Реферат

Реферат Анализ объема производства и реализации продукции 2

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024




Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические основы анализа объема производства и реализации продукции………………………………………………………………………...5

1.1.          Задачи и источники анализа производства и реализации продукции………………………………………………………………5

1.2.          Методика анализа динамики и выполнения плана по производству и реализации продукции…………………………………………………7

1.3.          Основные направления анализа ассортимента и структуры продукции……………………...............................................................10

1.4.          Методика анализа качества произведенной продукции и потерь от брака………………………....................................................................14

1.5.          Методика анализа ритмичности производства……...........................18

1.6.          Факторный анализ и  выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции………………………………………………...21

2. Практика выполнения анализа объема производства и реализации продукции на примере предприятия ООО «Мебель»…………………………29

2.1.          Анализ динамики и выполнения плана по производству продукции...............................................................................................29

2.2.          Анализ структуры производства и ритмичности работы предприятия……………………………………………………………31

2.3.          Факторный анализ и выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции………………………………………………...34

Заключение……………………………………………………………………….36

Список литературы………………………………………………………………39
Введение

Объем производства и реализации продукции являются важнейшими показателями деятельности любого промышленного предприятия. В условиях ограниченных производственных возможностей  и относительно неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - получение прибыли. Поэтому вопросы анализа производства и реализации продукции актуальны всегда и имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Цель анализа производства и реализации продукции со­стоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыс­кании внутренних резервов роста объема производства. В работе рассматриваются проблемы производства и реализации продукции, а также анализируется объем произведенной продукции.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ анализа объема производства и реализации продукции, а также проведение данного анализа на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·        Изучить задачи и источники анализа производства и реализации продукции;

·        Рассмотреть методику анализа динамики и выполнения плана по производству и реализации продукции;

·        Изучить основные направления анализа ассортимента и структуры продукции;

·        Рассмотреть методику анализа качества произведенной продукции и потерь от брака;

·        Изучить методику анализа ритмичности производства;

·        Провести факторный анализ и выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

·        Выполнить анализ динамики и выполнения плана по производству продукции;

·        Провести анализ структуры производства и ритмичности работы предприятия;

·        Выполнить факторный анализ и выявить резервы увеличения выпуска и реализации продукции.

         Объектом исследования в данной работе является предприятие  ООО «Мебель». Предмет исследования - объем производства и реализации продукции в условиях данного предприятия, ее ассортимент и структура, а также экономические отношения, связанные с производством и реализацией  продукции.

Источниками информации для написания данной курсовой работы являются учебные пособия, журналы, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», оперативные планы-графики.
1.  Теоретические основы анализа объема производства и реализации продукции

1.1.          Задачи и источники анализа производства и реализации продукции

Успех или неуспех хозяйствующего субъекта зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка заложены в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции, техническое совершенствование производства, потребности  материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Хозяйствующий субъект при планировании объёма производства и определения производственной мощности определяет, какую продукцию, в каком объёме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Темпы роста объёма производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Деятельность хозяйствующих субъектов должна быть направлена на то, чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого качества при минимальных затратах. Поэтому анализ объёма производства и реализации продукции имеет важное значение.

Целью анализа производства и реализации продукции является нахождение путей увеличения объёмов реализации по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей, улучшения её качества, в изыскании внутренних резервов роста объёма выпуска и как результат – увеличение прибыли предприятия [7].

Основными задачами экономического анализа объёма производства и реализации продукции на предприятии являются:

- Оценка динамики по основным показателям объёма, структуры и качества продукции;

- Проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряжённости и реальности;

- Выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объёма производства и реализации продукции;

- Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

- Разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества продукции.

Объекты анализа производства  реализации продукции представлены на рисунке 1.

 

Рис.1 Объекты анализа объёма производства и реализации продукции
В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства:

¨                Недостатки в организации производства и труда;

¨                Нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов;

¨                Брак продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются унифицированная статистическая форма отчётности №1-П (годовая и квартальная), форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики.

1.2.          Методика анализа динамики и выполнения плана производства и реализации продукции

В настоящее время предприятие самостоятельно разрабатывает планы на основе контрактов на поставку товаров, госзаказа, изучения конъюнктуры рынка, анализ выполнения плана позволяет оценить:

¨                Степень выполнения договорных обязательств;

¨                Качество планирования;

¨                Качество менеджмента.

В тоже время планы выпуска продукции в общем объёме являются исходной базой для составления плана обеспечения сырьём, материалами, комплектующими изделиями, оснащения оборудованием, составления штатного расписания. Анализ выполнения плана выпуска продукции позволяет установить причины неэффективного использования производственного потенциала. В процессе анализа необходимо установить выполнение плана и динамику по производству сертифицированной продукции. Дать оценку выполнения задания по сертифицированной продукции. Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоёмкости и по стоимости. Объём производства характеризуется валовой и чистой продукцией, выпуска – готовой и товарной продукцией, реализации – отгруженной и реализованной продукцией.

Нормативные трудовые единицы измерения привлекаются для анализа выполнения плана по объёму производства главным образом в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства невозможно использовать натуральные единицы измерения. Применение показателей трудоёмкости продукции для оценки результатов производственной деятельности позволяет уточнить эти результаты, выявить влияние побочных факторов на показатели объёма производства и выпуска продукции. При анализе хозяйственной деятельности использование единиц трудоёмкости имеет вспомогательное значение наряду с основной денежной оценкой [10].

При анализе структуры продукции необходимо обеспечить группировку изделий по отраслевым сегментам на соответствующую профилю данного предприятия, сравнимую  несравнимую (новую) продукцию. Сдвиги в структуре продукции указывают влияние на динамику обобщающих показателей хозяйственной деятельности: выпуска продукции, производительности труда, себестоимости и прибыли.

При планировании, учёте и оценке производства продукции наряду с натуральными показателями (ассортимент, номенклатура) используются и стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная продукция).

Объём выпуска продукции, исчисленный в стоимостном выражении, не всегда даёт правильное представление  об объёме выполненных предприятием работ по выпуску продукции. Это связано с тем, что на показатель объёма выпуска продукции в стоимостном выражении оказывают влияние изменение структуры выпускаемой продукции и изменение стоимости сырья. Изменение структуры вызывается рядом причин:

1.                 отсутствием необходимой техники;

2.                 недостатками в организации материального обеспечения.

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели не отражают реальных рудовых затрат, что обусловлено тем, что стоимость продукции состоит из затрат живого и овеществлённого труда. Соотношение этих затрат в различных видах продукции различно, вследствие чего выделяют трудоёмкое, материалоёмкое, капиталоёмкое производство. Поскольку между ценами и затратами труда нет прямо пропорциональной  зависимости, то изменение структуры производства может оказать существенное влияние в стоимостном выражении (завышая или занижая его).

Это требует использования и других измерителей объёма производства, более точно характеризующих трудоёмкость производства продукции на данном предприятии. К ним относится объём производства, исчисленный в нормо-часах. Использование показателей, реально отражающих трудоёмкость производства продукции, предполагает определение объема продукции, произведённой собственными силами хозяйствующего субъекта, а также производительности труда, фондоёмкости, фондоотдачи, материалоёмкости, материалоотдачи.

Затем проводится оперативный анализ производства и отгрузки продукции, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объёму, ассортименту, качеству за день нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонения от плана.

Анализ реализации продукции связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятий оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Это может привести к потере рынка сбыта, а следовательно, к снижению производства.

Процент выполнения договорных обязательств (Кд.п.) рассчитывается следующим образом:

Кд.п = (Vпл.п-Vнедоп) / Vпл.п

где Vпл.п – плановый объём отгрузки по договорным обязательствам,

Vнедоп – объём недопоставленной продукции,

Vпл.п – плановый объём.

В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и вырабатываются корректирующие меры по выполнению договорных обязательств [5].

1.3. Основные направления анализа ассортимента и структуры продукции

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

Ассортимент – перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них.

Своевременное обновление ассортимента продукции с учётом конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.

Цель анализа – выработка рекомендаций по изменению ассортимента и структуры продукции на предстоящий период с учётом потребностей рынка и возможностей предприятия.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента продукции  включает  себя следующие основные моменты:

¨                Определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

¨                Оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к  выпуску продукции;

¨                Изучения жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых,  более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

¨                Оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Обобщающую характеристику изменений в ассортименте продукции даёт одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:


При этом в расчёт принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчётном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода). Рассчитывают также коэффициент обновления ассортимента продукции путём деления объёма выпуска новых изделий на общий выпуск продукции.

Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности, который рассчитывается следующим образом:



Где - изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объёме выпуска (продаж) за исследуемый период;

n – число номенклатурных групп (видов) продукции.      

Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.

Причины изменения ассортимента продукции могут быть  как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины – недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объёма производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению её  структуры, то есть соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре означает сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных её видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объём выпуска в стоимостной оценке, материалоёмкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объём её выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции [1].

Расчёт влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной постановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

ВП усл 1=Σ(VВП общ 1*У∂i0* Цi0)

ВП усл 2=Σ(VВП общ 1*У∂i1* Цi0)

∆ВПстр = ВП усл 2 – ВП усл 1

Где  ВП усл 1,2- условный  выпуск продукции в отчётном периоде.

∆ВПстр - Изменение объёма выпуска продукции в стоимостном выражении;

VВП общ 1 – фактический общий объём выпуска продукции отчётного    периода;

У∂i0,1 – удельный вес i-го вида продукции в общем объёме выпуска в базовом и отчётном периоде;

Цi0 –  базовая оптовая цена.

Если продукция однородная, то для расчёта влияния структурного фактора на объём её производства в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены  единицы продукции (∆Цстр) за счёт структуры:



Затем, умножив полученный результат на общий фактический объём производства продукции в условно-натуральном выражении, узнаём изменение объёма выпуска продукции в стоимостном выражении:

∆ВПстр = ∆Цстр* VВП общ 1

Расчёт влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен (если продукция однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической структуре продукции, а затем при базовой и разность между ними умножается на фактический общий объём производства продукции отчётного периода в условно-натуральном выражении:



Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки.

Используя описанные выше приемы, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоёмкость, материалоёмкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия.

1.4. Методика анализа качества произведённой продукции и потерь от брака

Следующим направлением анализа объема производства и реализации продукции является качество продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счёт объёма продаж, но и за счёт более высоких цен.

Качество продукции – понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надёжность и долговечность.

Основными задачами анализа качества являются:

1.                 Оценка качества выпускаемой продукции;

2.                 Выявление причин снижения качества;

3.                 Установление влияния изменения качества на объём выпуска.

В условиях рынка оценка качества строится на показателях, отражающих конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешнем рынках. Качество – это величина непостоянная. Она зависит:

¨                От уровня применяемой техники и технологии;

¨                От уровня квалификации;

¨                От дисциплины.

К обобщающим показателям, характеризующим качество продукции, относят:

¨                Объём и удельный вес сертифицированной продукции в общем объёме выпуска продукции;

¨                Удельный вес новой продукции в общем её выпуске;

¨                Удельный вес продукции высшей категории качества;

¨                Средний коэффициент сортности;

¨                Удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

¨                Удельный вес экспортируемой продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции независимо от её вида и назначения.

Частные (индивидуальные) показатели качества характеризуют технические и потребительские свойства продукции (полезность, надежность, технологичность, эстетичность).

Косвенные показатели – штрафы за некачественную продукцию, объём и удельный вес бракованной продукции, удельный вес продукции, на которую поступили рекламации от покупателей, потери от брака.

Одной из основных задач анализа качества является определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции (∆ВП), выручку от реализации продукции (∆В) и прибыль (∆П). Расчёт производится следующим образом:

∆ВП = (Ц1-Ц0)* VВП1

∆В =  (Ц1-Ц0)*VРП1

∆П = [(Ц1-Ц0)*VРП1] – [(С1-С0)* VРП1]

Где Ц0 и Ц1 – соответственно цена изделия до и после изменения качества;

  С0 и С1 – соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;

VВП1 – количество произведённой продукции повышенного качества;

VРП1 – объём реализации продукции повышенного качества.

Оценка и контроль за соблюдением качества достаточны просты в том случае, если заданное потребительское свойство товара может быть охарактеризовано одним из признаков (срок службы, надёжность, прочность на удар и т.п.). Сложнее эта задача становится в ситуации, когда учитываются конкретные проявления свойств товара в определённых условиях потребления (например, эксплуатационные свойства). Дело в том, что непосредственно интегрировать разнообразные характеристики качества не представляется возможным, так как все они различны по своей значимости для разных потребителей [3].

Один из способов получения данных об изменении качества товаров состоит в том, чтобы экспертным способом создать номенклатурный перечень признаков качества, ранжировать их по значимости для потребителя в рамках определённой шкалы весов и сравнивать фактически достигнутые уровни показателей с показателями, принятыми за базу сравнения (эталон, стандарт, требования технических условий и т. п.). Расчётная формула сводного индекса качества товаров имеет следующий вид:

Сводный индекс качества товаров =

Где Сi – весовой коэффициент значимости соответствующего признака   качества;

Сj – коэффициент весомости товарной группы в общем объеме продаж;

 ∑ - суммирование взвешенных коэффициентов качества по набору товаров с учётом нескольких признаков полезности.

Изменение качества проданных товаров можно оценивать путём косвенных расчётов – через динамику цен реализации товаров, так как качественные товары продаются по сравнительно низким ценам.

Эффект от изменения качества товара = фактическая стоимость продаж товаров по ценам соответствующего качества – фактическая стоимость продаж товаров по средним ценам реализации товара в базисном периоде.

Важнейшим источником повышения экономической эффективности продукции являются:

¨                Снижение текущих затрат на устранение дефектов и брака (Э1), рассчитываемых по формуле:

¨                Повышение качества продукции с уменьшением переделок по устранению брака;

¨                Экономический эффект в сфере эксплуатации объекта за счёт повышения срока службы продукта;

¨                Экономия на текущих  единовременных затратах.

Одним из косвенных показателей качества продукции является брак. В процессе анализа изучают динамику по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске продукции; определяют потери от брака.

Изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности  и разрабатываются меры по их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии, организации производства и квалификации рабочих, аритмичность производства. 

Стоимость и уровень брака продукции представляется важнейшей характеристикой качества, технического и организационного уровня производства продукции и качества выполненных работ. Поэтому анализ брака в производстве расширяет и углубляет информацию о реальном положении дел на предприятии с качеством выпускаемой продукции. Брак производства не является параметром качества продукции, так как брак – это непроизводительные затраты.

Брак делится на исправимый и неисправимый. К исправимому браку относят изделия, затраты на исправление которых не превышают затрат по изготовлению новых. Неисправимый (окончательный) брак предполагает, что дополнительные затраты проводить невозможно или  нецелесообразно.

Исправление брака приводит к удорожанию себестоимости продукции, снижению прибыли, а неисправимый брак приводит  к снижению объёма производства, повышению себестоимости и снижению прибыли.

По месту выявления брак делится на внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями).

Источниками информации для проведения анализа являются данные оперативно-технического учёта и данные бухгалтерского учёта и данные бухгалтерского учёта. Анализ потерь от брака осуществляют следующим образом:

1.                 определяют величину окончательно забракованной продукции по периодам (прошлый год и отчётный), находят отклонения и дают оценку;

2.                 анализируют показатели в динамике;

3.                 определяют удельный вес брака в себестоимости товарной продукции по периодам, дают оценку;

4.                 определяют влияние изменения потерь на величину объёме выпуска, то есть сумму недовыпущенной продукции в результате допущенного брака. Чтобы рассчитать объём недовыпущенной продукции (- Vнд.п), необходимо объём продукции отчётного года (Vтп.ф) умножить на уровень брака (% брака) в себестоимости товарной продукции и разделить на 100%:

- Vнд.п = (Vтп.ф.* % брака) / 100%

Затем выявляются причины снижения качества и допущенного брака по местам их возникновения, центрам ответственности. Разрабатываются мероприятия  по устранению брака и повышению качества [9].

1.5. Методика анализа ритмичности производства

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и отгрузки продукции. Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объём незавершённого производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы. Всё это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки ритмичности работы предприятия используются прямые и косвенные показатели.

Таблица 1 – Показатели ритмичности работы предприятия

Прямые показатели
Косвенные показатели

Коэффициент ритмичности
Наличие доплат за сверхурочные работы

Коэффициент вариации
Оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта

Коэффициент аритмичности
Потери от брака

Удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску
Уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции

Удельный вес произведённой продукции за каждый месяц к квартальному выпуску
Наличие сверхнормативных остатков незавершённого производства и готовой продукции на складах



Один из наиболее распространённых показателей – коэффициент ритмичности. Величина его определяется путём суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня. Также коэффициент ритмичности можно определить как отношение суммы фактически выпущенной продукции в пределах плана за ряд последовательных отрезков времени анализируемого периода к сумме планового выпуска продукции за этот же период времени:

Крит = (Σqфz0 не больше Σq0z0) / Σq0z0

Где Σqфz0 - суммы фактического выпуска продукции в сопоставимых ценах;

Σq0z0 – сумма планового выпуска.

Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:



Где (хi – х)2 – квадратическое отклонение от среднеквадратного задания;

n – число периодов;

х – плановый среднеквартальный (среднедекадный, среднемесячный, среднеквартальный) выпуск продукции.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, выше показатель аритмичности.

Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого относительное изменение объёма производства продукции по данной причине необходимо отнести к общему показателю аритмичности и умножить на 100.

Также необходимо определить стоимость недоданной продукции в установленные планом-графиком сроки в результате неритмичной работы предприятия.

Стоимость недовыпущенной продукции определяется следующим образом:

-ΣV = Vпл * Карит

Где Vпл – плановый объём выпуска продукции;

Карит – коэффициент аритмичности.

Упущенные возможности хозяйствующего субъекта в связи с неритмичностью работы определяются как разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного, среднемесячного) объёма производства за утки (декады, месяцы):

-ΣV = ΣVф – V maxсутки(декада)

Где ΣVф - фактический выпуск продукции;

V maxсутки(декада)-  возможный выпуск продукции.

В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

1.6. Факторный анализ и выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции

Анализ динамики и выполнения плана по реализации продукции и выполнению договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее объема.
Подпись: Численность персоналаПодпись: Производитель-ность трудаПодпись: Размер основных средствПодпись: ФондоотдачаПодпись: Размер потребленных предметов трудаПодпись: Материало-отдача




Рис. 2 Схема факторной системы объема реализации продукции

На изменение объёма выпуска оказывают влияние три группы факторов:

1. Изменение эффективности использования основных фондов:

ВП = ОФ * Фо;

РП = ОФ * Фо * j рп (вп),

где ВП – стоимость валовой продукции;

РП – стоимость реализованной продукции.

ОФ – среднегодовая сумма основных производственных фондов   предприятия,

Фо – фондоотдача основных производственных фондов,

 j рп (вп) – доля реализованной продукции в объёме выпущенной продукции отчётного периода.

2. Изменение эффективности использования оборотных фондов:

ВП = МЗ * Мо;

РП = МЗ * Мо * j рп (вп)

где МЗ – сумма потреблённых материальных запасов для производства продукции,

Мо – материалоотдача.

3. Изменение эффективности использования трудовых ресурсов:

ВП = N * Br;

ВП = N * Br * j рп (вп),

где j рп (вп) – доля реализованной продукции (выручки)  общем объеме валовой продукции;

N – численность персонала

Br – выработка среднегодовая.

Расчет влияния факторов на объем выпуска и реализации можно осуществить, используя способ ценных подстановок.

Зная причины изменения фондоотдачи, материалоотдачи и среднегодовой выработки, можно определить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста (снижения) за счет i-го фактора соответственно на фактическую среднегодовую стоимость основных фондов, фактическую сумму потребленных материальных ресурсов  фактическую численность персонала:

± РПоф.xi = ± Фоxi * ОФф * j рп (вп)ф;

± РПмз.xi = ± Моxi * МЗф * j рп (вп);

± РПN.xi = ± Вrxi * Nф * j рп (вп)ф;

где ± РПоф – изменение объема реализованной продукции за счет изменения использования основных фондов;

± Фо – изменение фондоотдачи;

ОФф – фактическая стоимость основных фондов;

±РПмз – изменение стоимости реализованной продукции за счет изменения материальных затрат;

± Мо – изменение материалоотдачи;

МЗф – фактическая стоимость материальных затрат;

± РПN – изменение среднегодовой выработки;

± Вr – изменение среднегодовой выработки;

Nф – фактическая численность.

Объём производства определяет объём реализации. На изменение объёмов реализации оказывают влияние:

1.                Изменение объёма товарной продукции;

2.                Изменение остатков готовой продукции на складе;

3.                Изменение остатков отгруженной продукции на начало и конец периода.

Анализ факторов, влияющих на объем реализации, осуществляется следующим образом. Необходимо определить объём реализованной продукции по плану и факту. Сравнить фактический объём реализации с плановым. Определить абсолютное отклонение по всем перечисленным факторам. Определить процент выполнения плана по объёму реализации (фактический объём выпуска разделить на плановый и умножить на 100%), что будет являться объектом анализа [8].

Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение объёма реализации, необходимо абсолютное отклонение по каждому фактору в отдельности разделить на плановый объём реализации и умножить на 100%. Увеличение объёма товарной продукции увеличивает объём реализованной, и наоборот.

Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало года, увеличивает объём реализации, и наоборот. Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на конец года, уменьшает объём реализации, и наоборот.

В процессе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями, снижение объёма выпуска и разработать конкретные меры по ускорению реализации продукции и получению выручки [13].

Факторами называют движущие силы или причины, вызывающие изменения того или иного показателя, в данном случае выпуска продукции и выручки от продаж. В свою очередь, резервы – это возможность более полного использования всех факторов увеличения объёмных показателей. Резервы органически связаны с факторами. Если факторы рассматривать как возможность, то резервы это процесс превращения возможности в действительность [2].

Поиск резервов облегчается при наличии их классификации, один из вариантов которой приведён на рисунке 3:



Рис. 3 Резервы роста объёмов производства
Определение величины резервов за счет эффективного использования трудовых ресурсов:

Р ↑ ВПрм = Р ↑ РМ * Вчф;

Р ↑ ВПфэ = Р ↑ Фэ * Вчф;

Р ↑ ВПвч = Р ↑ Вчф * Вфэ

где  Р ↑ ВПрм, Р ↑ ВПфэ, Р ↑ ВПвч  - резерв валовой продукции за счет создания новых рабочих мест, увеличения фонда рабочего времени и увеличения среднечасовой выработки;

Р ↑ РМ – резерв увеличения за счет количества рабочих мест;

Р ↑ Фэ – резерв увеличения за счет фонда рабочего времени, сокращения потерь;

Р ↑ Вчф  - резерв увеличения а счет среднечасовой выработки;

Вфэ – возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

Резерв увеличения производства продукции за чет эффективного использования основных фондов исчисляется по формулам

Р ↑ ВПоф = Р ↑ Qоф * Вчф;

Р ↑ ВПт = Р ↑ Т * Вчф;

Р ↑ ВПвч = Р ↑ Вч * Тв,

где  Р ↑ ВПоф, Р ↑ ВПт, Р ↑ ВПвч  - соответственно резерв увеличения производства за счет увеличения количества оборудования, времени его работы и выпуска продукции на один машино-час;

Р ↑ ВПоф  резерв увеличения за чет количества основных фондов;

Р ↑ Т -  резерв увеличения за счет времени работы оборудования;

Р ↑ Вч – резерв увеличения за счет среднечасовой выработки;

Вчф  - среднечасовая фактическая выработка;

Тв -  возможный фонд рабочего времени.

Резервы увеличения производства продукции за счёт эффективного использования материальных запасов:

1.                За счёт дополнительного поступления материала. Дополнительное количество j –го материала разделить на норму расхода (Нр) данного ресурса (i) и умножить на плановую цену единицы продукции (результаты суммировать по всем видам продукции):

Р ↑ ВП ± мр = Σ(Р↑Mi / Hpji) * Ziпл,

где Р ↑ ВП ± мр – резерв увеличения производства за счёт дополнительного поступления материалов;

Р↑M – дополнительное качество j-го материала;

Zпл – плановая цена;

2.                За счёт сокращения нормы расхода j-го материала на единицу i- го материала планируемое сокращение нормы расхода j-го ресурса на единицу i- го вида продукции (Р↑Hpji) умножить на планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции (VВПiпл ), разделить на лановую цену данного изделия (Ziпл ):

P↑ВПнр ↓ = ((ΣР↓Hpji * Vвпiпл) / Нpji* Ziпл,

где  P↑ВПнр ↓ - резерв роста выпуска продукции за счёт снижения нормы расхода;

3.                За счёт сверхплановых отходов. Увеличение отходов материалов сверх плана (Р↓Отх) разделить на норму их расхода на единицу i-го вида продукции (Hpjiпл) и умножить на плановую цену единицы соответствующего вида продукции (Ziпл). Результаты суммировать:

Р↑ВПотх↓ = (ΣР↓Отхj / Hpjiпл) * Ziпл.,

где Р↑ВПотх↓ - резерв увеличения выпуска продукции за счёт снижения отходов.

Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере по другим видам ресурсов. При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме данных резервов, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации.
2. Анализ объема производства и  реализации продукции на примере предприятия ООО «Мебель»

2.1. Анализ динамики  и  выполнения плана по производству продукции

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчёта базисных и цепных темпов роста и прироста (таблица 2).

Таблица 2 – Динамика производства и реализации продукции

год
Объём производства продукции в текущих ценах, тыс.руб.
Индекс цен

 
Объём производ- ства продукции в базисных ценах
Темпы роста
Объём реализации продукции в ценах базисного года, тыс. руб.
Индекс цен

 
Объём реализа-

ции продук-

ции в ценах базисного года, тыс. руб.
Темпы роста, %

Базисные
цепные
базисные
цепные

2007
1248,32
1
1248,32
1
-
1048,217
1
1048,217
1
-

2008
3195,4
1,2
2662,833
213,3
213,3
3035,384
1,2
2529,49
241,3
241,3

2009
5646,78
1,3
3619,73
289,97
135,9
5585,973
1,3
3580,752
341,6
141,6



Данные таблицы свидетельствуют о том, что объём продукции за исследуемый период увеличился на 2371,4 тыс. руб., то есть почти в 3 раза, что является результатом как и увеличения объёма продукции, так и роста цен. Объём реализации за 3 года увеличился на 2532,5 тыс. руб.

В 2009 году темп роста производства значительно выше темпов реализации  продукции, что свидетельствует о накоплении нереализованной продукции на предприятии и не оплаченной покупателями.

Используя соответствующие темпы роста рассчитываем среднегодовой темп роста производства и реализации продукции по формуле:

Tр ср.год  =

Тпр ср.год = Тр ср.год – 100%

Где Tр – темп роста

Тпр- темп прироста

Т1,Т2,Тn- цепные темпы роста.

Таким образом:

Tр производства ср.год  = 170,3%

Тпр производства ср.год = 70,3%

Тр реализации ср.год = 118,9%

Тпр реализации ср.год = 18,9%

Из расчётов видно, что среднегодовой темп роста и прироста выше среднегодового темпа роста и прироста реализации на 51,4%.

Для большей наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически (рис. 1)



Рис. 1 –  Динамика производства и реализации продукции

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчётный период производится по методике, приведённой в таблице 7.

Таблица 3 – Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции



Изделия
Объём производства продукции,
тыс. руб
Объём реализации продукции, тыс. руб

план
факт
+/-
% к плану
план
факт
+/-
% к плану

1
2
3
4
5
6
7
8
9

Стулья
100,0
123,17
23,17
      23
100,0
109,16
    9,16
       9

Шкафы
610,0
600,0
-10,0
    -1,6
600,0
 585,0
  -15,0
   -2,5

Кровати
деревянные
130,0
120,11
-9,89
   -7,6
125,0
 119,3
    -5,7
   -4,6

Кухня
2100,0
3130,5
 30,5
    1,5
2100,0
2130,0
    30,0
     1,4

Офисная
мебель
2675,0
2673,0
  -2
   -0,1
2665,0
2643,51
 -21,49
   -0,8

ИТОГО
5615,0
5646,78
31,78
    0,6
5590,0
5586,97
   -4,03
   -0,1



Исходя из данной таблицы можно сделать вывод, что фактический выпуск мебели в отчётном году, по сравнению с планом, увеличился на 31,78 тыс. руб., что составило 0,6 %. На такие результаты, в основном, повлияло то, что факт по производству стульев и кухни превысило план на 23% и 30,5% соответственно. Однако, несмотря на это, план по реализации продукции недовыполнен на 0,1%, что составило 4030 руб.

2.2.          Анализ структуры производства и ритмичности работы предприятия

Анализ структуры проведём на основании таблицы 4.

Таблица 4 – Анализ структуры товарной продукции






Изделия
Отпускная
цена, руб
Объём
производства,
шт.
Структура
продукции, %
Выпуск продукции в
плановых ценах,
тыс. руб.
Изменение выпуска продукции за счёт структуры, тыс. руб.

план
факт
план
факт
план
факт


Стулья
350
390
398
77,2
76,8
136,5
139,3
2,8

Шкафы
11000
50
48
9,9
9,2
550
528
-2,2

Кровати
деревянные
9000
20
18
3,9
3,5
180
162
-18

Кухня
33000
15
20
3,0
3,9
495
660
165

Офисная
мебель
35000
30
34
6,0
6,6
1050
1190
140

ИТОГО


505
518
100
100
2411,5
2679,3
267,8



Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что выпуск продукции за счёт структуры увеличился на 267,8 тыс.руб. Это произошло вследствие увеличения объёма производства дорогостоящей продукции – кухни и офисной мебели соответственно на 165 и 140 тыс. руб. по сравнению с планом. Также полученные результаты положительно влияют на показатели деятельности предприятия.

Влияние структуры товарной продукции на объём выпуска продукции рассмотрим на основе таблицы 5.

Таблица 5 – Влияние структуры товарной продукции на объём выпуска продукции

Изделия
Отпускная
цена, руб.
Объём производства, шт.
Структура продукции, %
Выпуск продукции в плановых ценах, тыс. руб.
Изменение выпуска продукции при плановой структуре, тыс. руб.

план
Факт при плановой структуре
план
Факт при плановой структуре
план
Факт при плановой структуре

Стулья
350
390
400
77,2
77,27
136,5
140,0
3,5

Шкафы
11000
50
51,3
9,9
9,97
550
564,3
14,3

Кровати
деревянные
9000
20
20,5
3,9
3,96
180
184,5
4,5

Кухня
33000
15
15,4
3,0
2,9
495
508,2
13,2

Офисная
мебель
35000
30
30,8
6,0
5,9
1050
1078,0
28

ИТОГО


505
518
100
100
2411,5
2475,0
63,5



Данные таблицы свидетельствуют о том, что в структуре продукции преобладают стулья, их удельный вес составляет 77,2%.

Выпуск при плановой структуре в общем увеличился на 63,5 тыс. руб. Факт превышает план в среднем на 2,6%, то есть если бы была сохранена плановая структура, то предприятие получило бы прибыль больше на 61,3 тыс. руб., однако при этом произошло увеличение средней себестоимости на 11,7 тыс. руб., что, в дальнейшем, может отрицательно сказаться на работе предприятия в целом, в том числе и на ритмичность производства.

Проанализируем ритмичность выпуска продукции за 2009 год на основе данных таблицы 6.

Таблица 6 – Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Квартал
Выпуск продукции, тыс. руб
Удельный вес продукции,%

План
Факт
План
Факт

Первый
2000
2170
30,7
38,8

Второй
1500
1359
23,2
24,3

Третий
2000
1716
30,7
30,7

Четвёртый
1000
341
15,4
6,2

ИТОГО
6500
5586
100
100



Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что выпуск продукции осуществляется ритмично, однако в IV квартал произошёл спад производства, фактически было выполнено в 3 раза меньше, чем запланировано, поэтому имеет место расчёт следующих коэффициентов:

1.     Коэффициент ритмичности

    

Данный коэффициент показывает, что ритмичность работы предприятия отклоняется от плана на 0,2%.

2.     Коэффициент вариации



То есть выпуск продукции по кварталам в среднем отклоняется от плана на 2,46%.

3.     Также для оценки ритмичности работы предприятия можно рассчитать показатель аритмичности

Карит = 0

Это доказывает, что предприятие работает в целом ритмично.
2.3. Факторный анализ и выявление резервов увеличения выпуска и реализации продукции

На изменение объёма выпуска и реализации продукции влияют: изменение эффективности использования основных фондов, трудовых ресурсов, оборотных фондов.

В процессе факторного анализа определим влияние фондоотдачи, материалоотдачи и среднегодовой выработки на выпуск продукции:

±РПоф= -0,21*11800*0,98= -2428,4 тыс. руб.

±РПмз = -0,1* 3893,89*0,98 = -381,6 тыс. руб.

±РПN = -0,2* 24*0,98 = -4,7 тыс. руб.

Таким образом, проведя расчёт влияния факторов на величину результативного фактора можно сделать вывод, что на производство и реализацию мебели влияет в большей степени использование основных фондов. Из расчётов видно, что они используются неэффективно, увеличение данного показателя существенно влияет на объём выпуска продукции. Также отрицательно на работу предприятия влияет увеличение материальных затрат и уменьшение среднегодовой выработки.

Исходя из вышесказанного имеет место определения резервов увеличения производства продукции:

1.     за счёт эффективного использования трудовых ресурсов

Р↑ВПрм= 12*0,94=11,28 тыс. руб.

2.     за счёт эффективного использования основных фондов

Р↑ВПоф=25*0,94 = 23,5 тыс. руб.

Р↑ВПт = 8*0,94 = 7,52 тыс. руб.

3.     за счёт эффективного использования материальных запасов

Р↑ВП±мр=87,5+2750+2250+8250+8750= 22087 тыс. руб.

Таким образом, максимальный резерв увеличения объёма выпуска продукции является резерв за счёт эффективного использования материальных запасов, который составляет 22087 тыс. руб. Но для эффективной работы предприятия необходимо использовать и остальные резервы.



Заключение


Изучив теоретические аспекты данной темы, следует сделать вывод о том, что анализ объема производства и реализации продукции является одной из основных частей работы предприятия.

В ходе изучения задач и целей анализа объема производства и реализации продукции установлено, что основной целью данного анализа является нахождение путей увеличения объёмов реализации по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей, выявление внутренних резервов роста объёма выпуска и как результат – увеличение прибыли предприятия.

При рассмотрении методики анализа динамики и выполнения плана по производству и реализации продукции выявлено, что данный анализ позволяет установить причины неэффективного использования производственного потенциала.

При изучении основных направлений анализа ассортимента и структуры продукции было установлено, что целью данного анализа является выработка рекомендаций по изменению ассортимента и структуры продукции на предстоящий период с учётом потребностей рынка и возможностей предприятия. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

При рассмотрении методики анализа качества произведенной продукции и потерь от брака выявлено, что основными причинами понижения качества продукции являются плохое качество сырья, низкий уровень технологии, организации производства и квалификации рабочих, аритмичность производства. В заключение анализа выявляются причины снижения качества и допущенного брака по местам их возникновения, центрам ответственности. Разрабатываются мероприятия  по устранению брака и повышению качества.

В ходе изучения методики анализа ритмичности производства установлено, что ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Для оценки ритмичности работы предприятия используются прямые и косвенные показатели. В заключение анализа разрабатывают конкретные мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

Во второй части данной курсовой работы на примере предприятия ООО «Мебель» показаны методы исследования анализа объема производства и реализации продукции. Объём производства и объём реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объёму производства продукции, он же определяет объём продаж. И по мере насыщения рынка и усиления конкуренции возможный объем продаж является основной разработки производственной программы. Предприятию нужно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.

Объем выпуска продукции в период с 2007 года по 2009 год вырос на 4398,46 тыс. руб. Одновременно с этим увеличивается и реализация продукции на 4537,756 тыс. руб. Таким образом, можно сказать, что предприятие нашло свою нишу на рынке товаров, и оно имеет своих постоянных клиентов-покупателей.

Произведенный анализ выпуска и реализации продукции по ООО «Мебель» дал возможность проследить динамику состава и структуры продукции, также он позволил выявить влияние изменения различных факторов на изменение прибыли предприятия.

Проанализировав выполнение плана по выпуску и реализации продукции можно сказать, что фактический выпуск мебели в отчетном году, по сравнению с планом, увеличился на 31,78 тыс.руб. Однако несмотря на это, план по реализации продукции недовыполнен на 0,1%, что составило 4030 руб.

Анализ структуры товарной продукции показал, что выпуск продукции за счет структуры увеличился на 267,8 тыс.руб. Это произошло вследствие увеличения объема производства дорогостоящей продукции.

Анализируя ритмичность производства продукции, отметим, что план по ритмичности в целом выполнялся, но доля продукции зачтенной в выполнение плана по ритмичности составляет 96-97%.

Также в процессе факторного анализа были выявлены резервы увеличения выпуска и реализации продукции. Поэтому необходимо использовать эти резервы для максимальной прибыли.
Список литературы

1.     Абрютин М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: «ДиС». 2007;

2.     Апритин М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. – М.: «Дело и сервис», 2003;

3.      Анализ хозяйственной деятельности в промышленности под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Выш. шк.,2007;

4.     Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001;

5.     Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учеб­ник. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2004;

6.     Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2008;

7.     Богатко А.Н. «Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта». – Москва: Финансы и статистика, 2006;

8.      Горфинкель В.Я., Швандар В.А. «Экономика предприятия», учебное пособие, Москва: Изд-во «ЮНИТИ», 2001 год.

9.      Ковалев В.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Москва, 2004;

10.  Краткий курс по экономическому анализу: учеб. пособие / А.А.Сперанский, Е.А. Пахомчик. – Москва: Окей-книга, 2007;

11.  Любушин Н.П. Экономический анализ – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007;

12.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007;

13.   Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). – М.: Экономика, 2007.





1. Реферат Коституционное право Израиля
2. Книга Предмет и основные функции истории
3. Реферат Бухгалтерский учет оптовой торговли
4. Контрольная работа на тему Ветеринарно санитарная экспертиза жиров
5. Реферат Судебная система Соединенных Штатов Америки
6. Реферат Экскурсия по Петродворцу
7. Контрольная работа Эффективность государственной власти в России
8. Биография на тему Броневой Леонид Сергеевич
9. Реферат на тему Napoleon And Josephine Essay Research Paper Ayoung
10. Доклад на тему Гименолепидоз