Содержание

1.  Экономическая сущность денежных средств и задачи организации учета денежных средств предприятия на расчетном и прочих счетах в кредитных организациях.. 3

2.  Нормативно - правовое регулирование организации учета денежных средств предприятия на расчетном и прочих счетах в кредитных организациях.............    7

3.  Методика учета денежных средств на расчетном и прочих счетах предприятия в кредитных организациях.................................................................................... 15

Список литературы............................................................................................ 25
1 Экономическая сущность денежных средств и задачи организации учета денежных средств предприятия на расчетном и прочих счетах в кредитных организациях

Деньги - это экономическое понятие, обусловленное историческим развитием процесса обмена. На ранних ступенях человеческой цивилизации обмен осуществлялся в непосредственной форме: одна вещь (благо) на другую вещь (благо). В условиях, когда обмен носил эпизодический характер, стоимость одного товара выражалась в стоимости другого товара. Когда обмен принял систематический характер, то возникла необходимость в выделении из огромной массы обмениваемых благ какого-то одного, который выражал бы в себе стоимость каждого из них. Таким образом, из многообразного товарного мира был выделен один товар, за которым была закреплена уже постоянно функция измерения стоимости других товаров, т. е. функция всеобщего эквивалента. Тем самым было положено начало появлению денег.

Функции всеобщего эквивалента в обмене исторически были закреплены за благородными металлами (золотом и серебром). Закреплению за золотом денежных функций способствовали его свойства: качественная однородность, химическое свойство не вступать в соединение с другими элементами; портативность как физическое свойство, обусловленное высоким удельным весом (21,4 г/см3); сохраняемость этого металла; относительная редкостность распространения в природной среде и высокая трудоемкость добычи, а отсюда - высокая стоимость его производства.

Экономическая теория по-разному объясняет природу и сущность денег. Наибольшее распространение имели две теоретические концепции: теория денег К. Маркса и количественная теория денег (КТД).

Марксистская теория денег.

Теория денег К. Маркса была изложена в 1-м томе «Капитала». Ее суть заключается в том, что деньгами может быть товар, на создание которого был затрачен человеческий труд. Данное положение было обусловлено тем, что происхождение богатства К. Маркс, вслед за классиками английской политэкономии, связывал с затратами труда. Таким образом, деньги для выражения стоимости товара должны сами представлять собой некую стоимость, определяемую затратами человеческого труда. По причинам указанным выше, наиболее пригодным в качестве всеобщего эквивалента, К. Маркс обращал внимание на то, что в качестве денег может выступать не только золото, но и знаки стоимости, представляющие золото в сфере обращения. Поэтому деньги К. Марксом определялись как понятие, сочетающее в себе противоречивое единство золота как товара, как выразителя реальной стоимости и его противоположности - знака стоимости, бумажной купюры.

К. Марксом наиболее четко и определенно сущность денег выражена в пяти функциях: меры стоимости, средства обращения, средства накопления, средства платежа и мировых денег.

Деньги в функции меры стоимости позволяют выразить стоимость товаров (услуг) в терминах, известных каждому участнику товарооборота, - в национальных денежных единицах (счетных деньгах). Деньги используются как масштаб для измерения стоимости отдельных товаров и услуг, позволяя тем самым сориентироваться для принятия разумных решений.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают посредником при обмене товаров и услуг, благодаря чему преодолеваются индивидуальные, количественные, временные и пространственные границы.

Средство сохранения стоимости (средство накопления) - это способность денег использовать соответствующую стоимость того, что было продано сегодня для будущей покупки. Эта функция денег является следствием их абсолютной ликвидности. Под «абсолютной ликвидностью» денег понимается то, что с их помощью владелец денег может в любой момент выполнить любое финансовое обязательство, поскольку деньги всегда могут быть использованы в качестве платежа, и имеют фиксированную номинальную стоимость.

Сохранение богатства в виде наличных денег может привести к так называемым «вмененным издержкам», или «издержкам упущенных возможностей», поскольку сохранение богатства в виде денег не приносит их владельцу процентного дохода за период хранения (по сравнению, например, с богатством в виде недвижимости, когда владелец дома, сдав его в аренду, получает доход в виде арендной платы и т.п.). Деньги просто лежащие в запасе, при росте цен обесцениваются. Кроме того, деньги в запасе требуют некоторых затрат на обслуживание. Просто лежащие деньги не позволяют получить по ним доход.

Деньги как средство платежа. Денежные средства используются:

·    для погашения разных денежных обязательств;

·    для контроля за распределением валового национального продукта.

Существуют различные денежные обязательства:

·    по оплате труда, выплате пенсий и т. д.;

·    долговые обязательства;

·    страховые обязательства;

·    вытекающие из решений административно-судебных органов.

При выплате заработной платы, стипендий и т. д. возникают денежные обязательства государства или негосударственных структур по отношению к населению.

Контроль за производством и распределением общественного продукта при помощи денег осуществляется финансовыми и банковскими органами в процессе функционирования, финансирования и кредитования экономики, в процессе расчетно-кассового обслуживания предприятий.

Функцию мировых денег выполняют деньги, признанные всеобщим (в рамках мирового хозяйства) средством выражения стоимости, всеобщим платежным и покупательным средством. Ныне мировое сообщество признало таковыми т.н. «резервные валюты»: доллар США, евро, английский фунт, японская Йена и др.

Наиболее популярна в современных условиях количественная теория денег. Она возникла в конце XVII - начале XVIII вв. и нашла свое развитие в трудах Д. Локка (1632-1704), Ш. Монтескье (1689-1755), Д. Юма (1711-1776), И. Фишера (1867-1947). Эта теория претерпела существенную трансформацию и стала особенно востребованной в середине XX в. Ее важнейшие положения сводятся к обоснованию зависимости количества денег в обращении от уровня цен на товары и услуги. Стоимость денег определяется их количеством, находящимся в обращении. Сторонники количественной теории связывают сущность денег сих покупательской способностью. Причину изменения этой способности они видят в изменении стоимости товаров, деньги же, как счетный инструмент, должны лишь выражать эти изменения, деньги, по их мнению, не могут иметь абсолютную внутреннюю стоимость. Представители количественной теории несколько иначе, чем марксисты, рассматривали функции денег. Они выделяли только три функции: средство обмена, единица выражения стоимости, средство сохранения стоимости.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств должен обеспечивать выполнение следующих основных задач:

·    своевременное и правильное документальное оформление операций по движению безналичных денежных средств;

·    отражение в учете операций по движению безналичных денежных средств в соответствии с требованиями действующего законодательства;

·    контроль за сохранностью и целевым использованием безналичных денежных средств;

·    контроль за соблюдением расчетной дисциплины.
        
2 Нормативно - правовое регулирование организации учета денежных средств предприятия на расчетном и прочих счетах в кредитных организациях

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило в безналичном порядке, при этом посредником при расчетах выступают учреждения баков и небанковские кредитные организации.

На правовое регулирование безналичных расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня, гражданского и банковского законодательства.

В первую очередь, это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

Общие положения о безналичных расчетах установлены главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), согласно которой безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие счета.

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»; ПБУ-3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»; Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки не внутреннем валютном рынке РФ»; Положением ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих     документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденным».

Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами и нормативными актами Банка России.

Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. №395-1 (в редакции от 08.04.2008г.) «О банках и банковской деятельности».

Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом.

Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

·    привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

·    размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

·    открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Для ведения расчетов между предприятиями, обслуживаемыми различными банками, имеет характер взаимоотношений между банками. Организация расчетов в этом случае возложена на расчетно-кассовые центры (РКЦ), созданные Центральным банком РФ по территориальному принципу. Каждому учреждению банка в РКЦ открывается корреспондентский счет для проведения расчетов, где на соответствующем балансовом счете банк хранит свои собственные средства, а РКЦ осуществляет безналичные расчеты клиентов и самого банка. Расчеты между РКЦ по расчетным операциям клиентов банков осуществляются через МФО (межфилиальные обороты), которые имеются у каждого РКЦ.

Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено Федеральным законом (ст. 30 Закона №395-1).

Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с Федеральными законами (ст. 30 Закона «О банках и банковской деятельности»).

         В соответствии со статьей 846 части второй Гражданского Кодекса РФ, банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренных законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему претензии, предусмотренные п. 4 статьи 445 ГК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 5 Закона №395-1 «Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе».

Согласно ст. 86 Налогового Кодекса РФ банкам вменено в обязанность в пятидневный срок сообщать об открытии или закрытии счета организации или индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета. Организация со своей стороны обязана в течение 7 дней уведомить налоговый орган по месту своей постановки на учет о каждом факте открытия или закрытия ею счета в банке (ст. 23 НК РФ).

Очередность списания денежных средств со счета установлена ст. 855 ч. II ГК РФ.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

·    в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

·    во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

·    в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

·    в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

·    в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

·    в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов. Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 года №2-П (в ред. от 22.01.2008г.)

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ при осуществлении безналичных расчетов используют следующие формы безналичных расчетов:

·    платежные поручения;

·    аккредитивы;

·    чеки;

·    инкассовые поручения.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

·    распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

·    распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных в Положении о безналичных расчетах, используются следующие расчетные документы:

·    платежные поручения;

·    аккредитивы;

·    чеки;

·    платежные требования;

·    инкассовые поручения.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

·    перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

·    перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

·    перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

·    перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Согласно Положению о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее исполняющий банк) произвести такие платежи.

Для ведения безналичных расчетов в форме аккредитива используется специальный банковский счет, на котором организация резервирует средства для расчетов с поставщиком.

Под чеком понимают ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

1.     в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;

2.     для взыскания по исполнительным документам;

3.     в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

·    Операции с наличными денежными средствами регулируются Положением о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям.

Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу производится по объявлениям на взнос наличными, представляющим собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. Организация должна вносить денежную наличность в кассу только на свой банковский счет, открытый в этой кредитной организации.

Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам. Денежные чеки предприятия получают в банке на основании заявления. Чек является распоряжением предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.

Также организация учета денежных средств на расчетном и прочих счетах в кредитных организациях регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету самого предприятия (документ по учетной политике предприятия; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности; графики документооборота и др.)

3 Методика учета денежных средств на расчетном и прочих счетах предприятия в кредитных организациях

Организации могут открывать в банках следующие виды счетов:

1.     Расчетный счет – открывается предприятию, обладающему правами юридического лица, независимо от формы собственности, является основным счетом предприятия и предназначен для хранения денежных средств, осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачислению денежных средств, поступивших в его адрес. Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить:

·    свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

·    свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

·    заявление на открытие счета;

·    нотариально заверенную копию устава предприятия;

·    карточку с образцами подписей и печати по установленной форме;

·    копию письма о присвоении предприятию статистических кодов.

2.     Специальные счета – применяются для хранения средств строго целевого назначения:

·    для депонирования средств при открытии аккредитива;

·    для депонирования средств при получении чековой книжки;

·    для депонирования средств при использовании расчетных банковских карт и др.

3.     Валютный счет – предназначен для осуществления расчетов в иностранной валюте. В соответствии с валютным законодательством предприятию открываются:

·    текущий валютный счет – для учета валютных операций (на каждый вид валюты – отдельный счет);

·    транзитный валютный счет – открывается к каждому текущему валютному счету для ведения валютных операций, не учитываемых в соответствии с законодательством на текущем валютном счете;

·    специальные счета – для расчетов и переводов резидентов с нерезидентами при предоставлении и получении кредитов и займов в иностранной валюте, а также по исполнению обязательств резидентами по внешним ценным бумагам.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Учет операций по расчетному счету

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетного счета организации.

 Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость №2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документам, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает с расчетного счета организации.

В выписке указываются:

·    номер расчетного счета клиента;

·    дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки;

·    номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

·    корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

·    суммы по дебету и кредиту;

·    остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

В журнале-ордере №2 отражаются обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах, а контролируются ведомостью №2. В журнале-ордере и ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка. Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51.

Таблица 1 – Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50
2	Перечислены денежные средства со специального счета в банке на расчетный счет	51	55
3	Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути	51	57
4	Зачислены на расчетный счет денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации	51	58/3
5	Зачислены на расчетный счет суммы аванса, уплаченные ранее поставщику и возвращенные им	51	60
6	Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя в качестве оплаты	51	62/1
7	Зачислены на расчетный счет суммы аванса, поступившие от покупателя под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг	51	62/2
Окончание таблицы 1
1	2	3	4
8	Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору кредита или займа	51	66,67
9	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1
10	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2
11	Зачислено на расчетный счет выплаченное банком вознаграждение за использование им средств организации	51	91/1
12	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	91/1
13	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий	51	99
14	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства, внесенные участниками простого товарищества в счет вклада в общее имущество	51	80
15	Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета	50	51
16	Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51
17	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51
18	Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами	60/1	51
19	Выдан поставщику аванс безналичными денежными средствами	60/2	51
20	Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя	62/2	51
21	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним	66,67	51
22	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
23	Уплачен с расчетного счета единый социальный налог	69	51
24	Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам	70	51
25	Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание	91/1	51
26	С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций	99	51

Учет операций по специальным счетам в банке

В Плане счетов для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». Исходя из потребностей управления, контроля и анализа движения денежных средств по специальным счетам организации к счету 55 следует предусмотреть субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета», 55/ «Специальный карточный счет» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

При отражении в учете такой формы безналичных расчетов, как аккредитив, необходимо помнить, что аккредитив может выставляться за счет разных источников:

1.     За счет собственных средств предприятия, это оформляют записью

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 51 «Расчетный счет», либо

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 52 «Валютный счет»;

2.     За счет банковского кредита, это оформляют записью

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо

Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В этом случае аккредитив является покрытым, так как денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выписка кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2). Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью:

Д 51 «Расчетный счет» Кт 55/1 «Аккредитивы»,

Д 52 «Валютный счет» Кт 55/1 «Аккредитивы».

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте (не отвлекаются из хозяйственного оборота) до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55/11 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».          При открытии непокрытого аккредитива производится запись по дебету счета 009. Использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту счета 009. Проведение расчетов с поставщиком отражается записью:

Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  - Кт 51 «Расчетный счет», либо Кт 52 «Валютный счета».

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Сами же чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика отражается записью:

Дт 55/2 «Чековые книжки» Кт 51, 52, 66 и других подобных счетов.

После этого следует оприходовать бланки полученных чеков в дебет счета 006. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. Согласно выпискам кредитной организации производится запись:

Дт 60, 76 Кт 55/2 «Чековые книжки».

Сразу после этого стоимость использованных чеков списывается с кредита забалансового счета 006. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией, остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет предприятия записью:

Дт 51, 52 Кт 55/2 «Чековые Книжки».

Возвращенные в банк бланки чеков списываются с кредита счета 006.

Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Начисление процентов по депозиту отражается записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 -1 «Прочие доходы».

Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями:

Дт 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете) организация предоставляет в банк заявление на приобретение банковских карт. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

         При приобретении банковских карт организация – держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дт 55 «Специальный карточный счет» Кт 51 «Расчетный счет».

На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 55/ «Специальный карточный счет».

         Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами (квитанции, чеки, товарные чеки, накладные). В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дт 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

         Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

         Учет операций по валютному счету

         Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисление сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца; по кредиту - списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по валютному счету служат выписки банка с прилагаемыми к ним расчетно-денежными документами.

         К синтетическому счету 52 могут быть открыты отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом».

         Законодательством РФ предусмотрена обязательная и свободная продажа иностранной валюты. Все организации-экспортеры на территории РФ обязаны продавать валютные выручки в установленном законодательством размере в течение 7 дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. Оставшиеся валютные средства после обязательной продажи перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

         Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

         Корреспонденция счетов по некоторым операциям в иностранной валюте:

·    Приобретение организацией иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке по курсу, превышающему курс ЦБ РФ:

Дт 76 Кт 51 – перечислены банку денежные средства на приобретение валюты в рублях (по курсу, согласованному с банком);

Дт 52 Кт 76 – приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет организации в валюте и в рублях по курсу ЦБ на дату зачисления;

Дт 91/2 Кт 76 – отражено комиссионное вознаграждение банка за приобретение валюты;

Дт 91/2 Кт 76 – списаны убытки от приобретения валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ (на разницу между суммой приобретения валюты по курсу ЦБ и по курсу фактического приобретения валюты на торгах).

·    Получение иностранной валюты от покупателей:

Дт 52 Кт 62 – на транзитный валютный счет поступила оплата от иностранного покупателя;

Дт 91/2 Кт 52 – отражена отрицательная курсовая разница;

Дт 57 Кт 52 – отражена сумма валюты, направленная банком на обязательную продажу;

Дт 51 Кт 91/1 – зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи валюты;

Дт 91/2 Кт 57 - списана стоимость проданной валюты, исчисленной по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Дт 91/2 Кт 57 – отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на дату списания валюты с транзитного валютного счета и на дату ее продажи;

Дт 91/2 Кт 76 – отражена сумма вознаграждения банка за услуги по продаже валюты;

Дт 76 Кт 51 – отражено удержание банком причитающегося ему вознаграждения.

         Организации могут получать наличные деньги с валютного счета в банках. Для учета операций с наличной валютой создается специальная касса. В кассах устанавливается лимит иностранной валюты. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировок за границу. Прием наличной валюты и ее выдача осуществляется по приходным и расходным ордерам по видам валют. К счету 50 открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

         Список литературы

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года.

2.   Гл. 46 «Расчеты» Гражданского кодекса Российской Федерации.

3.   Налоговый кодекс Российской Федерации.

4.   Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки не внутреннем валютном рынке РФ».

5.   ПБУ-3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте».

6.   Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-1 (в редакции от 08.04.2008г.) «О банках и банковской деятельности».

7.   Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 года №2-П (в ред. от 22.01.2008г.)

8.   Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П.

9.   Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.- практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 552с.

10.        Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно–практическое  пособие. – СПб.: Питер, 2007 – 416с.: ил. – (Серия «Мастера бухгалтерского учета»).

11.        Шевелев А. Е., Шевелева Б. В., Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники, учебные пособия». — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 480 с.

12.        Финансовый учет: Учебник/ Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 816 с.: ил.

13.        Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/ Г.Ю. Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2008. – 704 с.