Реферат Оценка и пути повышения эффективности использования внеоборотных активов ФГУП Завод Пластмасс
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
B; Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Южно-Уральский государственный университет»
Факультет «Экономика и управление»
Кафедра «Финансы и кредит»
| ПРОЕКТ ПРОВЕРЕН Рецензент зам. директора ФГУП «Завод «Пластмасс»» ___________________Шестопалов ___________________ | ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Заведующий кафедрой _______________ Антонюк В.С. ________________ |
Оценка и пути повышения эффективности использования внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
К ВЫПУСКНОМУ КВАЛИФИКАЦИОННОМУ ПРОЕКТУ
ЮУрГУ – 080102.2009.126.ПЗ ВКП
| | Руководитель проекта Никифорова М.В. доцент кафедры ЭТиМЭ ___________________ ___________________ |
| | Автор проекта Кляузова Н.А. студент группы ЭиУ – 663 ___________________ ___________________ |
| | Нормоконтролер доцент кафедры ЭТиМЭ ___________________ ___________________ 2011г. |
Челябинск 2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..4
Глава 1 Теоретические основы анализа эффективности использования внеоборотных активов………………………………………………….…..……
1.1 Экономическая сущность и классификация ….……………….……………….6
1.2 Управление обновлением внеоборотных активов………….....……..…….....13
1.3Выбор методики анализа эффективности использования внеоборотных активов……………………………………………………………………………….43
Глава 2 Анализ и оценка внеоборотными активами на ФГУП «Завод «Пластмасс»»
2.1 Анализ состояния внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»………………………………………………………………..………47
2.2оценка эфективности внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»……………………………………………………………………….60
Глава 3 Рекомендации по улучшению использования внеоборотных активов на предприятии………………………………………………………………………….
3.1 Пути повышения эффективности использования внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»……………………………………… …………...….68
3.2 оценка предложеных мероприятий...………………………………………….81
Заключение…………………………………………………………………………83
Список литературы……………………………………………………………….87
Введение
В современных рыночных условиях необходимым условием реализации основной задачи предпринимательства - получение прибыли на инвестированный капитал - является планирование воспроизводства капитала, которое охватывает стадии инвестирования, производства, реализации (обмена) и потребления.
Поэтому формирование и использование различных денежных фондов для возмещения затрат капитала, его накопления являются проблемами современного управления.
Практическая значимость выбранной темы обусловлена тем, что независимо от того, разделяется ли капитал предприятия на собственный, заёмный, основной или оборотный, постоянный или переменный, он находится в процессе непрерывного движения, принимая различные формы в зависимости от конкретной стадии кругооборота и требует эффективного управления.
Актуальность выбранной темы определена тем, что основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Решения о капиталовложениях жизненно важны, так как они вызывают затраты больших сумм денег и влияют на ведение дела в течение многих лет.
С другой стороны, актуальной задачей любого предприятия на современном этапе является повышение его конкурентоспособности. Это связано с ужесточением конкурентной борьбы и резким ограничением ресурсов.
Объектом исследования дипломной работы является ООО «Волна», которое занимается закупкой для дальнейшей перепродажи пищевых товаров.
Предметом исследования являются анализ источников воспроизводства основных средств и прочих внеоборотных активов.
Целью дипломной работы являются исследование теоретических и практических аспектов управления основными фондами и прочими внеоборотными активами для повышения эффективности работы организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Иследовать теоретические основы анализа эффективности использования внеоборотных активов
Изучить методы управление обновлением внеоборотных активов
Выбор методики анализа эффективности использования внеоборотных активов
проанализировать и оценить эфективность управления внеоборотными активами на ФГУП «Завод «Пластмасс»»
разработать рекомендации по улучшению использования внеоборотных активов на предприятии
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов в целях повышения эффективности управления внеоборотными активами. Материал дипломной работы можно использовать также в учебной деятельности в процессе преподавания экономических дисциплин.
Глава 1. Теоретические основы анализа эффективности использования внеоборотных активов.
1.1. Экономическая сущность и классификация
Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- незавершенные капитальные вложения;
- оборудование, предназначенное к монтажу;
- долгосрочные финансовые вложения;
- другие виды внеоборотных активов
Таблица 1.1-Состав внеоборотных активов предприятия
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями:
а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а следовательно лучше защищены от нее;
б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;
в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;
г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;
д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.
Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:
а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;
б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;
в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам:
1. По функциональным видам
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Незавершенные капитальные вложения
- Оборудование, предназначенное к монтажу
- Долгосрочные финансовые вложения
- Другие виды внеоборотных активов
2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия
- Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы)
- Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность(инвестие внеоборотные активы)
- Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы)
3. По характеру владения
- Собственные внеоборотные активы
- Арендуемые внеоборотные активы
4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования
- Движимые внеоборотные активы
- Недвижимые внеоборотные активы
По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом:
а) Основные средства. Они характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме средств труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями. В практике учета к ним относят средства труда всех видов со сроком использования свыше одного года и стоимостью более 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
б) Нематериальные активы. Они характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающие осуществление всех основных видов его хо-} зяйственной деятельности.
в) Незавершенные капитальные вложения. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства до его завершения.
г) Оборудование, предназначенное к монтажу. Оно характеризует те виды оборудования, приобретенного предприятием, которые предназначены к установке в зданиях и сооружениях путем их монтажа (сборки, прикрепления к фундаментам или опорам и т.д.), а также контрольно-измерительную аппаратуру и другие приборы, монтируемые в составе оборудования.
д) Долгосрочные финансовые Вложения. Они характеризуют все приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.
2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия выделяют следующие группы внеоборотных активов:
а) Внеоборотные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов играет ведущую роль в общем составе внеоборотных активов предприятия.
б) Внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы) Они характеризуют группу долгосрочных активов предприятия, сформированную в процессе осуществления им реального и финансового инвестирования (незавершенные капитальные вложения, оборудование предназначенное к монтажу, долгосрочные финансовые вложения).
в) Внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы). Они характеризуют группу объектов социально-бытового назначения, сформированных для обслуживания работников данного предприятия и находящихся в его владении (спортивные сооружения, оздоровительные комплексы, дошкольные детские учреждения и т.п.).
3. По характеру владения внеоборотные активы предприятия подразделяются на такие группы:
а) Собственные внеоборотные активы. К ним относятся долгосрочные активы предприятия, принадлежащие ему на правах собственности и владения, отражаемые в составе его баланса.
б) Арендуемые внеоборотные активы. Они характеризуют группу активов, используемых предприятием на правах пользования в соответствии с договором аренды (лизинга), заключенным с их собственником.
4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования выделяют следующие группы внеоборотных активов:
а) Движимые внеоборотные активы. Они характеризуют группу долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые в процессе залога (заклада) могут быть изъяты из его владения в целях обеспечения кредита (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.).
б) Недвижимые внеоборотные активы. К ним относится группа долгосрочных имущественных ценностей предприятия, которые не могут быть изъяты из его владения в процессе залога, обеспечивающего кредит (земельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).
Таблица 2- Классификация внеоборотных активов предприятия по основным признакам.
|
В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления внеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.
В данном разделе будут рассмотрены принципы и методы управления операционными внеоборотными активами предприятия, представляющими наиболее существенную их часть в составе его совокупных внеоборотных активов (особенности управления инвестиционными внеоборотными активами рассматриваются в специальном разделе).
1.2. Управление обновлением внеоборотных активов
В системе формирования и реализации политики управления операционными внеоборотными активами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовое управление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области. Последовательность разработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновления операционных внеоборотных активов предприятия характеризуется следующими основными этапами:
- формирование необходимого уровня интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов предприятия. Интенсивность обновления операционных внеоборотных активов определяется двумя основными факторами — их физическим и моральным износом. В процессе этих видов износа внеоборотные активы постепенно утрачивают свои первоначальные функциональные свойства и их дальнейшее использование в операционном процессе предприятия становится или технически невозможным, или экономически нецелесообразным.
Функциональные свойства отдельных видов внеоборотных активов, утерянные в связи с физическим износом, в определенной степени подлежат восстановлению путем их ремонта. Если же относительная утеря этих свойств (проявляющаяся в неспособности выпускать продукцию с той же производительностью или современного уровня качества) связана с моральным износом, то по экономическим критериям соответствующие виды внеоборотных активов требуют замены более современными их аналогами.
Скорость утраты внеоборотными активами своих первоначальных функциональных свойств под воздействием физического и морального износа, а соответственно и уровень интенсивности их обновления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в процессе операционной деятельности предприятия. В соответствии с этими условиями индивидуализируются (в определенных пределах) и нормы амортизации различных видов операционных внеоборотных активов. Эта индивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, характеризует амортизационную политику предприятия.
Амортизационная политика предприятия представляет собой составную часть общей политики управления операционными внеоборотными активами, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации в процессе операционной деятельности.
Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.
В процессе формирования амортизационной политики предприятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, учитываются следующие основные факторы:
- объем используемых собственных производственных основных средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собственных основных средств и нематериальных активов;
- методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в виде уплачиваемого налога на прибыль;
- реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в операционной деятельности. Это относится и к используемым в операционном процессе отдельным видам нематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливает самостоятельно (но не более 10 лет);
- разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодательство существенно ограничивает используемые методы амортизации;
- состав и структура используемых основных средств. Методы амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной и пассивной) частей производственных основных средств. Эту же дифференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;
- темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных амортизационных средств, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;
- инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов.
Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из срока его полезного пользования.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного пользования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.
1) Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного пользования этого объекта.
Определение срока полезного пользования объекта основных средств производится:
- исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.
2) Способ уменьшаемого остатка
Эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объема основных средств.
2. Определение необходимого объема обновления операционных внеоборотных активов в предстоящем периоде. Обновление операционных внеоборотных активов предприятия может осуществляться на простой или расширенной основе, отражая процесс простого или расширенного их воспроизводства.
Простое Воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется по мере физического и морального их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средств амортизационного фонда). Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства определяется по следующей формуле:
ОВАпрос = СВф + СВм, (1)
где ОВАпрос— необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе простого их воспроизводства;
СВф— первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с физическим их износом;
СВм — первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с моральным их износом.
Расширенное воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется с учетом необходимости формирования новых их видов не только за счет суммы накопленной амортизации, но и за счет других финансовых источников (прибыли, долгосрочных финансовых кредитов и т.п.). Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства определяется по следующей формуле'
ОВАрасш = ОПова - ФНова + СВф + СВм, (2)
где ОВАрасш — необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе расширенного их воспроизводства;
ОПова— общая потребность предприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящем периоде (алгоритм ее расчета был рассмотрен ранее);
ФНова — фактическое наличие используемых операционных внеоборотных активов предприятия на конец отчетного (начало предстоящего) периода;
СВф— стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с физическим их износом;
СВу — стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с моральным их износом.
3. Выбор наиболее эффективных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов. Конкретные формы обновления отдельных групп операционных активов определяются с учетом характера намечаемого их воспроизводства.
Обновление операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства может осуществляться в следующих основных формах:
- текущего ремонта. Он представляет собой процесс частичного восстановления функциональных свойств и стоимости основных средств в процессе их обновления;
- капитального ремонта. Он представляет собой процесс полного (или достаточно высокой части) восстановления основных средств и частичной замены отдельных их элементов. На сумму произведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств и тем самым увеличивается их остаточная стоимость;
- приобретения новых видов операционных внеоборотных активов с целью замены используемых аналогов в пределах сумм накопленной амортизации (для нематериальных активов это основная форма простого их воспроизводства).
Обновление операционных Внеоборотных активов в процессе расширенного их Воспроизводства может осуществляться в форме их реконструкции, модернизации и других. Подробно эти формы обновления операционных внеоборотных активов рассматриваются в разделе „Управление инвестициями".
Выбор конкретных форм обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов осуществляется по критерию их эффективности. Так, например, если в результате капитального ремонта отдельных видов основных средств сумма будущей прибыли, генерируемой ими, будет ниже ликвидационной их стоимости, обновление эффективней осуществлять путем их замены новыми более производительными аналогами.
4. Определение стоимости обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов в разрезе различных его форм. Методы определения стоимости обновления операционных внеоборотных активов дифференцируются в разрезе отдельных форм этого обновления.
Стоимость обновления операционных внеоборотных активов, осуществляемого путем текущего или капитального их ремонта, определяется на основе разработки планового бюджета (сметы затрат) их проведения. При подрядном способе осуществления ремонтных работ основу разработки планового его бюджета составляют тарифы на услуги подрядчика, а при хозяйственном способе— расходы предприятия калькулируются по отдельным их элементам.
Стоимость обновления операционных внеоборотных активов путем приобретения новых их аналогов включает как рыночную стоимость соответствующих видов активов, так и расходы по их доставке и установке.
Стоимость обновления операционных внеоборотных активов В процессе расширенного их Воспроизводства определяется в процессе разработки бизнес-плана реального инвестиционного проекта.
Итоговые результаты рассмотренных выше управленческих решений позволяют формировать общую потребность в обновлении операционных внеоборотных активов предприятия в разрезе отдельных их видов и различных форм предстоящего обновления.
Для принятия решения нам необходимо расмотреть некоторые методики и из них выбрать самую эфективную и наиболее подходящую нам.
Некоторые проблемы амортизации основных средств
В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.
Определение необходимого объёма обновления внеоборотных активов в предстоящем периоде. Обновление операционных внеоборотных активов предприятия может осуществлятся на простой или расширенной основе, оражая процесс простого или расширенного их воспроизводства
Простое воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется по мере физического и функционального (морального )
Их износа в пределах сумы накопленной амортизации (средств амортизационного фонда). Необходимый объём обновления операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства определяется по следующей формуле:
ОВАпрост=СВФ=СВм (2)
Где ОВАпрос- необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе простого их воспроизводства;
СВф- первоначальная восстановительная стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в связи с физическим их износом;
Расширенное воспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется с учетом необходимости формирования их новых видов не только за сет сумы накопленной амортизации, но и за счет других финансовых источников. Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов в процессе расширенного их воспроизводства определяется по следующей формуле :
ОВАрасш=Опова-ФНова +СВФ+СВм, (3)
Где ОВАрасш-. Необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе расширенного их воспроизводства;
ОПова- общая потребность предприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящий период
Рассчитывается по формуле
ОПова=(ОВАк-ОВАнп)*(1+∆КИв)*(1+∆КИм)*(1+∆ОРп) (4)
Где ОПова- общая потребность предприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящем периоде
ОВАк-стоимость используемых предприятием операционных внеоборотных активов на конец отчётного периода
ОВАнп – стоимость операционных внеоборотных активов предприятия, не принимающих непосредственного участия в производственном процессе, на конец отчётного периода;
∆КИв – планируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов во времени ;
∆КИм- планируемый прирост коэффициента использования операционных внеоборотных активов по мощности;
∆ОРп- лпанируемый темп прироста объема реализации продукции, выраженный десятичной дробью.
ФНова- фактическое наличие используемых операционных внеоборотных активов предприятия на конец отчетного периода
СВм-стоимость операционных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи с моральным их износом.
По рассмотренным расчетным алгоритмам необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов может быть определен не только в целом по предприятию, но и в разрезе отдельных их групп.
Для полной характеристики использования внеоборотных активов применяют систему коэффициентов, включающую обобщающие и частные технико-экономические показатели. Результаты их анализа подтверждают эффективность использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации.
Со временем или в результате изменения технологии часть основных средств списывается с баланса и, наоборот, вновь приобретенные основные средства зачисляются на баланс предприятия.
О том, насколько быстро идет этот процесс, можно судить по коэффициентам выбытия и обновления основных средств:
где К выб– коэффициент выбытия основных средств; С выб – суммарная стоимость выбывших в течение года основных средств; С нг – первоначальная стоимость основных средств на начало года.
где К обн – коэффициент обновления основных средств; С введ - суммарная стоимость введенных за год основных средств; С кг – первоначальная стоимость основных средств на конец года.
Большие значения этих коэффициентов наблюдаются тогда, когда на предприятии идет интенсивная замена оборудования вследствие реконструкции или модернизации производства.
Для того чтобы судить, насколько эффективно используются основные средства, существует ряд показателей, среди которых важнейшими являются фондоемкость и фондоотдача.
Фондоотдача – это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала.
Фондоотдачу рассчитывают по формуле:
где Фо – фондоотдача; В – годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении; С ср – среднегодовая стоимость основных средств.
Фондоемкость или коэффициент закрепления основных средств - это величина обратная показателю фондоотдачи. Ее определяют по формуле
где Фе - фондоемкость единицы продукции.
Зная фондоемкость продукции, можно рассчитать потребность в основных средствах.
Фондоемкость и фондоотдачу относят к обобщающим показателям. Кроме обобщающих, существуют частные показатели эффективности использования основных средств, которые характеризуют использование отдельных групп основных средств. Важнейшими из них являются коэффициенты использования оборудования. К ним относят коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, а также интегральный коэффициент.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования показывает использование его во времени. Различают коэффициенты использования календарного и режимного фонда времени.
Календарный фонд составляет 365 * 24 = 8760 ч. Режимное время зависит от характера производственного процесса. Для непрерывных процессов оно равно календарному, для прерывных – календарному за минусом выходных и праздничных дней.
Коэффициенты использования календарного и режимного времени определяются по следующим формулам:
где Кэк – коэффициент использования календарного времени; Тф – фактическое время работы оборудования; Тк – календарный фонд;
где Кэр – коэффициент использования режимного времени; Треж - режимный фонд.
Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень использование его по производительности:
где Ки – коэффициент интенсивного использования оборудования; Пт – производительность фактическая; Пт – производительность по технической норме.
Интегральный коэффициент – характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности:
где Кэ – коэффициент экстенсивного использования оборудования; Ки – коэффициент интенсивного использования оборудования.
Эффективность функционирования предприятия в целом в большой степени зависит от уровня использования его основных средств. Не меньшую роль в деятельности предприятия играют и нематериальные активы
Обобщающие показатели отражают уровень использования всей совокупности ОПФ организации и ее производственных подразделений.
Чистые показатели дают оценку применения отдельных видов основных средств или характеризует какую-либо сторону их функционирования в производственном процессе.
К обобщающим показателям относятся:
Коэффициент фондоотдачи (Фо);
Коэффициент фондоемкости (ФЕ);
Относительная экономия (высвобождение) основных производственных фондов (ЭОПФ).
Коэффициент фондоотдачи определяется как отношение стоимости производственной продукции (работ, услуг) в ценах предприятия- изготовителя (ТП)к средней стоимости ОПФ за анализируемый период:
ФО=ТП/ОПФср
Значение ОПФ ср рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной)стоимости как средняя хронологическая величина.
Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает организация с каждого рубля (100руб., 1000руб.), вложенные в основные средства. Показатель фондоотдачи может исчисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции . он более точно характеризует эффективность использования ОПФ.
Коэффициент фондоемкости определяется как отношение средней стоимости ОПФ к стоимости производной продукции в ценах предприятия-изготовителя:
ФЕ=ОПФср/ТП. (12)
Коэффициент фондоемкости- обратный показатель фондоотдачи.рост фондоотдачи приводит к относительной экономии (высвобождению) ОПФ (Эопф). Она рассчитывается по следующей формуле:
Эопф=ОПФ1-ОПФ2*jv, (13)
Где ОПФ1и ОПФ2- стоимость ОПФ за анализируемый и базовый периоды;
jv-индекс объема продукции(работ, услуг).
Анализ фондоотдачи начинается с исследования динамики этого показателя. Затем определяется влияние отдельных факторов на изменение фондоотдачи.
Двухфакторная мультипликативная модель коэффициента фондоотдачи может быть представлена следующим образом:
ФО=Уа*ФОа=ОПФср(а)/ОПФср * ТП/ОПФср. (а) (14)
Где Уа-удельный вес стоимости активной части в общей стоимоти ОПФ;
ОПФср(а)-средняя стоимость активной части ОПФ за анализируемый период, рассчитанная исходя из первоначально их стоимости как средняя хронологическая величина;
ФОа-фондоотдача активной части ОПФ.
Размер влияния изменений удельного веса и фондоотдачи активной части ОПФ на общее изменение фондоотдачи в отчетном периоде по сравнению с ее базовым уровнем определяют одним из примеров элиминирования.
Алгоритм расчетов влияния факторов на фондоотдачу способом абсолютных отклонений
∆ФО(∆Уа)=(Уа1-Уа0)*ФОа0; (15)
∆ФО(∆ФОа)=Уа1*(ФОа1-ФОа0); (16)
∆ФО=ФО1-ФО0=∆ФО(∆Уа)+ ∆ФО(∆ФОа). (17)
Кроме двухфакторной в анализе используются и многофакторные модели фондоотдачи ОПФ, например пятифакторная модель:
ФО=Кмз*Прб* Ксм*1/Сед*Уа, (18)
Где Кмз- коэффициент материальных затрат, определяемый как отношение производной продукции в сопоставимых ценах к произведенной продукции бех материальных атрат;
ПРоб – производительность оборудования, рассчитываемая кА отношение произведенной продукции без материальных затрат к количеству машино-смен работы оборудования;
Ксм – коэффициент сменности работы оборудования;
Сед- стоимость единицы оборудования;
Уа- удельный вес машин и оборудования в общей стоимости производственных фондов.
Далее при проведение анализа изучается частный показатель эффективности использования ОПФ- показатель фондоотдачи их активной части- в зависимости от действий следующих факторов:
Стоимости продукции, приходящейся в среднем на один час работы действующего оборудования(Вчас);
Среднего времени, приходящегося на единицу стоимости действующего оборудования (Тед.)
Удельного веса стоимости действующего оборудования (ДО) в общей стоимости активной части ОПФ (Уа.д.).
Следовательно,
ФОа=Уа.д.*Тед*в час=ДО/ОПФа*т/ДО*ТП/Т. (19)
Размер влияния указанных факторов на изменение фондоотдачи ативной части ОПФ определяется одним из приемов элиминирования.
Расчеты влияния факторов на изменение фондоотдачи активной частиОПФ осуществляется следующим образом.
Наиболее полно показатели, характеризующие движение и состояние основных фондов, рассмотрены в методике В.И. Стражева.
По его мнению, обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.
Коэффициент обновления (Ко) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Фп) и их стоимости на конец этого же периода (Фк):
Ко = Фп / Фк. (20)
Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем наступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (Кв).
При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем остальным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.
Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене. Обновление техники характеризует также коэффициент автоматизации (Кавт), рассчитываемый по формуле:
К авт = Фавт / Фм, (21)
где Фавт – стоимость автоматизированных средств;
Фм – общая стоимость машин и оборудования.
Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Фвыб) к их стоимости на начало этого же периода (Фн):
Квыб = Фвыб / Фн. (22)
Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидации (Клик).
При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части происходит ее выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.
Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Фпр) к их стоимости на начало периода (Фн):
Кпр = Фпр / Фн. (23)
Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.
При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.
Коэффициент воспроизводства основных фондов рассчитывается как отношение капитальных вложений к стоимости вводимых основных фондов.
Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.
Коэффициент износа (Ки) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф):
Ки – И / Ф. (23)
Коэффициент годности (Кг) – это отношение их остаточной стоимости (Фо) к первоначальной (Ф).
Кr = Фо : Ф = 1 – Ки. (24)
Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.
Далее все авторы считают необходимым определить показатели эффективности использования основных средств.
Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. По мнению Н.П. Любушина, оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам – амортизации.
При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов на тот же период.
Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача.
При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.
При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств – на коэффициент переоценки.
Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:
Ае = А / N (25)
где Ае – амортизациоемкость;
А – сумма начисленной амортизации.
Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает факторная или индексная факторная модель:
N = Fo * S или IN = IFo * Is. (26)
На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи:
ΔN = ΔN(S) + ΔN(Fo). (27)
Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей:
Абсолютных разниц;
ΔN(Fo) = ΔFo * S. (28)
Интегрального метода:
ΔN(F) = ΔFo * S0 + (ΔFo *ΔS) / 2. (29)
Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.
Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность – экономическую эффективность.
Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):
Fe = S / N. (30)
Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.
Сумма относительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле:
Эотн (S) = (Fe1 – Fe0) * N1. (31)
Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объемов выпуска позволяет определить предельный показатель фондоескости, то есть прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоескости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.
По данной методике материально-техническую базу предприятия предлагается оценивать на основе показателей фондовооруженности и фондооснащенностей.
Фондовооруженность находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующими секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.
Фондооснащенность определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.
Фондовооруженность и фондонасыщенность показывают какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.
Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.
Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отраженных в разделе 3 формы № 5 «Приложение к балансу».
Кроме приведенных выше обобщенных показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоемкость, фондооснащенность, фондовооруженность, фондооснащенность, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показатели использования оборудования и площадей предприятия.
Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) – коэффициент экстенсивного использования оборудования:
Кэкст = Тф / Тmaх, (32)
где Тф – время фактической работы оборудования,
Т maх– максимально возможное время работы оборудования.
Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:
Кинт = Мф / Мм (33)
где Мф – фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);
Мм – территориальная (паспортная) производительность оборудования.
Оценку использования оборудования по объему работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель):
Кинтегр = Nф / Nmaх = Кэкст * Кинт (34)
где Nф – фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования;
Nmaх – максимально возможный выпуск продукции расхода исходя из паспортной производительности и максимально возможно времени работы.
Для анализа использования оборудования его группируют в зависимости от степени использования.
К наличному оборудованию относится все оборудование, числящееся на балансе, независимо от его технического состояния и местонахождения, то есть находящееся в цехах и на складах в рабочем состоянии и разобранном виде.
К наличному относят как установленное, так и неустановленное оборудование – станки, агрегаты и машины, сданные в эксплуатацию и закрепленные на рабочем месте, а также оборудование, находящееся в ремонте и на модернизации. Неустановленное оборудование – это оборудование, подлежащее списанию по причине морального или физического износа или подлежащее установке. Неустановленное оборудование как не сданное в эксплуатацию не числится на балансе предприятия в составе основных фондов.
Количество оборудования определяется по состоянию на определенную дату или как средняя величина за период.
Степень вовлечения наличного оборудования в производство и использование его в производстве характеризуют следующие показатели:
Доля оборудования сданного в эксплуатацию = Установленное оборудование / Наличное оборудование;
Доля фактического работающего оборудования = Действующее оборудование / Установленное оборудование;
Степень использования наличного парка = Действующее оборудование / Наличное оборудование.
Если значения показателей близки к 1, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.
Определим коэффициенты движения и технического состояния основных фондов.
Н.П. Любушин считает, что при анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определения основных фондов (технологических систем) определяется их «местом» на S-образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные отношения результатов и затрат.
Анализ основных фондов по методике Н.И Любушина может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.
Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены ниже
Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет. В этой главе подробно рассмотрим второе направление анализа основных средств – анализ эффективности их использования.
Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.
Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:
1) вариантность решений по использованию основных средств.
нацеленность на перспективу.
Перспективный анализ – основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования.
Качество анализа зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
Таблица 3
Основные направления и задачи анализа основных средств
| Основные направления (тематика) анализа | Задачи анализа |
| Анализ структурной динамики основных средств | Оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса |
| Анализ эффективности использования основных средств | Анализ движения основных средств Анализ показателей эффективности использования основных средств Анализ использования времени работы оборудования Интегральная оценка использования оборудования |
| Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования | Анализ затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования |
| Анализ эффективности инвестиций в основные средства | Оценка эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования |
Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части фондов. В большинстве отраслей промышленности к активной части фондов принято относить машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства. Пассивную часть фондов образуют здания и сооружения, а в отдельных отраслях промышленности (нефтедобывающей, газовой, электроэнергетике) сооружения входят в состав активной части фондов. В дальнейших расчетах по анализируемому предприятию активной части фондов. В дальнейших расчетах по анализируемому предприятию к активной части фондов отнесены стоимость машин и оборудования, которая непосредственно влияет на рост выпуска продукции, повышение производительности труда и определяет динамику фондоотдачи.
Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства.
1.3.Выбор методики анализа эффективности использования внеоборотных активов
Важное значение в сфере материального производства имеет проблема сокращение целосменных простоев оборудования. Анализ движения основных фондов.
О том, насколько быстро идет этот процесс, можно судить по коэффициентам выбытия и обновления основных средств:
где К выб– коэффициент выбытия основных средств; С выб – суммарная стоимость выбывших в течение года основных средств; С нг – первоначальная стоимость основных средств на начало года.
где К обн – коэффициент обновления основных средств; С введ - суммарная стоимость введенных за год основных средств; С кг – первоначальная стоимость основных средств на конец года.
Большие значения этих коэффициентов наблюдаются тогда, когда на предприятии идет интенсивная замена оборудования вследствие реконструкции или модернизации производства.
Для того чтобы судить, насколько эффективно используются основные средства, существует ряд показателей, среди которых важнейшими являются фондоемкость и фондоотдача.
Фондоотдача – это прямая величина, характеризующая уровень отдачи капитала.
Фондоотдачу рассчитывают по формуле
где Фо – фондоотдача; В – годовой выпуск продукции в стоимостном или натуральном выражении; С ср – среднегодовая стоимость основных средств.
Фондоемкость или коэффициент закрепления основных средств - это величина обратная показателю фондоотдачи. Ее определяют по формуле
где Фе - фондоемкость единицы продукции.
Зная фондоемкость продукции, можно рассчитать потребность в основных средствах.
Фондоемкость и фондоотдачу относят к обобщающим показателям. Кроме обобщающих, существуют частные показатели эффективности использования основных средств, которые характеризуют использование отдельных групп основных средств. Важнейшими из них являются коэффициенты использования оборудования. К ним относят коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, а также интегральный коэффициент.
Коэффициент экстенсивного использования оборудования показывает использование его во времени. Различают коэффициенты использования календарного и режимного фонда времени.
Календарный фонд составляет 365 ´ 24 = 8760 ч. Режимное время зависит от характера производственного процесса. Для непрерывных процессов оно равно календарному, для прерывных – календарному за минусом выходных и праздничных дней.
Коэффициенты использования календарного и режимного времени определяются по следующим формулам:
где Кэк – коэффициент использования календарного времени; Тф – фактическое время работы оборудования; Тк – календарный фонд;
где Кэр – коэффициент использования режимного времени; Треж - режимный фонд.
Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень использование его по производительности:
где Ки – коэффициент интенсивного использования оборудования; Пт– производительность фактическая; Пт – производительность по технической норме.
Интегральный коэффициент – характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности:
где Кэ – коэффициент экстенсивного использования оборудования; Ки – коэффициент интенсивного использования оборудования.
Эффективность функционирования предприятия в целом в большой степени зависит от уровня использования его основных средств. Не меньшую роль в деятельности предприятия играют и нематериальные активы.
Алгоритм иследования :
расчёт технического состояния
расчёт коэфициента обновления и выбытия
Показатели эфективности фондоёмкости,фондоотдачи.
Глава 2. Анализ процесса управления внеоборотными активами на предприятии ФГУП «Завод «Пластмасс»»
2.1. Анализ состояния внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»
Роль внеоборотных активов в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
ФГУП «Завод «Пластмасс»» для осуществления перевозок грузов и обеспечения нормальной работы должны располагать необходимыми основными средствами, рационально их использовать и своевременно пополнять за счёт капитальных вложений, одним из источников которых является амортизация основных средств.
В процессе производства основные фонды изнашиваются. Износом называется величина утраты первоначальных технико-эксплуатационных качеств объекта в процессе эксплуатации. Различают следующие виды износа: физический, моральный и внешний (экономический). В современных условиях необходимо выделять подвиды физического и морального износа: устранимый и неустранимый.
Одновременно с процессом износа объектов идёт процесс амортизации (восстановления) стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Особенности этих двух процессов заключается в том, что они идут параллельно, хотя и относятся к двум признакам орудий труда: износ - это свойство материальных объектов, которыми являются основные фонды, а амортизация - это процесс восстановления стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Несмотря на различия, принимается условие, что параллельность течения этих процессов даёт возможность использовать результаты начисления амортизации как стоимостную оценку износа орудий труда, позволяющую отразить его в бухгалтерском учёте. В действительности процесс износа орудий труда идёт иначе, чем процесс начисления амортизации.
Начисление амортизации в нашем случае осуществляется линейным способом.
Таблица 7-Начисление амортизации линейным способом, т.р.
Срок службы 3года, норма - 18%
| Дата Приоб-ретения | Первона-чальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточ-ная стоимость |
| 2007г 2008г 2009г | 10000 10000 10000 | 1800 1800 1800 | 1800 3600 5400 | 8200 6400 4600 |
Из расчёта линейным способом видно, что сумма амортизации одинакова за каждый год.
Использование этого метода позволяет существенно ускорить процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счёт внутренних источников , т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.
Таблица 8-Информация о степени изношенности оборудования
| Структурное подразделение. Объекты ОПФ | Первоначальная стоимость, Тыс.руб. | Сумма износа, Тыс.руб. | Процент изношености |
| Б | 1 | 2 | 3 |
| 2007 | 1860 | 658 | 35 |
| 2008 | 1190 | 870 | 73 |
| 2009 | 1080 | 950 | 87 |
Из таблицы следует, что используется оборудование, имеющее высокую степень изношенностию
Рассчитаем необходимый объём обновления операционных внеоборотных активов в процессе простого их воспроизводства:
ОВАпрост=СВФ+СВм
ОВАпрос- необходимый объем обновления операционных внеоборотных активов предприятия в процессе простого их воспроизводства
Коэффициент обновления (ввода) основных фондов (Кобн) доказывает удельный вес новых основных фондов в составе всех основных фондов и исчисляется по формуле:
где Сввод — первоначальная стоимость вновь введенных основных фондов за анализируемый период, тыс. руб.;
Скон — стоимость основных фондов на конец того же периода, тыс. руб.
Коэффициент выбытия основных фондов (Квыб) показывает, какая доля основных фондов, имевшихся к началу отчетного периода, выбыла за отчетный период из-за ветхости и износа, и определяется по формуле:
где Свыб — стоимость выбывших основных фондов за анализируемый период;
Снач — стоимость основных фондов на начало анализируемого периода, тыс. руб.
Коэффициент прироста основных фондов (Кпр) характеризует процесс обновления основных фондов с учетом величины выбытия устаревших фондов и определяется по формуле:
Пример расчета коэффициентов обновления, выбытия и прироста основных фондов за анализируемый период 2007–2009 гг. приведен в табл. 9.
Таблица 9-Расчет коэффициентов обновления, выбытия и прироста основных фондов за анализируемый период
| Год | Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб. | Стоимость | Коэффициент | |||||
| на начало года | на конец года | ввода | выбытия | прироста | ввода | выбытия | прироста | |
| основных фондов, тыс. руб. | ||||||||
| 2007 | 12 428 | 12 994 | 724 | 156 | 568 | 0,056 | 0,013 | 0,044 |
| 2008 | 12 994 | 13 667 | 809 | 136 | 673 | 0,059 | 0,010 | 0,049 |
| 2009 | 13 667 | 14 377 | 881 | 171 | 710 | 0,061 | 0,013 | 0,049 |
| Итого за анализируемый период | 11 982 | 14 377 | 2980 | 583 | 2395 | 0,207 | 0,049 | 0,167 |
Каждое предприятие должно самостоятельно, исходя из своих возможностей, экономической целесообразности, а также перспективы развития и конкурентных требований определить преимущества и предпочтение ввода, выбытия или прироста.
Анализ технического состояния основных фондов осуществляется путем сопоставления коэффициентов между собой. Так, например, сопоставление коэффициента обновления основных фондов с коэффициентом выбытия позволяет установить направления изменения основных фондов: если отношение коэффициентов меньше единицы, то основные фонды направляются преимущественно на замену устаревших; если отношение коэффициентов больше единицы, новые основные фонды направляются на пополнение действующих. В нашем примере основные фонды за все годы исследования направлялись на пополнение действующих фондов, что обеспечивало их значительный прирост.
При определении технического состояния основных фондов следует также рассчитывать срок их обновления. Это позволяет предприятию четче видеть свои возможности по обновлению и перспективу развития своей технической базы.
Срок обновления основных фондов (Тобн) определяется отношением первоначальной стоимости основных фондов на начало периода
Исходя из данных табл. 1 срок обновления по годам анализируемого периода следующий (табл. 2).
Таблица 10- Сроки обновления основных фондов
| | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. |
| 1. Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб. | 12 428 | 12 994 | 13 667 |
| 2.Ввод основных фондов, тыс. руб. | 724 | 809 | 881 |
| 3.Срок обновления основных фондов, лет (стр. 3 = стр. 1 / стр. 2) | 17,2 | 16,1 | 15,5 |
Как видим, положительным является факт систематического снижения срока обновления основных фондов, который за анализируемый период сократился более чем на 5,5 года.
Коэффициент износа основных фондов (Кизн) характеризует среднюю степень их износа и определяется по формуле:
где Сизн — стоимость износа всех или соответствующих видов основных фондов, тыс. руб.;
Сп — стоимость всех или отдельных видов основных фондов, тыс. руб.
Коэффициент износа рекомендуется исчислять на начало и конец исследуемого периода.
Коэффициент годности основных фондов (Кг) показывает, какую долю составляет их остаточная стоимость от первоначальной стоимости за определенный период. Он определяется по формуле:
Коэффициент годности основных фондов можно также исчислять вычитанием процента износа из 100 %.
Расчет коэффициентов износа и годности основных фондов осуществляется по табл. 11.
Таблица 11- Расчет коэффициентов износа и годности основных фондов на предприятии за 2007–2009 гг.
| Год | Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб. | Остаточная стоимость основных фондов, тыс. руб. | Износ основных фондов, тыс. руб. | Коэффициент износа | Коэффициент годности | |||||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | на начало года | На конец года | на начало года | на конец года | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | гр. 6 = гр. 2 – гр. 4 | гр. 7 = гр. 3 – гр. 5 | гр. 8 = гр. 6 / гр. 2 | гр. 9 = гр. 7 / гр. 3 | гр. 10 = гр. 1 – гр. 8 | гр. 11 = гр. 1 – гр. 9 |
| 2007 | 11 982 | 12 428 | 9560 | 10 010 | 2422 | 2418 | 0,20 | 0,20 | 0,80 | 0,80 |
| 2008 | 13 667 | 14 377 | 10 950 | 11 570 | 2717 | 2807 | 0,20 | 0,20 | 0,80 | 0,80 |
| 2009 | 14976 | 15255 | 11720 | 12300 | 3256 | 2956 | 0,20 | 0,20 | 0,80 | 0,80 |
Как видим, износ основных фондов на предприятии значительный (составляет 20 %), но положительным является не ухудшение коэффициента годности основных фондов, а его стабилизация.
Анализ технического состояния основных фондов требует от предприятия разработки программы внедрения новой техники и ввода новых производственных объектов. При этом особое внимание обращается на внедрение прогрессивного оборудования, на увеличение доли высокомеханизированных и автоматизированных производственных процессов, повышающих конкурентоспособность предприятия и его продукции.
Анализ состояния активов ФГУП «ЗАВОД «Пластмасс»»
В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.
Горизонтальный анализ активов предприятия (таблица 1) показывает, что абсолютная их сумма за отчетный год уменьшилась на 14 330 тыс. рублей. Основные средства, остатки незавершенного капитального строительства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованные запасы – по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпах прироста их величины. Оценить деловую активность предприятия можно только по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Такт), объема продаж (Тvрп) и прибыли (Тn):
100% < Такт < Тvрп < Тn
Данное соотношение принято называть «золотым правилом экономики предприятия». Если данные пропорции соблюдаются, то это свидетельствует о динамичности развития предприятия и укреплении его финансового положения.
На анализируемом предприятии темп роста активов 93,96% (222 514·100/236 844), объема продаж (выручки) – 96,54% (147 891·100/153 187), прибыли – 78,64% (2 845·100/3 618), то есть данное условие не выполнено:
100% > 93,96% < 96,54% > 78,64%
Первое неравенство (100% < Такт) показывает, что предприятие не наращивает свой экономический потенциал и масштабы деятельности.
Второе неравенство (Такт < Тvрп) свидетельствует о том, что объем продаж не растет быстрее экономического потенциала. Из этого можно сделать вывод о пониженной эффективности использования ресурсов на предприятии.
Третье неравенство (Тvрп < Тn) означает, что прибыль предприятия не растет быстрее объема реализации продукции и совокупного капитала.
Таким образом, можно сказать, что предприятие приходит в упадок.
Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.
Наибольший удельный вес (78,39%) в общей сумме активов предприятия приходится на иммобилизованные (внеоборотные) активы. В сравнении с началом 2008 года отмечается повышение их доли на 9,58 процентных пункта, и соответственное уменьшение доли оборотных активов. Данные изменения объясняются значительным уменьшением суммы оборотных активов предприятия на 25 501 тыс. руб и вместе с тем повышением суммы внеоборотных активов на 11 441 тыс. руб.
Рассмотрим более подробно изменение структуры внеоборотных активов. Анализ изменения структуры внеоборотных активов представлен в таблице 2.
Изменение величины внеоборотных активов в основном вызвано увеличением суммы незавершенного строительства на 6 719 тыс. руб, а также увеличением основных средств на 2 838 тыс. руб.
В целом, динамика структуры внеоборотных активов характеризуется:
- увеличением доли незавершенного строительства с 3,16% до 6,8%;
- снижением доли нематериальных активов на 0,05 процентного пункта с 0,27% до 0,22%;
- уменьшением доли основных средств на 4,7 процентного пункта – с 96,3% до 91,6%;
- увеличение доли отложенных налоговых активов на 1,13%.
Рисунок 1. Структура внеоборотных активов ФГУП «ЗАВОД «Пластмасс»» на 2007-2008
Рисунок1-Структура внеоборотных активов ФГУП «ЗАВОД «Пластмасс»» на 2008-2009.
Анализ основных средств ФГУП «ЗАВОД «Пластмасс»»
В состав внеоборотных активов входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения и прочие.
Основные средства представляют собой материально-техническую базу для высокоэффективного ведения производственной, коммерческой и иной деятельностью.
Основные средства в денежном выражении - это основные фонды.
Составляют 2 вида балансов по основным фондам:
1. Баланс по первоначальной стоимости (остаток на начало по первоначальной стоимости плюс введено по первоначальной стоимости выбыло по первоначальной равно остаток на конец по первоначальной)
2. Баланс по полной остаточной стоимости (остаток на начало по остаточной плюс введено по первоначальной минус выбыло по остаточной плюс капитальный ремонт и модернизация минус сумма начисленной амортизации за год равно остаток на конец года по остаточной стоимости).
Главной задачей анализа основных производственных фондов является: определение обеспеченности предприятия и его подразделений основными средствами, а также определить уровень их использования и причины изменения их в динамике.
Кроме этого одной из задач является изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования, и выявить резервы увеличения.
Анализ обычно начинают с изучения состава, структуры, динамики основных средств, их рост за анализируемый период.
По данным таблицы 3 можно сделать выводы:
Стоимость основных средств на ФГУП «завод«пластмасс»» увеличилась в целом на 15 802 тыс. рублей, это связано со значительным увеличением транспортных средств на 10 156 тыс. тенге и зданий на 2 347 тыс. рублей.
Наибольший удельный вес в стоимости основных средств составляют транспортные средства (52,62 процентов). В составе основных средств не имеются непроизводственные средства.
2007 года 2008 года
Рисунок2- структура основных средств «завод«пластмасс»»
На рисунке 3 можно увидеть уменьшенные доли статьи «машины и оборудование» в общем составе основных средств, что свидетельствует о сокращении активной части основных производственных фондов предприятия в 2006 году, так же уменьшалась статья «здания» и «инвентарь». Остальные структурные составляющие, как то: «сооружения» возросли на 0,38%, а «транспортные средства» на 0,62% и даже превысили 50% всего состава ОПФ на 2,62%. Для того чтобы определить рост или снижение стоимости основных средств необходимо выявить их причины составляется баланс движения основных средств (таблица 4).
В ФГУП «завод«пластмасс»» за анализируемый период было введено основных средств на 21 893 тыс. руб, а выбыло на 6 091 тыс. руб. На предприятии ежемесячно начисляется амортизация, годовая норма амортизации составляет 148 009 тыс. рублей.
Анализ эффективности использования основных средств
Для оценки эффективности использования основных фондов используются такие показатели как:
1. Фондоотдача (Фо) это отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.
Этот показатель показывает сколько тенге товарной продукции получено на каждый тенге, вложенный в основные фонды. В динамике фондоотдача должна увеличиться, если фонды используются эффективно.
2. Фондоемкость (Фе) является обратным показателем фондоотдачи.
Показывает сколько копеек затрат в основных фондах содержится в каждом рубле товарной продукции. В динамике фондоемкость должна изменяться.
По данным таблицы 5 видно, что в ФГУП «завод«пластмасс»» 01.01.2006 года 1,08 рублей затрат в основные фонды содержатся в каждом рубле товарной продукции, а на 01.01.2006 года 1,04 рубле.
Темп роста фондоотдачи по основным средствам превышает аналогичный показатель по внеоборотным активам (96,9 > 94,6).
По итогам проведенного анализа внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»» выявлено, что у данного предприятия сильно изношены основные средства.
В целях обновление основных средств и улучшения показателей фондоотдачи предприятию рекомендуется воспользоваться одним из видов заемного капитала, например, взять банковский кредит.
Анализ эффективности использования основных средств
Для оценки эффективности использования основных фондов используются такие показатели как:
1. Фондоотдача (Фо) это отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.
Этот показатель показывает сколько единицы товарной продукции получено на каждый единицы, вложенный в основные фонды. В динамике фондоотдача должна увеличиться, если фонды используются эффективно.
2. Фондоемкость (Фе) является обратным показателем фондоотдачи.
Показывает сколько копеек затрат в основных фондах содержится в каждом единицы товарной продукции. В динамике фондоемкость должна изменяться.
По данным таблицы видно, что в «завода»Пластмас»» 01.01.2008 года 1,08 рублей затрат в основные фонды содержатся в каждом тенге товарной продукции, а на 01.01.2008года 1,04 рублей.
Темп роста фондоотдачи по основным средствам превышает аналогичный показатель по внеоборотным активам (96,9 > 94,6).
По итогам проведенного анализа внеоборотных активов «завода»Пластмас»» выявлено, что у данного предприятия сильно изношены основные средства.
В целях обновление основных средств и улучшения показателей фондоотдачи предприятию рекомендуется воспользоваться одним из видов заемного капитала, например, взять банковский кредит.
Таблица22-Эффективность использования основных средств «завода»Пластмас»» за 2008 год
| Показатель | 2007г. | 2008г. | Изменения |
| Выручка, тыс. руб. | 156344 | 153 187 | - 3157 |
| Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. | 160162,5 | 163 841 | 3678,5 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 166969,5 | 159 314,5 | - 7655 |
| Фондоотдача по внеоборотным активам | 0,98 | 0,93 | - 0,05 |
| Фондоотдача по основным средствам | 0,1 | 0,96 | - 0,04 |
| Фондоемкость по внеоборотным активам | 1,11 | 1,08 | 0,03 |
| Фондоемкость по основным средствам | 1,02 | 1,04 | 0,02 |
Таблица 23-Эффективность использования основных средств «завода»Пластмас»» за 2009 год
| Показатель | 2008г. | 2009г. | Изменения |
| Выручка, тыс. руб. | 153 187 | 147 891 | - 5 296 |
| Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. | 163 841 | 168 713,5 | 4 872,5 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 159 314,5 | 158 374 | - 9 405 |
| Фондоотдача по внеоборотным активам | 0,93 | 0,88 | - 0,08 |
| Фондоотдача по основным средствам | 0,96 | 0,93 | - 0,03 |
| Фондоемкость по внеоборотным активам | 1,08 | 1,14 | 0,06 |
| Фондоемкость по основным средствам | 1,04 | 1,08 | 0,04 |
2.2.оценка эфективности внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»
Рисунок 3-Степень изношености оборудования
Из таблицы видно,что используется оборудование с высокой степенью изношености.Сумма износа растёт, а первоначальная падает.
Рисунок 4-Срок обновления основных фондов
Рисуно 5-Обновление основных фондов
Как видно из рисунка 4и 5 факт систематического снижения срока обновления основных фондов является положительным,который значительно сократился за анализируемый период .
Рисунок 6- Изменения среднегодовой стоимости
Из рисунка видно,что при снижение выручки повышается среднегодовая стоимость внеоборотных активов и исходя из этого среднегодовая стоимость основных средст снижается.
Рисунок 7-Фондоотдача по внеоборотным активам и основным средствам.
Рисуно 8- Фондоемкость по внеоборотным активам и основным средствам
Глава 3. Рекомендации по улучшению использования внеоборотных активов на предприятии
3.1. Выбор метода начисления амортизации как способ повышения эффективности использования внеоборотных активов
Роль внеоборотных активов в процессе производства, особенно их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике, обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
В процессе производства основные фонды изнашиваются. Износом называется величина утраты первоначальных технико-эксплуатационных качеств объекта в процессе эксплуатации. Различают следующие виды износа: физический, моральный и внешний (экономический). В современных условиях необходимо выделять подвиды физического и морального износа: устранимый и неустранимый.
Одновременно с процессом износа объектов идёт процесс амортизации (восстановления) стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Особенности этих двух процессов заключается в том, что они идут параллельно, хотя и относятся к двум признакам орудий труда: износ - это свойство материальных объектов, которыми являются основные фонды, а амортизация - это процесс восстановления стоимости, первоначально авансированной на орудия труда. Несмотря на различия, принимается условие, что параллельность течения этих процессов даёт возможность использовать результаты начисления амортизации как стоимостную оценку износа орудий труда, позволяющую отразить его в бухгалтерском учёте. В действительности процесс износа орудий труда идёт иначе, чем процесс начисления амортизации.
Объекты в начале полезного использования изнашиваются ускоренно, затем этот процесс замедляется, а в конце вновь ускоряется. Поэтому использование линейного метода начисления амортизации основных средств не может адекватно отражать процесс износа.
Предприятию следует дать свободу в выборе модели амортизации и методов её начисления.
Рассмотрим, каким способ наиболее выгодно для предприятия начислять амортизацию.
Предлагается возможность начисления амортизации различными способами:
линейным способом;
способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объёму продукции.
Названные способы начисления амортизации предполагают использование различных подходов при определении норм амортизации.
При линейном способе норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока использования объекта основных средств. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в течение срока его службы. Норма амортизации является постоянной. Расчёт представлен в таблице 9.
Таблица 9
Начисление амортизации линейным способом, т.р.
Срок службы 5 лет, норма - 18%
| Дата Приобретения | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная стоимость |
| 2007 2008 2009 | 10000 10000 10000 | 1800 1800 1800 | 5400 7200 9000 | 4600 2800 1000 |
Из расчёта линейным способом видно, что сумма амортизации одинакова за каждый год.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется сумма лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчётном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15: 1+2+3+4+5=15.
Затем путём умножения каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9000 т. руб. (10000-1000), определяют ежегодную сумму амортизации:,3/15,2/15,1/15. Расчёт предоставлен в таблице10.
Таблица 10
Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, т.р.
| | Первоначальная стоимость | Годовая сумма амортизации | Накопленный износ | Остаточная Стоимость |
| Дата приобретения | 10000 | | | 10000 |
| 2007 | 10000 | (3/15*9000)1800 | 7200 | 2800 |
| 2008 | 10000 | (2/15*9000)1200 | 8400 | 1600 |
| 2009 | 10000 | (1/15*9000)600 | 9000 | 1000 |
Из таблицы 10 видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
Метод уменьшающегося остатка основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твёрдая ставка, но чаще всего берётся удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.
Из расчёта линейным способом видно, что сумма амортизации одинакова за каждый год.
Использование этого метода позволяет существенно ускорить процесс формирования собственных финансовых ресурсов за счёт внутренних источников , т.е. способствует росту возвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.
Ускоренная же амортизация основных средств проводится исходя из удвоенной нормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной стоимости объекта.
Сумма амортизационных отчислений для ускоренного метода:
Фос – остаточная стоимость,
На – норма амортизации для ускоренного метода.
Соответственно для первого года эксплуатации:
В обоих случаях остаточная стоимость определяется по формуле:
Для первого периода остаточная стоимость:
Налог на имущество предприятий установлен законодательством РФ и составляет 2% от их остаточной стоимости Фос (с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев, года. Мы производим все расчёты по итогам года.
Итак, налог на основные средства:
Т.е. если при линейном методе остаточная стоимость составила 8200 руб., то налог в данном случае равен 800 руб. (40000*0,02).
Из рисунка 4 видно, что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе значительно выше, чем при линейном методе. Соответственно при линейном методе остаточная стоимость основных фондов выше (рис. 5), так как она непосредственно зависит от суммы амортизационных отчислений.
Налог на имущество находится в прямой зависимости от остаточной стоимости основных средств. Следовательно, применяя ускоренный метод амортизации, организация платит государству меньшую сумму налога. Однако, необходимо учитывать, что у ускоренного метода есть свой недостаток – он приводит к росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности.
Рисунок 4 – Сумма амортизационных отчислений
Рисунок 5 - Остаточная стоимость
По итогам проведенного анализа внеоборотных активов «завода»Пластмас»» выявлено, что у данного предприятия сильно изношены основные средства.
В целях обновление основных средств и улучшения показателей фондоотдачи предприятию рекомендуется воспользоваться одним из видов заемного капитала, например, взять банковский кредит.
3.2. Пути повышения эффективности использования внеоборотных активов ФГУП «Завод «Пластмасс»»
Важным путем повышения эффективности использования основных фондов на ФГУП «Завод «Пластмасс»» является уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда, вследствие их физического износа, что после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается физически неизношенным.
Хотя экстенсивный путь улучшения использования основных фондов на ФГУП «Завод «Пластмасс»» использован пока не полностью, он имеет свой предел. Значительно шире возможности интенсивного пути. Интенсивное улучшение использования основных фондов предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Увеличение интенсивной загрузки основных фондов на ФГУП «Завод «Пластмасс»» может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы.
Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.
Интенсивность использования основных фондов на ООО «Волна» повышается также путем технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства, ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, совершенствования научной организации труда, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.
Существенное направление повышения эффективности использования основных фондов на ООО «Волна» - совершенствование их структуры.
Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту рентабельности продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цеха не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии – важнейшее направление улучшения их использования.
Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования.
Как показал анализ, использование основных фондов на предприятии повысилось. Повышение коэффициента сменности работы основных фондов – важный источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.
Можно выделить следующие основные направления повышения сменности работы оборудования на ООО «Волна»:
- повышение уровня специализации рабочих мест, что обеспечивает рост серийности производства и загрузку оборудования;
- повышение ритмичности работы;
- снижение простоев, связанных с недостатками в организации обслуживания рабочих мест, обеспечением станочников заготовками, инструментами;
- лучшая организация ремонтного дела, применение передовых методов организации ремонтных работ.
- механизация и организация труда основных и особенно вспомогательных рабочих. Это позволит высвободить рабочую силу и перевести ее с тяжелых вспомогательных работ на основные работы во вторую и третью смену.
Главное назначение повышения сменности использования оборудования – это совершенствование формирования основных фондов. Именно в процессе их формирования с учетом специфики данного предприятия должна быть достигнута главная пропорция между рабочей силой и основными фондами, должно соблюдаться соответствие роста основных фондов и увеличение объема продукции, а также соотношение между активной и пассивной частями основных фондов; должна постоянно совершенствоваться структура основных фондов, то есть увеличиваться доля прогрессивного и более «молодого» по возрасту эксплуатации оборудования, должно совершенствоваться вспомогательное производство, за счет которого можно добиться высвобождения рабочих и направления их в основное производство, то есть повысить сменность использования оборудования.
Приведенный анализ обобщающих показателей использования основных фондов показывает, что эффективность вложения средств в основные фонды возрастает, о чем свидетельствует повышение показателя фондоотдачи основных фондов. Предприятию необходимо сохранять тенденцию повышения фондоотдачи. В случае ее снижения руководство предприятия должно рассмотреть следующие пути роста:
- повышение производительности оборудования в результате технического перевооружения и реконструкции действующих и строительства новых предприятий;
- увеличение коэффициента сменности работы оборудования;
- улучшение использования времени и мощности;
- ускорение освоения вновь вводимых мощностей;
- замены ручного труда машинным;
- снижение стоимости единицы мощности вновь вводимых, реконструируемых и перевооружаемых предприятий.
Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фонда потребления. Повышение фондоотдачи будет способствовать:
- улучшению проектирования, сокращения времени разработки технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основных фондов, то есть всемерному сокращению цикла «наука – производство – продукция».
- улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования.
- экстенсивному использованию основных фондов, увеличению коэффициента сменности, ликвидации простоев оборудования.
- интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одной машиной двух или нескольких операций, развитию научной организации труда.
- улучшению условий и режима труда с учетом производственной эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых, четкой работы транспорта).
- сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства.
- улучшению материально-технического снабжения основных фондов.
Кроме того, для повышения эффективности использования основных фондов руководству предприятия можно принять такие меры, как инвентаризация активов предприятия и высвобождение их от балласта неликвидов, неиспользуемого оборудования.
Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных фондов предприятия, и в конечном итоге положительно отразятся на общем финансовом состоянии предприятия и эффективности его деятельности.
Заключение
Основной капитал, отражаемый на счетах баланса компании называют внеоборотными активов. С таких позиций внеоборотные активы — это определенная стоимостная оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства. В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы — это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия (компании), многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли).
С позиции бухгалтерского учета под внеоборотными понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.
Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Внеоборотные активы относятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше).
К особенностям внеоборотных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.
Внеоборотные активы — это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса. Следовательно, внеоборотные активы (основной капитал) требуют постоянного и грамотного управления ими, что и является важнейшей задачей финансового менеджмента.
Внеоборотные активы формируются, как правило, за счет средств учредителей (акционеров). Прирастание основного капитала может идти также, в частности, и за счет заемных средств. К тому же имущество, уже находящееся в собственности компании, может выступать залогом под последующие заимствования.
Каждый бизнес предполагает определенную (оптимальную) структуру внеоборотных активов (состав и количественные пропорции). Сама специфика бизнеса в определенной мере обусловливает материальную форму внеоборотных активов, их состав и структуру.
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие в осуществлении производственной деятельности предприятия. К производственным основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, машины, транспортные средства и другие объекты.
Непроизводственные основные средства - это объекты, не связанные с производственной деятельностью предприятия. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п.
Необходимо правильно произвести разделение, так как амортизация и затраты на содержание непроизводственных объектов относятся на собственные источники, а производственных - на себестоимость.
Объектом дипломного исследования является ФГУП «Завод «Пластмасс»».
В течение 2008 года в составе основных средств ФГУП «Завод «Пластмасс»» произошли значительные изменения. Так, на начало периода преобладали здания, в то время как на конец
Это объясняется значительным поступлением машин и оборудования в
В нашем случае, коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия (0,34>0,1). То есть, на нашем предприятии поступление основных фондов преобладает, идет накопление основных фондов, что не может быть оценено положительно. Так как в нашей ситуации можно сказать, что предприятие накапливает излишки оборудования, в то время как не все основные фонды могут использоваться достаточно эффективно.
Фондоотдача ОПФ показывает, что с 1 рубля ОПФ было получено 11,65 тыс. руб. выручки от продажи в
В то же время фондоотдача активной части ОПФ снизилась на 38,3%.
Повышение фондоотдачи приводят при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара.
Соотношение темпов прироста стоимости основных средств (37,7%) и темпов прироста объемов выпуска (61,7%) позволяет определить предельный показатель фондоемкости, то есть прирост основных средств на 1% прироста продукции.
В нашем случае, это 0,61. Так как предельный показатель фондоемкости менее единицы, то имеют место повышение эффективности использования основных фондов и рост коэффициента использования производственной мощности.
На начало
Увеличение стоимости ОПФ на 1580 тыс. руб. привело к снижению фондорентабельности на 0,31.
Таким образом, из двух представленных факторов на снижение фондорентабельности наибольшее влияние оказал экстенсивный рост основных фондов, не приведший к увеличению прибыльности продаж.
Отрицательное влияние на величину фондорентабельности оказало снижение рентабельности продаж на 0,057. В то же время рост фондоотдачи позволил вырасти фондорентабельности на 0, 238.
Таким образом, эффективность использования основных фондов ФГУП «Завод «Пластмасс»» не удовлетворяет потребностям предприятия.
В нашем случае, на фондоотдачу положительное влияние оказывает доля активной части ОПФ. Поэтому для роста данного показателя следует увеличить долю машин и оборудования в общем составе основных фондов.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс»
Налоговый кодекс Российской Федерации Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс» Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс»
Федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс»
Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ Информационно – правовая база данных «Консультант - плюс».
Нормы расхода топлива и ГСМ, - М.: Приор-издат, 2008г
Аникин Б.А. Логистика. Учебник, издание 2-е, М. Инфра-М, 2009г
Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа». 4-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2008.
Богатин Ю. В. Швандар В. А. Инвестиционный анализ. – М.: 2008
Бочаров В. В. «Управление денежным оборотом предприятий и корпораций». – М.: Финансы и статистика, 2007г.
Бочаров В. В. «Корпоративные финансы». – СПб.: Питер, 2008.
Брнгхэм Т. О. , Гапенски Л. «Финансовый менеджмент». Полный курс (в 2-х томах)./ пер. с англ. – СПб.: Экономическая школа, 2008г.
Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. Налоговый и бухгалтерский учёт. изд. Питер, 2009
Друри К. Управленческий учёт и производственный учёт. Пер. с англ. Учебник. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005г.
Ефимова О.В. Финансовый анализ: 4-е издание, М. 2005
Захарьин В.Р. Учётная политика организации (с учётом требований главы 25 НК РФ), М.:
Ковалев В.В. Финансовый анализ: М, 2006
Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. Изд. 4-е. – М.: Инфра–М, 2008.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт, учебное пособие, изд. 4-е, М.: Инфра-М, 2007
Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М., 2008.
Рассказова – Николаева С.А. Учётная политика организации, М.:2009
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е издание Минск, Новое знание, 2007
Сергеёв В.И. Менеджмент в бизнес – логистике. – М.: Информационно – издательский дом «Филинъ», 2007
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2007г.
Этрилл П. Финансовый менеджмент для неспециалистов: Учебное пособие по программе «МБА» Изд. 3-е. – С-Петербург: Питер, 2009.
Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник. Под редакцией Стояновой Е.С. М.: Изд-во Перспектива. 2005г.
Финансовое управление компанией. Общая ред. Кузнецовой Е.В. М.: Фонд «Правовая культура». 2009г.
«Финансы». Учебное пособие под ред. Ковалевой А.М. - М.: Финансы и статистика. Изд. 4-е 2007г.
Газеты: «Российская газета, «Экономика и жизнь», «Финансовая газета».
Журналы: «Вопросы экономики», «Профиль», «Итоги».
