МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ-

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Упрощенная система налогообложения и

практика его применения»
                                                                     Исполнитель: Лапина А.С.

                                                      специальность БУ

                                                         группа 4 курс/вечер

                                                                               № зачетной книжки 06УБД14070

                                                                        Руководитель: Баженов А.А.
Владимир – 2010


Вариант 12. Упрощенная система налогообложения и практика его применения.

Упрощенная система налогообложения регламентируется главой 26.2 ч.2 НК РФ и является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то она освобождается от уплаты:

- налога на прибыль организации;

- единого социального налога;

- налога на имущество организаций.

А индивидуальные предприниматели:

- от налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн. руб.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогооблажения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ за предыдущий календарный год. Данный коэффициент-дефлятор определяется ежегодно и должен быть официально опубликован в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями и ИП предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.

 Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) бюджетные учреждения;

16) иностранные организации

17) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения доходы определяются согласно ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы» и ст. 251 «Доходы не учитываемые при налогообложении» гл. 25 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам;

2) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам.

Для заключения затрат в состав расходов необходимо, чтобы они включились в закрытый перечень расходов, определенный ст. 346 НК РФ, были фактически оплачены и соответствовали условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на осуществление деятельности, связанной получением дохода.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин и др.;

- расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и др.;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии

9) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

10) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

12) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

13) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

14) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

17) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

18) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

19) расходы на канцелярские товары и т.д.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.

Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой считается денежное выражение их доходов.

В том случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение, уменьшенных на величину расходов.

При этом суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть уточнены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Упрощенная система налогообложения имеет одно явное преимущество: фирмы, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета. Поэтому предприниматели могут сэкономить даже на содержании штата бухгалтеров. Для того, что бы отчитываться перед налоговой инспекцией (а это необходимо делать четыре раза в год), достаточно все доходы и расходы записывать в специальную книгу, которая так и называется: книга учета доходов и расходов. Форма и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.



Практическая часть. Вариант 1.

Задача 1

1.                Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

2.                Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.)

3.                Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Срок полезного использования оборудования 16 месяцев. Организация применяет нелинейный метод налоговой амортизации.

Задание: определить сумму амортизационных отчислений в последний месяц амортизации.

Решение

В соответствии со статьей 259 НК РФ если организация с 1 января 2009 г. в учетной политике для целей налогообложения выбрала нелинейный метод начисления амортизации, то в налоговом учете амортизация начисляется по амортизационным группам амортизируемых основных средств. Имущество сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно относится к первой амортизационной группе и имеет норму амортизации равной 14,3% (ст. 258 НК РФ)

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (ст 257 НК РФ). Соответственно первоначальная стоимость имущества равна:

(118000-18000)+(5900-900)+(17700-2700)=120000 руб.
Сумма амортизации равна:

1 месяц:

              Остаточная стоимость: 120000-17160=102840 руб.

2 месяц:

             Остаточная стоимость:102840-14706=88134

3 месяц:

             Остаточная стоимость:88134-12603=75531

4 месяц:

             Остаточная стоимость: 75531-10801=64730

5 месяц:

             Остаточная стоимость:64730-9256=55474

6 месяц:

              Остаточная стоимость:55474-7933=47541

7 месяц:

             Остаточная стоимость: 47541-6798=40743

8 месяц:

              Остаточная стоимость: 40743-5826=34917

9 месяц:

              Остаточная стоимость: 34917-4993=29924

10 месяц:

               Остаточная стоимость: 29924-4279=25645

11 месяц:

              Остаточная стоимость: 25645-3667=21978

12 месяц:

              Остаточная стоимость: 21978-3143=18835

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (ст.259.2.13 НК РФ).

Соответственно последним месяцем амортизационных отчислений будет 12 месяц.

Ответ: В последний месяц амортизации сумма амортизационных отчислений равна 3143 руб.

Задача 2

1.    В данном регионе установлена максимальная ставка налога на имущество организаций.

2.    В таблице приведены плановые показатели на будущий год.

Показатели	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10
Основные средства	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000	90 000
Износ основных средств	1000	2000	3000	4000	5000	6000	7000	8000	9000	10 000
Арендованное имущество (счет 03)	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000	20 000
Готовая продукция	16 000	21 000	23 000	18 000	27 000	25 000	19 000	32 000	28 000	330 000
Товары	18 000	27 000	17 000	23 000	19 000	22 000	16 000	29 000	25 000	280 000
Складские запасы	22 000	25 000	19 000	32 000	17 000	21 000	18 000	27 000	16 000	230 000
Расчетный счет	12 820	13 450	16 700	15 200	11 350	17 100	14 240	13 860	18 000	12 400

Задание: по данным таблицы составьте плановые размеры авансовых платежей по налогу на имущество организации за отчетные периоды.
Решение

Согласно НК РФ объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств. При определении налоговой базы амортизируемое имущество учитывается по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость = основные средства – износ + арендованное имущество

ОС на 01.01 = 90 000 – 1 000 + 20 000 = 109 000

ОС на 01.02 = 90 000 – 2 000 + 20 000 = 108 000

ОС на 01.03 = 90 000 – 3 000 + 20 000 =  107 000

ОС на 01.04 = 90 000 – 4 000 + 20 000 =  106 000

ОС на 01.05 = 90 000 – 5 000 + 20 000 = 105 000

ОС на 01.06 = 90 000 – 6 000 + 20 000 = 104 000

ОС на 01.07 = 90 000 – 7 000 + 20 000 = 103 000

ОС на 01.08 = 90 000 – 8 000 + 20 000 = 102 000

ОС на 01.09 = 90 000 – 9 000 + 20 000 = 101 000

ОС на 01.10 = 90 000 – 10 000 + 20 000 = 100 000

Среднегодовая величина остаточной стоимости:

за 3 мес. (109 000 + 108 000 + 107 000 + 106 000)/ 3 + 1 = 430 000/4 = 107 500 руб.

за 6 мес. (430 000 + 105 000 + 104 000 + 103 000)/ 6 + 1 = 742 000/7 = 106 000 руб.

за 9 мес. (742 000 + 102 000 + 101 000 + 100 000) / 9 + 1 = 1 045 000/10 = 104 500 руб.

Согласно ст.382 п.4 сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Авансовый платеж = (среднегодовая стоимость имущества * налоговая ставка) / 4

Максимальной является ставка 2,2 % .

Сумма авансовых платежей:

за 3 мес. (107 500 * 2,2%) / 4 = 591,25 руб.

за 6 мес. (106 000 * 2,2%) / 4 = 583 руб.

за 9 мес. (104 500 * 2,2%) / 4 = 574,75 руб.

Ответ: плановые размеры авансовых платежей за 3 мес. = 591,25 руб., за 6 мес. = 583 руб., за 9 мес. = 574,75 руб.

Задача 3

1.     Организация работает в условиях упрощенной системы налогообложения.

2.     Объектом налогообложения является величин дохода, уменьшенная на расходы.

3.     За налоговый период в книге покупок и книге продаж представлены следующие показатели (в рублях):

·        доходы от реализации – 14 000 000;

·        полученные проценты по депозитному счету – 25 000;

·        взят банковский кредит – 500 000;

·        внесено учредителем в уставной капитал – 300 000;

·        выплачена заработная плата – 1 500 000;

·        заплатили за аренду – 30 000;

·        оплачено коммунальных услуг – 21 000;

·        приобретено основное средство – 4 000 000;

·        стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет составила 3 000 000;

·        стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет составила 8 000 000.

Задание: рассчитать единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Решение

1.     В соответствии с п.1 ст.346.15 «Порядок определения доходов» налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

·        доходы от реализации;

·        внереализационные расходы: ст.250 НК РФ (полученные проценты по депозитному счету);

Не учитываются в составе доходов доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ (банковский кредит, взносы в Уставный капитал).

К доходам относятся:

·        доходы о реализации – 14 000 000;

·        получены проценты по депозитному счёту – 25 000;

Итого доходов: 14000000 + 25000 = 14 025 000руб.

В соответствии с п.1 ст.346.16 «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

К расходам относятся:

·        выплачена заработная плата – 1 500 000;

·        заплатили за аренду – 30 000;

·        оплачено коммунальных услуг – 21 000;

·        приобретено основное средство – 4 000 000;

·        стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 6 лет – 3 000 000;

·        стоимость основного средства до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования 18 лет – 8 000 000.

2.     В соответствии с п.п.3 п.3 ст. 346.16 в отношении приобретенных основных средств (нематериальных активов) до перехода на УСН стоимость основных средств (НМА) включается в расходы следующим образом:

1)     В отношении основных средств (НМА) со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСН.

2)     В отношении основных средств (НМА) со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно – в течение первого года применения УСН 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости, т.е. стоимость основного средства со сроком полезного использования 6 лет войдёт в состав расходов в размере 1 500 000руб.

3 000 000 · 50% = 1 500 000 руб.

3)     В отношении основных средств (НМА) со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств (НМА), т.е. стоимость основного средства со сроком полезного использования войдёт в состав расходов в размере 800 000руб.

8 000 000 : 10 лет = 800 000 руб.

Доходы = 14 000 000 + 25 000 = 14 025 000 руб.

Расходы = 1 500 000 + 30 000 + 21 000 + 4 000 000 + 1 500 000 + 800 000 = 7 851 000 руб.

Налоговая база = 14 025 000 – 7 851 000 = 6 174 000 руб.

Сумма единого налога =

Согласно ст.346.20 п.2 если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходов, налоговая ставка устанавливается 15%.

Ответ:
сумма единого налога по упрощенной системе налогообложения составляет 926 100руб.




Список используемой литературы

1.     Налоги и налогообложение: Методические указания по выполнению  контрольной работы для студентов IV курса. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2007.

2.     Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008.

3.     Налоговый кодекс РФ

4.     Консультант Плюс

5.     Лекции по дисциплине «Налоги и налогообложение»