Реферат Бухгалтерская отчетность 17
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение ………………………………………………………………… 3
1. Назначение и состав информации, раскрываемой
в пояснительной записке …………………………………………….5
1.1. Место пояснительной записки
в структуре бухгалтерской отчетности …………………..… 5
1.2. Структура пояснительной записки, формирование ее
показателей ………………………………………………..… 10
1.3. Значение пояснительной записки для пользователей ……… 25
2. Практическая часть ……………………………………………….... 27
Заключение …………………………………………………………..…
Библиографический список ………………………………………..….
Приложения ………………………………………………………..…...
Введение
В настоящее время большое значение имеют изучение содержания и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности. Результаты финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит именно бухгалтерская отчетность.
Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных, поэтому детальное изучение ее является наиболее актуальной темой.
Становление рыночной экономики расширяет границы применения пояснительной записки. Поэтому возникают новые задачи по их адаптации к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования пояснительной записки, сокращения обработки учетных данных путем применения вычислительной техники.
Пояснительная записка доминирует при составлении бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность организации, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.
В связи с этим основной целью написания курсовой работы является: изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.
Задачами курсовой работы являются:
· изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;
· выявление особенностей техники составления пояснительной записки;
· анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;
· изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.
В первой части курсовой работы нами будут рассмотрено: структура пояснительной записки к отчету, формирование ее показателей, а также место пояснительной записки в структуре бухгалтерской отчетности.
Во второй части приведен практический пример расчета данных, необходимых для составления оборотно - сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу.
Работа иллюстрирована таблицами и приложениями. В приложениях приведены: оборотно-сальдовая ведомость, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
При написании данной курсовой работы использованы работы следующих авторов: Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету»; Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет.
1. Назначение и состав информации, раскрываемой
в пояснительной записке
1.1. Место пояснительной записки в структуре
бухгалтерской отчетности
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. [1, с.874].
Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и по всему народному хозяйству в целом.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерские отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- Форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской
отчетности могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки. [12, с.393].
К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая
отдельные стороны финансово- хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:
- перечень организаций-дебиторов;
- перечень организаций-кредиторов;
- сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.
Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:
1) типовые формы:
- бухгалтерский баланс – форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
2) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях капитала – форма № 3;
- отчет о движении денежных средств – форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
- пояснительную записку;
3) специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;
4) отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
5) итоговую часть аудиторского заключения. [1, с.881].
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных,приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчетоб изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы№ 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.[11, с.395]
На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности обязательно должны быть в наличии следующие данные:
- наименование составляющей части;
- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на 1 января 2003 г.», «за январь-декабрь 2002 г.»);
- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);
- организационно-правовая форма/форма собственности;
- адрес (полный почтовый адрес). [16, с.29].
В отчете по форме № 5 отражается движение заемных средств организации, сумм задолженности (как дебиторской, так и кредиторской), амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначаемого для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката.
Кроме того, в отчете допускается приводить также данные об остатках принадлежащих ей МБП на начало и конец года и их движении в течение этого года, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации, если только организации не отказались от отдельного учета МБП в соответствии с ПБУ 6/01.
Организации вправе принять решение о предоставлении отчета по форме, приведенной в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 № 4 н. При этом отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. [17, с.114].
Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным. [8, с.10].
Пояснительная записка доминирует при составлении бухгалтерской отчетности. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в финансовом положении.
Например, на финансовое состояние организации может оказать влияние событие, произошедшее в организации после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К таким событиям можно отнести:
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом,
если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- крупную сделку по приобретению внеоборотных активов исходя из
принципа существенности;
- пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
- существенное снижение стоимости основных средств, если снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.
Существенное событие после отчетной даты должно быть описано в пояснительной записке и отражено при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительными записями в декабре отчетного года. При наступлении этого события в следующем отчетном периоде делается сторнировочная запись и запись, отражающая это событие.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. [13, с.76].
1.2. Структура пояснительной записки, формирование ее показателей
Содержание пояснительной записки
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. [10, с.404].
В пояснительной записке приводятся следующие данные:
- краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
- в рамках основных показателей может быть приведена характеристика основных средств (для активной части основных средств; коэффициенты износа, обновления и выбытия), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции;
- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
- принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств);
- оценка финансового состояния организации на краткосрочную о долгосрочную перспективу;
- фамилии и должности членов советов директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений).
Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированного с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» указанная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала (квартальная бухгалтерская отчетность), а годовую – в течение 90 дней по окончании года. При этом, если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя их требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного срока в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу
могут быть приведены показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При этом, при характеристике платежеспособности следует
обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перепективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характер динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [16, с.147].
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности, критериями которой являются:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. [12, с.404].
Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями. [11, с.370].
Форма и структура пояснительной записки
Материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям:
- Сведения об организации.
- Раскрытие информации к отчетным формам.
- Аналитическая часть.
- Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
В составе сведений об организации могут приводиться следующие данные: дата государственной регистрации и регистрационный номер; информация о реестродержателе общества; количество акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс. руб.), количество акций, доля в уставном капитале; сведения о структуре управления; сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений; состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.
При раскрытии информации к отчетным формам (балансу и отчету о прибылях и убытках) описываются принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации и существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями, в частности:
порядок признания поступлений доходами от обычных видов деятельности (выручки) и прочих поступлений;
порядок признания выручки с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, оказания услуг; способы оценки имущества; установление границы между основными средствами и
средствами в обороте;
способы начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам и МБП;
порядок учета ремонта производственных основных средств;
порядок отражения в учете процесса приобретения и
заготовления материалов;
способы списания отпущенных в производство материалов;
способы оценки товаров;
порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров на склад (для предприятий торговли);
вариант учета выпуска продукции;
оценка незавершенного производства;
порядок списания общехозяйственных расходов;
способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;
вариант учета распределения и использования прибыли;
порядок списания расходов будущих периодов;
порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В этом же разделе излагаются изменения учетной политики организации на следующий год, а также раскрывается информация о событиях после отчетной даты, об условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах.
В аналитической части пояснительной записки приводятся данные анализа показателей производственной деятельности, деловой активности организации; оценки рентабельности, имущественного положения, ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.
В разделе «информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» приводится информация о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях. [7, с.125].
Раскрытие отдельных показателей в пояснительной записке. В составе пояснительной записки к балансу подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
1) о доходах и расходах организации:
порядок признания выручки организации; способ определения готовности работ (услуг, продукции), выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности; в отношении выручки, полученной в результате выполнения работ, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами: общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией; порядок признания коммерческих и управленческих расходов;
2) об основных средств:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода арендованных основных средств;
- о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате
переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка));
- об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к
учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка);
- принятые сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
3) о материально-производственных запасах:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
3) о нематериальных активах:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;
5) о суммах государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы;
6) об аффилированных лицах, если в отчетном периоде организация проводила операции с ними (приводится по каждому из аффилированных лиц):
характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Необходимо учитывать, что согласно пункту 1 ПБУ 11/2000 акционерные общества должны включать в свою бухгалтерскую отчетность информацию об операциях с аффилированными лицами. Акционерные общества, имеющие дочерние и зависимые организации, должны включать эту информацию в сводную бухгалтерскую отчетность.
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;
7) о работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение.
Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 12/2000, оно не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составлении отчетной информации для иных специальных целей. ПБУ может не применяться также субъектами малого предпринимательства.
Согласно пункту 6 ПБУ 12/2000 перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Выделяются операционные и географические сегменты. Под операционным сегментом понимается часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг). Под географическим сегментом понимается часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географически к регионах деятельности организации.
При формировании информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:
назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
системам управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или нескольким регионам Российской Федерации.
При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из:
сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территориях которых ведется деятельность организации;
наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических сегментах;
сходства деятельности;
рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
общности правил валютного контроля; валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе. [7, с.126].
Раскрытие информации об учетной политике организации. Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99). Однако в случае применения иных допущений такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты.
Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной политики организации, причем раскрывается как политика на отчетный год, так и изменения политики, которые предусмотрены на следующий год.
Для того, чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствии изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98, п. 16 Рекомендаций).
Организация вправе отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием (в противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете). В этом случае организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отклонений с указанием их причин и количественной оценки изменений в отчетности, произошедших по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете", п. 25, 37 ПБУ 4/99). Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и по собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил. [4, с.124].
Дополнительные по отношению к формам отчетности сведения. Дополнительными являются сведения о показателях, не предусмотренные в рекомендованных Минфином России формах бухгалтерской отчетности.
· Данные о показателях отчетности более чем за два года деятельности организации.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период) должны быть приведены данные не менее чем за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Однако бывают ситуации, когда следует отразить динамику показателей за больший период времени.
В Рекомендациях (п. 8) указано, что сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности либо в пояснительную записку.
• Корректировка данных предшествующего периода в связи с их несопоставимостью с данными отчетного периода.
В отчетности должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий период. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях вместе с указанием причин, вызвавших ее (п. 10 ПБУ 4/99, п. 9 Рекомендаций). К таким причинам относятся следующие:
- Реорганизация (присоединение, слияние, выделение и разделение).
В случае присоединения или слияния данные предшествующего периода следует дополнить аналогичными данными отчетности присоединяемой организации, но с учетом предварительного приведения этих данных в соответствие с требованиями учетной политики организации.
Например, суммирование данных об остатках материально-производственных запасов должно проводиться только после пересчета остатков запасов по принятому методу (ФИФО, ЛИФО или средняя оценка) оценки запасов по каждой группе запасов. Суммирование данных о доходах и расходах (понесенных до реорганизации) должно проводиться в разрезе тех расшифровок, которые приняты в отчетности реорганизуемой организации. Если соответствующие данные отсутствуют в отчетности присоединяемой организации, они должны быть исчислены на основе имеющихся бухгалтерских регистров или первичных документов. Очевидно, что эта работа весьма трудоемка, поэтому при подготовке решения о присоединении или слиянии организаций следует заранее предусмотреть унификацию их учетных политик.
В случае выделения или разделения данные отчетности за предшествующий период корректируются путем вычитания соответствующих данных по выделенной организации.
Таким образом, пояснительная записка должна содержать информацию о данных, отраженных в отчетности за предыдущий период, о сумме произведенной корректировки (увеличении или уменьшении значений показателей) и о данных за предшествующий период с учетом выполненных корректировок. Последние данные должны давать информацию о том, как выглядела бы отчетность организации при условии ее реорганизации до начала периода, предшествующего отчетному. [14, с.231].
- Приобретение или аренда предприятия как имущественного комплекса.
Данные отчетности должны корректироваться так же, как при присоединении организации.
• Данные о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию.
Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке (п. 83 Рекомендаций). К такой информации следует отнести: принципы расчета прибыли (убытка), приходящейся на одну привилегированную акцию (отражаемые в учредительных документах акционерного общества), основные данные расчета прибыли (убытка), приходящейся на одну привилегированную и простую акцию, — средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию и прочие показатели согласно Методическим рекомендациям по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).
В случае выпуска акций дополнительной эмиссии акционерное общество обязано раскрыть в пояснительной записке следующую информацию:
- в связи с чем были вылущены дополнительные обыкновенные акции;
- дату выпуска дополнительных обыкновенных акций;
- основные условия выпуска дополнительных обыкновенных акций;
- количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;
- сумму средств, полученных от размещения дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой). [7, с. 26].
Таким образом, пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
1.3. Значение пояснительной записки для пользователей
Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
· обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
· раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
· предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;
· предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.
Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).
Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.[17, с.6]
Заключение
В результате проделанной работы нами были изучены теоретические аспекты пояснительной записки к отчету.
Изученный материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям: сведения об организации; раскрытие информации к отчетным формам; аналитическая часть; информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
Разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы, собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных, информация о движении денежных средств. Однако такая структура пояснительной записки не является единственно возможной: бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам – по влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности.
Из структуры пояснительной нужно заметить, что этот документ достаточно сложен в подготовке и требует разнообразной информации, причем не только бухгалтерской. Некоторые разделы записки могут быть изменены, в частности, путем перенесения части информации в специализированные разделы годового отчета.
Пояснительная записка является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности. Она обеспечивает пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В практической части на основании предложенного задания нами составлена Главная Книга, Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств, Приложение к балансу.
Библиографический список
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003.
2. Астахов В.П. Годовая бухгалтерская отчетность за 1997 год и организация бухгалтерского учета в 1998 году. - М.: «Экспертное бюро – М», 1998.
3. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. Перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева, Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1996.
4. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности//Бухгалтерский учет. – 2005. - № 19. – С. 19-20
5. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб.: Питер, 2003.
6. Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 2002.
7. Гейц И.В., Патров В.В. Как составить бухгалтерский отчет за 2001 год: Практическое руководство. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.
8. Ефремов А.А., М.А. Басалаева. Годовая отчетность//Главбух. – 2005. - № 1. – С. 83-89
9. Клинов Н.Н., Новодворский В.Д. Годовая отчетность//Главбух. – 2005. - № 1. – С. 79-85
10. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1999.
11. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.
12. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.
13. Коробецкая И.П. Бухгалтерская отчетность за 2005 год//Бухучет в торговле. – 2006. - № 2. – С. 76-78
14 Новодворский В.Д. Составление бухгалтерской отчетности./Л.В. Пономарева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.
15. План счетов бухгалтерского учета. – Тольятти: ООО «Сеан-Издат», 2001.
16. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – 13-е изд., изм. и доп. – М.: «Ось-89», 2003.
17. Суглобов А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций// Консультант бухгалтера.-2006.-№7.-С.6-16.
18. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ предприятий. Под ред. Ю.Н. Воропаева. – М.: «Финансы и статистика», 1998.
Приложение 1
Расчет сбора на нужды образовательных учреждений и сбора на нужды образовательных учреждений
Сбор на содержание муниципальной милиции = Кол-во чел. * 100 руб. * 3 мес. * 3 %
За год = 150 чел. * 100 руб. * 12 мес. * 3 % = 5400 руб.
За 9 месяцев = 150 чел. * 100 руб. * 9 мес. * 3 % = 4050 руб.
За 4 квартал = сумма сбора за год – сумма сбора за 9 месяцев = 5400 руб. = 4050 руб.
Сбор на нужды образовательных учреждений = Фонд заработной платы * 1%
За год = (3086170 + 450720) * 1% = 35369 руб.
За 9 квартал = (3086170 – (250170 + 300180)) * 1% = 25352 руб.
За 4 квартал = сумма сбора за год – сумма сбора за 9 месяцев = 35369 – 25352 = 10017 руб.
