами и купцами в связи с развитием торговли с греками и другими народами. Государственное и монастырское хозяйство предполагало использование инвентарей, которые были основой всего учета.
Особый интерес в истории бухгалтерского учета представляет период, связанный с реформами Петра 1. Первым законодательным актом, указавшим на необходимость ведения учетных записей, является отдел Воинского устава «О купеческих книгах и грамотах» (1716). Первым русским бухгалтером был Тиммерман, который представлял образцы ведения бухгалтерского учета по примеру заграничных купцов и приказом от 11 сентября
В народном хозяйстве России ХVIП в. повсеместно преобладала концепция натуралистического учета в форме простой бухгалтерии. Еще не использовалась двойная запись. Она вначале появляется в учете торговли и впервые описана в работах «Торг амстердамский, содержащий все то, что должно знать купцам и банкирам, как в Амстердаме живущим, так и иностранцам» (1762-1763) и «Ключ коммерции или торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и произвождение щетов купеческих» (1783). В первой половине XIX в. уже и в сельскохозяйственном и промышленном учете была распространена двойная запись, вытеснившая натуралистическую концепцию бухгалтерского учета.
В России становление науки об анализе баланса приходится на начало ХХ в. В
Таким образом, развитие хозяйственного учета тесно связано с потребностями производства, и темпы этого развития все более ускорялись по мере перехода от одних способов производства к другим.
До начала XIX в. учет повсеместно вошел в практику и постепенно становился предметом научной деятельности, орудием исследования хозяйственной деятельности с собственной методологией. Учет при обретал научную основу, но еще не стал специальной наукой. Только в середине XIX в. в таких странах, как Италия, Франция, Швейцария и Германия, родилась особая наука о бухгалтерии - счетоведение.
К концу XIX в. бухгалтерский учет сложился и как наука, и как практика. Вступление капитализма в стадию империализма, сопровождавшееся быстрым ростом крупного капиталистического производства, нашло отражение во все более четком выделении из бухгалтерского учета анализа хозяйственной деятельности и в расширении границ учета до уровня всего народного хозяйства, когда он получает оформление в виде национального счетоводства.
Итальянский ученый Э. Пизани (1845-1915) попытался осуществить синтез идей итальянской школы в созданном им учении статмографии (балансоведении). Баланеоведение, или счетоведение, он рассматривал как отрасль науки об управлении 1. Пользуясь основами экономики, юриспруденции и математики, бухгалтерский учет способствует функционированию хозяйства в целях максимальной реализации принципов хозяйственного расчета. Вместе со своими современниками И.Ф. Балицким (Россия) и И. Янковским (Польша) 2. Пизани закладывает основы современного учения о национальном счетоводстве.
В становлении бухгалтерского учета в качестве науки важную роль в конце ХIХ в. сыграл швейцарский ученый И.Ф. Шер (1840-1924), строго разграничивший науку (Buclzl
1
a
/
tu
п
g
) и практику (Buclifullru
п
g
) учета. Главную свою книгу он посвятил науке учета. В ней утверждалось, что бухгалтерия есть история хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Бухгалтер - летописец хозяйственной жизни, он пользуется математическим методом, и поэтому учет «есть отрасль прикладной математики». Б основу учета И.Ф. Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение учета от общего к частному. Поэтому теорию учета И.Ф. Шера часто называют балансовой. Впервые такой подход к бухгалтерии был дан И.Ф. Шером в
В круг активных помощников и последователей А.М. Вольфа следует включить В.Д. Белова - первого русского чистого теоретика учета, С.М. Бараца - одного из самых плодовитых авторов, который ввел временные координаты в систему учета, А.А Беретти -автора «красного сторно», А.З. Попова сторонника попередельной, полуфабрикатной калькуляции, Н.И. Попова, широко применявшего математические методы в бухгалтерии. В журнале «Счетоводство» активное участие принимал Л.И. Гомберг крупнейший теоретик в области учета, обосновавший место учета в системе экономических экономологических дисциплин. Отчетность, подчеркивал Л.И. Гомберг, не должна входить в функции бухгалтерии, цель отчетности в синтезировании, обобщении и представлении в сокращенном виде результатов хозяйствования. Такое понимание цели отчетности в дальнейшем развилось в анализ хозяйственной деятельности. Контроль он также не отождествлял с бухгалтерией, рассматривая его как самостоятельную экономическую дисциплину и практику. Л.И. Гомберг вершина русской учетной мысли конца XIX - начала ХХ в. Русская бухгалтерия благодаря его трудам получила широкое мировое признание.
С первой русской революцией совпала деятельность третьего поколения русских дореволюционных бухгалтеров-ученых. Петербургскую школу (Е.Е. Сивере, АИ. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар) и московскую школу (Н.С. Лунский, Г.А Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер) разделяло учение о счетах и балансах. Первые утверждали,что баланс - следствие системы счетов. Вторые были сторонниками балансовой теории счетоводства, согласно которой счета заданы балансом как его элементы и поэтому изучать теорию бухгалтерии следует от баланса к счетам. Необходимо особо выделить заслуги Н.С. Лунского в области развития коммерческих хозяйственных вычислений, что привело его к разработке вопросов анализа хозяйственной деятельности.
Подводя итоги развития бухгалтерского учета в России, следует отметить, что идеи западноевропейских авторов оказали существенное влияние на формирование отечественных концепций, но и учетная мысль в России отвечала уровню мировых стандартов, и исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Л.И. Гомберг, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в трудах европейских ученых.
В России наступала эпоха, открытая Великой Октябрьской социалистической революцией 1917 г, оказавшая важное влияние на развитие бухгалтерского учета и экономического анализа.
В 1919 г при финансово-счетном отделе ВСНХ был организован Совет ученых, в который вошли И.Л. Горбачев, А. П. Рудановский и Л. В. Прокофьев. С их участием были разработаны первые директивы по бухгалтерскому учету социалистических предприятий и организаций. Всем национализированным предприятиям вменялось в обязанность ведение учета, сметы доходов и расходов, что соответствовало требованиям бюджетного финансирования - главного метода управления в первые годы советской власти. Основой учетных инструкций были формы и технические приемы учета, сложившиеся в предреволюционный период на крупных капиталистических предприятиях. В 1920 г. утверждаются «Основные положения по государственному счетоводству и отчетности», послужившие началом разработки и внедрения единых методологических принципов учета, контроля и экономического анализа.
В 20е годы ХХ в. самыми крупными учеными-бухгалтерами в нашей стране были А.П Рудановский и А..М. Галган, много сделавшие для становления теории и практики учета в СССР. А.П. Рудановский в основу науки об учете положил понятие баланса, при этом балансоведение выводилось им из математики и превращалось тем самым в науку о наиболее общих законах хозяйственной деятельности «вне всякой зависимости от форм хозяйствования» 1. Баланс, по А. П. Рудановскому, становится основным объектом и одновременно инструментом анализа хозяйственной деятельности. Рудановский создал учение о разложении баланса по хозяйственным единицам и по хозяйственным функциям. А.М. Галаган объяснял двойную запись самим характером хозяйственных операций. Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности нашел отражение в брошюре П.Н. Худякова «Анализ баланса» (М., 1920). В ней автор стремился объяснить природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. По словам П.Н. Худякова, анализ - это более высокий этап учета
,
это - философия счетоводс
т
ва
.
С переходом к нэпу вопросы хозяйственного расчета, экономического регулирования рынка и денежного обращения, борьбы с бесхозяйственностью приобрели исключительную актуальность. В решении ХI съезда РКП(б) (1922) «О финансовой политике» говорилось о необходимости беспощадной борьбы с бесхозяйственностью, безотчетностью и коммерческой безграмотностью. Это решение дало импульс дальнейшему развитию бухгалтерского учета, контроля и анализа. Положительный опыт в данной области обобщался Центральной бухгалтерией ВСНХ и доводился до сведения главных бухгалтеров государственных промышленных предприятий.
Разработанные в этот период положения и инструкции по учету были положены в основу работы счетных и статистических отделов, созданных во всех производственно-хозяйственных организациях. В 20-е годы ХХ в. В целях развития теории и совершенствования практики бухгалтерского учета и анализа начали выпускаться журналы «Счетоводство», «Вестник счетоводства», «Счетная мысль». В 1923 г. переиздается книга Р.Я. Вейцмана «Фабрично-заводское счетоводство», вышедшая еще до революции. В ней излагался принцип двойной группировки хозяйственных средств по составу и по источникам, объяснялась двойная запись хозяйственных операций, аргументировалось, что счетоведение является наукой о методах бухгалтерского учета.
В сферу углубленных исследований включаются вопросы кругооборота средств и ускорения их оборачиваемости. Им посвящены серия статей С.к. Татура «О скорости обращения капитала» (журнал «Счетоводство» за 1927-
Индустриализация и коллективизация поставили перед учетом, контролем и экономическим анализом ряд новых задач. Особое значение в этом смысле имела кредитная реформа 1930-
Из исследований по нормативному учету следует выделить работу М.Х. Жебрака «Корреспонденция счетов при нормативном учете». В ней высказаны интересные идеи об организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат, в частности о разделении счета «основное производство» на три: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменения норм и расценок.
Дифференциация методов исчисления себестоимости в различных отраслях промышленности вызвала потребность в построении общей теории калькуляции. В этой области заслуживает внимания труд В.И.Стоцкого «Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости» (1936), в котором разработаны классификация калькуляций и принцип деления производственных расходов на прямые и косвенные, основные и накладные. Это деление сохранилось с некоторой модификацией и до настоящего времени.
Важными нормативными документами по пере стройке учета явились «Положение О бухгалтерских отчетах и балансах государственных и кооперативных хозяйственных органов и предприятий», а также инструкция Наркомфина СССР по его применению, утвержденные Совнаркомом в
Теоретические концепции по вопросам учета и анализа явились предметом полемики между учеными-экономистами ленинградской (Я.А. Блатов, В.И. 3азерский и др.) и московской (Г.А. Бахчисарайцев, Н.с. Лунский, Р,я. Вейцман, Н.А. Кипарисов и др.) школ. Учет все чаще стал рассматриваться как экономическая дисциплина, все при сущие ему категории стали трактоваться как политэкономические (Д.М. Гальперин, Н.А. Леонтьев, В.И. Стоцкий И др.). Возникло новое понимание самой бухгалтерской науки как описывающей хозяйственные процессы не отдельных предприятий, а всего народного хозяйства. Подверглась критике концепция А.М. Галагана о том, что предметом бухгалтерского учета выступает хозяйственная деятельность отдельного предприятия.
В этот период резко изменилась роль балансоведения. Теория баланса стала изучаться в самом бухгалтерском учете, а анализ баланса вошел составной частью в новую, созданную в годы Советской власти науку и учебную дисциплину - анализ хозяйственной деятельности
. Ее крупнейшими представителями были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, В.И. Стоцкий. Содержанием анализа хозяйственной деятельности стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, как это трактовал ось и трактуется до сих пор на Западе, но и исследование экономики предприятий и объединений в целом с использованием всего арсенала
учетно
-
отчетных данных
. Наиболее полно эти методологические принципы организации советского экономического анализа нашли отражение в книге. С.К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий» (1940). В 1938 г. Наркомфин СССР издал методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, имевшие большое организующее значение не только для централизованного руководства аналитической практикой, но и для развития анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины.
К середине 50-х годов ХХ в. В СССР сложилась цельная теория бухгалтерского учета социалистического хозяйства в широком смысле слова, включающая принципы бухгалтерского учета, методику его ведения в отраслях народного хозяйства, порядок формирования бухгалтерской отчетности, ревизию и контроль, анализ хозяйственной деятельности. Но дискуссии по основным проблемам теории бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности продолжались в связи с поисками новых форм хозяйствования, соответствующих сущности социализма и предусматривающих значительное развитие товарно-денежных отношений и хозяйственного расчета.
Важную роль в периодизации развития бухгалтерского учета сыграла экономическая реформа 1965 г. В порядке подготовки экономической реформы Советом Министров СССР былп ринято постановление «О мерах по устранению серьезных недостатков в организации бухгалтерского учета и усилению его роли в осуществлении контроля в народном хозяйстве» (1964). В результате этого постановления и экономической реформы в целом в учете и анализе хозяйственной деятельности произошли существенные изменения, а в экономических исследованиях получили значительное развитие теоретические проблемы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.
Под методом бухгалтерского учета вместо суммы элементов все чаще стало пониматься моделирование хозяйственных процессов. Окончательно утверждается журнально-ордерная вместо мемориально-ордерной форма счетоводства, разработанная И.С.Резниченко. В связи с внедрением счетно-перфорационной машины была создана таблично-перфокарточная форма учета В.И.Исаков. Бухгалтер все более становится не только экономистом, юристом и контролером, но и инженером по обработке экономической информации. В 60-70-х годах разрабатывается новая электронная форма счетоводства, предусматривающая использование ЭВМ различных поколений.
Из достижений в развитии методологии бухгалтерского учета следует выделить: рассмотрение бухгалтерского учета как функции управления; усиление оперативности и аналитичности учета исходя из требований анализа хозяйственной деятельности, планирования и управления; моделирование бухгалтерского учета как необходимого условия электронной формы счетоводства учет все больше организуется не по отраслевому, а по техническому признаку); организация учета затрат на производство в разрезе не только калькуляционных единиц (изделий, переделов, но и по центрам ответственности - цехам и другим подразделениям; все большая интеграция трех видов учета оперативного, бухгалтерского и статистического) в единую систему народно-хозяйственного учета, требовавшая организации хозяйственного учета как самостоятельной подсистемы АСУ разного уровня. Эти проблемы получили разработку в обширной монографической и учебной литературе. В послевоенные годы были достигнуты значительные результаты в развитии экономического анализа. Уже до начала 60-х годов был создан общий курс анализа хозяйственной деятельности, методы анализа рассматривались дифференцирован но по отраслям народного хозяйства, был также осуществлен переход от анализа общих показателей работы предприятий к внутрихозяйственному анализу. Характерной особенностью развития экономического анализа в 60-70-х годах ХХ в. является достижение его комплексности, системности, применение экономико-математических методов и электронной вычислительной техники, осуществление требований полного хозяйственного расчета.
Особое место в разработке проблем теории и практики экономического анализа занимают научные школы, созданные в МГУ им. М.В. Ломоносова С.к. Татуром и А.Д. Шереметом, в Московском финансовом институте - С.Б. Барнгольц и В.И. Майданчиком, в Институте экономики промышленного производства АН УССР - Н.Г. Чумаченко, в Ленинградском финансово-экономическом· институте - А.И. Муравьевым и др. В научных и практических работах университетской школы сформулирована и обоснована методология комплексного анализа деятельности предприятий с широким применением экономико-математических методов и ЭВМ.
Перестройка политической и экономической системы в СССР обусловила начало нового этапа в развитии бухгалтерского учета. Переход к рыночной экономике коренным образом менял статус бухгалтера на предприятии, переносил центр тяжести в учете от функций государственного контроля к функциям организации полного хозрасчета, обеспечения сохранности и приумножения собственных средств предприятия, самофинансирования его технико-экономического и социального развития. Экономическая мысль в области бухгалтерского учета обогащается опытом развития бухгалтерского учета в развитых капиталистических странах, особенно на новом этапе реформы в России после
Бухгалтерский учет в широком смысле слова (accou
п
ti
п
g
) стал пониматься как единство счетоводства и сформированных на его базе управленческого учета (производственного и финансового для целей управления хозяйственной деятельностью), финансового (для внешних пользователей информации) и налогового учета (для целей налогообложения). Бухгалтерский учет в широком смысле слова включает в себя не только собственно учет, но и микроэкономический анализ, и управленческий контроль внутренний аудит, и сметное планирование (бюджетирование). По существу, вся экономика коммерческой организации связывается с понятием бухгалтерского учета.
Теория и практика экономического анализа в условиях пepeхода к рыночной экономике получили в 90-х годах ХХ в. "отражение в ряде изданий переводной литературы, а также в книгах российских авторов, обобщающих опыт развитых рыночных стран и учитывающих российские разработки и хозяйственные условия современной России. Среди них следующие издания: «Бухгалтерский учет» под редакцией П.С. Безруких (с анализом финансовой отчетности); «Теория экономического анализа,) М.И. Баканова и А.Д. Шеремета; «Финансовый анализ: методы и процедуры» В.В. Ковалева; «Финансовый анализ» О.В. Ефимовой; «Методика финансового анализа» А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева; «Финансовый анализ» Н.Н. Селезневой, А.Ф. Ионовой и др.
Итак, опыт развития капитализма сформировал науку о финансовом анализе, тесно связанную с бухгалтерским учетом. По мере строительства социализма и планового хозяйства в СССР финансовый анализ трансформировался в анализ хозяйственной деятельности. Анализ все более отдалялся от бухгалтерского учета, по существу, он превращался в технико-экономический анализ, а затем в комплексный экономический 'анализ, сферой которого стали не только экономика и техника, но и социальные и природные условия на базе не только бухгалтерской, а всей совокупности информации, имеющей значение для принятия решений в области экономики.
Период перехода экономики СССР, а затем России на рыночные условия вновь вернул к жизни финансовый анализ, необходимый для внешних пользователей информации. Важно отметить, что комплексный анализ хозяйственной деятельности не отменяется - он получил развитие как управленческий анализ. В отличие от западных стран, где управленческий анализ рассматривается как часть управленческого учета, в России он развивается как самостоятельная теория и практика.
2.2. Реформирование бухгалтерского учета, финансовой отчетности и анализа.
Профессия бухгалтера в России переживает период радикальных изменений как в качественном, так и в количественном отношении. В качественном отношении возникают новые требования к бухгалтеру как аналитику. Переход к рыночной экономике повышает роль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех форм собственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учета рассматриваются как база, без анализа которой невозможно принять аргументированные управленческие решения. Резко возрастает значение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовой документации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.
В корне меняется и отношение к профессии бухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера в управленческого профессионала, который может оценить положение предприятия в развивающемся мире и основной смысл деятельности которого подчинен диагностике и подготовке мер, способствующих сохранению экономического благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования. Неразрывная связь бухгалтерского учета и финансового управления менеджмента состоит в том, что деловая информация должна быть адекватна целям предпринимательства. Такое положение бухгалтерского учета и бухгалтера тем, более очевидно, что оно соответствует профессиональным стандартам, принятым в международной практике, и подкреплено опытом работы большинства стран мира.
За последние годы во всем мире круг знаний, необходимых для выполнения работы бухгалтера, значительно расширился. Данный процесс в будущем будет идти возрастающими темпами. С одной стороны, произошли значительные изменения в регулирующих основах, в рамках которых должен действовать бухгалтер, включая изменения учетных стандартов и законодательства, введение новых налогов. С другой стороны, существуют области технологии или практики, которые существенно влияют на работу бухгалтера, такие, например, как применение компьютеров и использование количественных методов анализа в ежедневной работе. Формирование профессии бухгалтера связано не только с необходимостью повышения требований к знаниям, но и с ростом общественного интереса к ней в связи со все большим обеспечением свободного доступа к бухгалтерской информации. Концепция перестройки бухгалтерского образования исходит из предположения, что существующая система государственного образования не может удовлетворить потребности в количестве необходимых стране бухгалтерских кадров как с высшим, так и со средним специальным образованием. Так, высшее образование бухгалтеров обеспечивают около 300 вузов России в том числе государственные, профильные, непрофильные и коммерческие) способные дать в год максимально 30 тыс. выпускников при потребности в 500 тыс. Поэтому в концепции должны быть предусмотрены два основные направления:
.1 расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, средних специальных учебных заведениях , учебных центрах и учебных заведениях начального профессионального образования где обеспечиваются долгосрочные программы;
2.создание особой системы профессионального ускоренного образования с привлечением всех возможных структур, обеспечивающей краткосрочные программы подготовки и переподготовки.
Система профессиональной подготовки бухгалтерских кадров содержит квалификационные характеристики по четырем уровням образования:
l
-й уровень - подготовка бухгалтеров-счетоводов (младших бухгалтеров. Учебный план этого уровня позволяет готовить не только клерка-счетовода, но и бухгалтера для предприятия малого бизнеса;
2
-й уровень - подготовка бухгалтера-техника, способного выполнять обязанности бухгалтера на средних и крупных предприятиях коммерческих организациях). Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников техникумов;
З
-
й уровень - подготовка бухгалтера-экономиста. Учебный план данного уровня позволяет готовить главного бухгалтера и его заместителей для средних и крупных коммерческих организаций, экономистов по хозяйственному учету и анализу хозяйственной деятельности, внутреннего аудитора. Учебные дисциплины и программы для них должны составлять ядро профессиональной подготовки выпускников вузов - бакалавров и дипломированных специалистов. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования высшее образование является предквалификационным профессиональным образованием;
4
–й уровень - подготовка профессиональных (дипломированных, аттестованных) бухгалтеров трех направлений:
1. главных бухгалтеров, директоров бухгалтерий, бухгалтеров экспертов консультантов, бухгалтеров управленческого анализа;
2. финансовых менеджеров управляющих - директоров финансовых департаментов, финансовых экспертов консультантов, финансовых аналитиков;
3. аудиторов - специалистов внешнего аудита, их принято ранжировать по степени квалификации в соответствии со знаниями методов экономического анализа, способностью оценивать финансовое положение и умением прогнозировать будущее предприятий.
В области совершенствования методологического обеспечения системы бухгалтерского учета предполагается завершить разработку и утверждение нормативных документов по бухгалтерскому учету, отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, обеспечить формирование модели взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.
В области обеспечения достоверного и полного раскрытия бухгалтерской отчетности планируется· установить дифференцированный подход к порядку формирования и представления бухгалтерской отчетности по международным стандартам.
Предусматривается проведение обязательного аудита сводной консолидированной бухгалтерской отчетности организаций эмитентов ценных бумаг, котирующихся на фондовых рынках как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
В области развития бухгалтерской профессии
,
подготовки и повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета предполагается:
·разработать программы подготовки и переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, соответствующие современным требованиям к Уровню профессиональной квалификации и дифференцированному подходу к формированию бухгалтерской отчетности;
·установить квалификационные требования к специалистам организаций, применяющих международные стандарты финансовой отчетности, а также к аудиторам и аудиторским организациям, осуществляющим оказание аудиторских услуг в указанных организациях;
·обеспечить окончание аттестации главных бухгалтеров организаций, подпадающих под обязательный аудит, и иных бухгалтерских работников, осуществляющих оказание бухгалтерских услуг на профессиональном уровне;
·осуществить контроль за соблюдением норм профессиональной этики.
Высшее специальное бухгалтерское образование - основа подготовки главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и их заместителей. Главным бухгалтерам некоторых категории организаций, прежде всего открытых акционерных обществ, бухгалтерам-консультантам и экспертам для получения аттестата профессионального бухгалтера и аудитора требуется дополнительное к высшему бухгалтерское образование. Профессиональный бухгалтер - новое явление в уровне профессиональной квалификации, связанное с потребностями рыночной экономики. Именно с подготовкой и аттестацией профессиональных бухгалтеров в Программе реформирования бухгалтерского учета связывается становление бухгалтерской профессии. Для профессионального бухгалтера высшее бухгалтерское образование в соответствии с международными стандартами бухгалтерского образования является предквалификационным образованием.
Многое в становлении профессионального бухгалтера и аудитора зависит от качества подготовки в вузе. В государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» предусматривается серьезная подготовка бухгалтеров-экономистов по экономическому анализу. Они изучают теорию экономического анализа, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, анализ финансовой отчетности как специальные дисциплины, а также ряд специальных курсов.
Однако для качественной подготовки самих профессиональных бухгалтеров и аудиторов требуется дальнейшее приближение к международным стандартам бухгалтерского образования.
2.3. Перспективы развития масштабов и методики экономического анализа
Переход к рыночной экономике в России требует развития методологии и организации экономического анализа, адекватных рыночным отношениям. Стоит задача сохранить методологические ценности в области экономического анализа централизованно-плановой экономики и использовать опыт, накопленный в передовых странах рыночной экономики. К тому же в развивающемся мире постоянно ставятся новые задачи, необходимо совершенствовать экономический анализ, например, в условиях развития процессов глобализации мирового хозяйства.
Выделим несколько проблем совершенствования методологии и организации экономического анализа в России.
Бухгалтерский и рыночный подходы в экономическом анализе.
Анализ результатов деятельности предприятий включает большое число различных видов оценок, зависящих от поставленной цели. Например, расчет доходности фирмы для определения динамики ее развития, сравнения ее показателей с аналогичными показателя ми других предприятий или оценка предприятия с точки зрения его рыночной стоимости. Здесь различают бухгалтерский и рыночный подход.
Бухгалтерский подход к измерению прибыльности может быть осуществлен как за предыдущий так и на прогнозируемый периоды. Нормы бухгалтерской рентабельности в определенном секторе экономики будут колебаться около средней нормы рентабельности по различным предприятиям этого сектора экономики.
Но в рыночной экономике предприятия являются объектом купли и продажи. Покупатель предприятия рассчитывает получить в результате его деятельности рентабельность, как минимум равную рыночной. Отсюда максимальная стоимость предприятия равна отношению бухгалтерской прибыли к ставке рентабельности, установившейся на рынке. Здесь идет речь о рентабельности как отношении чистой прибыли к собственному капиталу.
Ситуационный анализ. В плановой экономике преобладал годовой анализ хозяйственной деятельности по данным годовой отчетности, который оформлялся в виде объяснительной записки к гoдовому отчету. Не отрицая важности анализа годовой финансовой отчетности, следует совершенствовать методику оперативного, внутрихозяйственного, тематического анализа с учетом сложившейся ситуации в хозяйственной деятельности. Методика экономического анализа должна приближаться к потребностям предприятия, соответствовать повседневным запросам управления, учитывая наличие конкуренции, инфляции, состояние спроса и предложения. Важно сокращать анализируемый период, расширять круг объектов анализа внутри предприятия, причем не только производственных, но и финансовых показателей. Необходимо использовать оперативный финансовый план, баланс платежеспособности за разные периоды, вплоть до однодневного платежного календаря.
В процессе принятия решений следует оценивать не только будущие доходы, но и связанные с этим экономические риски. Рисками надлежит с помощью анализа управлять, т.е. По результатам аналитических расчетов следует определять целесообразность применения тех или иных методов минимизации рисков.
Стратегический анализ. В централизованной плановой экономике стратегическое планирование и, соответственно, стратегический анализ были прерогативой Госплана СССР и центральных министерств и ведомств. В условиях рыночных отношений и самостоятельности предприятий, отраслевой и межотраслевой конкуренции стратегический анализ становится необходимым в управлении предприятиями.
Проектный анализ. Проектный анализ служит средством для организации лучшего выбора среди альтернативных вариантов с помощью моделирования ситуации конкурентного рынка. Главной идеей проектного анализа является тщательное «взвешивание» на весах, где на одной чаше лежат выгоды для участников проекта, а на другой их затраты.
В зарубежной практике эффективность финансирования проектов рассчитывается по так называемой «методике ЮНИДО» своеобразному международному стандарту для обоснования инвестиций. Идеи этого стандарта получили отражение в принципиально новом для отечественной инвестиционной теории и практике документе - Методических рекомендациях по оценке эффективности инвестиционных проектов. Этот документ был официально издан в
Методические рекомендации содержат систему показателей традиционных и новых, адекватных рыночной экономике, которую следует использовать в экономическом анализе для оценки эффективности инвестиционных проектов.
Анализ эффективности бизнес
-
процессов
. Система управленческого учета при внедрении управления бизнес-процессами в России еще не разработана. Предстоит определить бизнес-процессы в системе управленческого учета, классифицировать модели управления предприятием, основанные на бизнес-процессах (использующие формализованные бизнес-процессы, унифицированные бизнес-процессы, контроллинг затрат бизнес-процессов и др.), разработать новые и адаптировать классические методы анализа эффективности предприятий с процессным типом управления.
Маркетинговый анализ
. Если плановая система управления' кономикой была ориентирована на специализацию предприятий и проблем рынка продаж практически не было, то рыночные отношения изменяют ориентацию предприятий на рыночный спрос. В рыночной экономике преобладает диверсификация, создание новой продукции для новых ниш в рынке. Для экономического анализа возникает новое поле применения. Маркетинговые исследования представляют собой по сути экономический анализ. Перед российской экономикой стоит задача разработать методы маркетингового прогнозного анализа, так же как эвристические, трендовые, факторные и др. Следует тщательно изучать объекты маркетингового анализа: товар, потребителей, Т.е. рынок, конкуренцию. Следовательно, анализ маркетинговой деятельности необходим для составления плана продаж продукции и услуг - основы бизнес-планирования деятельности предприятия на годовую и более длительную перспективу ..
SWOT
-анализ. SWOT -анализ используется в стратегическом планировании. Аббревиатура SWOT представляет первые буквы английского названия соответствующих разделов: Strengths - сила; Weaknesses - слабость; Opportnities - возможность; Threats _ угрозы. Анализируется содержание каждой группы.
1.
Потенциальные внутренние сильные стороны (
stre
п
gths
): адекватные финансовые ресурсы
позитивный имидж у потребителей;
наличие хорошо отработанных функциональных стратегий; экономия на масштабах производства;
позиция признанного лидера рынка;
умение избежать сильного давления со стороны конкурентов; наличие собственной технологии;
преимущество в затратах;
эффективные рекламные мероприятия;
большие возможности производства; совершенные технологические навыки
2. Потенциальные внутренние слабые стороны (
weak
п
esses
): отсутствие четкого стратегического направления развития; устарелое оборудование;
низкая прибыльность;
низкий уровень квалификации управленческого аппарата; несовершенство умения и навыков в ключевых сферах деятельности;
плохо отработанная стратегия компании; внутренние производственные проблемы; отставание в области исследований и разработок; довольно узкий ассортимент продукции;
низкий имидж на рынке;
слабая сбытовая сеть;
неудовлетворительная организация маркетинговой деятельности;
отсутствие денег на финансирование необходимых изменений
в стратегии;
высокая себестоимость изделий.
3. Потенциальные внешние возможности (
opportu
п
ities
):
способность обслуживать дополнительные группы потребите-
лей, выйти на новые рынки или сегменты рынка;
возможность расширения ассортимента продукции для удовлетворения спроса потребителей. Способность использовать навыки и технологическую базу «ноу-хау» для выпуска новой продукции или новых видов уже выпускаемой продукции;
вертикальная интеграция вперед или назад;
снижение торговых барьеров на привлекательных зарубежных рынках;
ослабление позиций фирм-конкурентов;
возможность быстрого развития в ответ на внезапное повышение спроса на рынке;
появление новых технологий.
4. Потенциальные внешние угрозы (
threats
):
выход на рынок иноземных конкурентов с более низкими издержками;
возрастание продажи продуктов-заместителей; медленное возрастание рынка;
неблагоприятная смена курсов иностранных валют или торговой политики правительств других стран;
уровень законодательных требований, соблюдение которых стоит довольно дорого;
высокая зависимость от спроса и этапа жизненного цикла развития бизнеса;
требовательность покупателей и поставщиков, которая постоянно повышается;
смена потребностей и вкусов потребителей; неблагоприятные демографические изменения.
Обзор слагаемых каждой из групп показывает, что большинство из них не имеет количественных измерений, а также весовых характеристик. Однако экспертная оценка доли каждого слагаемого позволяет взвесить сильные и слабые стороны фирмы и учесть в стратегических решениях.
Институциональный анализ. Институционализм - одна из ветвей современной экономической теории (политической экономии), направленной на прикладные цели. Исследуется роль социальных институтов в экономическом развитии.
«В ходе институционального анализа про водится оценка следующих аспектов работы предприятия:
выявление и описание различных элементов институциональной среды, в которой предприятие намерено работать в перспективе; при этом изучаются нормативная база, отношения с местными' властями, партнерами и контрагентами;
разработка политики предприятия в области заключения договоров и контроля за их исполнением с последующими санкциями за нарушение контрактов партнерами;
выработка рекомендаций по оптимизации организационной структуры предприятия и определению роли различных подразделений и конкретных руководителей, а также степени их ответственности в реализации производственных программ и планов;
идентификация возможных политических рисков, с которыми может столкнуться предприятие в ходе своей работы» .
Так, институциональный анализ инвестиционных проектов имеет своей целью оценку организационной, правовой, политической и административной обстановки, в рамках которой проекты реализуются и эксплуатируются, и выработку рекомендаций в отношении мероприятий по укреплению возможностей вовлеченных организаций по следующим вопросам:
1. методы и способы менеджмента, в том числе мониторинг и оценка;
2. организационная структура, изменения в ней;
3. планирование, в том числе планирование размещения инвестиций;
4. комплектование и обучение персонала;
5. финансовая деятельность, в том числе управление финансовой деятельностью: составление сметы, бухгалтерский учет и ревизия;
6. материально-техническое обеспечение проектов;
7. системы эксплуатации и технического обслуживания;
8. межорганизационная координация.
Эти задачи относятся не только к организациям, осуществляющим реализацию и эксплуатацию проекта, но и к правительственным и отраслевым структурам, влияющим на успех проекта к министерствам, банкам, исследовательским учреждениям и т.п.
Для институционального анализа инвестиционных проектов практически нет стандартных решений или моделей, легко приспосабливаемых к конкретным условиям. В целом, однако, в институциональный анализ входит выполнение следующих задач:
• выявление и описание институциональных условий организаций, законов, нормативных актов и политических факторов, в рамках которых будет осуществляться и эксплуатироваться рассматриваемый проект. При этом следует включить в анализ все участвующие в проекте организации). Их может быть несколько в зависимости от сложности проекта. Что касается законов, политики и нормативных актов как объектов институционального анализа, то рассмотрению подлежат лишь самые важные из них, способные оказать наибольшее влияние на проект;
·оценка слабых и сильных сторон участвующих в проекте организаций в отношении их материальных и человеческих ресурсов, технической квалификации, организационной структуры, управленческих и административных возможностей, финансового положения;
·оценка возможного влияния законов, политики и инструкций на осуществление и эксплуатацию проектов, особенно имеющих отношение к защите окружающей среды, заработной плате, ценам, субсидиям, внешней торговле, валютному курсу.
·выдвижение предложений по технической помощи, которая может понадобиться для осуществления рекомендуемых организационных изменений и разработки графика необходимых работ
Наряду с выделенными проблемами совершенствования методологии экономического анализа разработке подлежат и такие разделы анализа, как инновационный анализ, оценка и анализ рисков, цена капитала и оценка бизнеса, анализ денежных потоков и оценка денег во времени, особенности управленческого анализа в отдельных отраслях экономики и др. Особо следует подчеркнуть важность развития информационных систем экономического анализа, поскольку скорость аналитических процедур все более приобретает решающее значение, ибо одним из законов рыночной конкуренции является: «Не большой съест маленького, а быстрый - медленного».
3. Практический пример
Одним из первых методов экономического анализа был метод сравнения. Рассмотрим данный метод на примере товарооборота.
Анализ товарооборота за отчетный год
| Показатели | Прошлый год | Текущий год | Факт в % к прошлому году | ||
| План | Факт | % выполнения | |||
| Розничный т/о | 592,4 | 612,4 | 638,1 | 104,2 | 107,7 |
| Оборот по ПСП | 448,4 | 440,9 | 470,1 | 106,6 | 104,8 |
| Оборот по ПТ | 144,0 | 171,5 | 168,0 | 98,0 | 116,7 |
| Уд. вес ПСП, % | 75,7 | 72,0 | 73,7 | 102,4 | -2 |
Анализ:
В отчетном году товарооборот увеличился на 4.2 %,. что в сумме составило 25,7 т.р., в т.ч. ПСП увеличился на 6,6% или на 29,2 т.р., ПТ был недовыполнен на 2,1%, что в сумме составило 3,5 т.р.
Удельный вес ОСП фактически составил 73,7%, Удельный вес ОПТ составило 26,3%, т.е. по сравнению с планом удельный вес ПСП увеличился на 1,7%, что привело к снижению удельный веса ПТ.
По сравнению с прошлым годом розничный товарооборот увеличился на 7,7%, в т.ч. ПСП +4,8%, ПТ +16,7%, при этом удельный вес ПСП сократился на 2%, что привело к росту удельного веса ПТ.
Вывод:
В отчетном году предприятие работало неэффективно, т.к. план оборота по ПТ не был выполнен. По сравнению с прошлым годом предприятие работало неэффективно, т.к. темпы роста ПТ опережают темпы роста ПСП.
Рекомендации:
При разработке плана на будущий год предприятию необходимо обратить внимание на улучшение экономического обоснования планового задания, соблюдать соотношение между ростом ПСП и ПТ.
Дальше следует расширять ассортимент выпускаемой продукции, повышать качество продукции и обслуживания.
Анализ выполнения плана т/о по филиалам и кварталам.
После проведения анализа выполнения плана т/о в целом по предприятию за год необходимо изучить выполнения показателей по филиалом и отдельным периодам времени. Позволяет выявить равномерность выполнения плана, установить причины его невыполнения в различные периоды времени и по филиалам, выявить особенности сезонного спроса потребителей на продукцию и определить влияния факторов на равномерность выполнения плана.
Анализ товарооборота за год и по кварталам
| Показатели | Всего за год | В т.ч. по кварталам | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Р т/о план | 650 | 180 | 152 | 130 | 188 |
| Факт | 655,2 | 182 | 162 | 129 | 182,2 |
| % выполнения | 100,8 | 101,1 | 106,6 | 99,2 | 96,9 |
| ОСП план | 578 | 162 | 144 | 100 | 171 |
| Факт | 580 | 170 | 150 | 95 | 165 |
| % выполнения | 100,3 | 104,9 | 104,2 | 95 | 95,9 |
| Уд. вес ПСП, % план | 88,9 | 90 | 94,7 | 76,9 | 91,5 |
| Факт | 88,5 | 93,4 | 92,6 | 73,6 | 90,6 |
Анализ: В отчетном году план розничный товарооборот был перевыполнен на 0,8% или 5,2 тыс. руб., в т.ч. в I и II квартале план розничного товарооборота был перевыполнен соответственно на 2 тыс. руб. (1,1%) и 10 тыс. руб. (6,6%).
План Р т/о в III и IV квартале выполнен не был: невыполнение составило по III кварталу 0,8% (1 тыс. руб) по IV кварталу 3,1% (5,8 тыс. руб.)
Вывод: В отчетном году предприятие общественного питание перевыполнило план, но это перевыполнение было неравномерно в течении года, что подтверждает коэффициент ритмичности. Рассчитаем его двумя способами:
Кр=∑ А1/ ∑ А0
1) по абсолютным величинам
Кр = 180+152+129+182,2/180+152+130+188=0,9895
Кр = 100+100+99,2+96,9/400 = 0,9895
Рекомендации: При составлении плана на будущий год необходимо обратить внимание на улучшение экономического обоснования планового задания. Обратить внимание на организованность поставок.
Анализ т/о по филиалам
| Филиалы | План | Факт | % выполнения |
| Основное предприятие | 241,7 | 254,2 | 105,2 |
| Филиал №1 | 52,6 | 49,8 | 94,7 |
| Филиал №2 | 38,1 | 37,3 | 97,9 |
| Филиал №3 | 127,3 | 124,9 | 98,1 |
| Итого | 459,7 | 466,2 | 101,4 |
Анализ:
На основном предприятии план товарооборота был перевыполнен.
По филиалам недовыполнен.
Это выполнение было обеспечено за счет значительного перевыполнения плана за счет основного предприятия.
Рекомендации:
Обратить внимание на улучшение экономического обоснования. Закрыть филиал №1.
4. Список используемой литературы
1. М.И.Баканов., А.Д.Шеремет «Теория экономического анлиза», Москва, 2008
2. В.В.Ковалев, О.Н.Волкова «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Москва, 2007
3. Д.А. Панков «Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах», Москва, 2006
4. А.Н.Богатко «Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта», Москва, 2007
