Реферат Содержание и методика заполнения формы 4 Отчет о движении денежных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская финансовая отчетность является «лицом» любого предприятия - это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 «Отчет о движении денежных средств»,который в последнее десятилетие стал одним из основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства. Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования. В отчете о движении денежных средств, все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств. Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы. Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности. Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и большее число организаций. Предметом курсовой работы является «Отчет о движении денежных средств»(форма № 4). Объектом исследования избран Сельскохозяйственный производственный кооператив «Овцевод» Левокумского района Ставропольского края. Работа выполнена по данным первичного, аналитического и синтетического учёта, а также бухгалтерской отчётности хозяйства за период с 2007 по 2009 года. При выполнении курсовой работы применялись следующие методы: сравнение, анализ и наблюдение. Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики заполнения отчета о движении денежных средств в теории и на практике, а также особенностей его составления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Поставленная цель предусматривает решение следующих задач: - изучить мнения различных авторов по исследуемой проблеме; - произвести анализ деятельность кооператива; - ознакомиться с нормативно-правовой базой; - описать порядок формирования показателей по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; - рассмотреть форму №4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии с МСФО; - представить выводы и предложения по проделанной работе. Необходимо отметить, что на основании информации, полученной из «Отчета о движении денежных средств» и ее анализа возможно более эффективное управление денежными потоками, которое приводит к: улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств; росту продаж и оптимизации затрат; возможности высвобождения средств для инвестирования; созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, а также ее финансового состояния в целом; возможности быстрого реагирования на изменения в рыночной среде.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ
Эту главу курсовой работы следует начать с определения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», так, по мнению Корниенко С. В.[24], отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств, пришел на смену отчету об изменениях финансового положения, который на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую информацию об источниках и использовании средств фирмы. При подготовке отчета об изменениях финансового положения фирмы были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный капитал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основываясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового положения, составленный в денежном формате, был, по сути, во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, и завершил собой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчетности, основанной на денежных средствах. Простая форма отчета о движении денежных средств была введена для российских предприятий в 1995 году как часть отчета о финансовых результатах и их использовании. В 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к западным стандартам отчета о движении денежных средств. Такая форма включает в себя классификацию денежных поступлений и выплат по трем основным категориям: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Форма №4 "Отчет о движении денежных средств", по мнению аудитора Ланиной И.А. [28], является одной из наиболее сложных форм бухгалтерской отчетности не только для бухгалтеров, но и налоговых инспекторов. Тем не менее, если сравнивать ныне действующую форму, (утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 18.09.2006 № 115н)) [12], с ее предыдущим вариантом, (утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 №4н (с изм. и доп. от 04.12.2002 №122н)), то нужно признать, что она значительно информативнее и проще в заполнении. Однако существует еще ряд вопросов, требующих дополнительных разъяснений. Пизенгольц М.З. [33], утверждает, что в форме №4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 "Переводы в пути". Начинается отчет с показателя «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Для того чтобы заполнить эту строку, необходимо сложить сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на 1 января отчетного года (предыдущего года). Величина этого показателя совпадает с показателем по стр. 260 бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Форма №4 разделена на три раздела, в которых раскрывается информация о поступлении и расходах денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (цель создания коммерческой организации - извлечение прибыли от осуществляемой деятельности) либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (цель создания некоммерческой организации - деятельность ради самой деятельности). Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями (приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки); с осуществлением финансовых вложений долгосрочного характера (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Нельзя не согласиться с утверждением Камысовской С.В. [21], о том, что сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Каждый раздел завершается показателем чистых денежных средств от соответствующей деятельности. Данный показатель является итоговым показателем. Для того чтобы его рассчитать, необходимо найти разницу между суммами поступлений и общей суммой выплат по соответствующей деятельности. Итог необязательно может быть положительным, это может быть вызвано следующим: получено средств меньше, чем потрачено, или остаток на начало года позволял осуществить такие расходы, или часть доходов поступила не в денежной форме, или воспользовались излишком денежных средств по другим типам деятельности. Сумма показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Показатель по статье «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» должен равняться сумме остатка денежных средств на начало отчетного периода и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». При этом данный показатель должен отражать денежные средства, имеющиеся в организации на конец отчетного периода в кассе и на банковских счетах. При отсутствии операций в валюте указанный показатель равен показателю по стр. 260 бухгалтерского баланса. Кроме того, Кондраков Н.П. [23] утверждает, что в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки. Корниенко С.В. [24] указывает, что отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает, полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Бабаева Ю.А. [15] говорит о том, что некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода. Именно поэтому в международной практике учета отчет о движении денежных средств получил широкое применение. Тусумян Р.З. [38] утверждает, что, несмотря на растущую роль отчета о движении денежных средств как основного инструмента анализа денежных потоков, в зарубежной практике он мало еще используется для контроля и управления. В краткосрочном периоде его предлагается применять для управления ликвидностью в рамках управления денежными средствами. В среднесрочной и долгосрочной перспективе отчет о движении денежных средств мог бы найти применение как база для стратегического финансового планирования и управления, а также для оценки результативности и эффективности деятельности предприятия. Таким образом, отчет о движении денежных средств, предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям. С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погасить свои текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, и т.д. В этом и заключается большая значимость отчета о движении денежных средств, как в российской, так и зарубежной практике бухгалтерского (финансового) учета.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ОВЦЕВОД»
2.1 Организационная характеристика
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Овцевод» (СПК «Овцевод»), был создан 10 июня 1999г в результате реорганизации сельскохозяйственного коллективного предприятия «Овцевод» Левокумского района Ставропольского края. Кооператив является правопреемником сельскохозяйственного коллективного предприятия «Овцевод» и представляет собой единый производственный комплекс. Местонахождение : Ставропольский край, Левокумский район, село Величаевское, ул. Пятигорская, д. 1. В своей деятельности Сельскохозяйственный производственный кооператив руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами и другими законодательными и нормативными актами РФ, краевых органов государственной власти, настоящим Уставом и применяемыми на его основе внутренними документами кооператива. Кооператив является юридическим лицом, его правовой статус определяется Гражданским Кодексом РФ, Законом «О сельскохозяйственной кооперации». Права и обязанности кооператив приобрел с даты государственной регистрации. Кооператив создан на бессрочный характер деятельности. Масштаб деятельности - село Величаевское. Филиалы и представительства отсутствуют, форма собственности – частная. Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные, так и заемные средства, при этом размер заемных средств не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива. Собственные средства кооператив формирует за счет паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках. Неделимые фонды кооперативом не предусмотрены, в обязательном порядке кооператив формирует резервный фонд, порядок его образования определяется собранием уполномоченных представителей кооператива. Основными видами деятельности кооператива является производство сельскохозяйственной продукции, насыщение потребительского рынка сельскохозяйственной продукцией и продуктами ее переработки. Членами кооператива являются бывшие члены СПК «Овцевод», изъявившие желание добровольно вступить в кооператив, признающие и выполняющие настоящий Устав. Члены кооператива являются учредителями и совладельцами. Каждому члену кооператива принадлежит его доля (пай) в коллективной собственности определяемая по решению трудового коллектива в зависимости от стажа работы и величины оплаты труда на момент реорганизации совхоза «Овцевод Левокумья» в СПК «Овцевод». Форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная. Структуру кооператива можно представить в виде схемы (рисунок 1).
Рисунок 1- Структурные подразделения кооператива
Во главе СПК «Овцевод» стоит руководитель, в подчинении которого следующие структурные подразделения: цех животноводства, цех растениеводства и цех механизации. Цех животноводства в свою очередь включает овцеводство и КРС; цех растениеводства: полеводческую бригаду, сенокосную бригаду и кормоцех.
Структура аппарата бухгалтерии представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Структура аппарата бухгалтерии
Бухгалтерию кооператива возглавляет главный бухгалтер, которому подчиняется его заместитель. Бухгалтер расчетного отдела, бухгалтер материального отдела, кассир и бухгалтер производственного отдела находятся в подчинении главного бухгалтера. Структура затрат по обычным видам деятельности, изображена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Структура затрат по обычным видам деятельности в 2009 г, %.
В структуре затрат по обычным видам деятельности в 2009 году доля материальные затраты составила 62%; затраты на оплату труда-28.1%; отчисления на социальные нужды-3.9%; амортизация-2.1% и прочие затраты-3.9%. Организация сельскохозяйственного производства в кооперативе - это система рационального соединения и использование земельных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на предприятии, обеспечивающая слаженную работу и поддержание необходимых пропорций между всеми его отраслями и подразделениями. Именно поэтому, несмотря на все сложности, возникающие как в экономике страны, так и в хозяйстве, сельскохозяйственный производственный кооператив «Овцевод» существует до настоящего времени. Тогда как многие хозяйства разорились и прекратили свою деятельность.
2.2 Экономическая характеристика
Этот раздел курсовой работы посвящен комплексному анализу деятельности сельскохозяйственного производственного кооператива «Овцевод» за период 2007-2009 годов. Экономическую характеристику следует начать с установления размеров производства кооператива, представленных в таблице 1. Таблица 1 – Размеры производства кооператива
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Валовая продукция тыс. руб. | 77422 | 35129 | 66986 | 96,87 |
| Товарная продукция тыс. руб. | 56864 | 29568 | 48714 | 60,66 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 316 | 319 | 277 | 87,66 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Среднегодовая стоимость основных средств сельскохозяйственного назначения, тыс. руб. | 24704 | 27310 | 32055 | 129,76 |
| Поголовье животных, усл. гол. | 34293 | 34952 | 35793 | 104,37 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га. | 92619 | 92619 | 92619 | 100,00 |
| в т. ч. пашни | 5585 | 5585 | 5585 | 100,00 |
| посевов | 2835 | 2808 | 2592 | 91,43 |
Если проанализировать данные таблицы 1, то видно, что стоимость валовой продукции в 2009 году, по отношению к 2007 году снизилась на 3,13%, снижение товарной продукции в 2009, по отношению к 2007 году составило 39,34%. Для кооператива это не очень хорошие результаты. Что касается численности работников, то в целом текучесть кадров не велика, например, в 2008 году штат работников, по сравнению с 2007 годом увеличился на 3 человека, а вот в 2009 году сократился на 42 человека. Если сравнить численность 2009 года с 2007 годом, то наблюдается снижение на 12,34%, возможно это связано с небольшой заработной платой, но во многом негативное влияние на показатели кооператива оказал мировой финансовый кризис 2008-2009 года. Несмотря на это среднегодовая стоимость основных средств с каждым годом увеличивается, так в 2009 году стоимость основных средств, увеличилась на 29,76%, по сравнению с 2007 годом. Говоря о численности поголовья животных можно отметить незначительный, но постоянный рост, так увеличение численность животных в 2009 году по отношению к 2007 году составило 4,37%. Площадь сельскохозяйственных угодийза три года не изменилась (92619 гектаров). В целом оптимальные размеры кооператива способствуют росту экономической эффективности производства. Нужно лишь более эффективно использовать все производственные ресурсы, имеющиеся на предприятии. Прежде, чем анализировать капитал кооператива, необходимо отметить, что он состоит из: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.
Таблица 2- Состав и структура капитала и обязательств СПК «Овцевод»
| Виды капитала и обязательств | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | ||
| Капитал и резервы, всего в т.ч. | 73482 | 100,0 | 93299 | 100,0 | 111564 | 100,0 | 151,82 |
| - уставный капитал | 25 | 0,03 | 25 | 0,03 | 49820 | 44,66 | в1992,8 раза |
| - добавочный капитал | 6041 | 8,22 | 6041 | 6,47 | 6041 | 5,41 | 100,00 |
| -резервный капитал | 25333 | 34,48 | 31905 | 34,20 | 37438 | 33,56 | 147,78 |
| - нераспределенная прибыль | 42083 | 57,27 | 55328 | 59,30 | 18265 | 16,37 | 43,40 |
| Кредиторская задолженность из неё: | 332 | 100,0 | 3054 | 100,0 | 770 | 100,0 | в 2,3 раза |
| - поставщики и подрядчики | 164 | 49,40 | 2268 | 74,26 | 646 | 83,90 | в 3,9 раза |
| - задолженность перед персоналом организации | 128 | 38,55 | 109 | 3,57 | 82 | 10,65 | 64,06 |
| - задолженность по налогам и сборам | 18 | 5,42 | 660 | 21,61 | 19 | 2,46 | 105,56 |
| - прочие кредиторы | 22 | 6,63 | 17 | 0,56 | 23 | 2,99 | 104,54 |
Из таблицы 2 видно, что капитал и резервы кооператива с каждым годом увеличиваются. Так в 2008 году, увеличение произошло на 19817 тыс. руб., а в 2009 году на 18265 тыс. руб. Сумма капитала в 2009 году увеличилась за счет увеличения уставного капитала (на 49795 тыс. руб.) и резервного капитала (на 5533 тыс. руб.), так как добавочный на протяжении трех лет не менялся, а сумма нераспределенной прибыли снизилась. Общая сумма капитала 2009 года по отношению к 2007 году увеличилась на 51,82%. Что касается кредиторской задолженности 2009 года по отношению к 2007 году, можно отметить следующее – увеличилась в 2,3 раза. В 2008 году произошло резкое увеличение задолженности на 2722 тыс. руб., за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 2104 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом; а также за счет увеличения задолженности перед бюджетом по налогам и сборам на 642 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и эффективности производства.
Таблица 3 – Состав и структура работников кооператива
| Категории работников | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 | |||
| чел. | уд. вес, % | чел. | уд. вес, % | чел. | уд. вес, % | ||
| Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве - всего | 279 | 88,29 | 282 | 88,40 | 240 | 86,64 | 86,02 |
| в том числе: рабочие постоянные | 216 | 68,35 | 218 | 68,34 | 183 | 66,06 | 84,72 |
| рабочие сезонные и временные | 5 | 1,58 | 6 | 1,88 | 6 | 2,17 | 120,00 |
| служащие | 58 | 18,35 | 58 | 18,18 | 51 | 18,41 | 87,93 |
| Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах | 37 | 11,71 | 37 | 11,60 | 37 | 13,36 | 100,00 |
| По организации всего | 316 | 100,00 | 319 | 100,00 | 277 | 100,00 | 87.66 |
В организации рабочие делятся на работников занятых непосредственно в сельскохозяйственном производстве (около 88%), и работников занятых в подсобных промышленных предприятиях и промыслах (около 12%). Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве в свою очередь подразделяются на рабочих постоянных (около 68%), рабочих сезонных и временных в среднем около 1,9%, и служащих (около 18%). В целом, если говорить о численности работников, то текучка кадров не велика, в 2008 году численность увеличилась на 3 человека, в 2009 году снизилась на 42 человека. Если сравнить численность 2009 года с 2007 годом, то отмечается снижение на 12,34%, возможно это связано с низкой заработной платой в кооперативе. Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности.
Таблица 4 – Состав и структура основных средств организации
| Виды и группы основных средств | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 | |||
| тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | тыс. руб. | уд. вес, % | ||
| Здания | 7329 | 29,667 | 7329 | 26,836 | 7650 | 23,865 | 104,4 |
| Сооружения | 1341 | 5,428 | 1341 | 4,910 | 1341 | 4,183 | 100,0 |
| Машины и оборудования | 3105 | 12,569 | 3100 | 11,351 | 3423 | 10,680 | 110,2 |
| Транспортные средства | 2143 | 8,675 | 2433 | 8,909 | 3614 | 11,274 | 168,6 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 351 | 1,421 | 387 | 1,417 | 391 | 1,220 | 111,4 |
| Рабочий скот | 113 | 0,457 | 132 | 0,483 | 146 | 0,455 | 129,2 |
| Продуктивный скот | 10321 | 41,779 | 12587 | 46,090 | 15489 | 48,320 | 150,0 |
| Многолетние насаждения | 1 | 0,004 | 1 | 0,004 | 1 | 0,003 | 100,0 |
| Итого | 24704 | 100,00 | 27310 | 100,00 | 32055 | 100,00 | 129,8 |
Проводя анализ состава и структуры основных средств, нужно отметить, что здания, машины и оборудование и продуктивный скот составляют свыше 83% от всего удельного веса. Это и неудивительно, так как именно эти основные средства в большей степени задействованы в основной деятельности кооператива. Такие основные средства, как сооружения (около 4,8%), транспортные средства (около 10%), производственный и хозяйственный инвентарь (около 1,4%), рабочий скот (около 0,5%), многолетние насаждения (0,004%), также играют немалую роль для кооператива. Стоимость основных средств, с каждым годом изменяется, так как они изнашиваются, ломаются, происходит падеж животных, поэтому их необходимо обновлять, производить ремонт, реконструировать. Так, например, стоимость производственного и хозяйственного инвентаря увеличилась в 2009 году на 11,4%, по сравнению с 2007 годом и составила 391 тыс. руб., а стоимость сооружений на протяжении трех лет не менялась. Комплексный анализ деятельности СПК «Овцевод» необходимо завершить анализом финансовых результатов, представленном в таблице 5.
Таблица 5 – Финансовые результаты деятельности кооператива
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 56864 | 29568 | 48714 | 85,67 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (38811) | (22651) | (31163) | 80,29 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 18053 | 6917 | 17551 | 97,22 |
| Прочие доходы | 6695 | 15035 | 11122 | 166,12 |
| Прочие расходы | (3673) | (3500) | (4638) | 126,27 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 21075 | 18452 | 24035 | 114,05 |
| Иные платежи из прибыли | (1258) | (187) | (550) | 43,72 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 19817 | 18265 | 23485 | 118,51 |
Анализируя финансовые результаты кооператива за три года можно отметить, что полученная кооперативом чистая прибыль в 2009 году увеличилась на 18,51%, по сравнению с 2007 годом и составила 23485 тыс. руб. Увеличение прибыли произошло за счет снижения себестоимость проданных товаров на 19,71%, по сравнению с 2007 годом. В итоге прибыль от продаж в 2009 году составила 17551 тыс. руб., что в 2,5 раза больше, чем прибыль от продаж полученная в предыдущем 2008 году. Прочие доходы 2009 года по отношению к 2007 году увеличились 66,12%, произошло и увеличение прочих расходов на 26,27%. Прибыль до налогообложения в 2009, по сравнению с 2007 годом возросла на 14,05% и составила - 24035тыс. руб. Иные платежи из прибыли 2009 года по отношению к 2007 году снизились на 56,28%. В итоге можно отметить, что сельскохозяйственный производственный кооператив, осуществляя свою деятельность, получает прибыль, которая с каждым годом возрастает.
2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА И ЗАДАЧИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней. Первый уровень образуют федеральные законы, указы президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ, в составе которого имеется глава ІІІ «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. (ред. от 23.11.2009 г.). Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст.72 конституции). Иными словами, субъекты РФ не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности. К нормативным документам первого уровня относятся также: - «Гражданский кодекс Российской Федерации». Часть первая от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994г., ред. от 27.12.2009г. с изм. от 08.05.2010г.); «Гражданский кодекс Российской Федерации» Часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995г., ред. от 17.07.2009г. с изм. от 08.05.2010г.) - в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса, как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ); - Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07. 1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г., ред.26.11.2008г., №224-ФЗ) и часть вторая от 05.08.2000г., (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г., ред. от 03.06.2009г. №117-ФЗ). Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; - Федеральные законы: «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. № 208-ФЗ; «О сельскохозяйственной кооперации» от 08.12.95г. №193-ФЗ. - Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности представлен учетными стандартами, которые конкретизируют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. В них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету носят обязательный характер, и все применяются для регулирования отчетности, рассмотрим некоторые из них: - Основным нормативным документом второго уровня является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н. (в ред. от 26.03.2007г. №26н) согласно этому документу «Отчет о движении денежных средств» разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.12.2007г. №147н. Данное ПБУ устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли; - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, (в ред. от 18.09.2006г. №115н.), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций - Минфином России. Содержание этого ПБУ базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99; - Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н, (в ред. от 25.12.2007г. №143н) - данное ПБУ устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты; - Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. №96н, (в ред. от 20.12.2007г. №144н) - устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ; - Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н, (ред. от 18.09.2006г. №115н) - данное ПБУ устанавливает правила формирования и предоставления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций; - Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. №66н, (ред. от 18.09.2006г. №116н), в этом ПБУ предусмотрен порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Третий уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой. Важнейшим документом третьего уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение. Он представляет собой систему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета в предприятиях различных форм собственности, видов деятельности. План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. К документам третьего уровня также относят: - Приказ Минфина РФ от 28июля 1995 года № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации; (ред. от 23.01.2001г. №7н); - Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности в организации» (ред. от 18.09.2006г №115н), в соответствии с которым организациям предоставлено право, разрабатывать собственные формы бухгалтерской отчетности с учетом особенностей деятельности организации; - Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» - на основании этого документа сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.; - Приказ Минфина РФ от 28.11.96 № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» - годовая бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года (в обязательном порядке подлежат публикации Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках); - Приказ Госкомстата РФ №475, Минфина РФ №102н от 14.11.03г. «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей – учетная политика, утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета и многие другие. Бухгалтерская отчетность призвана решить три задачи: - предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам; - предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами; - предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях. Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны.
4. СОДЕРЖАНИЕ И МЕТОДИКА ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ №4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»
4.1 Порядок формирования показателей по текущей деятельности
Текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, отвечающая уставным целям и задачам организации, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п. Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся: - денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; - поступления от аренды; - прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления; - денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам; - оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме; - отчисления в государственные внебюджетные фонды; - расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности; - краткосрочные финансовые вложения; - выплата процентов по кредитам; - выплаченные дивиденды; - прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам. Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность. Основным источником поступлений в кооперативе являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. В строке 110 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумма авансов от покупателей. Для ее заполнения нужно суммировать обороты по дебету счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно. В 2009 году средства, полученные от покупателей и заказчиков, составили 45117 тыс. руб. Бюджетные субсидии в 2009 году – 8185 тыс. руб., эту сумму необходимо отразить по строке 120 «Полученные бюджетные субсидии». Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы страховых возмещений, полученных предприятием от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются по строке 130 «Полученное страховое возмещение» Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», Кредит счета 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Страховые возмещения кооперативу в 2009 году составили 627 тыс. руб. Другие поступления денежных средств отражаются по строке 140 «Прочие доходы». Это могут быть: - суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами; - суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные организацией за нарушение партнерами условий договоров; - суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц; - деньги, полученные организацией безвозмездно; - излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации; - доходы от операций с тарой; - компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д. Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Прочие доходы СПК «Овцевод» в 2009 году составили 3984 тыс. руб. В строках 150-180 приводятся основные направления расходования денежных средств. Расход денег указывают в Отчете в круглых скобках. По строке 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» показываются оплаченные материальные расходы фирмы по текущей деятельности. По данной строке учитываются суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в оплату материалов, товаров, работ, услуг. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». В кооперативе сумма денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, составила 27608 тыс. руб. По строке 160 «На оплату труда» отражаются суммы денег выданные в 2009 году из кассы организации или перечисленные с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, здесь необходимо отразить деньги, выданные в качестве: - надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.; - премий и других выплат стимулирующего характера, предусмотренных системой оплаты труда; - отпускных. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Денежные средства, направленные на оплату труда составили в 2009 году 11000 тыс. руб. В отчетном (прошлом) году фирма выплачивала дивиденды, поэтому необходимо показать их сумму в отчете по строке 170 «На выплату дивидендов, процентов». Дебет счета 75 субсчет 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов», 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». А также кредитовый оборот по счетам 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 по субсчетам, на которых учтены проценты по кредитам и займам. Денежные средства СПК «Овцевод», направленные на выплату дивидендов, процентов, в 2009 году составили 213 тыс. руб. Данные о перечисленных в отчетном (предыдущем) году налогах и сборах приводятся в строке 180«На расчеты по налогам и сборам». Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Денежные средства кооператива, направленные на расчеты по налогам и сборам, составили 3954 тыс. руб. По строке 182 «На командировочные расходы» отражается кредитовый оборот по счету 51,50 в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Денежные средства, направленные на командировочные расходы, составили в 2009 году 16 тыс. руб. Другие оплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке 184 «На прочие расход», здесь необходимо отразить суммы, перечисленные со счетов кооператива или выданные из кассы в течение
Таблица 6 – Состав показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности
| Показатель | Код | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 |
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 110 | 56106 | 24875 | 45117 | 80,4 |
| Полученные бюджетные субсидии | 120 | 5853 | 11738 | 8185 | 139,8 |
| Полученное страховое возмещение | 130 | 199 | 412 | 627 | 315,1 |
| Прочие доходы | 140 | 1124 | 3264 | 3984 | в 3,5 раза |
| Денежные средства направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | 150 | (19708) | (34168) | (27608) | 140,1 |
| на оплату труда | 160 | (8434) | (9718) | (11000) | 130,4 |
| на выплату дивидендов, процентов | 170 | (120) | (197) | (213) | 177,5 |
| на расчеты по налогам и сборам | 180 | (4016) | (4888) | (3954) | 98,5 |
| на командировочные расходы | 182 | (7) | (9) | (16) | в 2,3 раза |
| на прочие расходы | 184 | (1282) | (3428) | (2933) | в 2,3 раза |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 200 | 29715 | (12119) | 12189 | 41,0 |
Поступление денежных средств в основном происходит за счет средств полученных от покупателей (около 80%) и бюджетных субсидий (в среднем около 17%). Суммы страховых возмещений, а также прочие доходы поступают в кооператив ежегодно, но в меньшем объеме. Что касается расходов денежных средств от текущей деятельности, то в основном расход направлен на приобретение товаров, работ, услуг (в среднем около 54%) и на оплату труда (около 23%), доля других расходов денежных средств незначительна, но в совокупности оказывает влияние на величину чистых денежных средства от текущей деятельности.
4.2 Порядок формирования показателей по инвестиционной деятельности
В этом разделе отчета отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности. Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время. Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются: - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов; - денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций; - возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев; - возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления; - денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций; - денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов; - долгосрочные финансовые вложения. В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода. В данном разделе отчета №4 СПК «Овцевод» подлежит заполнению строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов», в которой отражаются суммы, перечисленные в отчетном году на оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и незаконченных объектов капитального строительства. Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Сумма средств, направленных на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов, составила -1742 тыс. руб. Разница между деньгами, поступившими и израсходованными, в рамках инвестиционной деятельности отражается по строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», для этого из суммы поступивших денег необходимо вычесть выплаченные деньги. Таким образом, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности кооператива составили (-1742 тыс. руб.), так как не происходило поступления денежных средств.
4.3 Порядок формирования показателей по финансовой деятельности
Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде. Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности. Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников. Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности. Денежными потоками от финансовой деятельности являются: - денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников; - поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов; - целевые финансирование и поступления; - перечисления средств, в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам; - средства, направленные на выкуп собственных акций. В СПК «Овцевод» не происходит движения денежных средств по финансовой деятельности, поэтому этот раздел отчета не заполняется. Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, необходимо приступить к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», в которой отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» (Строка 420 = строка 200 + строка 340 + строка 410). При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение данной строки может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки. Так, за 2009 год чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов СПК «Овцевод» составило 10447 тыс. руб. (12189-1742) .
Результат по строке 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формируется следующим образом: к остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (Строка 430 = строка 100 +строка 420). Таким образом, остаток денежных средств на конец 2009 года составил 30389 тыс. руб. (19942+10447). Форма №4 составлена правильно, если показатель строки 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» равен показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы» счета 50). Строку 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. В кооперативе в 2009 году не происходило движения денежных средств в иностранной валюте, следовательно, данная строка не заполняется.
4.4 Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии с МСФО
Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков. В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств. Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени. Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно). При корректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей («Амортизация», «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании. Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств. Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств. Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки. Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности. Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании проведенных исследований в курсовой работе на тему «Содержание и методика заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»», на примере сельскохозяйственного потребительского кооператива «Овцевод» Левокумского района Ставропольского края, можно сделать следующие выводы и предложения: 1. Тема курсовой работы является актуальной и имеет практическое значение; 2. Ученые нашей страны занимаются изучением формы №4, в своих трудах поднимают вопрос о совершенствовании «Отчета о движении денежных средств»; 3. Предметом исследования является сельскохозяйственный потребительский кооператив «Овцевод» Левокумского района, основными видами деятельности которого является производство сельскохозяйственной продукции, насыщение потребительского рынка сельскохозяйственной продукцией и продуктами ее переработки; 4. Оптимальные размеры кооператива, хорошие показатели валовой и товарной продукции, численность персонала, размер капиталов и резервов и другие показатели способствуют росту экономической эффективности производства; 5. Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны. 6. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств», являетсяодной из составляющих бухгалтерской отчетности, который в последнее десятилетие стал одним из основных документов отчетности. В отчете о движении денежных средств, все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; 7. При составлении «Отчета о движении денежных средств» в соответствии с МСФО, необходимо руководствоваться МСФО 7, в котором допускается использование двух методов: прямого и косвенного. В целях совершенствования формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Овцевод» можно порекомендовать следующее: 1.Для увеличения поступлений денежных средств хозяйству необходимо осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность, так как денежные средства поступают только от основной деятельности кооператива; 2.Составлять отчетность в соответствии с МСФО, так как внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления организацией за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. 3.Автоматизировать учет, так как использование автоматизированной формы учета в хозяйстве повысит качество обрабатываемой информации, увеличит контрольные функции бухгалтерского учета, а также снизит затраты труда работников бухгалтерии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г., ред. от 27.12.2009г. с изм. от 08.05.2010г.) // СПС КонсультантПлюс.
2. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г., ред. от 17.07.2009г. с изм. от 08.05.2010г.) // СПС КонсультантПлюс.
3. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001 г., ред. от 23.11.2009 № 261-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
4. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006 г., ред. от 08.11.2008 г. № 201-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
5. Российская Федерация. Федеральный закон. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г., ред. от 23.11.2009г. № 261-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
6. Российская Федерация. Федеральный закон. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от 26.11.2008 г., № 224-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
7. Российская Федерация. Федеральный закон. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., ред. от 03.06.2009 г., № 117-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
8. Российская Федерация. Федеральный закон. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2001 г. ред. от 07.05.2009 г. № 80-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
9. Российская Федерация. Правительство Российской Федерации. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283) // СПС КонсультантПлюс.
10. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н, ред. От 26.03.2007 г. № 26н) // СПС КонсультантПлюс.
11. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н, в ред. от 18.09.2006 г. № 115н) // СПС КонсультантПлюс.
12. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н, в редакции от 18.09.2006 г. №115н // СПС КонсультантПлюс.
13. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. №112н, в ред. 12.05.1999 г. №36н) // СПС КонсультантПлюс.
14. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, в ред. от 18.09.2006 г. №115н) // КонсультантПлюс.
15. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаева: учебник для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2009. – 476 с.
16. Бреславцева, Н.А., Сверчкова, О.Ф. Существенна ли информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности РФ / Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2008.-№3.- с.
17. Власова, В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности / В.М. Власова: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп.– М.: Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
18. Демина, В.А. Как заполнить приложение к балансу – форму №3; составляем форму №4; форму №5: правила заполнения / В.А. Демина // Рос. налоговый курьер. – 2008. - №6. – С. 56-66.
19. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова : учебное пособие – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 336 с.
20. Ершов, В.А. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить / В.А. Ершов // ГроссМедиа, РосБух – 2010. - №10. – С 5-9.
21. Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам / С.В. Камысовская: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.
22. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерская отчетность без ошибок / Н.Н. Карзаева // Бух. учет. – 2007. - №22. – 7-11с.
23. Кондранов, Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592с.
24. Корниенко, С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / С.В. Корниенко: учебное пособие– Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина, 2008. – 234с.
25. Крутякова, Т.Л. Годовой отчет 2009 / Т.Л. Крутякова // АйСи Групп – 2010. - №15. – С 3-11.
26. Куттер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.И. Куттер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 232с.
27. Ланина, И.А. Документы для бухгалтера / И.А. Ланина // Финансовая газета Региональный выпуск – 2010. - №18. –С 5-8.
28. Ланина, И.А. Заполнение формы №4 «Отчет о движении денежных средств» / И.А. Ланина // Финансовая газета-2009.- №9. – С 12-17.
29. Лащинская, Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Н.В. Лащинская. – 2-е изд. – М.: Перспектива, 2006 г. – 374с.
30. Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко: учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 72с.
31. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издат-во «Бухгалтерский учет», 2006. – 392с.
32. Палий, В.Р. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.Р. Палий: учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 473с. – (Высшее образование).
33. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.З. Пизенгольц: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 408с.
34. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / С.И. Пучкова: учеб. пособие для вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2008. – 344с.
35. Соловьева, Д.В. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить / Д.В. Соловьева // ГроссМедиа, Росбух – 2010. -№8. – С 6-10.
36. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В. Сотникова: учебное пособие. – М.: ИПР-Билфа, 2008. – 363с.
37. Сотникова, Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложении к бухгалтерскому балансу / Л.В. Сотникова // Бух. учет. – 2007. - №2. С - 25-41.
38. Тусумян, Р. З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - 895с.
39. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2007. – 672с.
40. Шнейдман, Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность : учебное пособие для вузов / под. ред. Л.З. Шнейдмана. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 160с.
41. Юдина, Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. – 2005. - №3.С 104-112.
4.4 Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии с МСФО
Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом. При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков. В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств. Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени. Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно). При корректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей («Амортизация», «Резервы») и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании. Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках. Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств. Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств. Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки. Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела «Операционная деятельность» отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности. Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств. Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом. Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании проведенных исследований в курсовой работе на тему «Содержание и методика заполнения формы №4 «Отчет о движении денежных средств»», на примере сельскохозяйственного потребительского кооператива «Овцевод» Левокумского района Ставропольского края, можно сделать следующие выводы и предложения: 1. Тема курсовой работы является актуальной и имеет практическое значение; 2. Ученые нашей страны занимаются изучением формы №4, в своих трудах поднимают вопрос о совершенствовании «Отчета о движении денежных средств»; 3. Предметом исследования является сельскохозяйственный потребительский кооператив «Овцевод» Левокумского района, основными видами деятельности которого является производство сельскохозяйственной продукции, насыщение потребительского рынка сельскохозяйственной продукцией и продуктами ее переработки; 4. Оптимальные размеры кооператива, хорошие показатели валовой и товарной продукции, численность персонала, размер капиталов и резервов и другие показатели способствуют росту экономической эффективности производства; 5. Нормативная база отечественного бухгалтерского учета и отчетности находится в процессе постоянного развития, что является вполне объективным и естественным процессом в условиях реформирования всей экономической системы страны. 6. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств», являетсяодной из составляющих бухгалтерской отчетности, который в последнее десятилетие стал одним из основных документов отчетности. В отчете о движении денежных средств, все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; 7. При составлении «Отчета о движении денежных средств» в соответствии с МСФО, необходимо руководствоваться МСФО 7, в котором допускается использование двух методов: прямого и косвенного. В целях совершенствования формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Овцевод» можно порекомендовать следующее: 1.Для увеличения поступлений денежных средств хозяйству необходимо осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность, так как денежные средства поступают только от основной деятельности кооператива; 2.Составлять отчетность в соответствии с МСФО, так как внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления организацией за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. 3.Автоматизировать учет, так как использование автоматизированной формы учета в хозяйстве повысит качество обрабатываемой информации, увеличит контрольные функции бухгалтерского учета, а также снизит затраты труда работников бухгалтерии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г., ред. от 27.12.2009г. с изм. от 08.05.2010г.) // СПС КонсультантПлюс.
2. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г., ред. от 17.07.2009г. с изм. от 08.05.2010г.) // СПС КонсультантПлюс.
3. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001 г., ред. от 23.11.2009 № 261-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
4. Российская Федерация. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006 г., ред. от 08.11.2008 г. № 201-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
5. Российская Федерация. Федеральный закон. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г., ред. от 23.11.2009г. № 261-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
6. Российская Федерация. Федеральный закон. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от 26.11.2008 г., № 224-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
7. Российская Федерация. Федеральный закон. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., ред. от 03.06.2009 г., № 117-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
8. Российская Федерация. Федеральный закон. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2001 г. ред. от 07.05.2009 г. № 80-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс.
9. Российская Федерация. Правительство Российской Федерации. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283) // СПС КонсультантПлюс.
10. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н, ред. От 26.03.2007 г. № 26н) // СПС КонсультантПлюс.
11. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н, в ред. от 18.09.2006 г. № 115н) // СПС КонсультантПлюс.
12. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67н, в редакции от 18.09.2006 г. №115н // СПС КонсультантПлюс.
13. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 г. №112н, в ред. 12.05.1999 г. №36н) // СПС КонсультантПлюс.
14. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, в ред. от 18.09.2006 г. №115н) // КонсультантПлюс.
15. Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаева: учебник для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2009. – 476 с.
16. Бреславцева, Н.А., Сверчкова, О.Ф. Существенна ли информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности РФ / Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. – 2008.-№3.- с.
17. Власова, В.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности / В.М. Власова: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп.– М.: Финансы и статистика, 2008. – 416 с.
18. Демина, В.А. Как заполнить приложение к балансу – форму №3; составляем форму №4; форму №5: правила заполнения / В.А. Демина // Рос. налоговый курьер. – 2008. - №6. – С. 56-66.
19. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова : учебное пособие – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. – 336 с.
20. Ершов, В.А. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить / В.А. Ершов // ГроссМедиа, РосБух – 2010. - №10. – С 5-9.
21. Камысовская, С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам / С.В. Камысовская: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.
22. Карзаева, Н.Н. Бухгалтерская отчетность без ошибок / Н.Н. Карзаева // Бух. учет. – 2007. - №22. – 7-11с.
23. Кондранов, Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592с.
24. Корниенко, С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / С.В. Корниенко: учебное пособие– Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина, 2008. – 234с.
25. Крутякова, Т.Л. Годовой отчет 2009 / Т.Л. Крутякова // АйСи Групп – 2010. - №15. – С 3-11.
26. Куттер, М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.И. Куттер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 232с.
27. Ланина, И.А. Документы для бухгалтера / И.А. Ланина // Финансовая газета Региональный выпуск – 2010. - №18. –С 5-8.
28. Ланина, И.А. Заполнение формы №4 «Отчет о движении денежных средств» / И.А. Ланина // Финансовая газета-2009.- №9. – С 12-17.
29. Лащинская, Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Н.В. Лащинская. – 2-е изд. – М.: Перспектива, 2006 г. – 374с.
30. Мощенко, Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н.П. Мощенко: учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 72с.
31. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издат-во «Бухгалтерский учет», 2006. – 392с.
32. Палий, В.Р. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.Р. Палий: учебник. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 473с. – (Высшее образование).
33. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / М.З. Пизенгольц: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 408с.
34. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / С.И. Пучкова: учеб. пособие для вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2008. – 344с.
35. Соловьева, Д.В. Ошибки в отчетности: как найти и как исправить / Д.В. Соловьева // ГроссМедиа, Росбух – 2010. -№8. – С 6-10.
36. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Л.В. Сотникова: учебное пособие. – М.: ИПР-Билфа, 2008. – 363с.
37. Сотникова, Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложении к бухгалтерскому балансу / Л.В. Сотникова // Бух. учет. – 2007. - №2. С - 25-41.
38. Тусумян, Р. З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание - М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - 895с.
39. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2007. – 672с.
40. Шнейдман, Л.З. Готовим бухгалтерскую отчетность : учебное пособие для вузов / под. ред. Л.З. Шнейдмана. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 160с.
41. Юдина, Л.Н. Бухгалтерская отчетность организации как источник информации для финансового анализа / Л.Н. Юдина // Финансовый менеджмент. – 2005. - №3.С 104-112.
