Реферат Нематериальные активы 8
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
В условиях рыночных отношений заметную группу средств организации составляют так называемые нематериальные активы. Эта группа средств характеризуется тем, что она не имеет своего воплощения в инвентарные объекты основных или оборотных средств с конкретным материальным содержанием, и поэтому не может учитываться на обычных инвентарных счетах основных и оборотных средств (01, 10 и др.).
Нематериальные активы по своим характеристикам похожи на основные средства: они используются длительное время, приносят прибыль с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности - отсутствие материально-вещественной структуры, сложность расчета стоимости, большая неопределенность при исчислении прибыли от их применения.
В соответствии с ПБУ 14/2000 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации; 4) использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный капитал организации).
Права на нематериальные активы могут возникнуть на основании:
- патентов;
- учредительных документов;
- договоров купли-продажи.
Создание нематериальных активов (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, товарных знаков, знаков обслуживания) возможно:
- силами самой организации;
- путем привлечения сторонних организаций.
В соответствии с учредительными документами нематериальными активами могут быть признаны расходы по созданию организации (организационные расходы), внесенные как вклады в уставный капитал организации.
Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.
Целью курсовой работы является изучение организация учета и внутреннего аудита нематериальных активовна примере конкретного субъекта хозяйствования.
Были поставлены и решены следующие задачи:
- дан обзор литературе по изучаемой теме;
- приведена организационно-экономическая характеристика предприятия;
- описана организация учета и аудита нематериальных активов;
- составлены выводы и предложения.
Объектом исследования курсовой работы является ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА. При выполнении курсовой работы были использованы следующие методы и приемы: сравнения, элементарные методы обработки расчетных данных, использование системы показателей.
Источники информации: бухгалтерские формы отчетности, бухгалтерские документы за 3 года.
1.
Обзор литературы
Приобретение нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете исходя из той цели, для которой они предназначаются. Для их учета используется отдельный счет 04 «Нематериальные активы».
Если нематериальные активы приобретаются для использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации длительный период времени, то они учитываются в бухгалтерском и в налоговом учете в составе внеоборотных активов. Списание их стоимости осуществляется путем начисления амортизации.
Когда нематериальные активы приобретаются для перепродажи третьим лицам, их следует учитывать в составе оборотных активов. В Плане счетов нет специального счета для учета «нематериальных оборотных активов». В письме Минфина России № 03-03-06/1/192 от 26.03.09 предлагается использовать для этих целей счет 41 «Товары». Поскольку данный порядок учета не регламентирован законодательством, а традиционный порядок учета товаров в данном случае неприменим, его следует разработать самостоятельно.
При ведении учета нематериальных оборотных активов следует соблюдать основные принципы организации бухгалтерского учета.
Во-первых, разработать и утвердить формы первичных документов, на основании которых осуществляется приемка, учет и списание с учета нематериальных оборотных активов. Разработать приходный ордер, карточку учета «нематериальных оборотных активов», акт выбытия. Возможно также использовать применяемую в организациях стандартную форму «Бухгалтерская справка».
Во-вторых, утвердить в рабочем плане счетов на счете 41 «Товары» отдельный субсчет «Нематериальные оборотные активы».
В-третьих, утвердить типовые хозяйственные операции по приемке и выбытию нематериальных оборотных активов.
Таким образом, организация узаконит применяемые способы учета нематериальных активов, приобретенных для перепродажи, использование которых для собственных нужд не предполагается.
При создании или приобретении нематериального актива возможны ситуации, когда на основании имеющихся документов невозможно определить срок полезного использования.
Данная ситуация может возникнуть, например, при приобретении программного продукта, используемого в деятельности организации, без установления срока действия исключительного права в лицензионном договоре.
Действия бухгалтера в подобной ситуации на основании законодательных норм в бухгалтерском и налоговом учете будут различны.
Так, п. 25 ПБУ 14/2007 предусмотрено, что нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. При этом организация должна ежегодно проверять, не исчезли ли факторы, свидетельствующие о невозможности достоверно определить срок полезного использования таких активов, а в случае их исчезновения - установить срок полезного использования и приступить к амортизации. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
В налоговом учете определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
С целью снижения трудоемкости учетной работы и во избежание необходимости учета возникших временных разниц, в лицензионном договоре с подрядчиком (поставщиком) возможно предусмотреть срок передачи исключительных прав.
В случае если это не было предусмотрено договором, то возможно установить срок полезного использования исходя из норм гражданского законодательства. Так, в соответствии с п. 4 ст. 1235 ГК РФ, в случае если в лицензионном договоре срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не определен, договор считается заключенным на 5 лет.
Следовательно, воспользовавшись данной нормой гражданского права, возможно приказом руководителя утвердить срок пользования - 5 лет и не относить такие нематериальные активы к активам с неустановленным сроком полезного использования. Данная позиция находит подтверждение в письме Минфина России от 26.03.09 № 03-03-06/1/192.
Право законного установления срока полезного использования 5 лет неприменимо в тех случаях, когда результат интеллектуальной деятельности организация приобретает не по лицензионному договору, а по договору отчуждения исключительного права или если организацией самостоятельно производятся работы по созданию результата интеллектуальной деятельности.
2.
Организационно-экономическая характеристика ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА
Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждения ПГСХА было организовано в 1958 году на базе колхоза «Новая жизнь» Михайловского района. Оно расположено в северной части Уссурийского района и граничит со следующими землепользователями: на юге - с Приморской опытной сельскохозяйственной станцией, на западе - с колхозом «Коммунар» Уссурийского района, на севере - с совхозом им. Сун-Ят-Сена, на востоке - с колхозом «Россия» Михайловского района.
Усадьба «Учхоза» находится в селе Воздвиженка на расстоянии 15 километров от районного центра г. Уссурийска и 135 километров - от краевого - г. Владивостока. До ближайшей железнодорожной станции Уссурийск 15 километров, до ближайшей пристани Владивосток - 135 километров.
Государственная шоссейная дорога Владивосток - Хабаровск проходит в двух километрах от усадьбы хозяйства.
Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - в торговую сеть города Уссурийска, мясо - в детские дошкольные учреждения, школы и прочим покупателям, сортовые семена – по хозяйствам района и края, овощи - на овощную базу с. Новоникольска и торговую базу г. Уссурийска.
Связь с краевым и районным центром, а также с вышестоящими организациями осуществляется посредством телефонной автоматической связи. Телефоны установлены только в центральной конторе, что не удовлетворяет потребностей хозяйства.
Климат зоны расположения учебно-опытного хозяйства типично- муссонный, характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года.
Зимой над центральными районами Восточной Сибири устанавливается область высокого давления, ветры дуют с материка на море, пронося над территорией края сухой, холодный воздух. Снежный покров, благодаря сильным ветрам, мало устойчив, поэтому получать устойчивые урожаи озимых, многолетних трав невозможно. Самым холодным месяцем зимы является январь. Средняя температура зимнего периода составляет - 17,7 град. С. Осадков ха холодное время выпадает совсем немного - 10-12 % годового количества.
Весна здесь довольно холодная. Почва, сильно остывшая за зиму, оттаивает и прогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо, вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количества снега. Как правило, весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, но в отдельных случаях продолжаются и до 10-15 мая. Наиболее благоприятный период для культурных растений с температурой воздуха 10 град. С длится от 110 до 164 дней.
Летом температура воздуха довольно высокая, часто выпадают осадки, образуя туманы. Средняя температура этого периода составляет 19-25 град тепла. Осадков выпадает за лето около 55 % от, годового количества, при чём в первой половине лета преобладают осадки обложного характера, а во второй - ливневого. В летнее время наряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно в первую половину лета. Отрицательной стороной климата данного хозяйства является периодическое переувлажнение почвы, смешанное почвенной засухой.
Осень - гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится 25-30% годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября.
Почвенный покров полей «Учхоза» представлен в основном лугово-бурыми оподзоленными и буроподзолистыми почвами. Пахотные земли преимущественно представлены лугово-бурыми оподзоленными почвами разной мощности.
Почвы «Учхоза» характеризуются незначительным содержанием гумуса (2-3,5 % в верхнем горизонте), кислой реакцией, слабо выраженной, непрочной структурой, тяжёлым механическим составом.
Почвы содержат незначительное количество запаса питательных веществ в доступной для усвоения растениями форме. Особенно большой дефицит, а почве подвижных форм фосфора. Культурные растения в течение вегетационного периода испытывают фосфорное голодание, а в осенний ранний период и азотное.
Эти отрицательные явления в почвенном питании растений успешно можно преодолеть правильным использованием системы удобрений с сочетанием применения органических и минеральных удобрений.
Далее изучим производственное направление хозяйства, уровень его специализации и размеры предприятия.
Производственное направление хозяйства, уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции, представленной в таблице 1.
По данным таблицы 1 видно, что в 2007 г. наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимали: молоко - 29,8 % и соя - 20 %, то есть направление хозяйства было - молочно-соевое. В 2008 г. наибольший удельный вес занимают: молоко - 27,0 % и соя - 19,3 %, то есть направление хозяйства стало молочно-соевым. В 2009 г. ситуация изменилась: зерновые 14,41 % и молоко 26,95 %.
Для обобщающей характеристики уровня специализации для сравнения его с уровнем других предприятий или других лет применяют коэффициент товарного сосредоточения:
Кс= 100 / S Ут (2i-1),
где Ут - удельный вес отдельных отраслей в объёме товарной продукции,
i - порядковый номер отдельной отрасли по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.
Таблица 1 - Структура товарной продукции ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА за 2007-2009 гг.
| Отрасль и вид продукции | Стоимость товарной продукции, тыс. руб. | Структура товарной продукции в % к итогу | ||||
| 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |
| Растениеводство – всего в т.ч.: | 4033 | 7303 | 5078 | 35,9 | 43,8 | 30,75 |
| - зерновые | 1543 | 2878 | 2381 | 13,7 | 17,3 | 14,41 |
| - соя | 2252 | 3207 | 1389 | 20,0 | 19,3 | 8,41 |
| - овощи | 28 | 13 | - | 0,3 | 0,08 | - |
| -продукция растениеводства, собственного производства | - | 885 | - | - | 5,3 | - |
| - прочая | 210 | 320 | 83 | 1,9 | 1,9 | 0,5 |
| Животноводство-всего в т.ч.: | 6223 | 8145 | 8685 | 55,4 | 48,9 | 52,59 |
| - мясо КРС | 87 | 25 | 32 | 0,8 | 0,2 | 0,1 |
| - мясо свиней | 1094 | 654 | 849 | 9,7 | 3,9 | 5,14 |
| -мясо лошадей | 5 | - | - | 0,04 | - | - |
| -молоко | 3347 | 4500 | 4450 | 29,8 | 27,0 | 26,95 |
| -прочая | 20 | 19 | 23 | 0,16 | 0,1 | 0,1 |
| -продукция животноводства собственного производства | 1670 | 2947 | 2590 | 14,9 | 17,7 | 15,68 |
| Прочая продукция | 551 | 1207 | 1500 | 8,7 | 7,2 | 9,08 |
| Всего | 11236 | 16655 | 16513 | 100 | 100 | 100 |
Земельные ресурсы являются основным средством сельскохозяйственного производства и обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от других средств производства (Таблица 2).
Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий в ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА за 2007-2009 гг.
| Виды угодий | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Изменение 2009 г. к 2007 г. | ||||
| га. | % | га. | % | га. | % | га. | % | |
| Общая земельная площадь в т.ч.: | 6176 | 100 | 6336 | 100 | 6375 | 100 | 199 | 103,2 |
| - сельскохозяйственные угодья | 5924 | 95,9 | 5911 | 93,3 | 5946 | 93,3 | 22 | 100,4 |
| из них: | | | | | ||||
| - пашня в обработке | 4829 | 78,2 | 4816 | 76,0 | 4816 | 75,54 | -13 | 99,7 |
| из неё: | | | | | ||||
| посевы | 4550 | 73,7 | 4398 | 69,4 | 4398 | 68,98 | -152 | 96,7 |
| пар | 279 | 4,5 | 418 | 6,6 | 418 | 6,6 | 139 | 150 |
| сенокосы | 388 | 6,3 | 388 | 6,1 | 388 | 6,1 | 0 | 100 |
| пастбища | 707 | 11,5 | 707 | 11,2 | 742 | 11,6 | 35 | 105 |
| Лес | 5 | 0,1 | 8 | 0,1 | 8 | 0,1 | 3 | 160 |
| Пруды, водоёмы | 5 | 0,1 | - | - | - | - | | |
| Прочие несельскохозяйственные угодья | 242 | 3,9 | 417 | 6,6 | 421 | 6,6 | 179 | 173,9 |
По данным таблицы 2 видно, что общая земельная площадь хозяйства увеличилась на 3,2 %. Произошла некоторая трансформация земель: площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 22 га, благодаря тому, что пашня в обработке уменьшилась на 13 га, площадь сенокосов - не изменилась, а пастбища увеличились на 35 га. Увеличение пашни обеспечено тем, что рост площади пара (в 1,5 раза) превысил уменьшение посевной площади (на 152 га). Площадь прочих несельскохозяйственных угодий увеличилась на 179 га. Наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодья 93,3 %, в том числе пашня в обработке 75,6 %, что говорит о рациональном использовании земли.
Развитие любого хозяйства во многом определяется степенью обеспеченности его основными средствами и использованием основных производственных фондов (Таблица 3).
Таблица 3 - Структура основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА за 2007-2009 гг.
| Виды фондов | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Здания | 12379 | 36,6 | 12379 | 34.7 | 11259 | 27,6 |
| Сооружения | 7855 | 23,2 | 7855 | 22,0 | 7614 | 18,7 |
| Машины и оборудование | 8605 | 25,5 | 8874 | 24,9 | 13166 | 32,3 |
| Транспортные средства | 2261 | 6,8 | 2123 | 6,0 | 1980 | 4,9 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 119 | 0,4 | 51 | 0,1 | 321 | 0,8 |
| Рабочий скот | - | - | - | - | - | - |
| Продуктивный скот | 1526 | 4,5 | 3334 | 9,4 | 5429 | 13,3 |
| Другие виды | 1044 | 3,1 | 1044 | 2,9 | 1044 | 2,6 |
| Итого | 33789 | 100 | 35660 | 100 | 40813 | 100 |
По данным таблицы 3 видно, что в 2007 г. наибольший удельный вес в структуре основных производственных фондов занимали здания - 36,6 % и сооружения - 23,2 %. В 2009 г. - удельный вес зданий снизился до 27,6 %, а сооружений - до 18,7 %. Стоимость основных производственных фондов за период с 2007 г. по 2009 г. увеличилась с 33789 тыс. руб. до 40813 тыс. руб., т.е. на 20,78 %. Это произошло вследствие приобретения машин и оборудования, а так же увеличения поголовья продуктивного скота.
Для любого производства, в том числе и сельскохозяйственного, обеспеченность основными средствами производства является одним из основных условий повышения производительности труда, а тем самым и улучшения и экономических результатов. Выполнение производственной программы во многом зависит от использования фондов (Таблица 4).
Таблица 4 - Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА за 2007 - 2009 гг.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009 г. к 2007 г. в % |
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб. | 30996 | 31409 | 40302 | 130,0 |
| Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2000 г., тыс. руб. | 1529 | 1567 | 13793 | 902,0 |
| Площадь сельскохозяйственных угодий, га | 5924 | 5911 | 5946 | 100,4 |
| Среднегодовое количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел. | 260 | 256 | 229 | 88,1 |
| Фондообеспеченность, тыс. руб. | 5,23 | 5,31 | 6,78 | 129,6 |
| Фондовооружённость, тыс. руб. | 119,2 | 122,69 | 175,99 | 147,6 |
| Фондоотдача, руб. | 0,05 | 0,05 | 0,34 | 680 |
| Фондоёмкость, руб. | 20,0 | 20,0 | 2,92 | 14,6 |
Показатели обеспеченности хозяйства основными производственными фондами возрастают, так как стоимость основных производственных фондов за период 2007 - 2009 гг. увеличилась на 30,0 %. Несмотря на то, что площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 0,4 %, среднегодовая численность работников снизилась на 31 человека или 11,9 %.
Так как стоимость валовой продукции выросла, и стоимость основных производственных фондов выросла на 30,0 %, то, следовательно, фондоотдача увеличилась, что является положительным явлением.
В заключение экономической характеристики хозяйства рассмотрим основные экономические показатели. Для изучения влияния отраслей на общие результаты деятельности, изучим результаты деятельности по отраслям производства, растениеводству и животноводству, а так же затраты на производство продукции, то есть себестоимость. Посмотрим, как влияет урожайность на конечный результат. Урожайность сельскохозяйственных культур в учебном хозяйстве в 2008 г. по сравнению с 2009 г. снизилась. Снижение урожайности в 2009 г. объясняется неблагоприятными погодными условиями.
Таблица 5 - Урожайность и валовой сбор сельскохозяйственных культур за 2007-2009 гг.в ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА
Культуры | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |||
| ц/га | всего, т | ц/га | всего, т | ц/га | всего, т | |
| Зерновые | 14 | 22269 | 10 | 13621 | 15 | 21879 |
| Соя | 14 | 13177 | 6 | 6020 | 5 | 5021 |
| Картофель | - | - | - | - | 15 | 44 |
| Овощи | 7 | 26 | - | - | - | - |
| Силос | 5 | 29670 | 5 | 52148 | 5 | 10942 |
| Сенаж | 5 | - | 5 | - | 5 | 1717 |
| Семена многолетних трав | 5 | - | 5 | - | 5 | 70 |
| Семена однолетних трав | 5 | 420 | 5 | 120 | 5 | - |
| Сено многолетних трав | 18 | 10152 | 16 | 9091 | 11 | 9112 |
| Сено сенокосов и естественных пастбищ | 9 | 544 | 14 | 351 | 28 | 2093 |
| Зелёная масса многолетних трав | 5 | 11505 | 5 | 27143 | 5 | 13744 |
| Зелёная масса однолетних трав | 5 | 11422 | 5 | 6797 | 5 | 6788 |
| Зелёная масса кукурузы | 36 | 2659 | 112 | 44647 | 33 | 3652 |
Из таблицы 5 видно, что урожайность многих культур значительно снизилась, а это в свою очередь повлияло на другие важные показатели.
Результаты всей экономической деятельности ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА отразим в следующей таблице 6.
Таблица 6 - Анализ динамики финансовых результатов от реализации продукции в ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА за 2007-2009 гг.
| Показатели | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | 2009 г. в % к 2007 г. |
| Выручка от реализации продукции, тыс.руб. | 34786 | 36495 | 39493 | 113,5 |
| Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 35240 | 40501 | 42515 | 120,6 |
| Прибыль (убыток) от реализации всего, тыс.руб. | - 454 | - 4006 | - 3002 | в 6,6 р. |
| Уровень рентабельности продаж, % | -1, 3 | - 10,97 | - 7,6 | - |
| Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб. | 4073 | 5386 | 6163 | 151,3 |
| Чистая прибыль, тыс.руб. | 1429 | 5361 | 5959 | в 4,1 р. |
| Уровень рентабельности (убыточности) предприятия, % | 4,0 | 13,2 | 14,0 | - |
Анализируя полученные данные таблицы 6 видно, что на протяжении всего исследуемого периода наблюдается рост выручки от реализации товаров, продукции, услуг (с 34786 тыс. руб. в 2007 г. до 39493 тыс. руб. в 2009 г. или на 13,5%), что связано с наращиванием объема производства и ростом цен.
В тоже время наблюдается увеличение и полной себестоимости продукции в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 20,6 %.
Таким образом, прибыль от продаж в 2009 г. по сравнению с 2007 г. значительно сократилась и составила 3002 тыс. руб. Это произошло за счет превышения темпов роста полной себестоимости продукции над темпами роста выручки от реализации продукции, товаров, продукции, услуг. Что повлияло на снижение рентабельности продаж в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 6,3 процентных пункта и увеличения рентабельности предприятия на 10,0 процентных пункта.
В 2009 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение прибыли до налогообложения на 51,3% и прибыли в распоряжении предприятия в 4,1 раза, что свидетельствует об эффективности всей деятельности предприятия.
3.
Организация учета нематериальных активов
3.1
Экономическое содержание, классификация и задачи учета нематериальных активов
В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;
б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способно приносить организации экономическую выгоду;
ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные
права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период со создания до момента регистрации.
Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организаций и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли.
Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
К нематериальным активам относят права предприятия на пользование землей и другими природными ресурсами, права на использование изобретений, «ноу-хау», производственной информации (патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки), программных средств вычислительной техники, других объектов интеллектуальной собственности, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию организации.
3.2
Оценка и критерии отнесения к нематериальным активам
Вучете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);
- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, государственную пошлину, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями
договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические
расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредитуя
кой задолженности.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание
нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя
из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по
праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
3.3
Документальное оформление поступления, выбытия нематериальных активов
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА должен сам разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
Учет движения нематериальных активовпо технологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учете аналогичен счету 01 «Основные средства».
Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и отражаются в учете и отчетности в сумме этих затрат.
Поступление нематериальных активов осуществляется за счет ввода новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счет взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актом приемки-передачи.
Выбытие нематериальных активов происходит при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, при реализации нематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача в счет взносов в уставной капитал других предприятий, или по другим мотивам. Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приемка-передачи. Перемещение объекта от одного подотчетного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счета 01 «Основные средства».
Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этом право на данный объект не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (материальный носитель программы для ЭВМ и т.п.). Если вносится право пользования землей, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.
Приобретения прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве.
Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием.
Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистрированном в Патентном ведомстве.
В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом -продавцом этих авторских прав.
3.4
Учет амортизации нематериальных активов
Учет амортизации (износа) нематериальных активов ведется на контрактивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов», так же, как и по счету 02 «Амортизация основных средств». По данному счету применяется не двухступенчатая схема записей, а одноступенчатая прямая схема записей, когда начисления амортизации и износа совмещаются в один прием. В данном случае при начислении амортизации (износа) по нематериальным активам делается запись по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», и дебету счетов по учету затрат на производство, где соответствующий объект нематериальных активов использовался.
Начисление амортизации (износа) по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока их полезного использования. Суммы амортизации (износа) начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости объектов, и срока их полезного использования (но не более срока деятельности данного предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации (износа) устанавливают условно в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). Порядок начисления амортизации (износа) в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмотренному в предыдущем параграфе.
По дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» производится списание амортизации при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов. При этом делается бухгалтерская запись: дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов», кредит счета 04 «Нематериальные активы.» Неперекрытая начисленной амортизацией остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», хотя в нормальных случаях стоимость нематериальных активов за период их использования должна полностью покрываться за счет начисленной амортизации.
Амортизация нематериальных активов производится одним
из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции .
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости материальных активов и нормы, амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизационных исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерное течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов, производится исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений ср использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение коте организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате пользования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в
связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся,
и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течении всего срока их полезного использования.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем, уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организаций.
Для начисления сумма амортизации нематериальных активов используют расчет начисления амортизации. На основании расчетов и бухгалтерских справок (ф. № 88-АПК), а также производственных отчетов (ф.№83 –АПК) суммы начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат в ведомости № 72-АПК и журнале-ордере №10-АПК.
При выбытии объектов нематериальных активов сумму начисленной амортизации списывают со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Порядок отражения операций по учету амортизации нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета приведен в таблице 7.
Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов
| Номер операции | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начисление амортизации объектов нематериальных активов и ее отнесение на вложения внеоборотные активы, себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на продажу, расходы будущих периодов | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 | 05 |
| 2 | Отражение амортизации по нематериальным активам структурного подразделения, выделенного на самостоятельный баланс | 79 | 05 |
| 3 | Списание накопленной суммы амортизации по выбывшим нематериальным активам (продажа, списание, безвозмездная передача и т.п.) | 05 | 04 |
| 4 | Списание суммы амортизации объектов нематериальных активов, переданных в доверительное управление или структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс | 05 | 79 |
3.5
Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 «Нематериальные активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
Объекты нематериальных активов на этом счете учитывают по их первоначальной оценке. По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, она слагается исходя из договоренности сторон. По объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц, оценка слагается исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности для применения (программные средства, патенты и др.). По объектам нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, оценка производится экспертным путем.
Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению к балансу является активным счетом. По дебету счета отражают суммы увеличения (оприходования) нематериальных активов в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов на счете учета капитальных вложений.
Так, при создании какой-либо разработки, представляющей собой интеллектуальную собственность предприятия, все затраты предварительно относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы». По завершении работ приходуется в состав нематериальных активов: дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 08, субсчет 5. При приобретении нематериальных активов затраты также предварительно относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно начисляется сумма НДС: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оприходование поступивших (приобретенных) нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5.
При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 04 «Нематериальные активы» отражаются выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потери потребительных свойств (устаревшие патенты, лицензии, «ноу-хау», программные средства и т. п.) или при их продаже другим предприятиям и организациям, передаче безвозмездно.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Основные виды поступления нематериальных активов:
- их приобретение;
- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
- безвозмездное поступление;
- поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, «ноу-хау», программные средства вычислительной техники и другие, а внутри них по отдельным объектам (например, пакеты прикладных программ - ППП для ПЭВМ по учету труда и его оплаты, по учету материальных ценностей и т. д.). Нематериальные активы являются долгосрочными вложениями, стоимость которых возмещается постепенно путем начисления амортизации (износа), которая включается в затраты производства и возмещается из поступающей выручки.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Для ведения аналитического учета используют ведомость формы № 7 – АПК. Операции, отражаемые по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», учитывают в журнале-ордере №13-АПК.
Ведомость формы № 72-АПК открывается на год, а при незначительном движении – на более длительный период. Суммы кредитовых оборотов в таблице сводных данных должны соответствовать данным журнала-ордера № 13 – АПК по счету 04 «Нематериальные активы».
4.
Организация внутреннего аудита нематериальных активов
Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов должен быть указан в общем плане проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а перечень субсчетов и аналитических счетов, используемых для учета нематериальных активов, указывают в рабочем Плане счетов.
Основная цель инвентаризации нематериальных активов:
- выявление фактического наличия нематериальных активов;
- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты отражения в учете нематериальных активов.
Инвентаризации подлежат все нематериальные активы предприятия не зависимо от места их расположения.
Инвентаризация нематериальных активов бывает: 1) полная; 2) частичная.
Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды нематериальных активов имеющихся у предприятия.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько объектов нематериальных активов.
Инвентаризация может быть плановой, которую проводят в заранее установленные сроки, и внезапной, которую проводят, чтобы установить наличие нематериальных активов неожиданно для материально ответственного лица. Ее осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей предприятия, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень объектов нематериальных активов проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не раннее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере, и в приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации или в других
случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации нематериальных активов на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации объектов нематериальных активов создаются рабочие инвентаризационные комиссии.
При малом объеме работ и наличии на предприятии ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предпряития. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.
В состав инвентаризационной комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита предприятия, независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации объектов нематериальных активов является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед инвентаризацией нематериальных активов осуществляют подготовительные мероприятия: нематериальные активы рассортировывают, все документы по приходу и выбытию объектов нематериальных активов должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета; от материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход нематериальных активов.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия объектов нематериальных активов в установленные сроки.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
При проверке фактического наличия объектов нематериальных активов в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче нематериальных активов.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации, приведенные в Приложениях 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами и ведомствами.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки ее правильности.
Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (Приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (Приложение 4 к Методическим указаниям).
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, происходящие в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятия.
Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие объектов нематериальных активов по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие нематериальных активов по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача.
Суммы излишков и недостач объектов нематериальных активов в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1) излишек объектов нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости нематериальных активов на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
2) недостача объектов нематериальных активов относятся на издержки производства или обращения. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов и его порчи списываются на финансовые результаты.
Выводы и предложения
Целью данной курсовой работы было изучениеорганизации учета и внутреннего аудита нематериальных активов на примере ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА.
Были поставлены и решены следующие задачи:
- дан обзор литературе по изучаемой теме;
- приведена организационно-экономическая характеристика предприятия;
- описана организация учета и аудита нематериальных активов;
- составлены выводы и предложения.
Объектом исследования курсовой работы является ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА. При выполнении курсовой работы были использованы следующие методы и приемы: сравнения, элементарные методы обработки расчетных данных, использование системы показателей.
Источниками выступили: бухгалтерские формы отчетности, бухгалтерские документы за 3 года.
В ФГУП «Учхоз» ГОУ ПГСХА в 2007 г. наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимали: молоко - 29,8 % и соя - 20 %, то есть направление хозяйства было - молочно-соевое. В 2008 г. наибольший удельный вес занимают: молоко - 27,0 % и соя - 19,3 %, то есть направление хозяйства стало молочно-соевым. В 2009 г. ситуация изменилась: зерновые 14,41 % и молоко 26,95 %.
Общая земельная площадь хозяйства увеличилась на 3,2 %. Произошла некоторая трансформация земель: площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 22 га, благодаря тому, что пашня в обработке уменьшилась на 13 га, площадь сенокосов - не изменилась, а пастбища увеличились на 35 га.
В 2007 г. наибольший удельный вес в структуре основных производственных фондов занимали здания - 36,6 % и сооружения - 23,2 %. В 2009 г. - удельный вес зданий снизился до 27,6 %, а сооружений - до 18,7 %. Стоимость основных производственных фондов за период с 2007 г. по 2009 г. увеличилась с 33789 тыс. руб. до 40813 тыс. руб., т.е. на 20,78 %. Это произошло вследствие приобретения машин и оборудования, а так же увеличения поголовья продуктивного скота.
Показатели обеспеченности хозяйства основными производственными фондами возрастают, так как стоимость основных производственных фондов за период 2007 - 2009 гг. увеличилась на 30,0 %. Несмотря на то, что площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 0,4 %, среднегодовая численность работников снизилась на 31 человека или 11,9 %.
Так как стоимость валовой продукции выросла, и стоимость основных производственных фондов выросла на 30,0 %, то следовательно, фондоотдача увеличилась, что является положительным явлением.
На протяжении всего исследуемого периода наблюдается рост выручки от реализации товаров, продукции, услуг (с 34786 тыс. руб. в 2007 г. до 39493 тыс. руб. в 2009 г. или на 13,5%), что связано с наращиванием объема производства и ростом цен.
В тоже время наблюдается увеличение и полной себестоимости продукции в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 20,6 %.
Таким образом, прибыль от продаж в 2009 г. по сравнению с 2007 г. значительно сократилась и составила 3002 тыс. руб. Это произошло за счет превышения темпов роста полной себестоимости продукции над темпами роста выручки от реализации продукции, товаров, продукции, услуг. Что повлияло на снижение рентабельности продаж в 2009 г. по сравнению с 2007 г. на 6,3 процентных пункта и увеличения рентабельности предприятия на 10,0 процентных пункта. В 2009 г. по сравнению с 2007 г. произошло увеличение прибыли до налогообложения на 51,3% и прибыли в распоряжении предприятия в 4,1 раза, что свидетельствует об эффективности всей деятельности предприятия.
Список литературы
1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 285 с.
2. Безруких П.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /П.С. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 405 с.
3. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /Л.С. Васильева. – М.: Эксмо, 2009. – 554 с.
4. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / О.Н. Волкова. - М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2007. – 359 с.
5. Галанина Е.Н. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 278 с.
6. Каверина О.Д. Управленческий учет: учебник /О.Д. Каверина. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 352 с.
7. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник /З.В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 248 с.
8. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник /В.В. Ковалев. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2008. – 328 с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет: учебник /Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 259 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: учебник /Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 356 с.
11. Кушер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: учебник /М.И. Кушер. – М.: Экспертное бюро М., 2007. – 248 с.
12. Палий В.Ф. Финансовый учет: учебник / В.Ф. Палий. - М.: ФБК ПРЕСС, 2008. – 189 с.
13. Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет: учебник /Н.В. Парашутин. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 296 с.
14. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: учебник /Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 269 с.
15. Шишкин А.Л. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях: учебник /А.Л. Шишкин. - М.: ОАО «Финстат-информ», 2006. – 238с.
