Реферат Учет труда и заработной платы 8
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа
Учет труда и заработной платы
(на материалах ОАО «Каменский элеватор»)
(курсовая работа)
Выполнила студентка
____________________
(подпись)
Научный руководитель
к.э.н.доцент
____________________
(подпись)
Работа защищена
___________ 2008 г.
Оценка ____________
Барнаул 2008г
Реферат
Основа заработной платы, сущность, значение, виды оплаты труда, удержания и вычеты, средний заработок, больничные, отпускные, выходные пособия, документальное оформление заработной платы.
Цель данной работы - изучение заработной платы, ее аспектов, сбор и анализ аналитических сведений практической деятельности предприятия ОАО «Каменский элеватор».
В процессе написания курсовой работы перед нами встали такие задачи, как рассмотрение основных понятий, видов и сущности заработной платы; анализ бухгалтерского учета и организации оплаты труда на ОАО «Каменский элеватор» и предложение методов улучшения оплаты труда на данном предприятии.
Предметом изучения является оплата труда, начисления некоторых видов заработной платы, действующая система премирования, учет удержаний и вычетов из заработной платы работников. Объект работы – организация учета труда и заработной платы в ОАО «Каменский элеватор» .
В ходе анализа источников литературы в первой главе нам удалось раскрыть основные виды, системы заработной платы, порядок ее начисления и документальное ее отражение. Во второй главе, систематизировав всю предоставленную информацию на предприятии ОАО «Каменский элеватор» нам удалось охарактеризовать там действующую оплату труда, ее виды и порядок начисления. В результате анализа был сделан соответствующий вывод, в котором наряду с выявленными недостатками были предложены способы улучшения сложившейся ситуации. Например, улучшить кадровую политику, применяя стимулирующие методы; расширить производство, увеличив тем самым как прибыль, так и заработную плату; увеличить количество выплат хотя бы до 2 раз в месяц.
Содержание
| Ведение | 4 |
| 1.Теоретические основы заработной платы | 6 |
| 1.1. Понятие, значение, сущность и виды заработной платы | 6 |
| 1.2. Порядок вычетов и удержаний заработной платы | 10 |
| 1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате 1.4.Учет отчислений на социальное страхование 2. Организация учета труда и заработной платы на ОАО «Каменский элеватор» | 14 20 22 |
| 2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия | 22 |
| 2.2. Документальное оформление и порядок расчета по оплате труда 2.3. Оценка состояния учета предприятия. Выявленные проблемы | 24 38 |
| Заключение Список литературы Приложения | 40 41 42 |
| | |
| |
Введение
Известно, что на протяжении всей истории у людей возникала первостепенная задача в удовлетворении своих потребностей. Первоначально, этот труд был направлен на погашение собственных желаний. Со временем, у человечества возникла необходимость к общественной работе. И на каждом этапе развития общества труд модефецировал и принимал новые формы усовершенствования.
На сегодня, в развитой рыночной экономике заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которая определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше её предложение, тем ниже заработная плата.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и зашиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой.
Значимость выбранной темы заключается в том, что на любом предприятии учет заработной платы работников является одним из важнейших направлений бухгалтерии его деятельности. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Целью данной работы является систематизация теоретических аспектов организации заработной платы, изучение аналитических сведений практической деятельности конкретного предприятия и выработка предложений по совершенствованию стимулирования персонала.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- рассмотреть основные понятия и сущность категории заработной платы; изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда на ОАО «Каменский элеватор»
- проанализировать использование фонда оплаты труда;
- внести предложения по совершенствованию системы стимулирования
Объектом изучения данной работы является организация учета труда и заработной платы в ОАО «Каменский элеватор», а предметом – системы и формы оплаты труда, начисления некоторых видов заработной платы, действующая система премирования, учет удержаний и вычетов из заработной платы работников.
В ходе изучения изложенного мы опирались на нормативную базу, учебные пособия, периодические издания, документы ОАО «Каменский элеватор».
На основе полученных знаний и использованных источников, в первой главе данной работы удалось раскрыть теоретические аспекты заработной платы, а именно: ее понятие, сущность и существующие виды, порядок вычетов и удержаний, а так же синтетический учет расходов. Во второй главе, обобщив и систематизировав данную информацию применили на практическом исследовании учета труда и заработной платы конкретного предприятия, составили краткую экономическую характеристику. На основе составленного проанализировали сложившуюся ситуацию и попытались найти способы ее улучшения.
Глава 1. Теоретические основы заработной платы
1.1
Понятие, значение, сущность и виды заработной платы
Оплата труда работников, заключивших с работодателем трудовые договоры, производится главным образом в денежной форме в виде заработной платы. Основные правила оплаты труда являются общими для организаций всех форм собственности и изложены в Трудовом кодексе РФ. Целями трудового законодательства, являются - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Принцип оплаты по труду определен в ст. 132 ТК РФ [3] и предусматривает, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Вместе с тем месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть установлен ниже минимального размера оплаты труда.
Трудовой кодекс РФ не предусматривает конкретные системы и виды оплаты труда, которые могут применяться в организациях. В ст. 135, 143, 144 ТК РФ [3] отмечается, что системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, стимулирующих и компенсационных выплат (премий, доплат, надбавок и т. п.) устанавливаются в организациях (кроме финансируемых из бюджета) коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Трудовой договор (типовая форма № ТД-1) — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка [3, ст. 56].
Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ.[3]
Различают основную и дополнительную оплату труда.
1) К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
2) К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации)
При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
Основой для определения расценок служат тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки.
Бабаева Ю. А.[8] дает следующие определения тарифной ставки и тарифной сетки: Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени; тарифный разряд — величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника; квалификационный разряд — величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника; тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
Определение уровня квалификации работника и выполняемой работы, то есть отнесение их к соответствующим разрядам для установления размера тарифных ставок, производится на основе тарифно-квалификационных справочников (ТКС). Таким образом, ТКС представляет собой указатель уровней профессионального мастерства, а тарифные (квалификационные) разряды — показатели уровня квалификации работы и выполняющего ее работника. ТКС применяется для работников экономических служб, которым определяются должностные обязанности работников и квалификационные требования к ним.
В целях усиления материальной заинтересованности работников, повышения эффективности производства и качества работы вводятся различные системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения. Основанием для выплаты премии служат, например, выполнение и перевыполнение производственных заданий, экономия сырья, материалов, энергии, повышение качества производимой продукции, освоение новой техники и технологии и т. д. Размер премий определяется, как правило, в процентном отношении к окладу (для работников-повременщиков) или к фактически начисленной сумме основной заработной платы (для работников-сдельщиков).
После приема на работу рабочим по истечении пяти дней, а также служащим, труд которых оплачивается сдельно, выдаются расчетные книжки.[3, ст. 100] В них указываются сведения по расчету заработной оплаты.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. За время отпуска заработная плата выплачивается не позднее, чем за один день до начала отпуска.[3, ст.96]
При увольнении выплата всех сумм, причитающихся рабочему или служащему, производится в день увольнения.[3, ст.110]
Предприятия при начислении заработка обязаны исходить из установленного законодательством минимального размера оплаты труда, а платить столько, сколько позволяют финансовые возможности предприятия. Однако не все предприятия придерживаются данного принципа по той причине, что любая коммерческая организация преследует цель – получить максимальную прибыль при минимальных затратах, куда и входит оплата труда рабочих. На сегодня это является актуальной проблемой. Единственное ее решение – это выбор работника по собственному желанию то предприятие с установленной формой и системой оплатой труда, которое является для него наиболее прибыльным.
1.2 Порядок вычетов и удержаний заработной платы
Законодатель предоставляет работодателю право на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний [3, ст. 138] К таким случаям относятся: 1.Обязательные удержания.
1.1Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ[2]. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»[2]
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты в соответствии с Налоговым кодексом, ст.218[2]:
- вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц предоставляется работнику, если он перенес лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк»;
- вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода имеют право получить Герои Советского Союза и Герои РФ, кавалеры ордена Славы, участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие узники концлагерей, инвалиды с детства и др.
- вычет в размере 400 рублей получают все прочие налогоплательщики, которые не имеют права на указанные выше вычеты, до месяца в котором совокупный доход не достигнет 20 000 рублей.
Если работник имеет право на получение двух или трех вычетов, то они не суммируются, а предоставляется наибольший.
- вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет, до месяца в котором совокупный доход не составит 40 000 рублей.
Налоговая база по доходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ[2]. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.
13% — если иное не предусмотрено Налоговым кодексом;
35% — в отношении выигрышей, призов, стоимость которых больше 4000 рублей; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;
30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
9% — по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.[2, ст.224]
1.2Удержания по исполнительным листам
1.2.1 Удержания алиментов по исполнительным документам
Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание.[9, с. 67] Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности.
1.2.2 Прочие удержания по исполнительным листам
К удержаниям, производимым на основании исполнительных документов, относятся также удержания за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы, и т.п. [7, с.88]
2.Удержания по инициативе предприятия
2.1.Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб
Согласно ст. 246 ТК РФ[3] - размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.
2.2 Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет
2.3 Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы
Заработная плата, излишне выплаченная работнику не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.
2.4 Удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года
2.5.Удержания за допущенный брак
Полный и частичный брак по вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности.
2.6.Удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы
Согласно ст. 136 ТК РФ [3] заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме.
3. Удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.
3.1.Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений.
3.3.2.Удержание стоимости форменной одежды3.3.3.Удержания за товары, проданные в кредит
3.3.4. Удержания сумм займов (ссуд)
Размеры таких удержаний определяются соглашением сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений.
3.3.5. Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях.
Виды вышеперечисленных удержаний позволяют бухгалтеру правильно формировать отчисления на заработную плату без понесения предприятием необоснованных затрат, относящихся к работнику. Но на сегодня остается проблема правильного начисления вычетов и удержаний с заработной платы работника таким образом, чтобы предприятие не понесло убыток, и сам работник остался доволен своим заработком.
1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате.
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими (счет № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") осуществляется в ряде журналов-ордеров. Операции, связанные с начислением заработной платы и другие (записи по кредиту счета № 70), отражаются на промышленных предприятиях, снабженческих и других хозяйственных организациях, кроме строек, в журнале-ордере № 5 в строительных организациях - в журнале-ордере № 5. [7, с.68]
К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".[6]
По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету № 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом № 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а)[7, с.89]. Крупными организациями учета для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (форма № Т-51), а для учета выплаты заработной платы —- платежная ведомость (форма № Т-53).
Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу.
В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче.
По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. [8,с. 70]
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
Для отражения фонда заработной платы в сводной ведомости после внесения данных расчетных (расчетно-платежных) ведомостей приводятся, в виде справки, показатели о стоимости предоставленных в установленном порядке бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм, удержанных из заработной платы рабочих и служащих по исполнительным документам, ведется в ведомости № 2.[7, с.44] Порядок заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. В таком же порядке ведется и реестр депонированной заработной платы с той лишь разницей, что он составляется кассиром, отдельно за каждый период депонирования зарплаты.
· Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».[7]
· Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Кредит сч. 50 «Касса».
· Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит сч. 50 «Касса».
Порядок расчета отпускных сумм и пособий по временной нетрудоспособности
При начислении пособия по временной нетрудоспособности в учете делается запись:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.
Удержание налога на доход с суммы пособия отражается записью:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы.
Пособие назначается по основному месту работы работника и исчисляется из фактического заработка работника, в который не включаются выплаты социального характера. Размер пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 18720 рублей.[6]
Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.
Если застрахованное лицо до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, то средний заработок исчисляется исходя из тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания.
Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности являются 12 месяцев. Но из этого правила есть исключение. Если работник имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляется из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц (МРОТ с 1 сентября 2007г. составляет 2300 руб.)[5]
Начисленная сумма больничных уменьшается на величину НДФЛ. Больничные относятся не к затратам предприятия, а компенсируются за счет внебюджетных фондов поэтому корреспонденция счетов имеет вид:
Д 69 К 70
Однако существует такое правило, что первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, поэтому начисления этого периода отражаются соответственно записями, которыми отражается начисление заработной платы:
Д 20-29 К 70
Порядок расчета отпускных.
Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней [3, ст. 115] Занятым на работах с вредными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем и некоторым другим категориям предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска.
Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, причем право на такой отпуск он получает через 6 месяцев работы в организации, хотя есть такие категории, которым отпуск до истечения 6 месяцев должен предоставляться независимо от решения работодателя (женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до 18 лет и некоторым другим).
Работник отправляется в отпуск согласно графику отпусков, который должен быть подписан руководителем не позднее, чем за 2 недели до Нового года.
Если работодатель не возражает, работник может использовать отпуск по частям, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Остальные 14 дней он может, с согласия работодателя, распределять как угодно. Заменить отпуск денежной компенсацией работник не может. Только если ему за вредные условия труда полагается дополнительный отпуск то, все, что превышает 28 дней, можно получить деньгами, а за отпуск в 28 дней можно получить денежную сумму только при увольнении.
В соответствии с порядком расчета, установленным ТК РФ ст.139 [3] сумма отпускных определяется путем умножения среднедневного заработка работника на количество дней отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Суммы, выплачиваемые работодателем за отпуска относятся на затраты предприятия так же как основная заработная плата этих работников.
Однако, порядок исчисления суммы отпускных на затраты могут быть различны:
- суммы отпускных могут включаться в затраты того месяца, в котором работник идет в отпуск
Дт 20-29 Кт 70
- создание резерва на оплату отпусков.
Резерв создается путем ежемесячных отчислений в размере планового % от суммы фактической начисленной за отчетный месяц оплаты труда, отчислений по ЕСН и выплат по пособиям по временной нетрудоспособности.
Учет резерва ведется на соответствующем субсчете счета 96:
Дт 20-29 Кт 96
Дт 96 Кт 70
Сумма отчислений по ЕСН с суммы отпускных отражается записью:
Дт 96 Кт 69
С суммы отпускных производится удержание НДФЛ:
Дт 70 Кт 68
Выплата отпускных должна быть осуществлена за три дня до ухода работника в отпуск:
Дт 70 Кт 50
В случае если на предприятии создается резерв на оплату отпускных, в конце каждого отчетного года перед составлением годового бухгалтерского баланса производится инвентаризация начисленного резерва.
1.4 Учет отчислений на социальное страхование
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Основными объектами на предприятии по социальному страхованию являются: суммы начисленных страховых взносов; суммы начисленных в Пенсионный фонд и расходов, произведенных за счет социального страхования и Пенсионного фонда.[11, с. 116]
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств в реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (Глава 24 НК РФ ч.2)
Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом [2, ст.237] как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база, исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или полученные в виде иной материальной выгоды.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.[6]
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует с:
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.[7]
2 Организация оплаты труда в ОАО «Каменский элеватор»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия.
Алтай по климатическим условиям благоприятен для выращивания зерновых культур. И, следовательно, на алтайском крае хорошо развита зерноперерабатывающая промышленность. Ведущее место занимают ООО «Гранд», Барнаульский элеватор и мельница, но ОАО «Каменский элеватор» не уступает по производительности. Каменская мука пользуется спросом как у местного населения, так и во всем Алтайском крае.
Хлебоприемное предприятие в камне организовалось на базе госмельницы № 201 и двух складов в 1923 г. АО «Хлебопродукты» Е – 200 тн. Затем были использованы деревянные купеческие зерносклады емкостью от 100 до 600 тн, расположенные в разных точках города. На этих участках начали строить в 1928 году деревянные склады в деревянном исполнении, емкостью по 1000-2000 тн. В 1927 году начато строительство элеватора канадского типа по проекту и под руководством Ю. В. Кондратюка. В 1930 г. вступил в строй элеватор емкостью 5332 тн, склад «Мостодонт» 13000 тн. В 1942 году пущен в эксплуатацию элеватор № 2 емкостью 5500 тн с зерносушкой ВТИ-8.
С 30.12.1993 г. по решению Комитета по управлению государственным имуществом «протокол № 15» от 26. 11. 1993г. Каменский элеватор зарегистрирован как Акционерное общество открытого типа «Каменский элеватор» по производству комбикормов, хранение, сушка, отгрузка муки, крупы, комбикормов, зерна.
Юридический адрес: 658707, Российская Федерация, Алтайский край, г. Камень-на-Оби, ул. Каменская, 115
ИНН 2207001068, рас/счет 40702810302560000077 в Алтайском банке СБ РФ г. Барнаул
Основными видами деятельности Общества являются:
1. Принятие зерна с автотранспорта. (максимальное суточное поступление – 3000 тн).
2. Очистка от грубых примесей (3000тн).
3. Очистка сухого зерна на сепараторах (2050 тн) и сушка зерна (2050)
4. Погрузка зерна в железнодорожные вагоны (2500 тн)
5. Продажа зерна, круп, комбикормов.
В составе акционерного общества существуют Ново-Дубровский и Плотинный хлебоприемные пункты, являющиеся обособленными подразделениями юридического лица и действующими на основании утвержденных Советом директоров положений о них.
В соответствии с Уставом Общества Уставный капитал составляет 28178000 рублей.
Состав и структура персонала
Все работники ОАО «Каменский элеватор» подразделяются на следующие категории работников:[ приложение 1]
1. Руководители -7
2.Рабочие - 140
3. Специалисты – 28
4. Служащие – 15
Согласно с уставом организации руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом в лице Генерального директора Общества – А. О. Калинкина, который действует на основании Федерального закона «Об акционерных обществах», Устава Общества и соответствующих положений, утвержденных Советом директоров.
Численность рабочих ОАО «Каменский элеватор» установлена с учетом рациональной организации рабочих мест, участков, служб, производств и составляет 190 работающих
Рациональная организация рабочих мест обеспечивается применением бригадных форм организации труда, рациональной планировкой рабочего места и оснащением его современными видами оргоснастки, своевременным материально - техническим снабжением и транспортным обеспечением, применением передовых приемов и методов труда.
2.2 Документальное оформление и порядок расчета по оплате труда
Для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору применяется приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a)[приложение 2]. Составляются бухгалтером, который является ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (форма № Т-2)[приложение 3] заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
На ОАО «Каменский элеватор» ведется табельный учет, который охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.
Для учета труда и заработной платы предприятие использует простую повременную и прямую сдельную формы оплаты труда с учетом тарифных ставок, разрядов рабочих и применением нарядов.
Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учета рабочего времени [приложение 6] является основным документом, в который записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями: В - выходной; 4 - совместитель; Б - больничный; О - отпуск, согласно ТК РФ и трудовому договору; 8 - рабочий день; У - учебный отпуск; 7 - предпраздничный день; УВ - увольнение; Р - отпуск по уходу за ребенком.
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.
Пример.
Инженеру-лаборанту Пушиной Ю. В. установлена часовая тарифная ставка 25 руб. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени за март отработано 151 час[см.приложение 11].
Расчет заработной платы:
25 руб. х 160 час. = 4000 руб.
В бухгалтерском учете отражается:
Д 25 К 70 4000 – начислена заработная плата
Заработок других категорий работников, таких как служащих или руководителей, определяют следующим образом:
если работники отработали все рабочие дни месяца, то в оплату им ставят установленные оклады;
Пример.
Бухгалтеру на предприятии был установлен оклад в размере 5000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отчетный месяц отработан полностью, таким образом начисленная заработная плата составляет 5000 руб.
Д 25 К 70 5000
Если же они отработали неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество дней и умножением полученного числа на количество фактически отработанных дней.
В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости.
Такая система оплаты труда применяется для групп персонала, непосредственно не связанных с выпуском продукции, т. е. данная форма оплаты труда на предприятии «Каменский элеватор» характерна для руководителей, специалистов и служащих.
Рабочим же начисляют заработную плату с применением сдельной формы оплаты труда. Т.е. заработная плата рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Пример.
Работнику-сдельщику установлена часовая тарифная ставка 30 руб. Норма выработки – 3 изделия в час. Расценка за единицу продукции – 10 руб. (30 руб. : 3 изд.). Работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 480 изделий.
Расчет заработной платы:
30 руб. : 3 изд. x 480 изд. = 4800 руб.
Д 20 К 70 4800
Заработная плата может начисляться также на основании наряда. На данном предприятии применяется наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф. № 414-АПК) применяют для установления заданий и учета объемов выполненных работ, затраченного времени и оплаты труда на одного работника. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают отработанное время. После выполнения задания или по окончании месяца рассчитывают общую сумму оплаты труда за работу. Заработок каждого рабочего определяется его разрядом и количеством отработанного времени в процессе выполнения задания-наряда.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а)[приложение 5]применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, трудовым договором, нормативными актами организации. Составляются работником кадровой службы или бухгалтером, подписываются руководителем организации, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Сумма отпускных определяется как средний заработок, умноженный на количество дней отпуска.
Средний заработок в свою очередь равен среднему заработку за расчетный период, деленный на расчетный период (12 месяцев) и на среднее количество дней в месяце (29,4).
Пример.
Трубину Григорию Григорьевичу на основании письменного заявления предоставлен отпуск сроком на 28 календарных дней.[приложение 5] Его средний заработок за расчетный период составляет 80960 руб. рассчитаем причитающиеся ему отпускные:
Средний заработок =80960/12/29,4=229,47
Сумма отпускных=229,47*28=6425,16 руб.
Соответственно данная сумма отражается в бухгалтерском учете:
Д 25 К 70 6425,16
С суммы отпускных производится удержание налога на доходы физических лиц:
Д 70 К 68 835,27
За 3 дня до ухода работника в отпуск производится выплата отпускных:
Д 70 К 50 5589,89
Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или бухгалтером. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или бухгалтером и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или бухгалтером, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Премии на данном предприятии не входят в фонд заработной платы, начисляются согласно фактически отработанному времени и должностному окладу и относятся на прочие расходные операции.
· Специалистам премия начисляется за увеличение объема работ – 40%;
· Рабочим премия начисляется за вредность – 8%;
- за увеличение объема работ – от 10 – 50%
· При начислении заработной платы ко всем работникам независимо от их категории применяется районный коэффициент – 15%.
· За вредные условия труда ко всем работникам применяют дополнительные выплаты – 6 дней по отпуску.
· Все категории работников подлежат вознаграждению за дополнительно отработанные выходные и праздничные дни.
Пример.
Рабочий Иванов И. И.за месяц выработал на 20% больше нормы. В конце отчетного месяца руководство решило поощрить работника, прибавив к заработной плате премию – 15 %. Заработная плата его составила за данный месяц -5500 руб.
Расчет:
5500*15%=825 руб.(за увеличение объема)
Д 20 К 70 825
Д 91 К 70 825 – разовая премия
Оплата часов ночной работы.
Временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работы сокращается на 1 час. Оплата осуществляется в двойном размере.
Пример.
Сторож Кротов С. Г.отработал ночи с 22 до 6 часов с 25.03. – 30.02.2008 г. Часовая тарифная ставка в дневную смену составляет 16.5.
Расчет полученного заработка:
Всего фактически отработанных ночей за март составляет 6. Т.к.заработная плата определяется в двойном размере: 16,5*2*48 часов(6ночей*8часов)=1584 руб. – заработок Кротова за 6 ночей
Д 25 К 70 1584
Оплата за сверхурочное отработанное время.
Оплачиваются первые 2 часа в полуторном размере, остальные часы – в двойном размере.
Пример.
Рабочий- сдельщик (повременщик) при часовой тарифной ставке 9,10 руб. (8 руб.) отработал в один из рабочих дней месяца сверхурочно 1 ч. и в другой - 4 ч. Будет произведена доплата за часы сверхурочной работы:
77,3 руб. [(3 ч. * 9,10 руб. * 1,5) + (2 ч. * 9,10 руб. * 2)]=5979,2 – сдельщику
Д 20 К 70 5979,2
Оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, бухгалтер определяет сумму заработка работников за месяц и производит из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.
Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.
Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.
Что касается удержаний , то на данном предприятии их можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные удержания.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц.
На каждого работника ведется карточка Ф-1-НДФЛ[приложение 9] и одновременно все сведение по удержаниям из заработной платы отражаются в книге учета расчетов по оплате труда. В карточке Ф-1-НДФЛ отражается налог нарастающим итогом за весь календарный год с налоговыми вычетами, если такие имеются. Если работник в течение месяца берет в счет заработной платы, например зерноотходы, заполняется накладная, все эти операции обязательно учитываются в книге учета. Каждый работник имеет право на предоставление налоговых вычетов. Для этого ему необходимо подать заявление на предоставления льгот по НДФЛ. Затем по платежному поручению пересылаются данные в налоговую службу. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. Предприятие по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного с работников за прошедший месяц налога. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности.
Пример.
В 2004 году Соловьев П. И. имеет 2 ребенка и доход на начало года 4652,37[приложение 9]
В соответствии с Налоговым законодательством, ст.218, 2004 г.работник имеет следующие стандартные налоговые вычеты:
· 400 руб. на себя, т.к. доход на начало года до мая<20000руб.
· 300 руб. на одного ребенка (300*2=600 руб.)(на сегодня – 600 руб.на одного ребенка)
В соответствии со стандартными налоговыми вычетами определяется налоговая база:
За январь: 4652,37 – 600 – 400=3652,37
Затем полученная налоговая база умножается на процентную ставку (13%):
3652,37*0,13=475 руб. – к уплате
В бухгалтерском учете отражается:
Д 70 К 68 475
Д 70 К 50 475
Начиная с мая совокупный доход Соловьева начал превышать 20000 руб. и в соответствии с действующим Налоговым кодексом, ст.218, 2004 г.он лишился стандартных налоговых вычетов.
Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале.
В соответствии с Налоговым кодексом, ст.23 [2] алименты взимаются: на одного ребенка — одной четвертой, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины указанной суммы.
Пример.
Петров В. В. состоит в разводе с женой 2 года, они имеют 10-летнюю дочь. За январь 2007 доход Петрова за минусом удержаний составил 5500 руб.
Расчет алиментов:
5500*25%=1375 руб. – Петров должен выплатить на содержание несовершеннолетней дочери.
Д 70 К 76 1375
Д 70 К 50 1375
ЕСН
Для начисления единого социального налога используются индивидуальные карточки, в которых ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Данные отчисления являются обязательными.
Порядок формирования и использования отчислений в Пенсионный фонд РФ.
Страховые взносы в пенсионный фонд организация начисляет на все виды выплат, начисленных рабочим.
В настоящее время взносы составляют 28 % от облагаемой базы и
включаются в состав производственных затрат (издержек обращения).
Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от
начисленной суммы. При начислении задолженности по взносам в ПФР от облагаемой заработной платы в учете составляется запись:
Например за апрель 2004 года у Иванова А. В. начислено:
Д 20.1 К 69-2 4652,37руб.
Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке безналичных расчетов и отражается в учете записью:
Дт 69-2 Кт 51 4652,37руб.
Ежеквартально в срок до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом в бухгалтерии плательщика составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчетную ведомость по страховым взносам в ПФР». Основанием для составления «Расчетной ведомости» служат данные главной книги, первичного учета.
Порядок расчетов с остальными тремя фондами социальной защиты в основном совпадает с расчетами по задолженности ПФР. Нормативы отчислений:
- фонд социального страхования - 4%
- фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%
- фонд страхования от несчастных случаев - 2,5%.
Нормативы установлены от той же базы, что и для пенсионного фонда. При расчетах с фондом социального страхования (ФСС) следует иметь ввиду, что начисление взносов отражается в учете записями:
Д 20.1 К 69.1 465,24 руб.
Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС. В случае наступления следующих случаев организациям возмещается суммы расходов, по согласованию с территориальным органом фонда:
- выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, погребение и так далее;
- и другие цели.
При использовании средств ФСС в учете делают следующие бухгалтерские записи:
-на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и совокупный доход:
Дт 69-1 Кт 70 – на сумму совокупного дохода
- начислено пособие по временной нетрудоспособности и прочие выплаты социального характера;
Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в виду ,что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника.
Если непрерывный стаж составляет до 5 лет, то пособие выплачивается в размере 60 процентов от суммы, рассчитанной исходя из среднего заработка, до 8 лет - 80 процентов, свыше 8 лет - 100 процентов.
Пособие по беременности и родам.
Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110 дней) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
При расчетах с фондом медицинского страхования следует иметь в виду, что начисление этого вида взносов отражается в учете записями:
Д 20.1 К 69.3
От отчислений не освобождается ни одна категория плательщиков.
Из общей начисленной суммы в 3,6% , 0,2% перечисляется в
федеральный фонд, а 3,4% отчисляется в территориальный фонд.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61)[приложение 8] применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или бухгалтером. Затем составляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ками)[приложение 7].
Заработная плата на данном предприятии выплачивается один раз в месяц. Денежные средства обычно перечисляются с расчетного счета организации, но были случаи, когда (например, в январе) организация выплачивала заработную плату за счет полученной выручки от продажи зерна за предыдущий месяц (т.е.за декабрь). За время отпуска заработная плата выплачивается за один день до начала отпуска.
2.3. Оценка состояния учета предприятия. Выявленные проблемы.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Рассматриваемая организация в недостаточной мере обеспечена необходимыми ресурсами для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности в необходимом объеме.
2. На предприятии используются простая повременная и прямая сдельная формы оплаты труда.
3. Не ведется аналитический учет расчетов по оплате труда на каждого работника, а все данные заносятся на лицевой счет. Хотя на предприятии составлены личные карточки на каждого работника, но записи в них не делаются. Все причитающиеся выплаты и удержания заносятся на лицевой счет.
4. Удержания из заработной платы работников осуществляют в соответствующем порядке.
5. Выплата заработной платы производится 1 раз в месяц, иногда 1 раз в 2 месяца.
6. Бухгалтерский учет ведется компьютеризованным способом, но некоторые документы до сих пор заполняются вручную, ряд первичных документов ведется в произвольной форме.
7. При применении нарядной системы приходится выписывать огромное количество документов, связанное с учетом выработки.
С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:
1. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат и возможность для профессионального роста.
2. Необходимо полностью компьютеризировать табельный учет рабочего времени, начисление заработной платы, её синтетический и аналитический учет.
3. С внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание разработке и внедрение стандартов документов, удобных для их обработки на компьютерах.
4. Необходимо усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.
5. Производить политику стимулирования заинтересованности рабочих путем увеличения премиальных выплат. Например добавить премию за выслугу лет, увеличить материальную помощь, предоставленная всем или большинству работников, внедрить дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.). Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. Выплаты на питание, жилье. Оплата (полная или частичная) стоимости питания в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам с или бесплатно.
6. Расширить производство, увеличив тем самым прибыль и соответственно заработную плату работникам. Расширить производство можно, построив крупную мельницу и увеличив объем выработки зерна.
7. Выплата заработной платы для улучшения материального положения персонала должна производиться стабильно 2 раза в месяц, независимо от премий.
Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на предприятии ОАО «Каменский элеватор».
Заключение
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы на основе документов ОАО «Каменский элеватор».
В целом состояние бухгалтерского учета данного предприятия по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.
Для начисления заработной платы ОАО «Каменский элеватор» использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтер начисляет заработную плату. Начисленные суммы отражаются в лицевых счетах работников. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата на расчетный счет работника или в наличной форме на руки.
Данные исследования документооборота ОАО «Каменский элеватор» и составили практическую часть курсовой работы. В результате анализа предоставленных на предприятии документов были выявлены недостатки начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы, а также предложены методы по улучшению организации труда на предприятии.
Не смотря на ряд обнаруженных минусов, предприятие, разработав наиболее четкую, доступную, качественную политику по улучшению производительности труда, увеличению материальной заинтересованности работников, росту прибыли и, следовательно, оплаты труда, может выйти на более высокий уровень производства.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая – М: Проспект, 1999. 560 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2ю Федеральный закон от 05.08.2000 г.
№ 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. - М: Издательская группа НОРМА – ИНФРА: М, 2001.574 с.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от
5. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 20.04.2007г.№54-ФЗ.
6. О бюджете фонда социального страхования РФ на 2008 и на плановый период 2009 и 2010гг: Федеральный закон от 21.07.2007г.№183-ФЗ.-1п.ст.12
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
8. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/под редакцией проф. Бабаева Ю. А. – М: Вузовский учебник, 2005. – 525 с.
9. Бочкова Л. А. Бухгалтерия для всех//Главбух. – М: НФРА, № 20, 2007, с 66 – 72.
10. Финансовый учет: Учебник/под редакцией проф. Гетьмана В. Г. – Ф 59 М: финансы и статистика, 2002, 640 с.
11. Евсеева Т. Р.Организация и виды материального стимулирования работников. № 20, 2001, стр. 65
12. Ильин А. Е. Трансформация заработной платы в условиях переходной экономики/ А.Е.Ильин. //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 7, 2003,С.49-52.
| | ||
| | | |
| | ||
13. Ковязина Н. А. Бухгалтерия для кадровика: считаем доплаты и надбавки/ Н. Ковязина. //Кадровое дело, № 10, 2006, С. 21 - 25.
14. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина.- М. : Финансы и статистика, 2000.- 720с.
15. Костин Л. Г. Занятость, заработная плата и инфляция.//Человек и труд, №2, 1999, с. 33-37
16. Д. Кротков. Оплата труда и материальное положение работников// Человек и труд. – 1999. - №5
17. Мелехин А. И. О размере прожиточного минимума для расчета среднего заработка// А. И. Мелехин.//Трудовое право.-М, №7, 2000, С. 61-62.
