Реферат

Реферат Характеристика налоговых доходов бюджета

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 21.9.2024





Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра финансов, бюджета и страхования
КУРСОВАЯ  РАБОТА
       Дисциплина: Финансы
       Тема №11

       (по разрешению преподавателя)

 
Название темы
«Характеристика налоговых доходов бюджета».
                                                                                                            Выполнила студентка: Попченко

 Екатерина Викторовна

группа 221424

факультет финансы и кредит

Студенческий билет №

08ффд40222
Проверила: Башкатова

Татьяна Александровна.
Москва – 2010
Оглавление:
                                                                                                                 стр.

1. Введение ………………………….………………………………..3-4
2. Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства……………………………….5-12
3. Налоговые доходы Бюджета РФ-их состав и особенности...13-36
4. Планирование налогов доходов бюджета................................37-42
5. Заключение ………………………….…………………………..43-44
6. Список используемой  литературы…………………………...45
1. Введение.
Государство, используя финансовые отношения, осуществляет перераспределение ВВП и национального дохода (НД), и формирует фонды денежных средств, которые выступают в виде доходов бюджетов.
Доходы бюджета — это экономические (денежные) отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение органов власти разного уровня и местного самоуправления.
Доходы бюджетов перечисляются в безвозвратном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение властных структур, а также органов местного самоуправления, необходимых для выполнения их функций и задач.
В Российском федеративном государстве в отличие от унитарного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возникают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход — вновь созданная - стоимость за год в стране.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
К налоговым поступлениям относятся предусмотренные Налоговым кодексом РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Неналоговые доходы включают доходы от использования   государственного   или   муниципального имущества, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, иные доходы.            
В доходах бюджета налогам принадлежит решающая роль. Ни одно государство не может существовать без налогов. Они отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.
Налоговый кодекс РФ (ст. 80) так определяет налоги:
Налоги — это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления.
Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения на социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений, а также возникновением государственного аппарата.
Участвуя в мобилизации ВВП и НД для казны государства, налоги возникают и функционируют на второй фазе процесса производства – фазе перераспределения, и следовательно, они входят в систему производственных отношений.
В своей курсовой работе я более подробно рассматриваю вопрос о характеристике налоговых доходов бюджета.
2.
Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства.
Государственный бюджет является основным финансовым планом страны, обеспечивающим образование, распределение и использование централизованного фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства. Государственный бюджет обеспечивает для органов государственного управления возможность выполнения ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынков товаров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторах экономики.

Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетом долгосрочных интересов страны. Таким образом, в бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства с плательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетных средств, т.е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.

Аккумуляция средств в бюджете позволяет государству осуществлять социальные программы, направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержку семей с низкими доходами, решение жилищной проблемы. При рассмотрении государственных финансов необходимо иметь в виду, что функция сектора государственного управления отлична от функций других секторов экономики и заключается в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целом и перераспределении доходов и собственности. Сектор государственного управления отличается от других секторов экономики также по способам финансирования затрат - с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики.
Налоги как экономическая категория будучи особой сферой обще­ственных отношений — распределительной, налоги отражают опре­деленную сторону объективной экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической категории, выражающей ре­ально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.

Выступая экономической категорией, налоги объективны и вос­принимаются как отчужденная доля собственности индивидуума в денежном выражении в пользу государства. В то же время субъектив­ное начало налогов проявляется в том, что властные органы могут изменить тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Следовательно, налоги выступают и как финансовая кате­гория и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми катего­риями. С одной стороны, они выражают общие свойства всех фи­нансов (участвуют в формировании денежных фондов, выступают контрольным инструментом и т.п.) и дают ключ к пониманию фи­нансовой системы в целом, а с другой — имеют собственные отличи­тельные признаки, которые выделяют их из обшей совокупности финансовых отношений.

Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неог­раниченным числом налогоплательщиков (физических и юридиче­ских лиц), регулируемые налоговым законодательством. Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их обще­ственное содержание; как часть распределительных отношений об­щества —отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса — обеспечивают государство фи­нансовыми ресурсами.

Материальная основа налогов — реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспреде­лении ВВП и НД налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть стои­мости, присвоенная принудительно в форме налогов со всего насе­ления страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Принудительное отчуждение — это односто­роннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. Централизованный фонд финансовых ресурсов, сформирован­ный главным образом за счет налогов, становится собственностью государства и используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Функции налогов выражают их социально-экономическую сущ­ность, раскрывают их внутреннее содержание и общественное на­значение, позволяют понять их взаимосвязь с другими экономиче­скими категориями и звеньями финансовой системы. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам при­сущи четыре основные функции: фискальная, регулирующая, соци­альная и контрольная, каждая из которых отражает отдельную сто­рону этой финансовой категории.

1. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения обще­ственных потребностей. С ее помощью образуется централизован­ный денежный фонд государства и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования.

Через фискальную функцию государством обеспечивается:

•    достижение баланса между доходами и расходами бюджетов;

•    равномерное   распределение   налоговых   поступлений    по звеньям бюджетной системы;

•    повышение уровня социальной инфраструктуры в стране и в каждом отдельном регионе;

•    выполнение функций и задач государства;

•    сохранение общей социальной стабильности.

2. Регулирующая функция налогов означает, что налоги, являясь активным инструментом перераспределительного процесса, воздействуют на социально-экономические отношения в стране. Необходимость налогового регулирования порождена рыночными отношениями. Изменяя налоговые элементы, государство получает возможность воздействовать на процесс производства, его отдельные этапы (создание материальных благ, распределение и перераспределение, обмен и использование), т.е. управлять экономикой в целом.

Регулирующая функция налогов способствует:

•     регулированию спроса и предложения;

•     побуждению сбережения граждан;

•     выравниванию доходов отдельных социальных групп;

•     развитию малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальной предпринимательской инициативы;

•     регулированию экспортно-импортной деятельности;

•     стимулированию научно-технического прогресса.

Конечная цель налогового регулирования — уравновесить интере­сы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов, граждан, создавая тем самым общий благоприятный налоговый климат. В России регулирующая функция налогов как важный инстру­мент управления экономическими процессами используется не в полной мере. Этому препятствовали длительный период экономи­ческой нестабильности и недостаточная компетентность государст­венного аппарата в области управления налоговыми инструментариями. Однако в последние годы, особенно начиная с конца 90-х годов прошлого столетия, эта функция налогов становится важным элементом экономической и бюджетной политики государства. В ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию уделяется определенное внимание налогам, которые должны высту­пать не только источниками бюджетных доходов, но и создавать предпосылки для ускорения экономического роста. Для решения поставленной задачи с начала этого десятилетия постепенно снижа­ется уровень налогового давления на юридических и физических лиц. Так, с целью стимулирования производства с 1 января 2009 г. уменьшена основная ставка налога на прибыль организаций (с 24 до 20%), а с 1 января 2005 г. — налоговая ставка НДС (с 20 до 18%), с 1 января 2010 г. отменен ЕСН. Намечаются широкие мероприятия по ослаблению налоговой тяжести малого бизнеса.

3. Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Такое равновесие ус­танавливается между объектами макроэкономики — домашними хозяйствами (главными потребителями товаров и услуг) и фирмами (главными производителями, а также отраслями, рынками товаров, услуг, ресурсов). С этой целью государство во всем мире вводит прогрессивное налогообложение (т.е. более низкие ставки налогов с малых доходов физических и юридических лиц, и наоборот), осво­бождает от некоторых налогов отдельные категории субъектов, устанавлива­ет низкое обложение социально значимых товаров и услуг путем понижения ставок НДС.

4. Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, меж­ду темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.

В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной эко­номике, налоги становятся важным инструментом независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий. Из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не способен рассчитаться с государством. В то же время нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необхо­димости внесения изменений в саму налоговую систему или в со­циальную политику. Главная цель государства — создание налогового права и фи­нансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.

Налоговая политика и налоговый механизм. Налоги и их функции отражают объективные закономерности налоговых отношений. В то же время государство, осуществляя конкретные налоговые меро­приятия по реализации указанных функций, проводит налоговую политику. Налоговая политика как составная часть бюджетной по­литики используется государством в целях стимулирования эконо­мического развития и повышения доходов населения. Проведение конкретной налоговой политики государством способствует сбалан­сированному производству и благоприятным структурным сдвигам, поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, представляющий собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство прида­ет налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономиче­ские процессы. Основными элементами налогового механизм является налого­вое планирование (и важный этап планирования — прогнозирова­ние), регулирование и контроль.

Налоговое планирование означает процесс расчета на заданный временной период экономически обоснованного размера налоговых сумм государственной властью или налогоплательщиком (юридиче­скими и физическими лицами). Налоговое прогнозирование, опи­раясь на научные расчеты, разрабатывает варианты развития нало­гообложения и перспективы их использования. На макро- и микро уровне налоговое планирование (прогнози­рование) имеет разные цели и задачи. Если государство стремится преимущественно к оптимизации, то налогоплательщик - к мини­мизации налогообложения.

Оптимизация налогообложения — это процесс выбора наилучшей системы налогообложения из множества возможных вариантов в целях обеспечения пропорционального развития хозяйственных сфер, регионов, доходов групп населения. Минимизация налогообло­жения — это максимальное снижение налогов хозяйствующего субъекта без прямых нарушений налогового законодательства. Как неотъемлемая часть управления хозяйственной деятельностью нало­гоплательщика минимизация налогов обеспечивает ему дополни­тельные финансовые ресурсы для расширения производства. По­этому налоговое планирование и минимизация налогообложения играют важную роль в системе финансового менеджмента.

В процессе налогового планирования решаются вопросы регу­лирования налоговых отношений.

Налоговое регулирование как элемент налогового механизма слу­жит проявлением функции налогов и используется государством прежде всего для сглаживания циклических колебаний, поддержки прогрессивных структурных изменений, инвестиций, НИОКР, эко­логии, внешнеэкономических связей. При этом широко привлека­ется такие налоговые инструменты, как налоговые льготы, налого­вые ставки, способы обложения и др.

Налоговый механизм осуществляется также и через налоговый контроль. Как часть финансового контроля, он регламентируется Налоговым кодексом РФ, который определяет его формы, порядок учета налогоплательщиков, постановку их на учет в налоговых ор­ганах и другие вопросы. Немаловажную роль играет налоговый контроль в исполнении доходной части бюджетов разного уровня. Все элементы налогового механизма тесно взаимосвязаны. Не­достатки одного элемента усложняет ситуацию в другом. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Разграничение налогов и их функции, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма — с другой, дает возможность понять объективность налогов и субъек­тивную деятельность государства. Налоговая политика и налоговый механизм определяют значе­ние налогов в обществе, которые тесно связаны с деятельностью государства. Налоги находятся в постоянном движении и зависят от экономической политики государства.

Налоги функционируют в со­ответствии с налоговым правом, обеспечивая смену собственности в пользу государства. Укрепление государства с разветвленными органами в центре и на местах, а также развитие рыночных отношений вызвало к жизни появление разнообразных налогов и сборов, что потребовало свести все обязательные платежи в строгую налоговую систему.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность феде­ральных, региональных и местных налогов, взимаемых испол­нительной властью, принципов и методов их построения, изме­нения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлече­ния к ответственности за нарушение налогового законодатель­ства.

Разработанная налоговая система с использованием отечествен­ного и зарубежного опыта в целом отвечает требованиям рыночной экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги с населения и с юридических лиц. Отличительная особенность налого­вой системы России — ее структура. В Российской Федерации пре­обладает косвенное обложение (в консолидированном и федеральном бюджете), а в общей сумме налоговых доходов выше объем поступ­лений с физических лиц. Большинство налогов и сборов в РФ не привязаны к расходам, однако действуют отдельные налоги, имею­щие определенное назначение. В первое десятилетие существования российской налоговой системы характерная ее черта — нестабильность. Так, не редки слу­чаи, когда по несколько раз в год менялись состав налогов, величи­на ставок, льготы, порядок исчисления налоговой базы и сроки уп­латы налогов. Это создавало множество неудобств для налогопла­тельщиков и государства. Введение НК РФ упорядочило налоговую систему, унифицировало ее, привело в соответствие с изменивши­мися экономическими условиями.

Классификация налогов и сборов Разнообразие налогов и сборов в России требует их классификации, в основу которой положены различные признаки. Классификация налогов и сборов — это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам. Экономическое ее назначение в том, что она дает возможность ус­танавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Она имеет также и практическое значение, обеспечивая возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля над налоговыми проце­дурами с использованием информационных технологий.

1.       В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход госу­дарства на финансирование общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обыч­но формируют внебюджетные фонды .

2.       В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся
на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная осо­бенность этих налогов — относительно сложный механизм расчета налоговой базы.

Среди прямых налогов выделяются:

•     реальные, которыми облагается предполагаемый средний до­ход, полученный от объекта обложения (транспортный налог);

•     личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплатель­щика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвен­ных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохо­да он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути. Поступление косвенных налогов определяется размерами хозяй­ственных оборотов и объемами применяемых ресурсов,  следова­тельно, колеблется в зависимости от расширения или сужения де­ловой активности. Увеличивая цену товара, косвенное обложение вызывает устойчивую тенденцию к инфляции. Эти налоги неблаго­приятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее нало­говое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев. По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:

 •   на индивидуальные, облагаемые строго определенные груп­пы товаров (акцизы);

• универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за
некоторыми исключениями (НДС).

Современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы в соответствии с НК РФ (ст. 13, 14, 15) включает:

(1)федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбо­ры за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;

(2)региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

(3)местные налоги: земельный и на имущество физических лиц.
В налоговой системе РФ особо вы­делены специальные налоговые режимы (раздел VIII
НК РФ):

•     система налогообложения для сельскохозяйственных произ­водителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);

•     упрощенная система налогообложения (УСН);

•     система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

•     система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ.

Воснову налоговой сис­темы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:

•     законность налогов и обязательность их уплаты;

•     всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;

•     экономическая обоснованность налогов;

•     определенность (известность) налогов и удобство их приме­нения;

•     недискриминационный характер налогообложения.

Эти принципы способствуют стабильности налоговых отноше­ний и придают им долговременный характер действия.

3. Налоговые доходы Бюджета РФ - их состав и особенности.

Важной проблемой налоговой сис­темы, особенно для федеративных государств, является разграниче­ние налоговых доходов между бюджетами различных уровней. В течение длительного периода времени эта проблема в России бы­ла предметом системных противоречий между федеральным цен­тром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения нало­говых и неналоговых доходов федерального бюджета между цен­тром и регионами.

В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватный изменившимся условиям новых межбюджетных отношений. Правительством в 2001 г. был подготовлен ряд программ развития бюджетного федерализма. Их цель — формирование системы бюджетного устройства страны, по­зволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законо­дательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую поли­тику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами раз­ного уровня должно способствовать выравниванию финансовой обеспеченности регионов и сокращению дотационности бюджетов субъектов РФ.

В ходе реализации программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для этого необходимо:

(1)расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов;

(2)закрепление отчислений от федеральных налогов за регио­нальными и местными бюджетами на долгосрочной основе;

(3)сокращение масштабов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;

(4)обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориаль­ные бюджеты, по месту фактической деятельности предпри­ятий;

(5)ликвидация внутренних офшорных зон.
Полномочия государственной власти и разного уровня

по формированию доходов бюджета.

таблица №1

Полномочия федеральной власти (законодательной и исполнительной)
Полномочия законодательных

(представительных) и исполнительных

органов субъектов РФ
Полномочия органов местного самоуправления

1.Законодательная власть устанав­ливает новые виды федеральных налогов, изменяет и отменяет их путем внесения соответствующих изменений в налоговое законода­тельство РФ.
1.Законодательные    (представительные) органы

(1)  вводят региональные налоги и сборы

(2) устанавливают   размеры    ставок   по ним

(3)предоставляют налоговые льготы

При этом они действуют в пределах прав, предоставленных  им  налоговым  законо­дательством РФ
1.Представительные органы местного самоуправления

(1)вводят местные налоги и сборы

(2)устанавливают размеры ставок по ним

(3)предоставляют налоговые льготы

При этом они действуют в пределах прав, предоставленным им налоговым законодательством РФ

2.Федеральные законы о налогах могут вступать в силу с начала оче­редного финансового года и долж­ны приниматься до утверждения закона о федеральном бюджете на текущей год.
2.Региональные законы о внесении из­менений и дополнений в налоговое зако­нодательство РФ в пределах компетенции субъектов РФ должны вступать в силу с начала очередного финансового года и быть приняты до утверждения законов субъектов РФ о бюджетах на очередной финансовый год.
2. Их правовые акты о внесении из­менений и дополнений в налоговое законодательство в пределах их ком­петенции должны приниматься до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год и вступа­ют в силу с начала очередного финан­сового года. Допускаются изменения и дополнения в течение текущего фи­нансового года, но при условии вне­сения соответствующих изменений и дополнений в местный бюджет теку­щего года.

3.Внесение изменений и дополне­ний в законодательство РФ о феде­ральных налогах и сборах, предпо­лагающих их вступление в силу в течение текущего финансового го­да, допускается при внесении соот­ветствующих изменений и допол­нений в федеральный закон о фе­деральном бюджете на текущий финансовый год.
3.Изменения и дополнения о региональ­ных налогах и сборах, намеченных на текущий год, допускаются в случаях вне­сения соответствующих изменений и до­полнений в законы субъектов РФ о бюд­жете на текущий финансовый год.

При этом единые или дополнительные отчисления в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в эти бюджеты, не должны быть менее 10% налоговых доходов кон­солидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога.
3. Органы местного самоуправления предоставляют рассрочки и отсрочки по федеральным и региональным на­логам, поступающим в местные бюд­жеты, только при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам местного бюджета перед бюджетами другого уровня и соблюдения пре­дельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленного БК РФ.

4.Введенные федеральные налоги и сборы обязательны к уплате по всей территории РФ.
4.Органы исполнительной власти субъек­тов РФ предоставляют налоговые креди­ты, рассрочки и отсрочки по уплате фе­деральных налогов и сборов, поступаю­щих в бюджеты субъектов РФ лишь при отсутствии задолженности по бюджетным кредитам бюджета субъекта РФ перед федеральным бюджетом и соблюдения предельного размера дефицита бюджета субъекта РФ и размера государственного долга, утвержденных БК РФ.
4. Представительные органы муници­пальных районов (но не поселений и городских округов) могут устанавли­вать единые для всех поселений му­ниципального района нормативы от­числений от федеральных, региональ­ных, местных налогов, а также нало­гов специальных налоговых режимов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района в соответст­вии с БК РФ и законом соответст­вующего субъекта РФ.

5.Федеральные налоги отменяются НК РФ и не могут устанавливаться не предусмотренные НК РФ.
5. Региональные налоги и сборы отменя­ются НК РФ и не могут устанавливаться не предусмотренные НК РФ.
5. Местные налоги и сборы отменя­ются НК РФ и не могут устанавли­ваться не предусмотренные НК РФ.

Данные табл. 1 характеризуют распределение полномочий различных уровней государственной власти по форми­рованию доходов бюджета.

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей его территории. Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение каждого вида налогов к тому или иному уровню осуществлено исходя от объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования. Независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы, принимать решения по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.
Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и подлежат взиманию на всей территории Российской Федерации. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются парламентом РФ – Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) был предложен в 1954 г. французским экономистом М. Лоре. В Западной Европе он действует с конца 60-х годов. Тогда его вве­ли Германия, Дания, Франция, Швеция, Нидерланды, а в начале 70-х — Бельгия, Англия, Италия, Люксембург, Норвегия. Широко­му распространению НДС способствовал ряд решений ЕЭС (Евро­пейское экономическое сообщество), которые утвердили НДС в качестве основного косвенного налога для стран — участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную ев­ропейскую организацию являлось наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС. Поэтому в настоящее время на­лог действует во всех странах Восточной Европы, которые стремят­ся вступить в ЕЭС. Под функционирующей системой НДС пони­мают не только наличие законодательной базы по данному налогу, но иее качество. Законодательство по НДС должно иметь систему вычетов, механизм возмещения налога и право на освобождение от его исчисления и уплаты для определенных категорий налогопла­тельщиков.

НДС занимает значительное место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых по­ступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов (во Франции — около 80%). Основ­ными причинами роста популярности НДС являются:

•    возможность вступления в Европейский Союз;

•    стремление увеличить государственные доходы за счет нало­гов на потребление — НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими на­логами;

•    НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

•    высокая степень нейтральности налога.

 В Российской Федерации НДС был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе нало­говой реформы. НДС является регулирующим федеральным нало­гом. Пропорции его распределения по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% величины собираемого НДС. С 2001 г. этот налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества :

•    стабильный источник доходов;

•    регулярный источник доходов;

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДС установ­лены в главе 21 второй части Налогового кодекса РФ.


Налогоплательщиками НДС являются организации, индивиду­альные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщи­ками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную гра­ницу РФ (ст.143 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на 12 календарных меся­цев в случае, когда за три последовательных месяца сумма выручки этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Данное освобожде­ние не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих в эти месяцы подакцизные товары.
Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1.  Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставле­нии отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база опреде­ляется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу следует включать величину акциза. В налоговую базу включается частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за исключением частичной оплаты в счет по­ставок на экспорт до момента подачи документов).

2.  Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. При передаче на­логоплательщиком товаров (выполнении работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом пе­риоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.

3.  Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стои­мость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода.

4.  Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе то­варов на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акцизов по подакцизным товарам.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредст­венно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким рабо­там (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импорти­руемых товаров. Также облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пасса­жиров и багажа расположены за пределами территории РФ. Анало­гично облагается реализация припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Работы или ус­луги по перевозке товаров, выполняемые российскими железнодо­рожными перевозчиками, облагаются по ставке 0% только при вы­возе товаров за пределы территории РФ.

Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ) фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатиче­ского или административно-технического персонала этих предста­вительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных това­ров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в осталь­ных случаях.

При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следу­ет учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, и др.

По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, ко­гда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае налогоплательщик может восполь­зоваться правом на возмещение налога за счет средств федерально­го бюджета.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах.

Налоговый период по НДС составляет один квартал.  Уплата налога производится по итогам каждого налогового пе­риода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Налог на прибыль организаций. Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. Налог на прибыль — значительный источник формирования доход­ной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль появился в результате проведения налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществлялось в виде платы за фонды фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли. Это были платежи, характерные для административной экономики, поэтому не представлялось возможным их использование в услови­ях рынка.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Большая часть налога перечисляется в бюджеты субъектов РФ.

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в главе 25 второй части Налого­вого кодекса РФ.


Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

(1)  российские организации;

(2) иностранные организации, которые осуществляют предпри­нимательскую деятельность в РФ через постоянные пред­ставительства и получают доходы от источников в РФ. (ст. 246 НК РФ)

Филиалы и территориально-обособленные подразделения орга­низации могут исполнять обязанности по исчислению и уплате на­лога на прибыль, что позволяет зачислять часть налога в те регио­нальные бюджеты, на территории которых налогоплательщик из­влек доход. Уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений производится ис­ходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подраз­деления. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметиче­ская величина удельного веса среднесписочной численности работ­ников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в од­ном субъекте РФ, можно рассчитать исходя из их совокупной при­были.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для оп­ределенных видов деятельности, организации, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности, организа­ции игорного бизнеса и организации — плательщики единого сель­скохозяйственного налога.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная нало­гоплательщиком.   Для   российских  организаций  такой   прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произ­веденных им расходов.

Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информа­ции для определения налоговой базы по налогу на основе первич­ных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатыва­ют систему налогового учета в учетной политике для целей налого­обложения.

Доходы классифицируются на две группы: (1) доходы от реали­зации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и (2) внереали­зационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации това­ров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При опреде­лении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их оп­ределения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а так­же имущественных прав.

Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в ино­странных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответст­вии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, свя­занные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразде­ляются на:

•     материальные расходы;

•     расходы на оплату труда;

•     суммы начисленной амортизации;

•     прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под доку­ментально подтвержденными расходами понимаются затраты, под­твержденные документами, оформленными в соответствии с зако­нодательством РФ, а также на основании любых иных документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.

Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд и не­которые другие резервы.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из договор­ных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и прин­ципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогово­го) периода. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут относиться:

• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо яв­ляющихся необходимым компонентом при производстве то­варов (выполнении работ, оказании услуг);

• затраты на приобретение комплектующих изделий, под­вергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся до­полнительной обработке у налогоплательщика;

• расходы на оплату труда, отчисления по обязательно­му пенсионному страхованию производственного персонала;

• амортизационные отчисления по основным средствам, ис­пользуемым при производстве товаров, работ, услуг.

Полный состав прямых расходов устанавливается учетной поли­тикой организации. Остальные расходы признаются косвенными. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществ­ленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производст­ва, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализован­ной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по приобретению сырья и материалов учитывают­ся в составе расходов по мере списания их в производство.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на бу­дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток.

Ставка налога на прибыль равна 20%, при этом в федеральный бюджет зачисляется 2%, в бюджеты субъектов РФ — 18%. Зако­нодательные (представительные) органы власти субъектов РФ впра­ве снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налого­вую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельно­стью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок — по ставке 10%.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских ор­ганизаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полу­ченные от иностранных организаций или иностранными организа­циями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15 и 0%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации при­знается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фак­тически полученной прибыли и ставки налога, организации исчис­ляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уп­лате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода. Сумма ежемесячного аван­сового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принима­ется равной одной трети авансового платежа, исчисленного за пер­вый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансо­вого платежа, который следует уплатить в третьем квартале, прини­мается равной одной трети разницы между суммой авансового пла­тежа, рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового платежа, рассчитанной за первый квартал. Соответственно сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в чет­вертом квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам за девять ме­сяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом нало­говый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налого­вому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каж­дый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через по­стоянные представительства, участники простых товариществ в от­ношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квар­тальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения.

Налог на доходы физических лиц в ряду налогов, уплачиваемых фи­зическими лицами, налог на доходы физических лиц является глав­ным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единст­венным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически всеми государствами. Как правило, подо­ходное налогообложение строится на основе следующих базовых постулатов:

(1) налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода, независимо от их формы (денежной или натуральной);

(2) государство облагает налогом у налоговых резидентов доходы, полученные ими в мире, а у лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только доходы от источников в этом государ­стве.

 (3)  деловые расходы, связанные с извлечением доходов, подле­жат вычету при определении налоговой базы;

Роль налога на доходы физических лиц обусловлена рядом фак­торов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги — на имущество и т.п.). Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реали­зовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед нало­гообложением физических лиц, — обеспечить всеобщность и рав­номерность распределения налогового бремени.

Время от времени Правительство РФ, учитывая мировой опыт, делает попытки централизовать в федеральном бюджете часть подо­ходного налога с физических лиц (1995 г. — 10%; 1999 г. — порядка 25%; 2000 г. - 16%; 2001 г. - 13%). С 1994 г. налог чаще всего пол­ностью распределялся в консолидированные бюджеты субъектов Федерации.

После введения пропорциональной налоговой ставки в 2001 г. поступления налога на доходы физических лиц значительно увели­чились. Темпы роста данного налога опережают темпы роста общих налоговых поступлений.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на до­ходы физических лиц установлены в главе 23 второй части Налого­вого кодекса РФ.

Плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резиден­тами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

• резидентами — от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

•   нерезидентами — от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, получен­ных в денежной, натуральной форме или в виде материальной вы­годы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Основными доходами налогоплательщиков являются:

1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознагражде­ние может быть выплачено в денежной или натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода.

2. Материальная выгода. К доходам в виде материальной выго­ды относят доходы, полученные:

• от экономии на процентах за пользование заемными средст­вами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превы­шение суммы процентов за пользование заемными средст­вами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых став­ки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату полу­чения этих средств, над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчислен­ной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по усло­виям договора. Определение налоговой базы производится налогоплательщиком в день уплаты процентов по получен­ным заемным средствам, но не реже чем один раз в налого­вый период. Налогоплательщик вправе уполномочить орга­низацию, выдавшую заемные средства, на основании нота­риально удостоверенной доверенности выполнить за него обязательства, связанные с уплатой налога на доходы по ма­териальной выгоде;

•  материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимо­зависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Нало­говая база определяется как разница между ценой идентич­ных или однородных товаров, реализуемых в обычных усло­виях, и ценой их фактического приобретения. Взаимозави­симыми липами в целях налогообложения налогом на дохо­ды признаются лица, состоящие в брачных отношениях, от­ношениях родства, свойствах усыновителя и усыновленного, попечителя и опекуна. Взаимозависимость возникает, когда одно физическое лицо находится в подчинении другому фи­зическому лицу по должностному положению. По иным ос­нованиям признать лица взаимозависимыми может суд;

•   материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыноч­ной стоимости ценных бумаг над суммой фактических рас­ходов налогоплательщика на их приобретение. Исчисление налога производится по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) и уплата налога производится при покупке ценных бумаг. Если налог не взыскан, то сведения о начисленной сумме налога передаются налоговым агентом в налоговый орган на взыскание. Если материальная выгода образовалось от приобретения ценных бумаг от других фи­зических лиц, то налог следует уплатить на основании дек­ларации.

3. Доходы по договорам страхования. При определении налого­вой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, добровольного долгосрочно­го страхования (срок не менее пяти лет) жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, добровольного пенсион­ного страхования. Если страховые взносы за физических лиц вносятся из средств организаций (т.е. расходы несет налоговый агент), эти суммы включаются в налогооблагаемую базу, кроме случаев, когда:

• страхование работников производится в обязательном по­рядке в соответствии с законодательством;

•   по договорам добровольного страхования при условии, что все медицинские расходы по возмещению вреда жизни и здоровью застрахованного лица несут страховщики и опла­чивают по перечислению, без выдачи денежных средств на руки физическим лицам.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного страхо­вания жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитывают­ся при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в ви­де страховых взносов и увеличенных на сумму, рассчитанную исхо­дя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования ЦБ РФ. При возникновении положи­тельной разницы сумма превышения страховой выплаты подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

4.  Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются в сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; по валютным вкладам — свыше 9% годовых.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской органи­зации, иностранной организации в связи с деятельностью ее посто­янного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей;

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

При предоставлении налоговых вычетов следует иметь в виду:

• получение налоговых вычетов — это право налогоплатель­щика, а не его обязанность;

• это право можно реализовать в течение трех лет после его возникновения;

• на вычеты уменьшаются доходы налогоплательщика, обла­гаемые по ставке 13%;

• если сумма налогового вычета оказывается больше суммы дохода, то налоговая база принимается равной нулю;

• недоиспользованная в текущем периоде сумма налогового вычета на следующий год не переносится (за исключением имущественного жилищного вычета).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам ежемесячно. Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. имеют специальные категории физических лиц. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогопла­тельщиков, которые не имеют права на применение стандартных вычетов в размере 3000 руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., данный налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000руб. Начиная с месяца, в котором доход  превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный налоговый вычет, представляется максимальный вычет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, приемным родителям опекунам, попечителям, а также в случае инвалидности ребенка налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление им вычета прекращается с месяца, следующего за повторным всту­плением в брак. Стандартные налоговые вычеты на детей предос­тавляются дополнительно к другим стандартным вычетам.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу на расходы на цели благотворительности, обучения и лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется нало­гоплательщику на основании его письменного заявления при пода­че им налоговой декларации в налоговые органы по окончании на­логового периода.
Предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов:

(1) доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотвори­тельные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертво­ваний, перечисляемых религиозным организациям, прини­маются к вычету в размере фактически произведенных рас­ходов, но не более 25% дохода, полученного в налоговом периоде;

(2) образовательные вычеты предоставляются налогоплатель­щику в случае осуществления им затрат на обучение в обра­зовательных учреждениях. Они определяются в сумме, упла­ченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фак­тически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщи­ком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждени­ях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в об­щей сумме на обоих родителей;

(3)  медицинские налоговые вычеты предоставляются налого­плательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Медицин­ские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налого­плательщиком в налоговом периоде за лекарственные сред­ства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, но не бо­лее 50 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:

1) при продаже имущества. При продаже жилых домов, квар­тир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указан­ном имуществе, находившихся в собственности налогопла­тельщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб. В случае продажи жилых домов, квар­тир, дач, садовых домиков и земельных участков, находив­шихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества. При продаже иного имущества, находившегося в соб­ственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи это­го имущества, но не более 250 000 руб. В случае продажи иного имущества, находившегося в собственности налого­плательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в той сумме, которая получена им от продажи указанного имущества;

(2) при приобретении имущества. Налоговая база уменьшается:

•  на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.;

• на сумму затрат, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях и фактически израсходо­ванным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налого­плательщикам — налоговым резидентам РФ, как физическим ли­цам, так и индивидуальным предпринимателям, в связи с особен­ностями их профессиональной деятельности:

(1) для индивидуальных предпринимателей, зарегистрирован­ных в установленном законодательством порядке без обра­зования юридического лица, нотариусов и лиц, занимаю­щихся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере суммы фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода. При отсутствии докумен­тов, подтверждающих расходы, вычет индивидуальному предпринимателю предоставляется в размере 20% от полу­ченной суммы доходов.

(2) для лиц, получающих доходы от выполнения работ по дого­ворам гражданско-правового характера, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически про­изведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Для лиц, получающих авторские вознаграждения или вознагра­ждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авто­рам открытий, изобретений и промышленных образцов, профес­сиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактиче­ски   произведенных  и  документально   подтвержденных  расходов.

При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессио­нальных налоговых вычетов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц яв­ляется календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением дохо­дов, по которым установлены иные ставки.

Ставка 35% устанавливается:

• со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;

• со страховых выплат по договорам добровольного страхова­ния с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

• с процентных доходов по вкладам в банках в части превы­шения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены про­центы, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;

• с суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств, если полученная сумма пре­вышает сумму, исчисленную исходя из трех четвертых став­ки рефинансирования Центрального банка РФ. К указанной экономии не относится материальная выгода от пользова­ния налогоплательщиком целевым займом на новое строи­тельство или приобретение жилого дома или квартиры при условии целевого использования этих средств.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, получен­ных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде про­центов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управле­ния ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 г.

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится налоговыми аген­тами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогово­го периода по итогам каждого месяца применительно ко всем дохо­дам, облагаемым по ставке 13%. Суммы налога, удержанные в пре­дыдущие месяцы, подлежат зачету.

Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разны­ми ставками, то в таком случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного нало­га, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика на­логовый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.

Некоторые налогоплательщики обязаны представить в налого­вый орган по месту своего учета налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации обязаны подавать:

• физические лица, зарегистрированные в установленном по­рядке и осуществляющие предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица;

• частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установ­ленном действующим законодательством порядке частной практикой;

• физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

• физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;

• физические лица, получающие другие доходы, при получе­нии которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Другие налогоплательщики могут по собственному желанию по­дать налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивает­ся по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Территориальные налоги. В условиях развития демократических принципов в общественных отношениях, становления рыночной экономики актуальным стано­вится вопрос о расширении полномочий территориальных органов власти. В свою очередь с этим связаны проблемы увеличения их финансовой базы для выполнения ими расширяющихся функций.

Одним из путей решения этой проблемы является рост собст­венных доходов территориальных бюджетов, и в первую очередь за счет территориальных налогов. Территориальные налоги — это налоги, устанавливаемые и вво­димые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законода­тельными актами представительных органов субъектов РФ и ак­тами муниципальных образований, обязательные к уплате на подведомственной им территории и предназначенные для фи­нансового обеспечения экономического и социального развития территорий.
         Из этого определения вытекает ряд важных положений.

1. Виды территориальных налогов регламентированы и не мо­гут выходить за пределы перечня налогов и сборов, установленного НК РФ, т.е. принятого Государственной Думой и одобренного Со­ветом Федерации РФ. С одной стороны, это положение, зафиксированное в ст. 12 п. 5 НК РФ, ограничивает права территориальных органов власти, их налоговую инициативу, экономическую манев­ренность, мобильность. Вместе с тем в условиях становления демо­кратии и рыночной экономики в нашей стране эта норма НК РФ ограждает общество от неверных действий территориальных орга­нов власти. Например, установление территориальными представи­тельными органами власти достаточно высоких ставок местных или региональных налогов без снижения уровня ставок федеральных налогов приведет к усилению налогового пресса на экономику или к снижению уровня доходов населения. Определенное НК РФ ог­раничение делает действия территориальных органов более предска­зуемыми. Тем самым достигается определенная экономическая и со­циальная стабильность в регионах и муниципальных образованиях.

2. Территориальные налоги и сборы устанавливаются террито­риальными представительными органами власти, следовательно, лишь в тех территориально-административных образованиях, где об­разованы и функционируют такие органы. Представительные органы власти вправе вводить или не вводить на соответствующей террито­рии территориальные налоги и сборы, утвержденные НК РФ. Они вправе устанавливать ставки налогов, но в пределах, определенных НК РФ, вводить налоговые льготы, порядок уплаты налогов. Это также ограничивает права территориальных органов власти.

Территориальные налоги, как и другие налоги, выполняют две функции — фискальную и регулирующую.

Фискальная функция — главная. Она способствует формирова­нию доходов территориальных бюджетов. Фискальную функцию выполняют земельный налог, налоги на имущество. Функцию регулирования экономики выполняют налог на игорный бизнес, налог с владельцев транспортных средств.

Устанавливая региональный налог, представительные органы субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкретному нало­гу, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодек­сом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по этому налогу.

Региональными налогами признаются налоги, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к региональным на­логам относятся:

(1)  налог на имущество организаций;

(2)  транспортный налог;

(3)  налог на игорный бизнес.

После введения налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Налог на имущество организаций. Это наиболее весомый налог в региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах регио­нальных бюджетов составляет примерно 4%. Этот налог является важным источником и местных бюджетов. Примерно 40% общей суммы этого налога передается в местные бюджеты, где он является вторым по величине источником доходов.

Введение его согласно Закону РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. стало важным этапом в созда­нии рациональной системы налогообложения предприятий. До принятия этого Закона после отмены платы за производственные фонды в России не было экономического инструмента, с помощью которого можно было воздействовать на хозяйственное поведение предприятий путем налогообложения их имущества. Введение нало­га на имущество предприятий — один из стимулов к обновлению основных  фондов,   к  их эффективному  использованию,  так как ставка этого налога основана на фактической стоимости основных фондов, т.е. стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.

Плательщиками налога на имущество организаций признаются: (1) российские организации; (2) иностранные организации, осуще­ствляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на тер­ритории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций призна­ется движимое и недвижимое имущество (включая имущество, пере­данное во временное владение, пользование, распоряжение или до­верительное управление, внесенное в совместную деятельность), учи­тываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соот­ветствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представи­тельства, признается движимое и недвижимое имущество, относя­щееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представи­тельства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговая база для исчисления налога определяется как средне­годовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимо­сти, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов не­движимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризаци­онной стоимости каждого такого объекта, находящегося на терри­тории соответствующего субъекта РФ, в течение десяти дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего от­дельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого иму­щества, находящегося вне местонахождения организации, обособ­ленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на терри­ториях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется от­дельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимо­сти объекта недвижимого имущества на территории соответствую­щего субъекта РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоя­тельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период опре­деляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число сле­дующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвен­таризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий­ской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установ­ление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Законом предусмотрены льготы. От налогообложения освобож­даются:

(1) организации и учреждения уголовно-исполнительной сис­темы — в отношении имущества, используемого для осуще­ствления возложенных на них функций;

(2)  религиозные организации — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления религиозной деятель­ности;

(3)  общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их устав­ной деятельности;

(4)   организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных орга­низаций инвалидов, если среднесписочная численность ин­валидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

(5)  учреждения, единственными собственниками имущества ко­торых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для достижения образовательных, культур­ных, лечебно-оздоровительных, физкулътурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защи­ты и реабилитации инвалидов, а также для оказания право­вой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их ро­дителям;

(6) организации, основным видом деятельности которых явля­ется производство фармацевтической продукции, — в отно­шении имущества, используемого ими для производства ве­теринарных иммунобиологических препаратов, предназна­ченных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

(7) организации — в отношении объектов, признаваемых па­мятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

(8) организации — в отношении ядерных установок, исполь­зуемых для научных целей, пунктов хранения ядерных мате­риалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радио­активных отходов;

(9) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атом но-технологи­ческого обслуживания;

(10) организации — в отношении железнодорожных путей обще­го пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энерго­передачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень иму­щества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

(11)  организации — в отношении космических объектов;

(12)  имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

(13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юриди­ческих консультаций;

(14)   имущество государственных научных центров;

(15) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зо­ны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет;

(16)  организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется от­дельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налого­вых органах постоянного представительства иностранной организа­ции), в отношении имущества каждого обособленного подразделе­ния организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно-правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, утвержденных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетно­сти по местному налогу.

Местными признаются налоги, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ норматив­но-правовыми актами представительных органов местного са­моуправления и обязательные к уплате на территории соответ­ствующего муниципального образования.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к местным налогам и сборам относятся:

(1)  земельный налог;

(2)  налог на имущество физических лиц.
4. Планирование налогов доходов бюджета.

Планирование доходов объединяет три этапа.

Первый этап включает:

• анализ исходных условий для разработки плана поступления доходов бюджета

• формирование прогнозов развития территории на перспективу

На втором этапе осуществляются:

• обоснование и корректировка основных направлений налоговой политики соответствующей территории

• разграничения налоговых полномочий и доходных источников между органами власти различных уровней в соответствии с действующим законодательством.

На третьем этапе осуществляется:

• расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджет всех уровней.

При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа.

Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.
Планирование доходов в бюджетах предполагает определение параметров поступающих в бюджет налоговых и неналоговых платежей на очередной финансовый год по видам платежей.
Определение возможных поступлений доходов связано с изучением факторов, которые влияют на каждый платеж.

         Первая группа факторов – общеэкономические и социально-политические факторы. Они включают в себя учет изменения цен и ценовой политики государства, учет отраслевых тенденций развития, рентабельности и капиталоемкости отраслей, учет факторов, влияющих на изменение конъюнктуры внутреннего и внешнего рынка. Учет изменений, происходящих в производственной и социальной инфраструктуре экономики. Тенденции развития платежного баланса государства. Изменения внешней и внутренней политики государства. На основе изменения этих факторов определяются важнейшие общеэкономические показатели, от которых зависит размер налоговых и неналоговых платежей. Эти показатели фиксируются в прогнозе социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год. Это:

1.     Изменение ВВП в очередном финансовом году

2.     Уровень инфляции

3.     Средний курс рубля к доллару на очередной финансовый год

4.     Доходы, которые получит государство от экспорта

5.     и т.д.

       Определение этих показателей осуществляется министерством экономического развития и торговли, совместно с министерством финансов РФ.
Вторая группа факторов – это факторы, которые учитываются при определении конкретных видов доходов. Они связаны с изменением порядка взимания отдельных платежей, в первую очередь налогов, а также с изменением всей налоговой системы РФ.



Факторы:

1.     Данные экономического анализа исполнения доходов бюджетов в прошлом и в текущем году и выявление тенденций развития доходов в целом и по каждому отдельному источнику.

2.     Совершенствование налоговой системы и определение основных направлений изменения налогового законодательства на следующий год по отдельным видам платежей. При этом учитывается возможное изменение состава плательщиков, количество объектов обложения, размеры налоговой базы, ставок и льгот по налогам. 

3.     Изменение системы налогового администрирования, на основе которого определяется уровень собираемости налогов в очередном году.
       Исходя из этого определяются контингенты поступлений налоговых и неналоговых платежей и распределение этих поступлений между отдельными видами бюджетов. Эти расчеты осуществляет министерство финансов РФ и региональные и местные финансовые органы.
       Министерство финансов, на основе обобщенных сведений о текущих поступлениях доходов, определяет ожидаемое исполнение федерального бюджета на текущий год. Территориальные финансовые органы осуществляют ту же самую работу, но в рамках региональных и местных бюджетов.
      Министерство финансов РФ получает основные макроэкономические показатели от министерства экономического развития и торговли, и на основе этих показателей рассчитывается общая сумма доходов федерального бюджета и консолидированного бюджета РФ. Основной метод, который применяется – экстраполяция сложившихся тенденций развития доходов с учетом возможного повышения собираемости налогов и изменения порядка определения налоговой базы и ставок налога на очередной год. Одновременно с этим министерство финансов определяет поступления по каждому виду налоговых и неналоговых платежей. Расчеты налоговых поступлений основаны на планировании налоговой базы, средних ставок налогов и коэффициентов собираемости.


      По каждому налогу имеется собственная методика планирования, которая в основном отличается особенностями определения налоговой базы. На практике используются два основных способа расчета налоговой базы.


      Первый - прямое определение отдельных показателей, которые составляют налоговую базу. Такой способ применяется в случае, если налоговая база состоит из небольшого количества элементов. В частности , таким образом определяется налоговая база по НДФЛ. При расчете налоговой базы определяется плановый фонд оплаты труда работников, прочие доходы физических лиц и средние размеры вычетов, которые используются при расчете этого налога.


      Второй способ – аналитический. Он связан с экстраполяцией тенденций развития налоговой базы. Налоговая база определяется методами статистического или математического программирования и экономико-математических моделей. Таким способом определяется налоговая база по НДС, акцизам.
После расчета налоговой базы определяется средняя ставка налога на очередной год. Если по налогу используется несколько ставок, то средняя ставка рассчитывается по текущему году как отношение ожидаемых поступлений налога к налоговой базе, умноженное на 100.


       Возможно также применение отдельных видов ставок по соответствующей налоговой базе.
Учитывается также коэффициент собираемости налогов. При этом определяется возможное повышение собираемости в следующем финансовом году.


Дальше рассчитывается сумма поступлений налога на следующий год:
Н=НБ*СрСт*Кс
НБ – налоговая база
СрСт – средняя ставка
Кс – коэффициент собираемости.
 
        Если налог относится к регулирующим (распределяется между бюджетами), то при его планировании также определяются нормативы отчислений в бюджеты.
 
       Неналоговые доходы также планируются министерством финансов и территориальными финансовыми органами на основе данных, которые предоставляют министерства и ведомства, обеспечивающие поступление этих средств в бюджет.


       Сумма поступлений определяется, исходя из темпов внесения этих доходов в предшествующем году, возможного исполнения этих доходов в текущем году и изменения поступления этих средств в следующем году.
На основе всех этих данных составляется проект соответствующего бюджета по доходам с разбивкой доходов по разделам и статьям бюджетной классификации. Одновременно с этим устанавливаются нормативы отчислений от регулирующих доходов во все бюджеты на следующий год.

 Рост экономики и модернизация социальной сферы в масштабах региона и страны в целом напрямую зависит от налоговой политики государства. Ее параметры, в свою очередь, определяются множеством факторов, в том числе - прогнозами состояния экономики и доходной части бюджета.
        Для проведения анализа и прогнозирования доходов бюджетной системы используются данные по поступлениям и задолженностям в бюджет; информация о действующем налоговом и бюджетном законодательстве; сведения о социально-экономическом и финансовом развитии страны в целом и отдельных ее территорий; данные, характеризующие внешнеэкономическую конъюнктуру и ситуацию на мировых товарных и финансовых рынках.

Для анализа и прогноза налоговых поступлений принято рассматривать не совокупное поступление всех налогов, а поступления по отдельным их видам. Такой подход позволяет провести не только общую оценку наполняемости бюджета, но и проанализировать эффективность работы налоговой системы, выявить проблемы, расставить приоритеты и предложить доступные пути решения. Количество информации, подлежащей обработке можно значительно снизить путем отказа от прогнозирования поступлений тех налогов, доля которых в общей их сумме невелика.

Разработка прогноза осуществляется на основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения, о поступлении и задолженности по налогам, показателей социально-экономического развития региона, полученных от УФНС России по субъекту РФ, статистических органов, а также из других внешних источников. При создании проекта прогноза необходимо также руководствоваться федеральным законом РФ от 2 декабря 2009г. № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками.

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.

Стабильность налоговой системы во многом определяется в федеративном государстве тем, насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации является снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности. Налоговая система всегда будет совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков. Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.
Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решений экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования.

Для расчетов объема годовых поступлений бюджета в целом и налогов, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции.

Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространение этих закономерностей на будущий период, исходя из того что в экономической деятельности они достаточно устойчивы в течении некоторого периода времени.

Во многих странах пользуются каузальным методом прогнозирования, в частности сочетание в налоговом анализе методов регрессий и моделирования.

На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в налоговом законодательстве.

Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный метод производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которые сводятся в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве.

Главным элементом модели является таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка.

Таким образом, налоговое планирование как один из этапов бюджетного процесса представляет собой научно-обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории.

5. Заключение.

          Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

-        налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;

-        при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

-        главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Основными направлениями налоговой политики сегодня выступают:

1.      Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения:

-        Определение взаимозависимости лиц

-        Установление закрытого перечня контролируемых сделок

-        Введение обязательного представления специального декларирования контролируемых сделок и требований к перечню документов, обосновывающих применение налогоплательщиком трансфертные цены в сделках с взаимозависимыми лицами

-        Введение новых требований к методам оценки диапазона рыночных цен и принципам их применения.

2. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний:

-        Введение принципа налогообложения нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний

-        Введение понятия иностранной контролируемой компании на основе определенной взаимозависимости лиц и стратегического участия в организации

-        Установление обязанности российских компаний или компаний-резидентов указывать в налоговых декларациях свои иностранные аффилированые компании

-        Определение условий возникновения налоговой обязанности у российских налогоплательщиков в отношении прибыли, полученной иностранными контролируемыми компаниями

-        Предоставление налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этой компании

3. Совершенствование НДС

4. Индексация ставок акцизов

5. Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по НДФЛ

Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.
В настоящее время в России окончательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений.

Для точной оценки бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития. Создание достоверной методики налогового планирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета.
6. Список используемой  литературы.
1. «Финансы» под ред. Г.Б. Поляка, 3-е издание, 2007г.
2. Налоговый кодекс РФ
3.  «Финансы и кредит» под ред. В.П. Герасименко, 2010г.
4. «Бюджетная система России» под ред. Г.Б. Поляка, 2-е издание, 2007г.
5. http://www.nalog.ru
6. http://www.glavbukh.ru
7. http://www.consultant.ru


1. Контрольная работа на тему Управление в организации 2
2. Курсовая на тему Отношения собственности в современной экономике
3. Реферат на тему Poem One True Love Essay Research Paper
4. Статья Аморфофаллус 2
5. Реферат на тему Педагогический врачебный контроль и самоконтроль при занятиях спортом
6. Статья на тему Искусство XVII века
7. Реферат на тему Mercury Essay Research Paper Laolee XiongPeriod 222697MERCURY
8. Книга на тему Хронический энтерит
9. Реферат Страны Европы Бельгия
10. Статья на тему Иверская икона Божией Матери