Реферат Учет и аудит денежных средств 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………. . 4
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………………………… 7
1.1 Нормативно-правовая база учета денежных средств…………….. 7
1.2 Задачи и цели учета и аудита расчетов денежными средствами…. 11
1.3 Проблемы организации учета в соответствии с МСФО ……….. 20
1.4 Краткая характеристика предприятия, на материалах которого
выполнено исследование ………………………………………………… 27
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………………… 33
2.1 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. .. 33
2.2 Документальное оформление и учет денежных средств на р/с ….. 47
2.3 Совершенствование учета денежных средств на предприятии …. 54
ГЛАВА 3 ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗА ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………… 59
3.1 «План» - программа аудита денежных средств предприятия …… 59
3.2 Организация аудиторской проверки операций с
денежными средствами на предприятии ……………………………….. 69
3.2 Рекомендации руководителю предприятия по результатам
аудита денежных средств………………………………………………… 82 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………… 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………... 88
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………… 95
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Таким образом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.
Актуальность темы исследования заключается в том, что учет и аудит денежных средств предприятия, является обязательным условием для четкой организации расчетов между поставщиками и покупателями, что оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с бюджетом, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиции появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их замораживания. Построение системы эффективного управления денежными потоками невозможно без наличия полной и достоверной бухгалтерской информации о наличии и движении денежных средств организации.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
Целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере предприятия ООО «Славянский».
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- Изучить нормативно – правовое регулирование и ведение кассовых операций.
- Рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств в кассе.
- Рассмотреть документальное оформление и операции по расчетному счету и специальным счетам в банке.
В данной дипломной работе также рассмотрены вопросы аудита денежных средств в кассе и на расчетных счетах. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций
Целью данной работы является составление программы проведения аудиторской проверки кассовых операций и операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций с денежными средствами и последовательность их составления.
Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
При изучении указанной темы мною были поставлены следующие задачи:
- Раскрыть понятия и цели аудита в целом;
- Обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств;
- Проверить порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;
- Дать рекомендации руководителю предприятия по результатам проведенной проверки.
Методологической основой разработки дипломной работы являются такие литературные источники, как «Основы бухгалтерского учета» Букреева А.И, “Бухгалтерский учет” Кондракова Н.П., “ Учет денежных средств ” Костюк Г. И., Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, инструкции министерства финансов Российской Федерации, труды экономистов, практический материал, периодическая литература.
Практическая часть дипломной работы выполнена на материалах ООО «Славянский».
Структура дипломной работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
ГЛАВА 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
1.1 Нормативно-правовая база учета денежных средств.
Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Общее руководство методологией и организацией учета осуществляет правительство РФ. При этом основным методологическим центром по бухгалтерскому учету в Российской Федерации является Министерство финансов Российской Федерации, которое разрабатывает и издает нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. Все эти нормативные акты обязательны к исполнению всеми предприятиями, функционирующими на территории России.
На основе этих нормативных актов Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства издают отдельные нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих предприятиях, учреждениях организациях и др.
При разработке нормативных актов Минфин взаимодействует с заинтересованными ведомствами через специально созданный при Минфине Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности, который формируется из представителей государственных органов, академических институтов, представителей различных хозяйствующих субъектов, общественных организаций и ассоциаций бухгалтеров и других специалистов по бухгалтерскому учету.
Основными задачами этого методологического совета являются:
- разработка концепций бухгалтерского учета и отчетности в стране,
- разработка проектов закона о бухгалтерском учете и отчетности,
- разработка национальных бухгалтерских стандартов
- содействие внедрению нормативных актов в учетную практику и обобщение опыта применения этих нормативных актов,
- разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию нормативных актов и улучшению бухгалтерского образования.
В законодательном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в РФ важная роль отводится и Государственной Думе Российской Федерации, которая разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В 1994 году в составе Думы создан экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике. Он создан при комитете Госдумы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Экспертный совет формируется из специалистов, экспертов по бухгалтерскому учету и др.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней.
Таблица 1.1
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
| 1 уровень | Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета |
| 2 уровень | Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов, обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др. |
| 3 уровень | методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению |
| 4 уровень | рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.). |
Все документы первого и второго уровней системы, а также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, Инструкция по его применению и другие документы третьего уровня необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной практической работе.
Документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях России:
1 уровень:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г., № 129-ФЗ.
2 уровень:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г № 34н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006 № 154н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 №43н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н);
3 уровень:
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49);
- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112);
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н);
- О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства финансов от 22.07.2003 №67н с изменениями от 31.12.2004г) и др.
4 уровень:
- приказ об учетной политике организации;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями бухгалтерской своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- график документооборота и технология обработки учетной информации.
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.
1.2. Задачи и цели учета и аудита расчетов денежными средствами.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Таблица 1.2
Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств
| проверка правильности оформления, законности документов |
| своевременное и полное отражение операций в учете |
| обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей |
| своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете |
| обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения |
| изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход |
| создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств |
Деньги – это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. А. Смит называл деньги «колесом обращения». Производство товаров и услуг, их реализация и потребление происходят только на основе использования денег. Развитие науки, здравоохранения, воспитание и образование подрастающего поколения - все это и многое другое требует громадных денежных расходов. Накопление богатства, оказание помощи, создание резервов на будущее – все основывается на деньгах. С позиций сегодняшнего состояния общества можно уверенно сказать, что деньги являются одним из важнейших изобретений человечества, сопоставимым по своему значению и последствиям с письменностью. Деньги служат средством выработки и передачи специфической информации, необходимой для нормального существования и развития экономики, и, прежде всего, именно рыночной системы хозяйства.
В странах с рыночной экономикой денежный оборот складывается из наличных и безналичных денег. Под наличными деньгами понимаются монеты, банковские билеты (банкноты) и казначейские билеты.
Под безналичными деньгами понимаются средства на счетах в банках, различные депозиты (вклады) в банках, депозитные сертификаты и государственные ценные бумаги. Эти вклады называются также банковскими деньгами.
Хранение денег на текущих счетах получило в странах с рыночной экономикой наибольшее распространение. Функционирование этих счетов обеспечивается через чековое обращение.
Безналичные деньги в отличие от наличных, по существу, не являются платежными средствами, но в любую минуту они могут превратиться в наличные, гарантированные кредитными институтами. Практически же безналичные деньги выступают наравне с наличными и даже имеют некоторые преимущества перед последними. Действительно, наличные деньги связаны с бумагой или металлом. Они имеют реальные высокие издержки хранения и транспортировки, а также могут быть потеряны или подделаны.
В настоящее время наличное денежное обращение в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», утвержденным ЦБ РФ от 5 января 1998г. № 14-П (в редакции изменений и дополнений), а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40 (с изменениями и дополнениями).
При осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг организации в силу требований Федерального закона от 22 мая 2003г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» обязаны применять контрольно- кассовую технику. В отдельных случаях контрольно-кассовые аппараты разрешается не применять, или же заменять их использованием бланков строгой отчетности.
Как указано в пункте 2.1. Положения о наличном обращении все организации, предприятия и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.
Наличные же денежные средства, поступающие в кассы организаций, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих организаций.
Организации вправе расходовать поступающую в их кассу денежную выручку только на предусмотренные действующим законодательством цели и только по согласованию с обслуживающими их учреждениями банков.
Не имеют они также права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты. Все сверхлимитные остатки наличных денежных средств должны быть сданы на счета организаций, открытые в учреждениях банков.
В соответствии с пунктом 2.2. Положения о наличном обращении денежная наличность сдается организациями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при организациях, а также предприятиям Минсвязи России для перевода на соответствующие счета в учреждения банков.
Наличные деньги могут сдаваться организациями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Типовой договор на перевозку ценностей утвержден Инструкцией Центробанка России от 16 ноября 1995г. № 31.
Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.
Согласно действующему законодательству организации вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем организации. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем организациям независимо от организационно- правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим денежные расчеты. Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы.
Для безналичных расчетов используются банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Порядок осуществления безналичных расчетов определяется Положением Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Причем данное положение не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, на котором производится большинство денежных операций без ограничения их перечня. Расчетный счет- это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.
Текущий счет предназначен для обособления каких-либо операций, носящих отличный от стандартных характер. К текущим счетам относятся: валютные, транзитные, ссудные, бюджетные, депозитные счета, счета, открываемые структурными подразделениями по просьбе головной организации для осуществления четко ограниченного количества операций (счета операций со средствами целевого назначения) и т.д.
На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.
Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий, подлежащих удовлетворению в первую очередь.
Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, с расчетных счетов производятся в порядке календарной очередности платежей, поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей). Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд вносятся в первоочередном порядке.
Возникшая необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит – деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.
В Российской Федерации необходимость появления аудита была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений. Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а, следовательно, и независимой оценки предпринимательских структур. Также предпосылкой возникновения аудита служит необходимость достоверной оценки имущества в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий. В соответствии с федеральным законом №307-ФЗ от 31.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным актам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежным средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. На большинстве предприятий объём операций с де нежными средствами бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоёмким процессом, хотя сами процедуры её проявления достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учёта. В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г № 34н);
- Письмо Центрального банка РФ от 04.10.93г. №18 „Об утверждении порядка кассовых операции";
- Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 г № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Таблица 1.3
Задачи аудита операций с денежными средствами
| ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе |
| изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств ведению кассовой книги, учет кассовых операций |
| проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования денежных средств, установленных правил расчётов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчётных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств) |
| определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности их отражения в учёте |
| проверка состояния платёжно-расчётной дисциплины по заключённым договорам |
1.3 Проблемы организации учета в соответствии с МСФО
Изменение с начала 1990-х гг. системы общественных отношений, а также стремительное развитие рыночной экономики вызвали необходимость адекватной трансформации бухгалтерского и налогового учета. На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности. Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако, несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
Для решения этой задачи в конце 1990-х – начале 2000-х гг. были проведены мероприятия по приведению национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Эти мероприятия были определены Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283.
Программа реформирования системы бухгалтерского учета предусматривала:
- совершенствование законодательного и нормативного регулирования системы бухгалтерского учета;
- формирование нормативной базы (стандартов);
- методическое обеспечение (разработку методических указаний, рекомендаций и т.п.)
В процессе реализации правительственной Программы в стране сложилась определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета и действует в настоящее время.
В соответствии с правительственной Программой в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, введен в действие новый Налоговый кодекс Российской Федерации и др.. Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение их в практику.
Многие современные компании, составляющие отчетность по МСФО, испытывают сложности при составлении отчета о движении денежных средств. Эти сложности связаны с различием в правилах подготовки отчета по российским и международным стандартам и достаточно общим характером международных стандартов, предоставляющим компаниям относительную свободу в степени раскрытия информации и выбора методов и учетных процедур. Рассмотрим подробнее данные сложности, предпосылки их возникновения и подходы к повышению эффективности технологии составления отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств по операционной деятельности может быть составлен с использованием прямого или косвенного метода. В части инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета. Прямой метод более информативен с точки зрения интерпретации данного отчета и его использования для анализа финансового состояния компании. Однако для составления отчета о движении денежных средств прямым методом нужен детализированный классификатор движений денежных средств, поскольку такой метод является достаточно трудоемким. Использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств наиболее эффективно в условиях автоматизации составления финансовой отчетности.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств часто используется при составлении консолидированной отчетности, и такой формат представления отчета часто требуется при размещении публичной отчетности на бирже. Однако такой метод является менее наглядным и на его основе трудно раскрутить какую либо цифру отчета до проводок по движению денежных средств, что часто требуется для внутреннего контроля и бюджетирования.
Многие компании составляют сразу два отчета о движении денежных средств: один – прямым методом, другой – косвенным. В этом случае один отчет используется для проверки цифр другого, таким образом итоговые статьи движения денежных средств в них идентичны. Такой подход позволяет обеспечить менеджмент компании и пользователей отчетности всей необходимой информацией для принятия решений, но требует больших трудозатрат.
Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных компанией, и направления их использования. Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основе можно определить:
- способность компании получать денежные средства от основных операций. На основе данного отчета видно, какая часть выручки поступает в компанию в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований или перечисление клиентами денежных средств за оказанные услуги существенно оторвано от периода оказания услуг (такое, например, особенно актуально для строительных компаний);
- эффект от управленческих финансовых решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании – например ведет к сокращению / росту затрат, изменению потока доходов.
При принятии долгосрочных управленческих решений, реализации инвестиционных проектов особенно важной является информация о финансовых потоках компании, а не о доходах и затратах, которые представлены в отчете о прибылях и убытках. Расчет эффективности любых инвестиционных проектов происходит именно на основе анализа будущих финансовых потоков и их дисконтирования, а эту информацию можно получить только из отчета о движении денежных средств;
- платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам. Часто в современных условиях развитых фондовых рынков крупные компании могут применять различные модели оптимизации денежных потоков, управления свободным остатком денежных средств, т. е. используют временно свободные денежные средства для игры на фондовых рынках с целью получения спекулятивного дохода. В таких условиях важно четкое и эффективное планирование остатков денежных средств, сальдо денежного потока и выявление факторов, влияющих на данные показатели.
Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, незаменима для этих целей. Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, аналитики часто используют для определения свободного денежного потока, который является одним из наиболее важных показателей, используемых при оценке стоимости компании.
- влияние учетной политики компании на качество доходов. В учетной политике компании по МСФО описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам.
Сами стандарты описывают общие принципы и правила составления отчетности являются более абстрактными (по сравнению с российскими ПБУ) и представляют более широкие возможности для выбора различных методов и способов учета, которые и должна описать компания в своей учетной политике, поэтому учетная политика по МСФО является более объемной, чем учетная политика по российским стандартам учета. Часто бывает важно проследить зависимость между тем, как изменения в учетной политике компании влияют на связь денежных потоков компании и доходов и расходов компании за тот же период. Так, изменение метода, с помощью которого определяется степень завершенности при оказании услуг может вести к изменению коэффициента отношения денежного притока от покупателей к выручке компании.
- обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности компании. Одним из принципов ведения учета по МСФО, описанном в концепции составления отчетности по международным стандартам, которая была принята Советом по международным стандартам финансовой отчетности и является неотъемлемой частью самих стандартов, выступает непрерывность деятельности компании. То есть, хозяйственные операции следует отражать в отчетности исходя из предположения, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем.
Если какие - либо активы компании не генерируют прямо или косвенно доходов в виде денежных потоков, отраженных в отчете о движении денежных средств, или происходит постоянное снижение денежных потоков от покупателей и растёт финансирование за счет денежных потоков заемных средств и других источников, то это является сигналом об ухудшении финансового состояния предприятия, а также возможности его банкротства или продажи части бизнеса.
- способность компании финансировать рост за счет внутренних источников. Информация о динамике денежных поступлений из внутренних источников (поступления от покупателей, поступления от продажи оборудования) и внешних источников (кредиты и займы, дополнительные средства акционеров) представлена в отчете о движении денежных средств. При определении стратегии развития бизнеса и составления бюджетов важно определить потребность в денежных средствах на будущие плановые периоды и источники финансирования данной потребности – эту информацию можно также получить из данного отчета.
Форма отчета о движении денежных средств по МСФО является произвольной в отличие от российских стандартов, где разработан рекомендуемый шаблон с указанием строк и инструкцией по их заполнению. Хотя российское законодательство (Приказ Минфина РФ № 67н от 22.06.2003г) разрешает организациям изменять рекомендованные формы отчетности, однако этим допущением практически никто не пользуется из - за возможных сложностей при сдаче отчетности в налоговые органы. В IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» определены лишь общие принципы, на основе которых должен формироваться данный отчет. Поэтому его форму, структуру статей, раскрываемых в нем, а также инструкцию по его заполнению разрабатывают сами предприятия с учетом их специфики, однако такая инструкция не должна противоречить общим принципам составления данного отчета, описанным в стандарте.
Для разработки такой формы в компании необходимо определить наиболее существенные статьи потоков денежных поступлений и выплат. Обычно уровень существенности принимается равным 5% от общей суммы денежных поступлений, либо выплат. Все статьи, удельный вес которых в общей сумме денежных поступлений превышает 5%, обычно раскрываются в отчете отдельно, остальные статьи можно представить по строке «Прочие». Согласно МСФО по статьям следует разделять не только денежные выплаты, но и денежные поступления.
Таким образом, отчет о движении денежных средств по МСФО является более детальным в части операционной деятельности. Основным отличием от Формы 4 «Отчет о движении денежных средств», используемой в российском учете является то, что в российской форме прочие доходы показываются развернуто (то есть отдельно от прочих расходов), тогда как по международным стандартам некоторые денежные потоки такого вида должны отражаться свернуто. Например, в российской версии данного отчета такие операции как обмен валюты отражаются развернуто – показываются денежные поступления от продажи валюты и денежные средства, направленные на покупку валюты по разным строкам отчета.
В отчете о движении денежных средств, составленном по МСФО, такие виды операций должны отражаться свернуто, согласно IAS 7, поскольку характеризуются быстрой оборачиваемостью, крупными суммами и кратким сроком погашения. В отчете о движении денежных средств по МСФО следует назвать данную строку «Чистый денежный поток по операциям с иностранной валютой» и отражать в ней только разницу между поступлениями от продажи валюты и выплатами, связанными с ее покупкой.
Следует отметить, что отечественные положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это документы различного правового статуса. Кроме того, при подготовке этих документов применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров западных стран.
Недостатком МСФО является то, что они предусматривают вариантность, т.е. возможность выбора самой отчитывающейся организацией применяемых ею способов отражения в учете (т.е. признания и оценки) и в отчетности. Эта вариантность способствует искажению отчетной информации.
1.4 Краткая характеристика предприятия, на материалах которого выполнено исследование
Общество с ограниченной ответственностью «Славянский» создано в 2004году. Адрес и местонахождение общества с ограниченной ответственностью «Славянский»: Приморский край г. Большой Камень ул. Аллея Труда 24/3. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» МИ МНС РФ №1 по Приморскому краю г. Большой Камень в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании юридического лица.
В своей деятельности общество с ограниченной ответственности «Славянский» руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», действующим законодательством РФ и уставом предприятия.
Общество с ограниченной ответственности «Славянский» создано с целью удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.
Основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Славянский» является оказание посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
Общество с ограниченной ответственностью «Славянский» имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, печать, штамп, бланки, расчетный счет в банке. Общество с ограниченной ответственностью «Славянский» вправе совершать сделки и иные акты с юридическими лицами и гражданами, заключать договора (контракты) купли - продажи, аренды, мены, займа, хранения. От своего имени владеет, пользуется и распоряжается имуществом в соответствии с его назначением и предметом деятельности.
Общество с ограниченной ответственностью «Славянский» обязано:
- вносить в установленном порядке налоги в бюджет и иные платежи, обязательные для юридических лиц;
- соблюдать условия хозяйственной деятельности;
-своевременно предоставлять финансовые, бухгалтерские, статистические отчеты;
-незамедлительно сообщать органу, осуществляющему государственную регистрацию, обо всех изменениях или дополнениях в учредительных документах для их регистрации.
Высшим органом общества с ограниченной ответственностью «Славянский» - является общее собрание участников, которое руководит деятельностью в соответствии с законодательством и действующим уставом. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью предприятия.
Руководство деятельностью общества с ограниченной ответственностью «Славянский» осуществляется единоличным исполнительным органом - директором. Директор избирается общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью.
Директор без доверенности действует от имени общества с ограниченной ответственностью, в том числе представляет его в отношениях с другими организациями, предприятиями и учреждениями, а также государственными органами по всем вопросам деятельности общества с ограниченной ответственностью, заключает от имени организации договора, контракты.
Директор распоряжается имуществом предприятия, включая его денежные средства, в пределах устанавливаемых уставом, определяет режим использования фондов, издает не противоречащие законодательству приказы, инструкции и распоряжения, обязательные для работников организации, решает вопросы о приеме и увольнении работников, выдает доверенности на право представительства от имени общества с ограниченной ответственностью.
Ответственность за работу с денежными средствами и ценными бумагами общества с ограниченной ответственностью несет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер ведет полный и точный учет денежных поступлений и расходов, помещает денежные суммы и прочие ценности на имя и на счет общества с ограниченной ответственности, предоставляет директору отчет обо всех финансовых операциях и о финансовом состоянии организации, осуществляет контроль за правильностью финансовой отчетности. А также исполняет обязанности в пределах своей компетенции.
Общество с ограниченной ответственностью «Славянский» ведет бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их выражения по правилам, принятым в РФ.
Главными задачами бухгалтерского учета является:
-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах хозяйственной деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для её использования кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами;
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности;
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор общества с ограниченной ответственностью «Славянский».
Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учета и обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для предоставления в установленные адреса и сроки.
Совместно с директором главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств и договоров. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
На предприятии разработано и утверждено «Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета» и «Положение об учетной политике для целей налогового учета».
В 2006, 2007 годах основной деятельностью организации являлось осуществление операций, связанных с недвижимым имуществом (сдача в субаренду помещений торгового комплекса). В 2008г, в связи со сменой собственника торгового комплекса, изменился основной вид деятельности ООО «Славянский» - оказание посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом (заключение договоров на аренду помещений) на основании договора поручения с индивидуальным предпринимателем.
Таблица 1.4
Основные показатели хозяйственной деятельности за 2006-2008г
| Наименование показателей | 2006г | 2007г | 2008г |
| Средняя численность персонала | 32 человека | 34 человека | 2 человека |
| Средняя заработная плата | 4,656 тыс. руб. | 6,976 тыс. руб. | 16,2 тыс. руб. |
| Средняя выручка в месяц | 710,0 тыс. руб. | 990,0 тыс. руб. | 41,6 тыс. руб. |
Деятельность предприятия попадает под упрощенную систему налогообложения (УСНО). После рассмотрения заявления ООО «Славянский» и руководствуясь положениями статьей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового Кодекса РФ Межрайонной инспекцией МНС РФ № 1 по Приморскому краю г. Большой Камень выдано уведомление № 83 от 23 августа 2004г. «О возможности применения упрощенной системы налогообложения» с объектом налогообложения - доходы.
Применение упрощенной системы налогообложения организации предусматривает освобождение ООО «Славянский» от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Общество с ограниченной ответственностью «Славянский» зарегистрировано и производит отчисления в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.
ГЛАВА 2.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ.
2.1
Документальное оформление и учет денежных средств в кассе.
Бухгалтерский учет на ООО «Славянский» ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой, разработанной в соответствии с основными требованиями и принципами закона « О бухгалтерском учете» в РФ.
Так как предприятие не осуществляет производство продукции, связанного с большими затратами материальных ресурсов, бухгалтерский учет осуществляется по упрощенной форме. В бухгалтерском учете используется сокращенный план счетов.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами – первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документирование хозяйственных операций позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.
Главный бухгалтер распечатывает бланки самостоятельно, на компьютере. В бланках указаны обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измеритель хозяйственной операции, наименование должностных лиц – директора, главного бухгалтера, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность её оформления, а также их личные подписи с расшифровкой.
Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров.
Таблица 2.1
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций
| 0310001 | Приходный кассовый ордер | КО-1 | Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. N 88 |
| 0310002 | Расходный кассовый ордер | КО-2 | Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. N 88 |
| 0310003 | Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов | КО-3 | Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. N 88 |
| 0310004 | Кассовая книга | КО-4 | Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. N 88 |
| 0310005 | Книга учета принятых и выданных | КО-5 | Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. N 88 |
| 0302001 | Авансовый отчет | АО-1 | Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. N 88 |
Для учета кассовых операций в ООО Славянский» применяются следующие формы документов: приходный кассовый ордер (форма № КО-1); расходный кассовый ордер (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88 (в редакции от 03,05,2000г, от 03,09,2002г, 21,09,2006г.) по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Учет кассовых операций регулируется следующими законодательными актами, инструкциями и положениями:
- Инструкция ЦБ РФ – «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ» №18 от 04,10,1993 (в редакции от 26,02,96г.)
- ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» № 14-П от 05,01,1998г (с изменениями от 31,10,2002г)
- «ФЗ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22,05,03г
- «Постановление Госкомстата РФ от 18,08,1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от 03,05,2000г, от 03,09,2002г, 21,09,2006г.)
Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с поручителем производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники, поставленной на учет в МИ ФНС РФ № 1 по Приморскому краю. ККМ так же поставлена на учет в центре технического обслуживания ККМ. Следует отметить, что можно использовать ККМ только с фискальной памятью, а на территории Российской Федерации применять только те модели, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, утвержденный Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста, контрольные ленты и другие документы должны храниться у главного бухгалтера не менее пяти лет. Перед тем как начать работать на ККМ, кассир получает у администрации все необходимое для работы: ключи от кассовой кабины; ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика; принадлежности для работы и обслуживания машины.
Кассир-операционист не имеет право иметь в кассе личные деньги, снимать кассу без разрешения администрации, не выдать кассовый чек. Если в течение рабочей смены возникла неисправность ККМ, кассир обязан: выключить кассовую машину; вместе с директором определить характер неисправности. Бывает, что из-за неисправности кассовой машины ее дальнейшая работа невозможна. В этом случае администрация должна вызвать технического специалиста. Об этом делается запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ. В конце рабочего дня кассир-операционист обязан подготовить наличную выручку за день, сдать ее по приходному кассовому ордеру старшему кассиру или главному бухгалтеру. А представитель администрации в конце дня в присутствии кассира снимает показания контрольных счетчиков ККМ.
Фактическая сумма выручки должна совпадать с итоговыми данными контрольной кассовой ленты (за вычетом сумм, возвращенных по неиспользованным кассовым чекам). При расхождении фактической суммы денег с данными контрольной ленты представитель администрации и кассир должны выяснить его причину. Если обнаружена недостача денег, администрация должна принять меры к ее взысканию с виновных лиц. А если выявлены излишки, их нужно оприходовать в кассу. В бухгалтерском учете суммы излишков относят на финансовый результат.
С 1 июля 2002г. вступил в силу новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ (с изменениями от 22 декабря 2008г). К административной ответственности могут быть привлечены рядовые сотрудники (продавец, кассир); должностные лица; сама организация (ст. 2.1 КоАП РФ). Сумма штрафа - от 30 000 до 40 000 рублей.
Кроме того, налоговики могут оштрафовать руководителя фирмы (или другое должностное лицо) на сумму от 3000 до 4000 рублей и кассира-операциониста на сумму от 1500 до 2000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).
Требования к ККМ установлены в п. 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 1993г. № 745. Если хотя бы одно из этих требований не выполнено, то использовать машину нельзя. Значит, нарушение даже одного из них может быть приравнено к неприменению ККМ. Кроме того, не допускается использовать аппараты, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, нет маркировки предприятия-изготовителя. Нарушение этих условий также может трактоваться налоговыми органами как неприменение ККМ.
При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты - это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег. В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.
Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение:
1. наименование организации;
2. состав комиссии;
3. показания счетчиков контрольно-кассовых машин;
4. марка ККМ, год выпуска и заводской номер;
5. регистрационный номер ККМ;
6. период инвентаризации;
7. номера чеков;
8. показания счетчиков на начало и конец ленты;
9. сумма выручки по ленте;
10. подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.
В конце акта записывают: «В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлено». Акт подписывают все члены комиссии. В ее состав должны входить представитель администрации организации, главный бухгалтер, кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью организации и штампом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземплярах: один для налоговой инспекции, другой — для организации. Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ.
На каждую ККМ администрация организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме МКМ-4. Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации и подписями руководителя, главного бухгалтера организации иналогового инспектора. Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, помарки не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.
В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели:
1. дата;
2. Ф.И.О. кассира-операциониста;
3. номер счетчика;
4. показания контрольного счетчика;
5. показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены) и подписи кассира и администратора, подтверждающие эти показания;
6. показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены) иподписи кассира и администратора, подтверждающие эти показания;
7. сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков;
8. сумма денежной наличности, сданной в кассу организации;
9. сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами);
10. общая сумма выручки;
11. денежный остаток на конец дня в кассе;
12. сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки; сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека.
В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме № КМ-3.
Поступление выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером по форме № КО-3.
Сумма средств, которая может находиться в кассе определяется лимитом. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по балансовому счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по балансовому счету 50 «касса» за день могут превышать установленный лимит.
Неиспользованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.
В отдельных случаях организации имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях им необходимо соблюдать следующие условия:
- данные сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;
- срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях – до пяти рабочих дней);
- указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем организацию банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в кассу.
Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:
П=ОР+Л-ОП-О,
где П- потребность,
ОР- ожидаемый расход,
Л- лимит хранения денежных средств;
ОП- ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации и других операций;
О – остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.
По истечении указанных сроков не использованные по назначению суммы денежных средств должны быть сданы в учреждения банков. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 4 000 до 5 000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).
Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера, заверенная печатью.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям) с указанием на этих документах реквизитов расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия. Все выписанные приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистраций.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда (отпускные) отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий бухгалтер должен:
- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, сделать отметку от руки: «Депонировано»;
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.
- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости: «Расходный кассовый ордер N _».
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Все факты поступлений и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Предприятие имеет одну кассовую книгу. Кассовая книга нумеруется, прошивается, и опечатывается печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписью главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовую книгу производятся главным бухгалтером сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня главный бухгалтер подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число.
Предприятие обязано создать условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всех организационно- правовых форм и видов деятельности. Согласно вышеназванным документам для кассы должно быть выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе.
На предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
Как правило, договор о полной индивидуальной материальной ответственности составляют по типовой форме. Форма такого договора приведена в приложении 2 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002г. N 85. Приложение № 1. Можно изменят условия типового договора или дополнить его отдельные положения, однако при этом должны соблюдаться все нормы трудового законодательства, установленные Трудовым кодексом Российской Федерации. Договор должен предусматривать ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе фирмы и за правильное оформление кассовых документов.
Договор составляют в двух экземплярах:
- один экземпляр остается у кассира;
- второй экземпляр передают в кадровую службу или бухгалтерию.
Со стороны предприятия договор подписывает руководитель. После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве организации в течение пяти лет.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ 31.10.2000г. №94н, предусмотрен активный счет 50 «Касса».
Таблица 2.2
Субсчета к счету 50 «Касса»
| 50-1«Касса организации»; | 50-2 «Операционная касса»; | 50-3 «Денежные документы» |
и др.
Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Приложение 2.
В соответствии с видом деятельности предприятия – посреднические услуги, связанные с недвижимым имуществом, ООО «Славянский» заключило договор поручения с индивидуальным предпринимателем Чернявской Е. В. Отношения, возникающие в связи с заключением договора поручения, регулируются нормами гл. 49 ГК РФ. На основании договора ООО «Славянский», именуемый «Поверенный», заключает договора аренды на торговые места в Т/Ц «Славянский» и на уличных торговых рядах. За исполнение поручения по настоящему договору, Доверитель выплачивает Поверенному вознаграждение.
Вознаграждение, связанное с оказанием услуг по договору поручения, является для ООО «Славянский» доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по субсчету 1 «выручка» счета 90 «продажи». Вознаграждение, связанное с оказанием услуг по договору поручения, выплачивается как в кассу предприятия, так и на расчетный счет в банке. ООО «Славянский» не проводит большого количества операций, связанных с учетом денежных средств по сч 50 «Касса».
Таблица 2.3
Проводки использующиеся по сч 50 «касса»
По дебету счета
| 50 «касса» | 51«расчетные счета» | Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу |
| 50 «касса» | 90-1 «продажи» | Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) |
По кредиту счета:
| 51 «расчетные счета» | 50«касса» | Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет |
| 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 50«касса» | Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) наличными денежными средствами |
| 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» | 50«касса» | Выплачена из кассы заработная плата работникам |
| 71 «расчеты с подотчетными лицами» | 50«касса» | Наличные денежные средства выданы под отчет |
Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Славянский»» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50 «касса». Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.
Записи в журнал-ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.
В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Записи по дебету счета делают аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.
Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.
В соответствии с правилами ведения кассовых операций и в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира на предприятии производится инвентаризация средств в кассе с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается. Излишки средств приходуются как доход предприятия. Сумма недостачи подлежит взысканию с кассира на основании приказа руководителя предприятия.
В результате проделанной работы по изучению ведения кассовых операций в ООО «Славянский» можно сделать вывод о том, что учет кассовых операций ведется в соответствии с действующим законодательством, нарушений кассовой дисциплины нет.
2.2
. Документальное оформление и учет денежных средств на расчетном счете.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетный счет является основным счетом предприятия, на котором производится большинство денежных операций без ограничения их перечня. Расчетный счет- это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.
Для учета денежной наличности ООО «Славянский» в банке открыт расчетный счет.
Таблица 2.4
Документы, предоставляемые в банк для открытия расчетного счета
| заявление на открытие расчетного счета по форме № 0401025 |
Окончание табл. 2.4
| нотариально заверенная копия учредительного договора |
| нотариально заверенная копия устава организации |
| нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации организации |
| нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица |
| карточка с образцами подписей и оттиска печати организации по форме № 0401026, заверенная в установленном порядке |
| протокол общего собрания учредителей о назначении руководителя организации |
| копия приказа о назначении главного бухгалтера |
| оформленный в установленном порядке договор банковского счета в двух экземплярах (бланки договоров выдаются банком) |
| паспортные данные руководителя и главного бухгалтера организации |
Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю предприятия, а второй- главному бухгалтеру.
При смене руководителя или главного бухгалтера предприятия в учреждение банка представляют документы, подтверждающие эти изменения.
При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр. Корреспондентский счет – это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.
Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Согласно НК РФ предприятие обязано в течение 10 дней после открытия банковского счета сообщать об этом в налоговую инспекцию. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций. При невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст.15ю4 КоАП РФ).
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый владельцу счета, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению организации. Очередность списания денежных средств со счета организации регулируется ст. 855 Гражданского Кодекса РФ. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих организаций. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам;
в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
в пятую очередь производится списание по исполнительным документам;
в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Распоряжение банку на списание средств с расчетного счета оформляется платежным поручением. Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в «Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 03,03,2003г № 1256-У). Если надо оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или внебюджетные фонды или провести другой платеж, организация оформляет и предоставляет в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк списывает денежные средства с расчетного счета. Как правило, платежное поручение составляют в двух экземплярах: первый экземпляр банк возвращает организации, вместе с выпиской о движении средств на расчетном счете; второй экземпляр остается в банке.
Для учета движения денежных средств на расчетном счете используется счет 51 «расчетный счет». Списание денег с расчетного счета на основании платежного поручения отражают проводками:
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету. Приложение 4.
ООО «Славянский» не проводит большого количества операций, связанных с учетом денежных средств по сч 51 «Расчетный счет».
Таблица 2.5
Проводки используемые для отражения операций по сч 51 «расчетные счета»
По дебету счета:
| 51 «расчетные счета» | 50 «касса» | Получены денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку |
| 51«расчетные счета» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет возвращены на расчетный счет |
| 51«расчетные счета» | 90 «продажи» | Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) |
По кредиту счета:
| 50 «касса» | 51«расчетные счета» | Получены денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку |
| 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51«расчетные счета» | Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 51«расчетные счета» | Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |
| 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | 51«расчетные счета» | Уплачены с расчетного счета платежи по обязательному социальному страхованию и обеспечению |
| 91-2 «прочие доходы и расходы» субсчет «расходы» | 51«расчетные счета» | Учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно - кассовое обслуживание, уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета |
Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете исуммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. (рис. 2.1)
Начальнику операционного отдела
Приморского ОСБ 8635 г. Владивосток
Согласно полученной нами банковской выписке за 15.01.2009, с
нашего расчетного счета списана сумма 1000 рублей. Оправдательные
документы по данной сумме отсутствуют. Поручения на списание данной
суммы мы не давали.
Просим вас срочно предоставить нам документы, подтверждающие
списание данной суммы, либо восстановить на нашем счете ошибочно
списанные денежные средства.
Главный бухгалтер ООО «Славянский» /Данилина Ю. В./
17.01.2009
Рис. 2.1 Сообщение об ошибке списания средств с расчетного счета
Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму относят в дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям":
| 76-2 «расчеты по претензиям» | 51 «расчетные счета» | отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета |
Аналогичным образом следует поступать и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации.
Только в этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76-2 «расчеты по претензиям»:
| 51 «расчетные счета» | 76-2 «расчеты по претензиям» | отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет |
Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, нужно получить в банке чековую книжку. Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги. Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и хранится в организации 5 лет. Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Наличные деньги, полученные по чеку, должны быть оприходованы в кассе организации. Для этого оформляется приходный кассовый ордер.
Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Славянский» является журнал – ордер № 2. Журнал – ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «расчетные счета» в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала – ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51 «расчетные счета».
Записи в журнале–ордере №2 производятся на основании выписок банка. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Журнал – ордер № 2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка. По истечении месяца в журнале – ордере выводятся суммы оборотов за месяц.
2.3
Совершенствования учета денежных средств на предприятии.
На основе проведенного исследования учета денежных средств ООО «Славянский» предлагаются следующие пути его совершенствования.
Целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия. Для этого необходимо заключить с банком зарплатный договор, в рамках которого заработная плата работников предприятия будет перечисляться на пластиковые карты.
Автоматизированная система выплаты заработной платы (авансов, командировочных и т.д.) сотрудникам предприятий при помощи пластиковых карт, сочетает в себе удобство, простоту, эффективность управления денежными средствами, как для предприятия, так и для сотрудников.
Система выплаты заработной платы при помощи пластиковых карт позволяет оптимизировать процесс выдачи денежных начислений, снизить трудозатраты бухгалтерии, сократить расходы предприятия по операциям получения, доставки, распределения наличных денег, содержанию охраны и кассиров за счет полной автоматизации данных операций.
Процесс выплаты денежных средств сводится к переводу со счета предприятия суммы заработной платы единым платежом на корреспондентский счет банка и предоставлению в Банк списков на зачисление средств наличные счета сотрудников.
| 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» | 51 «расчетные счета» | Перечислена с расчетного счета заработная плата персонала |
Банк в течение одного банковского дня осуществляет распределениепоступившей суммы на счета сотрудников в соответствии со списком. Список содержит следующие данные: Ф.И.О. получателя, номер личного банковского счета, сумма заработной платы. Ведомость передается Банк на бумажном носителе или в электронном виде, возможна передача списков с использованием системы «Клиент-банк».
В рамках договора Банк открывает личные счета в российских рублях сотрудникам предприятия. Для проведения операций по счетам Банк (по выбору предприятия) предоставляет пластиковые карточки следующих международных платежных систем: VISA International и МasterСагd International.
Карточки позволяют совершать операции:
- Получение наличных денежных средств в банкоматах и филиалах банка;
- Оплата товаров и услуг в торгово-сервисных точках;
автоматическое распределение денежных средств осуществляется на основании договора, заключаемого между банком и предприятием.
Открытие личных счетов сотрудников, их обслуживание осуществляется на основании “заявления-условия”, оформленного для каждого сотрудника.
Преимущества предприятия:
- возможность существенного снижения расходов предприятия, связанных с получением, доставкой и распределением наличных денежных средств - предлагаемая система позволяет вообще отказаться от получения предприятием наличных средств на заработную плату;
- возможность избавиться от проблемы обеспечения безопасности при доставке, хранении и распределении средств;
- сокращение времени и трудоемкости процедуры начисления и выплаты заработной платы — участие предприятия в выплате заработной платы заключается в перечислении единой суммы и предоставлению ведомости, аналогичной той, которая формируется в бухгалтерии ежемесячно. В ведомости добавляется лишь номер счета сотрудника;
- возможность избавиться от депонирования невыплаченной заработной платы, перечисленные средства могут находиться на счете до тех пор, пока владелец счета (или его доверенное лицо) не обратится к ним. На остаток средств по карточным счетам банк ежеквартально начисляет проценты;
- обеспечение конфиденциальности выплат — информация о размере перечисленной заработной платы доступна только владельцу счета;
- ликвидация очереди за получением заработной платы в дни ее выдачи - банк берет на себя работу по выдаче заработной платы сотрудникам через структурные подразделения и банкоматы.
Возможности для сотрудников
- оперативное, в любое удобное время получение наличных денежных средств через широкую сеть пунктов выдачи наличных и банкоматов:
- получить наличные деньги по международной пластиковой карточке можно также практически в любой стране мира (более 305 тыс. пунктов выдачи наличных и более 250 тыс. банкоматов).
- оплата товаров и услуг в сети торговых и сервисных предприятий, принимающих к оплате пластиковые карточки. Оплата производится в более 12 млн. торговых точках по всему миру, везде, где встречается логотип системы, аналогичный тому, который нанесен на карте. Расчетные операции производятся без взимания комиссии. Списание средств происходит непосредственно с личного счета владельца карты.
- защита денежных средств от кражи и утери — утерянная карта блокируется по заявлению владельца. Не зная секретного пароля, который выдается при изготовлении карточки, невозможно совершить расходные операции. Денежные средства сохраняются на карточном счете, а клиенту предоставляется новая карта.
- накопление денежных средств - банк ежеквартально начисляет проценты на остаток средств по счетам пластиковых карт.
- удобный и безопасный перевоз денежных средств. К услугам владельца международной банковской карты - вся мировая сеть обслуживания систем VISA International и МasterСагd International. При выезде за рубеж средства на карточке не вносятся в таможенную декларацию, что значительно упрощает таможенное оформление.
- изготовление до 8 дополнительных карт для членов своей семьи и любого доверенного лица. дополнительные карточки позволяют пользоваться доверенным лицам денежными средствами с одного карточного счета, оптимизировать семейный бюджет.
- эффективное управление средствами — ежемесячный отчет по операциям по карточке позволяет контролировать расходы.
ГЛАВА 3.
ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА ДЛЯ КОНТРОЛЯ ЗА ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
3.1 «План»-программа аудита денежных средств предприятия.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ
- Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ.
- Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;
- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999г. № 107н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом МФ РФ от 27 ноября 2006г. №154н;
- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000г. № 94н;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996г. № 247);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 57 «переводы в пути»); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.
- Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
- Составление аудиторской программы проверки денежных средств в ООО «СЛАВЯНСКИЙ».
- Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
- Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
- Проверка организации материальной ответственности.
- Документальное оформление движения денежных средств.
- Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
- Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.
Планирование аудита с целью повышения его эффективности предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Оно позволяет эффективно распределять работу между специалистами, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Получение информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Ему необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
При разработке общего плана аудитору необходимо принимать
во внимание:
- деятельность аудируемого лица, в том числе общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;
- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
- риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
- характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит компьютерной системы ведения учета и ее особенностей; существование подразделения внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; привлечение экспертов; количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга; количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом;
- прочие аспекты, в том числе возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Таблица 3.1
Таблица 3.1
Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами ООО «Славянский»
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ООО « СЛАВЯНСКИЙ » |
| с 01.12.08 по 31.12.08г | |
| 280 | |
| Данилина Ю.В. | |
| Данилина Ю.В., Иванов П.П. | |
| 4% | |
| 1% | |
| Перечень процедур | Источники информации |
| А. Кассовые операции | |
| Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) | Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 «касса» |
| Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги | Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50 «касса», Главная книга |
| Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами | Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50 «касса»,51 «расчетные счета» и др. |
Продолжение табл. 3.1
| Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов | Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50 «касса», 51 «расчетные счета», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. |
| Б. Банковские операции | |
| Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51 «расчетные счета», 55 «специальные счета в банках», 57 «переводы в пути», выписки банка. Главная книга |
| Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия | Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия | Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО «СЛАВЯНСКИЙ» приведен в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Славянский»
| Содержание вопроса или объекта исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Выводы и решения аудитора |
| А.Внутренний контроль | ||
| Заключен договор о материальной ответственности с кассиром? | Имеется приказ и договор | Приказ и договор отвечают установленным требованиям |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе | Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены |
| Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? | Нет | Риск контроля низкий |
| Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? | Журналы регистрации ведутся | Риск контроля низкий |
| Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров | Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов |
| Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? | Да | Необходимо провести внезапную проверку кассы |
| Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? | Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели | Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий |
| Проводятся ли внезапные проверки кассы? | В отчетном году не проводились | Риск контроля высокий |
| Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? | Да | Риск контроля низкий |
Продолжение табл. 3.2
| Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Выборочно, нерегулярно | Следует проверить полноту оприходования денежных средств |
| Соблюдается ли установленный лимит кассы? | Да | Контроль удовлетворительный |
| Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? | Да | Контроль удовлетворительный |
| Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? | Не нарушаются | Контроль удовлетворительный |
| Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? | Еженедельно | Контроль удовлетворительный |
| Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? | Ежемесячно | Следует проверить порядок расчетов по договорам |
| Б. Система учета | ||
| Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
| С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? | Ежеквартально | Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев |
Окончание табл. 3.2
| Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
| Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? | Соответствуют | Система учета удовлетворительная |
| Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств? | Ежемесячно | Система учета удовлетворительная |
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
3.2 Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «СЛАВЯНСКИЙ».
Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и распространенный характер;
- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются;
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций может выглядеть как представлено на примере ООО «Славянский» в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Тесты контроля кассовых операций
| Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить |
| Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера | Только главному бухгалтеру | Образец подписи главного бухгалтера |
Продолжение табл. 3.3
| Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера | Нет | |
| Да | Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей | |
| Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации | Только главному бухгалтеру | Образец подписи руководителя организации |
| Уполномоченному лицу | | |
| Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации | Нет | |
| Да | Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц | |
| Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров | Нет | |
| Да | Журнал регистрации приходных кассовых ордеров | |
| Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров | Нет | |
| Да | Журнал регистрации расходных кассовых ордеров | |
| В каком размере банком установлен лимит денег в кассе | | Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком |
| Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации | Нет | |
| Да | Приказ об установлении сроков внезапной проверки | |
| Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде | Нет | |
| Да | | |
| Была ли проведена ревизия при смене кассира | Нет | |
| Да | Акт ревизии кассы | |
| Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы | Нет | |
| Да | Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы |
Окончание табл. 3.3.
| Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы | Нет | |
| Да | Акт внезапных ревизий кассы | |
| Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности | Нет | |
| Да | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | |
| Производит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные | Нет | |
| Да | | |
| Имеются ли в организации ККМ | Нет | |
| Да | Договоры о полной материальной ответственности с кассирами | |
| Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах | Нет | |
| Да | Карточки регистрации ККМ в налоговых органах | |
| Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ | Нет | |
| Да | Договор с центром технического обслуживания и ремонта | |
| Ведется ли в организации кассовая книга | Нет | |
| Да | Кассовая книга | |
| Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности | Нет | |
| Да | ККМ | |
| Ведется ли журнал выданных доверенностей | Нет | |
| Да | Журнал учета выданных доверенностей | |
| Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей | Нет | |
| Да | Журнал регистрации платежных ведомостей | |
| Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации | Нет | |
| Да | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды | |
| При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются | Нет | |
При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости № l по дебету счета 50 «касса», сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «продажи», 91 «прочие доходы и расходы»
и др. Эти суммы должны совпадать.
В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.
При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.
При проведении аудиторской проверки ООО «Славянский» были выявлены следующие ошибки:
- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением (отсутствие подписи директора организации на расходных кассовых ордерах);
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическим лицом и физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах:
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- формальное проведение инвентаризации кассы.
При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении, в соответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:
- установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);
- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;
- проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;
- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
- определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;
- проверку соответствия по каждому безналичному расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;
- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;
- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это можно сделать путем устного или письменного тестирования. Таблица 3.4.
Таблица 3.4
Вопросник тестов контроля банковских операций
| Направления и вопросы контроля | Ответы | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |
| Условия: Открыты ли в других банках незарегистрированные счета? Заключен ли с банком договор о банковском счете? Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица? Запрещено ли подписывать чистые чеки? | х х х | х | |
Окончание табл.3.4.
| Подтверждение: Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные? Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям? Осуществляется ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах? | | х х | х |
| Полнота: Нумеруются ли выписанные банковские документы? Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале? Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно учетной политике? Обрабатываются ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете? | | х х х | х |
| Реальность: Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины? Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов? | | х | х |
| Разрешение: Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером? | | х | |
| Точность: Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах? | | | х |
| Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях? | | х | |
| Классификация: Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета? | | | х |
| Учет: Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета? Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не) лимитированных чековых книжек? | | х х | |
| Периодизация: Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе? | | х | |
Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяет основные направления и методы проверки.
Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием в банках, и, прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.
Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е. аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др. Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконных банковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров между предприятиями или по бестоварным счетам.
При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по счетам 51 «расчетные счета» и 55 «специальные счета в банках». При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могут относиться непосредственно на счета учета издержек.), предварительно они должны быть отражены на счетах 60 «учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», счет 70 «учет расчетов разными дебиторами и кредиторами». Исключения составляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайным операциям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться, что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.
В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договором банковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствами и как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет). Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:
- для учета денежных средств целевого финансирования;
- для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:
- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.
На основании проведенной аудиторской проверки банковских операций в ООО «Славянский» были выявлены следующие ошибки:
- оформление ненадлежащим образом платежных документов, подтверждающих факт совершения операций;
- отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций.
3.3 Рекомендации руководителю предприятия по результатам аудита денежных средств.
Проведенная проверка учета кассовых операций и учета операций на расчетном счете в ООО «Славянский» показывает необходимость организации внутреннего аудита предприятия.
Внутренний аудит - понятие не новое, однако он привлек к себе особое внимание лишь в начале третьего тысячелетия. Растущий интерес к внутреннему аудиту в мире обусловлен рядом факторов. Во-первых, внутренний аудит является одним из немногих доступных на данный момент и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность компании. Во-вторых, череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, дала основания считать, что институт внешнего аудита может давать серьезные сбои, вследствие которых терпят банкротства даже крупнейшие фирмы. В-третьих, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из неотъемлемых звеньев которого становится внутренний аудит, - положительный сигнал для потенциальных инвесторов и кредиторов, повышающий инвестиционную привлекательность компании.
В российских условиях к вышеназванным факторам добавляется ряд других. Прежде всего, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании.
Приведем определение, которое дает внутреннему аудиту международный Институт внутренних аудиторов: «Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления». Таким образом, наличие эффективного внутреннего аудита становится критичным для успешного развития компании в условиях быстрых изменений внешней среды, повышения сложности процессов управления, разделения функций владения и управления бизнесом. Насколько при этом внутренний аудит будет полезным для компании, зависит в значительной степени от того, какие задачи будут перед ним поставлены:
- наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
- выявить внутрифирменные резервы и определить наиболее перспективные направления развития организации;
- обеспечить консультациями сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и других служб.
Этапы создания отдела внутреннего аудита выглядят так:
- необходимо четко определить круг вопросов, которыми будет заниматься новый отдел;
- однотипные задачи нужно объединить в группы. На их основе следует сформировать «звенья» отдела, каждое из которых будет специализироваться на своем участке;
- далее разрабатывают схемы взаимоотношений между группами, определяют обязанности, права и ответственность каждой структурной единицы;
- «звенья» соединяют в единую «цепь» – отдел внутреннего аудита – и определяют его организационный статус;
- выработанные решения закрепляют в должностных инструкциях и положениях об отделе внутреннего аудита;
- разрабатывают стандарты внутреннего аудита;
- отдел внутреннего аудита интегрируют в структуру управления предприятием.
Разновидностью внутреннего аудита является внутрихозяйственный контроль, функция которого состоит в оперативном информировании руководства организации о существующих ошибках и нарушениях, в том числе связанных с учетом денежных средств. Его организация возложена на руководителя и главного бухгалтера предприятия. Осуществляется он непрерывно работниками предприятия в соответствии с планом, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем. В план текущего внутрихозяйственного контроля, составленного за год, включается контроль учета денежных средств в кассе и операций на расчетном счете, документирование хозяйственных операций. Важнейшей формой внутрихозяйственного контроля является инвентаризация денежных средств и расчетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Славянский» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».
Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.
Приведена характеристика организации ООО «Славянский», раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведения аудита денежных средств.
Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные документы по учету кассы и расчетов с подотчетными лицами, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.
Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ООО «Славянский» примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо:
- Усилить контроль по срокам предоставления отчетов по кассовым операциям главному бухгалтеру.
- Рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
- Целесообразно автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия.
- Повысить уровень ответственности за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний.
- Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Официальный текст. - М.: Проспект, 2004.- 377 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II: Официальный текст. – М.: Проспект, 2004.- 376 с.
3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ .(Правовая система - Консультант Плюс).
4. Федеральный закон от 21 ноября
5. Федеральный закон от 22 мая
6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября
7. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон РФ № 395-1ФЗ от 02 декабря
8. О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт: Федеральный закон РФ № 54-ФЗ от 22 мая
9. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. // Рос.газета-2001. - 15 августа. - С.4-15.
10. Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей: Указ Президента Российской Федерации № 1006 от 23 мая
11. О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения: Указ Президента РФ № 416-У от 19 ноября
12. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года (с изм. от 07.05.03.) // Основные документы. Профессиональные комментарии- М.: ИД ФБК- ПРЕСС,- 2000.- С.5-18.
13. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету инвентаризации: Постановление Госкомстата России № 88 от 18 августа
15. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации: Указание Центрального банка РФ № 1050-У от 14 ноября
16. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283 « Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
20. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. С краткими комментариями А.С. Бакаева. – М.: Издательство «ИА ИПБ-БИНФА»,2001.
21. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального банка № 2-П от 03 октября
22. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля
23. Положение по учету активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Приказ МинфинаРФ № 2н от 10 января
24. Положение по бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ № 43н от 06 июля
25. Положение об учетной политики организации: Приказ Минфина РФ № 60н от 9 декабря
26. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Приказ Минфина № 105 от 29 июля
27. Правила указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 106н от 24 ноября
28. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: решение Совета директоров Центрального банка Российской Федерации № 40 от 22 сентября
29. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Постановление Центрального банка РФ № 14-П от 5 января
30. Постановление Правительства РФ от 23 сентября
31. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа
32. Положение ЦБР от 5 января
33. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации: Постановление Центрального банка РФ № 199- П от 9 октября
34. По эмиссионно - кассовой работе в учреждениях банка России: Приложение № 13 к Инструкции Центрального банка РФ № 31 от 16 ноября
35. Положение о чеках: Постановление Верховного Совета РФ от 13 февраля
36. Указание ЦБР от 20 июня
37. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня
38. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.;Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995.-560 с .: ил.- (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).
39. Аснин Л.М. Основы аудита: Уч. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.- 192 с.
40. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2002.- № 6.-С.2-12.
41. Барышников Н.П. Практикум внешнего и внутреннего аудита: Уч.пособие - М.: Феникс, 2002. - 185 с.
42. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости.- 2001. № 7. С. 12- 15.
43. Букреев А.И. Основы бухгалтерского учета / А.И. Букреев. – Воронеж: ВГТУ, 2004. 85с.
44. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. – М.: Омега-Л., 2005. – 576с.
45. ГоловизинаА.Т. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 68 с.
46. Дробозина Л.А. Документальное оформление кассовых операций- М.: Бератор, 2003.-112 с.
47. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера – кассира - М.: Финансы и статистика, 2004. - 224 с.
48. Заварихин Н.М. Внутренний аудит // Аудитор.- 2005. № 4.- С.14-16.
49. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет.- 2002.- № 35.- С.12-17.
50. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 254с.
51. Козлова Е.П. Учет расчетов по пластиковым картам / Е.П. Козлова // Бухгалтерский учет. – 2004. - №12. – С.48-52.
52. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках// Бухгалтерский учет.- 2000. - № 19.- С.8-10.
53. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет.- 2001.- №6.- С. 3-5.
54. Кленовский А.С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью// Налоговый вестник.- 2002.- №12.- С.3-4.
55. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Уч. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 491 с.
56. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. – 197с.
57. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Уч. пособие.- М.: Финансы и статистика, 1999. – 450 с.
58. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций/ /Бухгалтерский вестник. - 2000. - №7. – С. 57-60.
59. Нилова Н. Открытие специальных валютных счетов// Финансовая газета.- 2003. - № 7 - С. 3 - 5.
60. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: Уч. пособие - М.: Финансы и статистика, 2000.-154 с.
61. Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке? // Главбух- 2002.- № 4.- С.13-15.
62. Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух -1999.- № 23 - С.11-13.
63. Хороходин Д.И. Актуальные вопросы оценки рисков в ходе планирования внутреннего аудита. // Аудитор- 2002.- № 8.- С.11-12.
64. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет- 2002.- № 5.- С.12-15.
65. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие / Н.Н. Хахонова. – М.: Инфра-М, 2003. – 320с.
66. Федотов А.В. Учет кассовых операций // Главбух- 2001.-№ 5.- С.10-14
67. Филиппенко Е.И. Расчеты наличными между организациями: как применять новый Закон о ККТ / Е.И. Филиппенко // Главбух. - №15. – 2003. - С. 70-76.
68. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух - 2002. - № 15. - С.2-12.
69. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2001.- № 4.- С. 7-9.
Приложение 1
Договор
о полной индивидуальной материальной ответственности
ООО «Славянский»
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(наименование организации)
далее именуемый "Работодатель", в лице руководителя Карпова Алексея Ивановича
────────────────────
(фамилия, имя, отчество)
или его заместителя , действующего на основании устава ,
─────────── ─────────────────
(фамилия, имя, отчество) (устава, положения, доверенности)
с одной стороны, и главный бухгалтер Данилина Юлия Владимировна
──────────────────────────────────────────────────────
(наименование должности) (фамилия, имя, отчество)
именуемый в дальнейшем "Работник", с другой стороны, заключили настоящий
Договор о нижеследующем.
1. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется:
а) бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба;
б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества;
в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества;
г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества.
2. Работодатель обязуется:
а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества;
б) знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом;
в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества.
3. Определение размера ущерба, причиненного Работником Работодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством.
4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине.
5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенным Работнику имуществом Работодателя.
6. Настоящий Договор составлен в двух, имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работодателя, а второй - у Работника.
7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора.
Адреса сторон Договора: Подписи сторон Договора:
Работодатель г.Б. Камень Аллея труда 24/3 А. И. Карпов
────────────────────────────────── ───────────────
Работник г.Б.Камень Гагарина 16 кв 57 Ю. В. Данилина
────────────────────────────────────────── ────────────────
Дата заключения Договора 1 января 2005 года М.П.
Приложение 2
Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:
┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ по дебету │ по кредиту │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│50 Касса │50 Касса │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│51 Расчетные счета │51 Расчетные счета │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│52 Валютные счета │52 Валютные счета │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│55 Специальные счета в банках │55 Специальные счета в банках │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│57 Переводы в пути │57 Переводы в пути │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│60 Расчеты с поставщиками и под-│58 Финансовые вложения │
│рядчиками │ │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│62 Расчеты с покупателями и заказ-│60 Расчеты с поставщиками │
│чиками │и подрядчиками │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│66 Расчеты по краткосрочным креди-│62 Расчеты с покупателями и заказ-│
│там и займам │чиками │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│67 Расчеты по долгосрочным креди-│66 Расчеты по краткосрочным кредитам│
│там и займам │и займам │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│71 Расчеты с подотчетными лицами │68 Расчеты по налогам и сборам │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│73 Расчеты с персоналом по прочим│69 Расчеты по социальному страхова-│
│операциям │нию и обеспечению │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│75 Расчеты с учредителями │70 Расчеты с персоналом по оплате│
│ │труда │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│76 Расчеты с разными дебиторами│71 Расчеты с подотчетными лицами │
│и кредиторами │ │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│79 Внутрихозяйственные расчеты │73 Расчеты с персоналом по прочим│
│ операциям │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│80 Уставный капитал │75 Расчеты с учредителями │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│86 Целевое финансирование │76 Расчеты с разными дебиторами и│
│ │ кредиторами │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│90 Продажи │79 Внутрихозяйственные расчеты │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│91 Прочие доходы и расходы │80 Уставный капитал │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│98 Доходы будущих периодов │81 Собственные акции (доли) │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│99 Прибыли и убытки │94 Недостачи и потери от порчи цен-│
│ │ностей │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ │99 Прибыли и убытки │
└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
Типовые проводки по дебету счета
| дебет | кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 50 | 50 | Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации |
| 50 | 51 | Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу |
| 50 | 52 | Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу |
| 50 | 55 | Денежные средства, снятые со специального счета в банке, оприходованы в кассу |
| 50 | 57 | Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом) |
| 50 | 60 | Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства |
| 50 | 60 | Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку материальных ценностей (работ, услуг) |
| 50 | 62 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей |
| 50 | 62 | Покупатель внес в кассу аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг |
| 50 | 66 | Наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу |
| 50 | 67 | Наличные денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу |
| 50 | 71 | Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу |
| 50 | 73-1 | Денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу |
| 50 | 73-2 | Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу |
| 50 | 75-1 | Оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал |
| 50 | 76-1 | Поступило в кассу страховое возмещение от страховой организации |
| 50 | 76-2 | Поступили в кассу денежные средства по признанной (при сужденной) претензии |
| 50 | 76-3 | Получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности |
Продолжение
| 50 | 79-2 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, по ступившие от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
| 50 | 79-2 | Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от головного отделения организации (в учете филиала) |
| 50 | 79-3 | Получены наличные денежные средства в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (в учете учредителя управления) |
| 50 | 79-3 | Получены наличные денежные средства в доверительное управление (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 50 | 80 | Получены наличные денежные средства в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) |
| 50 | 86 | Поступили в кассу средства целевого финансирования |
| 50 | 90-1 | Поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) |
| 50 | 91-1 | Поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также операционные (внереализационные) доходы |
| 50 | 91-1 | Положительная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих доходов |
| 50 | 98-1 | Получены доходы будущих периодов наличными денежными средствами |
| 50 | 98-2 | Оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно |
| 50 | 99 | Поступили в кассу наличные денежные средства в результате чрезвычайных событий |
По кредиту счета
| дебет | кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 51 | 50 | Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет |
| 52 | 50 | Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта |
| 55 | 50 | Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке |
| 57 | 50 | Наличные денежные средства внесены в сберегательную кассу (кассу почтового отделения) для перевода контрагенту |
Продолжение
| 58-1 | 50 | Приобретены акции за наличные денежные средства |
| 58-2 | 50 | Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства |
| 58-3 | 50 | Предоставлен заем другой организации наличными денежными средствами |
| 58-4 | 50 | Внесен вклад по договору простого товарищества наличными денежными средствами |
| 60 | 50 | Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) наличными денежными средствами |
| 60 | 50 | Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными денежными средствами |
| 62 | 50 | Возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства |
| 62 | 50 | Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика) |
| 66 | 50 | Выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему |
| 68 | 50 | Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет |
| 69-1 | 50-3 | Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования |
| 69-1 | 50 | Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в фонд социального страхования |
| 69-2 | 50 | Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в пенсионный фонд |
| 69-3 | 50 | Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования |
| 70 | 50 | Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам |
| 71 | 50 | Наличные денежные средства выданы под отчет |
| 73-1 | 50 | Наличные денежные средства предоставлены работнику в виде займа |
| 75-2 | 50 | Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации |
| 76-4 | 50 | Выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата |
| 79-2 | 50 | Наличные денежные средства переданы филиалу, выделен ному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
Продолжение
| 79-2 | 50 | Наличные денежные средства переданы головному отделению организации (в учете филиала) |
| 79-3 | 50 | Наличные деньги переданы в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
| 79-3 | 50 | Выплачен наличными доход по договору доверительного управления имуществом (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 80 | 50 | Переданы участнику простого товарищества наличные де нежные средства при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятель ности) |
| 81 | 50 | Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров |
| 91-2 | 50 | Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте включена в состав прочих расходов |
| 94 | 50 | Отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы) |
| 99 | 50 | Списаны на убытки в связи с чрезвычайными обстоятельствами утраченные наличные деньги и денежные документы |
| 99 | 50 | Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с устра нением последствий чрезвычайных ситуаций |
Приложение 3
Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 50 Касса | 04 Нематериальные активы |
| 51 Расчетные счета | 50 Касса |
| 52 Валютные счета | 51 Расчетные счета |
| 55 Специальные счета в банках | 52 Валютные счета |
| 57 Переводы в пути | 55 Специальные счета в банках |
| 58 Финансовые вложения | 57 Переводы в пути |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 58 Финансовые вложения |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 68 Расчеты по налогам и сборам | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 71 Расчеты с подотчетными лицами | 68 Расчеты по налогам и сборам |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 75 Расчеты с учредителями | 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 71 Расчеты с подотчетными лицами |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 80 Уставный капитал | 75 Расчеты с учредителями |
| 86 Целевое финансирование | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 90 Продажи | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 91 Прочие доходы и расходы | 80 Уставный капитал |
| 98 Доходы будущих периодов | 81 Собственные акции (доли) |
| 99 Прибыли и убытки | 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| | 96 Резервы предстоящих расходов |
| | 99 Прибыли и убытки |
Типовые корреспонденции счетов по дебету счета 51
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации | 51 | 50 |
| Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой | 51 | 51 |
| Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет | 51 | 55 |
| Денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет | 51 | 57 |
продолжение
| Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства, либо ранее полученный аванс | 51 | 60 |
| Денежные средства, поступившие от покупателя, либо аванс зачислены на расчетный счет | 51 | 62 |
| Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет | 51 | 66 |
| Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет | 51 | 67 |
| Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет возвращены на расчетный счет | 51 | 68 |
| Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет | 51 | 73-1 |
| Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 51 | 75-1 |
| Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет | 51 | 76-1 |
| Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии | 51 | 76-2 |
| Поступили на расчетный счет денежные средства, внесенные в качестве вклада по договору совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) | 51 | 80 |
| Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования | 51 | 86 |
| Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) | 51 | 90-1 |
Продолжение
| Средства от продажи прочего имущества, а также операционные (внереализационные) доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов, начислен банком процент на остаток по расчетному счету | 51 | 91-1 |
| Получены доходы будущих периодов безналичными денежными средствами | 51 | 98-1 |
| Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно | 51 | 98-2 |
| Отражено поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 51 | 99 |
Типовые корреспонденции счетов по кредиту счета 51
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Получены денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку | 50 | 51 |
| Отражена конвертация рублей в валюту (в течение одного операционного дня) | 52 | 51 |
| Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке | 55 | 51 |
| Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты | 57 | 51 |
| Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций | 58-1 | 51 |
| Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных долговых ценных бумаг | 58-2 | 51 |
| Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа | 58-3 | 51 |
| Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами | 58-4 | 51 |
| Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику | 60 | 51 |
| Возвращены с расчетного счета, излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета, полученный ранее аванс | 62 | 51 |
| Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов к нему | 66 | 51 |
| Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов к нему | 67 | 51 |
| Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет | 68 | 51 |
| Уплачен с расчетного счета ЕСН | 69 | 51 |
| Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам | 70 | 51 |
| Денежные средства предоставлены работнику в виде займа | 73-1 | 51 |
| Безналичные денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации | 75-2 | 51 |
| Перечислены с расчетного счета денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс ( в учете головного отделения организации) | 79-2 | 51 |
| Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей) | 84 | 51 |
| Учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно - кассовое обслуживание, уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета | 91-2 | 51 |
| С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением чрезвычайных ситуаций | 99 | 51 |
