1.ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ НДС,НДФЛ.
          

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех

налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории

универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок

взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении

источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при

косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных

платежей (в основном в составе цены).

Отличительной чертой  косвенных налогов является также то обстоятельство, что

с экономической точки зрения, основное его бремя  уплаты переносится

плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ,

услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается

платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает

прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают

его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами

исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место

оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного

потребления, затраты по которым не относятся  на издержки производства и

обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит

реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление  НДС

регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не

выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для  целей

налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный

расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. при ввозе товаров на территорию России

они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектами обложения этим налогом

выступают не только обороты по реализации на территории России товаров

(работ, услуг), но и товары, ввозимые на территорию страны. Закрепление в

качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, а также

особенности отнесения к зачету сумм НДС, Уплаченных на таможне в режиме

общего налогообложения, также порождают дополнительные трудности в порядке

исчисления и уплаты НДС.

Рассматривая экономическую и юридическую природу НДС необходимо отметить, что

в различных странах мира используются свои методики его исчисления и уплаты.

Причем очень многое зависит от того, какой принцип в определении добавленной

стоимости будет положен в основу.

Так, добавленной стоимостью можно представить как сумму заработной платы (V)

и получаемой прибыли (М). С другой стороны добавленную стоимость можно

определить как разность между выручкой от реализации товаров (О) и

производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах можно выделить четыре основных механизма

расчета НДС:

-         R (V+M), где R-ставка налога;

-         RV + RM;

-         R (O-I);

-         RO-RI.

При таких условиях, когда при исчислении НДС могут быть использованы

различные подходы и способы, наиболее важным является законодательно

установленный порядок исчисления НДС.

Так, первоначальная редакция ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость»

содержала следующее определение: НДС «представляет собой форму изъятия в

бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса

производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации». 

Исходя из анализа данной нормы следует, что законодатель  установил лишь общее

понятие налога, из которого вообще не ясно как же он будет взиматься.

Однако, позднее, Законом от 16.07.92г., статья 1 была изложена в новой редакции

– она стала определять общий механизм исчисления НДС: «Налог представляет

собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных

товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки

производства и обращения».

Однако, новая формулировка понятия НДС, по-прежнему не отражает все случаи

его исчисления, поэтому придавать ей основополагающее значение не

представляется возможным. Более того, при обычных условиях, когда происходит

смена основных элементов налога (объект налогообложения, налогоплательщик,

ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеров налогового бремени. В

то же время  изменение ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» не

повлекло никаких принципиальных изменений в системе обложения этим налогом.

Поэтому в ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость» дано всего лишь

общее определение налога,  конкретное содержание которого может меняться в

зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих уровней по ставке, установленной в законном порядке.


Налог на добавленную стоимость  (НДС) - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М.Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться  с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше  использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957г. о создании Европейского Экономического сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения  (т.е. стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным  условием для вступления в члены ЕЭС.

До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992г.  НДС применялся в 82 странах мира.

Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой политики зарубежных стран в 70-80-е годы. История не знает другого такого примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира. Причин для роста   популярности НДС много, однако,  основными из них являются следующие:

-         стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление; НДС имеет потенциально широкую базу обложения;

-         предпочтение облагать расходы конечных потребителей, а не  затраты производителей;

-         вступление в ЕЭС, необходимым условием которого является наличие действующей в стране системы НДС.

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г. который  более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В условиях свободного ценообразования исключается возможность формирования бюджета  посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный  источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается  равный подход  к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от  организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения  и определяется в виде разницы между  стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием "добавленная стоимость", что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует  13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог.

Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции. В странах ЕЭС налог используется с целью унификации и гармонизации национальных налоговых систем, а также для формирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет важную роль в регулировании внешнеэкономических связей.

Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая  информационная база, система контроля и учета.

Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» отдельно определяет доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации. При этом и первые, и вторые определяются НК путем определения перечня фактов, совершение которых относится к фактам получения физическим лицом дохода (ст. 208 НК РФ). В соответствии со статьей 209 НК РФ, доход физического лица признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Также путем формирования перечня статьи 211 и 212 НК РФ определяют понятия доходов физических лиц, получаемых, соответственно, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Устанавливая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, статья 214.1 НК РФ в части доходов фактически говорит о прибыли (убытке), то есть финансовом результате физического лица от совершения соответствующих операций: «доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд)» (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Соответствующие расходы физического лица определяются в данном случае также исключительно перечнем (в той же норме НК РФ).

Аналогичный порядок (исчисление финансового результата как разницы между доходами и расходами) определяется НК РФ для случаев реализации акций/долей/паев, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций; реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, и т. п.

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определяются перечнем, содержащимся в статье 217 НК РФ.

Также принцип «доходы минус расходы» используется при определении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (ст.ст. 218–221 НК РФ).

Важным моментом является определение статьей 223 НК РФ порядка установления даты фактического получения дохода, то есть, говоря бухгалтерским языком, даты признания дохода, полученного физическим лицом, для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, глава 23 НК РФ не дает общих определений категориям «доходы» и «расходы», ограничиваясь исключительно перечнем фактов, признаваемых получением и несением таковых физическими лицами — плательщиками налога на доходы физических лиц.