НОУ ВПО «Академия права и управления (институт)»

Пермский филиал

                                   _______________________________________________

юридический факультет
КУРСОВАЯ   РАБОТА
по  дисциплине «Налоговое право»
Тема «Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве»

Зачетная книжка № 03-06/221

Группа № 4
                       

                                                                                 
Выполнил: студент-заочник

5 курса (набора 2006г.)

Г.Л. Никитина
Пермь 2010




Содержание.
I.  Введение……………………………………………………………………………………...3

II. Понятие и состав налогового правонарушения……………………………………………4

III. Виды ответственности за нарушение законодательства в налоговом праве…………… 8

1. Налоговая ответственность…………………………………………………………………...8

1.1. Налоговые санкции и их применение……………………………………………………...8

1.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность…………………………. 9

1.3. Привлечение к налоговой ответственности…………………………………………….. 11

1.4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушении………………………………………………………………………………..13

1.5. Отдельные виды правонарушений и ответственность за их совершение…………….. 14

1.6. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах………………………………………………………………………………..17

2. Административная ответственность………………………………………………………..20

3. Уголовная ответственность…………………………………………………………………27

IV. Заключение………………………………………………………………………………….31



I. Введение.


Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

Быстрая смена событий в течение последнего десятилетия обусловила неустойчивость налоговой политики государства, что в свою очередь привело к принятию огромного числа нормативно-правовых актов в этой сфере. Сегодня налоговое право России отличается нестабильностью и самой «богатой» нормативной базой. В ходе своей работы, главный бухгалтер среднего предприятия вынужден одновременно сталкиваться с бесчисленным количеством актов законодательства по налогам и сборам[1]. Следствием является существование правоприменительных трудностей, что совсем невыгодно для бюджета и для налогоплательщика.

Наверное, каждый налогоплательщик хотя бы раз решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли они к взысканию штрафов, а если да, то в каком размере. И не будет преувеличением сказать, что подавляющее большинство организаций и предпринимателей не понаслышке знакомы с формулировкой «на основании материалов налоговой проверки привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей... НК РФ, в виде штрафа в размере...». Ответственность за налоговые правонарушения — разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Как показывает практика, понимание сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет налогоплательщикам, в том числе и не являющимся профессиональными юристами, успешно разрешать сложные конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь.


II. Понятие и состав налогового правонарушения.
Основанием привлечения к налоговой ответственности является налоговое  правонарушение. Впервые определение налогового правонарушения  было  дано  в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря  1996 г. N 20-П "По делу о проверке  конституционности  пунктов  2  и  3  части  1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 24  июня  1993  г.  "О  федеральных органах налоговой полиции". В последствии позиция  Конституционного  Суда  РФ нашла  свое  отражение  в  части  первой   Налогового   кодекса   Российской Федерации, где в ст. 106 налоговое правонарушение определяется  как  виновно совершенное  противоправное  (в  нарушение  законодательства  о  налогах   и сборах) деяние  (действие  или  бездействие)  налогоплательщика,  налогового агента  и  иных  лиц,  за  которое   Налоговым   кодексом   РФ   установлена ответственность.

Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте налогового законодательства, налоговым правонарушением необходимо наличие следующих признаков:

1)      нарушение норм, закрепленных актами налогового законодательства, в чем выражается противоправный характер нарушения

2)      налоговое правонарушение причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы

3)      виновность деяния (в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы).

4)      налоговое правонарушение является основанием реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

Состав правонарушения — система элементов, необходимых и достаточных для квалификации содеянного как правонарушения и, следовательно, для применения к правонарушителю мер юридической ответственности.

Объект налогового правонарушения.

Объект правонарушения — это те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым причиняется вред.

Все налоговые правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят  вред  правомерным  финансовым интересам государства и общества. Общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективная сторона налогового правонарушения.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах, описано в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей — например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены — действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Не рассматривается как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ.

Субъект налогового правонарушения.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым. Физическое лицо, которое к моменту совершения налогового правонарушения не достигло шестнадцатилетнего возраста, к налоговой ответственности привлечь нельзя (ст.109 НК РФ).

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Налоговый кодекс РФ в ст. 11 определяет понятие «организации» через определения российских организаций и иностранных организаций как  участников налоговых правоотношений.

Российские организации — это все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России.

Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу РФ не являются организациями.

Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ не называет среди субъектов налогового правонарушения должностных лиц организации, в том числе руководителя и главного бухгалтера. Однако при наличии в действиях (бездействии) должностных лиц признаков административного правонарушения или преступления они подлежат соответствующей ответственности независимо от привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Субъективная сторона налогового правонарушения.

Вина субъекта является обязательным элементом состава любого правонарушения. При отсутствии вины лица совершенное им деяние перестает отвечать признакам налогового правонарушения, что автоматически исключает возможность привлечения лица к налоговой ответственности (ст.109 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своего деяния и желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий такого деяния (п. 2 ст. 110 НК РФ).

Осознание противоправности означает осведомленность лица о том, что деяния, которые оно совершает, нарушают налоговое законодательство и запрещены им под страхом ответственности. Правонарушитель, действующий умышленно, может активно желать наступления вредных последствий, а может игнорировать их, сознательно предполагая при этом их наступление.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своего деяния либо вредный характер наступивших последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).

Таким образом, закон устанавливает обязанность лица осознавать противоправный характер своего деяния и возможных последствий, хотя в этом случае правонарушитель не считает свои действия или бездействие нарушением норм налогового законодательства. Субъект не только не стремится к вредным последствиям, но и не думает о возможности их наступления

Большинство составов налоговых  правонарушений сформулированы без указания на какую-либо конкретную форму вины. Поэтому, как правило, для квалификации налогового правонарушения не имеет значения, совершалось оно умышленно или неосторожно. Так, налогоплательщик может не подавать заявление о постановке на учет в налоговом органе по разным причинам:

·                    знает об этой обязанности и не желает попадать в поле зрения налоговых органов;

·                    знает об этой обязанности, но игнорирует ее, считая несущественной;

·                    вообще не знает о существовании у него этой обязанности.

Несмотря на различное отношение налогоплательщика к своему бездействию, в данной ситуации оно в любом случае подпадает под признак и состава правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ.

Однако некоторые налоговые правонарушения могут быть совершены только с одной формой вины. Например, в ст. 122  НК РФ, п. 3 предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога, совершенные умышленно (взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)). Следовательно, то  же деяние, совершенное по неосторожности, следует квалифицировать по п. 1 этой же статьи (взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)).

Следует заметить, что вина организаций имеет свои особенности. В отношении физического лица, вина является психическим отношением субъекта к своему деянию. В случае определении вины организаций Налоговый  кодекс предписывает исходить из вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Такой подход к установлению и доказыванию вины субъекта правонарушения объясняется тем, что юридическое лицо выступает участником правоотношений через действия своих уполномоченных лиц. Именно их действиями организация приобретает права и принимает на себя обязанности. Соответственно, и противоправные деяния организации будут обусловлены поведением ее представителей, которыми, как правило, являются должностные лица, в том числе руководитель, главный бухгалтер.

Наличие или отсутствие вины в действиях того или иного лица первоначально определяет налоговый орган. Однако его мнение не является окончательным.

В том случае, если лицо считает себя невиновным в совершении правонарушения, окончательный вердикт о наличии либо отсутствии вины в действиях (бездействии) лица выносит суд.

Не всегда виновное действие (бездействие), подпадающее под определение налогового правонарушения, будет вести к применению мер налоговой ответственности. Это связано с тем, что существуют обстоятельства, при наличии которых вина лица в совершении налогового правонарушения исключается.


III. Виды ответственности за нарушение законодательства в налоговом праве.

1. Налоговая ответственность.
1.1. Налоговые санкции и их применение.
В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, конфискация, исправительные работы и т. д.

Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (например, в ст. 126 НК РФ —200 рублей, в ст. 116  НК РФ  — 10 000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога, в п. 2 ст. 116 НК РФ — 10% от доходов, полученных в течение ведения деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 40 000 рублей).

Ответственность за налоговые правонарушения носит карательный характер. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога. Кроме того, при совокупности налоговых правонарушений, то есть совершении лицом двух и более наказуемых деяний, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой, а размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение  налогового правонарушения, если таковые будут установлены и впоследствии признаны судом. При этом наличие этих обстоятельств должно подтверждаться соответствующими доказательствами.

Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя  говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.


1.2. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.
Согласно п. 4 ст.112 Налогового кодекса  РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельства, смягчающие ответственность.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)      совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)      совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3)      тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

В соответствии с действующим законодательством при обращении в суд заявитель должен доказать обстоятельства, на которые он ссылается в подтверждение своих требований.

Несмотря на то, что обязанность доказывания законности решений и действий по привлечению к налоговой ответственностью возложена на налоговый орган, налогоплательщику необходимо сформулировать в заявлении те обстоятельства, которые он считает смягчающими и представить доказательства их наличия.

Снизить размер штрафных санкций по собственной инициативе суд не вправе, иное противоречило бы принципу состязательности и равенства участников судопроизводства.

Необходимо учитывать, что налогоплательщик при обжаловании решений налогового органа вправе указывать на наличие смягчающих обстоятельств, на которые он не ссылался в ходе рассмотрения дела налоговым органом.[2]

В соответствии с ч. 7 ст. 101.4 Налогового Кодекса РФ выявление указанных обстоятельств входит в обязанности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при рассмотрении материалов и акта налоговой проверки. Законодатель не ставит исполнение этой обязанности под какие-либо условия.

Обстоятельства, отягчающие ответственность.


Законодатель закрепил только одно такое обстоятельство - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ). При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Легальное определение понятия «аналогичное правонарушение» до настоящего момента не приведено к единообразию.

Из анализа судебной практики следует, что для признания правонарушений аналогичными необходимо, чтобы налогоплательщик (налоговый агент) ранее привлекался к ответственности по той же статье Налогового Кодекса РФ.

В постановлении ФАС Уральского округа от 25.05.2005г. N Ф09-2230/05-С2 отмечено, что для признания лица совершившим правонарушение повторно не имеет значения факт привлечения к ответственности за непредставление декларации по одному и тому же или разным налогам.

Указанная позиция была развита в постановлении по делу N Ф09-247/08-С3 от 11.03.2008г.

Суд указал, что аналогичность допущенных субъектами налоговой ответственности правонарушений определяется, исходя из аналогичности действий, образующих объективную сторону налоговых правонарушений. Объективную сторону налоговых правонарушений образуют действия (бездействие) субъектов налоговой ответственности, указанные в конкретных статьях закона (глава 16 НК РФ). Соответственно, в целях применения п. 2 ст. 112 Кодекса не имеет правового значения, в связи с неуплатой (неполной уплатой) какого налога (сбора) или непредставлением декларации по какому налогу налогоплательщик ранее привлекался к ответственности.

Применение увеличенной штрафной санкции осуществляется во исполнении карательной функции юридической ответственности, в целях побудить налогоплательщика в дальнейшем не допускать неправомерных действий.

Законодатель установил императивное требование об учете обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность, не зависящее от усмотрения суда, вместе с тем, суд может нивелировать экономические последствия п. 2 ст. 112 Налогового Кодекса РФ, применив нормы об обстоятельствах, смягчающих налоговую ответственность, так как одновременное применение и смягчающих и отягчающих обстоятельств законом допускается.

Еще одним важным аспектом применения норм об обстоятельствах, отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, является установление срока совершения первого и повторного правонарушений.

В соответствии с п. 3 ст. 112 Налогового Кодекса РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. При этом необходимо, чтобы налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за аналогичное нарушение к моменту совершения повторного правонарушения.

Соответственно, если повторное правонарушение совершено по истечении 12 месяцев с момента привлечения к налоговой ответственности за ранее совершенное деяния, либо наоборот совершено ранее даты привлечения налогоплательщика к ответственности за ранее совершенное деяния, обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность не применяются.
Возможны ситуации, когда в действиях налогоплательщика одновременно присутствуют и смягчающие, и отягчающие ответственность обстоятельства. Однако наличие отягчающих обстоятельств не должно создавать препятствий для применения обстоятельств, смягчающих ответственность. Доводы налоговых органов о недопустимости применения смягчающих обстоятельств при наличии отягчающих отклоняются как не основанные на нормах налогового законодательства, поскольку законом не установлен запрет применения п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, отягчающих ответственность налогоплательщика. Принимая решение, суд устанавливает как смягчающие, так и отягчающие ответственность обстоятельства и учитывает их в совокупности.

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что институт обстоятельств смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, во многом основывается на дифференциации штрафных санкций от степени общественной опасности деяния и целесообразности применения мер воздействия в качестве превенции[3].

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.

Согласно положениям ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора пеней и (или) штрафа. Приостановление операций по счетам в банке означает обязанность банка прекратить все расходные операции по данному счету.

Обязанность по доказыванию факта наличия у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счету индивидуально определенного клиента лежит на самом налоговом органе.

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый календарный день просрочки. (п.1 ст. 135 НК РФ).

Совершение деяний, предусмотренных этой статьей, посягает на законодательно установленную обязанность банков по исполнению фискальных платежей путем списания со счетов своих клиентов и перечислению в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды денежных средств. Обязанность банка исполнять поручения налоговых органов установлена ст. 60 НК РФ, согласно которой поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в безусловном порядке.

Неисполнение банком соответствующего поручения налогового органа может быть правомерным в случаях:

–          отсутствия у лица, с которого налоговым органом должно быть произведено взыскание, открытого счета в банке;

–          отсутствия у банка надлежащим образом оформленного инкассового поручения налогового органа, даже при наличии решения налогового органа о принудительном взыскании с клиента банка налоговой недоимки;

–          отсутствия в момент предъявления налоговым органом инкассового поручения денежных средств на счете соответствующего недоимщика;

—        отсутствия поручения налогового органа о продаже валюты со счета недоимщика в случае, если инкассовое поручение обращено к валютному счету;

—        наличия обращенных к счету иных платежных поручений, имеющих приоритетную очередность погашения;

—        нарушения налоговым органом 60-дневного срока, установленного для принятия решения о взыскании налога, сбора или пени;

—        признания решения налогового органа о взыскании налога, сбора или пени незаконным.

Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 % не поступившей в результате таких действий суммы (п.2 ст. 135 НК РФ).

Не образуют состава правонарушения, предусмотренного п.2 ст.135 НК РФ, действия банка, хотя и повлекшие «обнуление» счета налогоплательщика, но совершенные по указанию самого владельца счета.

Статья 135.1 Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Согласно п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

В случае непредставления сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по мотивированному запросу таможенных органов одновременное привлечение банка к ответственности по ст. 135 НК РФ и ст. 263 НК РФ исключается.


2. Административная ответственность.



Под административной ответственностью как вида юридической ответственности следует понимать применение в установленном порядке уполномоченными на то органами и должностными лицами к нарушителям законодательства о налогах и сборах мер административного воздействия. Следовательно, объективную сторону состава административного правонарушения составляют действия, которые привели к нарушению указанного законодательства.

Субъектами административно наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов.

Должностные лица организации не могут быть привлечены к налоговой ответственности за правонарушения, совершенные организацией в области налогов и сборов. Однако в соответствии с п.4 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Организация и ее должностное лицо, как правило, привлекаются к ответственности параллельно: по итогам налоговой проверки организация может быть привлечена к налоговой ответственности, и одновременно административное взыскание в виде штрафа может быть наложено на должностное лицо данной организации. Процессы привлечения к ответственности организации и ее должностного лица, как уже было сказано выше, всегда идут независимо друг от друга, они могут пересекаться, но не совпадать.

КоАП РФ дает следующие определение должностного лица как специального субъекта административной ответственности в примечании к статье 2.4. “Административная ответственность должностных лиц”:

“Под должностным лицом следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно - распорядительные или административно - хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно - распорядительных или административно - хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное”.

Исходя из данного определения, можно вычленить несколько видов должностных лиц в понимании административного права:

1) представитель власти, то есть лицо, наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него.

2) лицо, выполняющее организационно - распорядительные или административно - хозяйственные функции:

- в государственных органах,

- в органах местного самоуправления,

- в государственных и муниципальных организациях,

- в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

При этом руководитель и иные работники иных организаций, а также индивидуальные предприниматели, согласно приведенному определению, юридически не считаются должностными лицами, но несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

По общему правилу, сформулированному в статье 2.4. КоАП РФ, административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Административные правонарушения должностных лиц организаций в области налогов и сборов

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей (п.1 ст. 15.3 КоАП РФ).

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (п.2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Административная ответственность, установленна в отношении должностных лиц за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Это правило вполне логично, поскольку индивидуальные предприниматели являются субъектами налоговой ответственности и могут быть привлечены к ней в соответствии с НК РФ. Одновременное же привлечение индивидуального предпринимателя без образования юридического лица к налоговой и административной ответственности нарушало бы принцип однократности наказания за одно и то же правонарушение.

Состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.3. КоАП РФ, если можно так выразиться, “объединяет” в себе составы ст. 116 НК РФ, устанавливающих ответственность налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе. Различие состоит в том, что в ст. 15.3. КоАП РФ также указано, что административной ответственности привлекаются виновные должностные лица не только за несвоевременную постановку на учет в налоговом органе, но и в органе государственного внебюджетного фонда. При этом, для привлечения к ответственности по данной статье достаточно “забыть” встать на учет хотя бы в одном из указанных органах, лишь бы обязанность и сроки постановки на учет в каждом конкретном органе была предусмотрена действующим законодательством.

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Данная статья КоАП опять же во многом повторяет ст. 118 НК РФ, которая устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение предусмотренного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.
Однако, диспозиция статьи 15.4. КоАП РФ гораздо шире диспозиции статьи 118 НК РФ. Так, статья 15.4. КоАП предполагает привлечение должностных лиц организаций к административной ответственности за нарушение установленного срока представления информации об открытии или о закрытии счета как в налоговый орган, так и в орган государственного внебюджетного фонда. Кроме того, если в статье 118 НК РФ речь идет исключительно о банковских счетах организации, то в статье 15.4 КоАП РФ говорится о несвоевременном представлении информации об открытии или закрытии счетов в банке или иной кредитной организации.

Для привлечения должностного лица к ответственности за проступок, предусмотренный данной статьей, законодательством должна быть не только установлена обязанность организации представить сведения об открытии или закрытии счетов в соответствующий орган, но и определен срок для исполнения подобных действий. Так, например, пунктом 3.2. Постановления ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. № 119 “Об утверждении порядка регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации” (в ред. Постановления ФСС РФ от 23.02.2001 № 18) предусмотрено, что при открытии или закрытии страхователем банковских счетов в кредитных организациях страхователь обязан представлять соответствующие справки из кредитных организаций. Однако срок для такого уведомления отсутствует, следовательно, в данном случае не подлежит применению и статья 15.4. КоАП РФ, так как диспозиция данной статьи говорит о нарушении срока представления сведений, а не о непредставлении сведений об открытии и о закрытии счета вообще.

При привлечении должностного лица к административной ответственности по данной статье следует учитывать, что диспозиция данной статьи говорит просто о счетах. Тем не менее, отдельными нормативными документами может быть установлена обязанность организации уведомлять определенные органы об открытии (закрытии) конкретных видов счетов. Например, пунктом 2 статьи 23 НК РФ организациям-налогоплательщикам вменено в обязанность уведомлять налоговые органы об открытии ими счетов в банках. При этом НК РФ содержит собственное определение понятия “счет”, под счетами он подразумевает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 11 НК РФ). Это означает, что за не уведомление налогового органа об открытии или закрытии, к примеру, депозитного счета руководитель организации-налогоплательщика не может быть привлечен к административной ответственности по статье 15.4. КоАП РФ.

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Диспозиция ст. 15.5. КоАП РФ соответствует диспозиции ст. 119 НК РФ, законодатель устанавливает “плавающий” размер административного штрафа, который непосредственно не ставится в зависимость от продолжительности нарушения и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей(п.1  ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей (п.2 ст. 15.6 КоАП РФ).

Статья 15.6. КоАП РФ предусматривает несколько составов проступков должностных лиц организаций:

а) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

б) отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

в) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Исключением являются случаи, установленные частью 2 статьи 15.6 КоАП РФ, когда правонарушения совершаются должностными лицами специальных субъектов, на которые законодательно возложены обязанности по представлению налоговым органам определенных сведений о налогоплательщиках.

Следует иметь ввиду, что статья говорит не о любых документах и сведениях, а о документах и сведениях, необходимых для осуществления налогового контроля. Следовательно, обязанность представления таких документов, а также сроки их представления должны быть установлены законодательством РФ о налогах и сборах. При этом необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 82 НК РФ, согласно которому таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном главой 14 “Налоговый контроль” НК РФ. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные этой главой для налоговых органов.

Различны формы вины, характеризующие составы правонарушений, наказание за совершение которых наступает по правилам данной статьи. Непредставление в срок документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление их в неполном объеме может быть совершено как с умыслом, так и по неосторожности. Отказ от представления таких документов и сведений или представление их в искаженном виде, с токи зрения авторов, подразумевает под собой наличие умысла на совершение такого рода правонарушения.

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (п.1. ст.15.7 КоАП РФ).

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (п.2. ст.15.7 КоАП РФ).

Согласно ст. 86 НК РФ банки вправе открыть счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Если по ст. 15.7 КоАП РФ к ответственности привлекаются должностные лица банков, то по ст. 132 НК РФ за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику к ответственности привлекается банковское учреждение как юридическое лицо.

Банки не имеют права открывать налогоплательщикам счета, если в соответствии со ст. 76 НК РФ имеется решение налогового органа о приостановлении операций по другим счетам налогоплательщика в данном банке. Ответственность к банку за нарушение этого требования применима с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

Практически совпадают составы нарушений по ст. 15.7 КоАП РФ и ст. 132 НК РФ. Однако состав нарушения по ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ несколько шире и подразумевает привлечение должностных лиц банка к ответственности не только за открытие счета без предъявления налогоплательщиком свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, но и за открытие счета без предъявления свидетельства о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда.

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрена ответственность должностных лиц банков. Ответственность же самих учреждений банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора установлена ст. 133 НК РФ.

Статьей 60 НК РФ предусмотрена обязанность банков исполнять указанные платежные документы в течение одного операционного дня, следующего за днем их поступления в банк.

Состав нарушения по ст. 15.8 КоАП РФ шире, чем по ст. 133 НК РФ, и подразумевает привлечение должностных лиц банков к административной ответственности не только за нарушение установленного срока исполнения получения налогоплательщика или налогового агента, но и инкассового поручения налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд). В этой части состав правонарушения по ст. 15.8 КоАП РФ корреспондирует со ст. 135 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неправомерное неисполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени.

то привлечение к административной ответственности должностного лица банка не освобождает банк от обязанности надлежащим образом исполнить расчетный документ (платежное поручение клиента или инкассовое поручение налогового, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда) и принять все меры к зачислению в бюджет соответствующей суммы налога или сбора (взноса). Кроме того, применение ст. 15.8 КоАП РФ к должностному лицу банка не исключает привлечение банка как юридического лица к ответственности по ст. ст. 133, 135 НК РФ. Согласно ст. 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, закрепленных ст. 15.8 КоАП РФ, правомочны составлять должностные лица налоговых и таможенных органов (п. п. 5, 12 ч. 2 ст. 28.3), должностные лица органов государственных внебюджетных фондов (ч. 5 ст. 28.3).

Административный штраф налагается судьей (ст. 23.1 КоАП РФ).

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В данном случае ответственность наступает за осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и сборов или иных лиц, при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам.

Достаточно тонкое отличие ст. 15.9 КоАП от ст. 134 НК не только в "сборщике налогов и сборов или иных лицах", но и в субъекте ответственности. Получается, что за указанные действия в отношении счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента ответственность будет нести не только должностное лицо банка (ст. 15.9 КоАП), но и сам банк (ст. 134 НК), в то время как в отношении счетов "сборщика налогов и сборов или иных лиц" - только должностное лицо банка, но не сам банк.

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (п.1. ст.15.10 КоАП РФ).

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, а равно поручения органа государственного внебюджетного фонда, осуществляющего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, по перечислению страховых взносов, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей (п.2. ст.15.10 КоАП РФ).

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

По данной статье ответственность несут должностные лица организации за:

а) грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

б) грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Данная статья КоАП РФ, на первый взгляд, напоминает состав статьи 120 НК РФ “Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения”. Однако объективная сторона статьи 15.11. КоАП РФ значительно отличается от объективной стороны статьи 120 НК РФ. Во-первых, НК РФ говорит об ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Статья же 15.11 КоАП говорит о грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. И в норме НК РФ, и в норме КоАП РФ содержится расшифровка грубого нарушения правил. Так, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, если организация-налогоплательщик может быть привлечена к налоговой ответственности за отсутствие счетов - фактур или регистров бухгалтерского учета, то должностное лицо организации не может быть привлечено к административной ответственности за подобные нарушения.

Для привлечения должностного лица к ответственности по данной ст. КоАП РФ необходимо доказать, что это лицо сознательно внесло в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность данной организации заведомо неверную информацию.

Для установления состава проступка, выразившегося в грубом нарушении порядка и сроков хранения учетных документов, необходимо в каждом конкретном случае устанавливать действовавшие на момент совершения правонарушения порядок хранения таких документов и сроки их хранения. Сложность применения данного состава будет состоять, в том, что диспозиция статьи 15.11. КоАП РФ говорит о грубом нарушении порядка и сроков хранения учетных документов, но в чем выражается такое грубое нарушение, статьей не установлено.

Для квалификации данного правонарушения достаточно наличия вины должностного лица в форме неосторожности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.3, 15.4., 15.5., 15.6., 15.11. КоАП РФ составляются должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Данную категорию дел рассматривают суды общей юрисдикции (п. 1 ст. 23.1. КоАП РФ).


3. Уголовная ответственность.



Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения налогового законодательства, характеризуется следующими специфическими чертами:

·                    субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

·                    уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

·                    она вытекает из норм уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного права;

·                    она применяется за наиболее опасные общественные деяния - преступления.

В уголовном законодательстве предусмотрено несколько составов налоговых преступлений:

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (ч.1 ст. 198 УК РФ).

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (ч.2 ст. 198 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 миллион 800 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уголовная ответственность за совершение данного налогового преступления возможна только при условии наличия недоимки крупном или особо крупном размере.

Объективная сторона выражается в уклонении физического лица от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации, предоставление которой является обязательным, либо путем включения в декларацию заведомо ложных сведений.

Субъектом налогового преступления, является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.1 ст. 199 УК РФ).

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.2 ст. 199 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Положение статьи 199 УК РФ Российской Федерации об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном или особо крупном размере, предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил (Постановление Конституционного суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П).

Понятие "уклонение" следует понимать как незаконное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) осознанное и желаемое пользование, владение и распоряжение денежными средствами, которые к установленному законодательством сроку должны были быть перечислены в государственный бюджет. Термин "уклонение" означает не только само действие (бездействие), но и его результат, и налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога, притом что к такому результату привели направленные на его достижение действия (бездействие).

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.1 ст. 199.1 УК РФ).

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.2 ст. 199.1 УК РФ).

Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.[4]

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ - допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное преступление ст. 199.2 УК РФ только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.[5]

Субъектом преступления, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.

Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.

Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.


IV. Заключение
Рассмотрев налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, а так же возможность привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать следующие выводы:

Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс РФ содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

Данное противоречие необходимо урегулировать путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вина его не была установлена судом в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

Таким образом, на современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии законом.

В связи с эти одним из самых актуальных моментов, связанных законотворческой деятельностью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных и в то же время универсальных норм налогового права, позволяющих различать все вопросы в строгом соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения норм Налоговое законодательство Российской Федерации.

Так же необходимо совершенствование законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.


Список литературы.
1.                  Конституция Российской Федерации

2.                  Гражданский Кодекс

3.                  Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

4.                  Налоговый Кодекс Российской Федерации

5.                  Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1

6.                  Определение Конституционного суда Российской Федерации «Об отказе к рассмотрению жалобы гражданина В.А. Палькина на нарушение его конституционных прав ст. 199.2 УК РФ» от 24.03.2005 №189-О

7.                  Постановление Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности положения ст. 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Руковишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова» от 27.05.2003 №9-П

8.                  Постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах применения части 1 Налогового Кодекса Российской Федерации» от 28.02.2003  №5

9.                  Постановление Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 №64

10.              Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый Кодекс: Правонарушения и ответственность. – М, 2008

11.              Брызгалина А.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М, 2008

12.              Скрипченко В.Г. Налоги и налогообложение. – М, 2009

13.              Административная ответственность банков // Законность. – 2007 - №8

14.              Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы // Финансы. – 2002 - №3

15.              Налоговые правоотношения. Смягчающие и отягчающие обстоятельства // Что делать? Обозрение. – 2008 - №6

16.              Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности// Хозяйство и право. - 2008 - №5