Оглавление

Введение. - 3 -

Объект налогообложения. - 5 -

Подакцизные товары.. - 7 -

Определение налоговой базы.. - 10 -

Ставки акцизов. - 11 -

Налоговые вычеты.. - 17 -

Определение ставки акциза. - 20 -

Практическая часть. - 22 -

Заключение. - 27 -

Список литературы.. - 28 -

Введение

Акциз представляет собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, которые производят и реализуют подакцизную продукцию. Как и всякий косвенный налог, акциз включается в цену товара и фактически его уплата перекладывается на плечи покупателя. Акцизы были введены в 1992 году и в настоящее время регулируются положениями главы 22 НК РФ.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:

- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию. В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных "соляных" бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПа существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Объект налогообложения

1)    реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2)    продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3)    передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4)    передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5)    передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

6)    передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

7)    ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговые вычеты

1.     Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт,  на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

2.     При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

3.     Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

4.     Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

5.      Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

6.     Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.

7.     Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

8.      Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

9.     Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций.

10. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Определение ставки акциза

Сумма акциза определяется налогоплательщиком по формулам:

а) по продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов:

 

                           С1 = О x А,

где:

С1 - сумма акциза;

О - объект обложения в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп.).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

                           С2 = С1 - З,

где:

С2 - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

б) по продукции, на которую установлены адвалорные ставки акцизов:        

                           С3 =                               

где:

С3 - сумма акциза;

О - объект обложения в стоимостном выражении;

А - ставка акциза (в процентах).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

 

                           С4 = С3 - З,

где:

С4 - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

в) с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, со стоимости опциона, а также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле:  

                        С =                               

где:

С - сумма акциза;

Н - рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС и налога с продаж), или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;

А - ставка акциза (в процентах).

Практическая часть

Задача 1

За отчетный период ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивиду­альному предпринимателю Е.С.Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт. сигарет без фильтра стоимостью

60 000 руб.

Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.

Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что акциз по подак­цизным товарам, в отношении которых установлены комбиниро­ванные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в резуль­тате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твер­дой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в нату­ральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров.

Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в со­ответствии со ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т. е. 205 руб. + 6,5 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром и 125 руб. + 6,5 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет без фильтра).

Следовательно:

1.   Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате:

(205 руб. х 250) + (140 000 руб. х 6,5%) = = 51 250 руб. + 9 100 руб. =  60 350 руб.

2.   Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет:

(125 руб. х 400) + (60 000 руб. х 6,5 %) = = 50 000 руб. + 3 900 руб. = 53 900 руб.

3.   Общая сумма акциза составит:

60 350 руб. + 53 900 руб. = 114 250 руб.

Ответ: 114 250 руб.

Задача 2


Завод ликеро-водочной продукции за налоговый пери­од 2010 г.:

■отгрузил другим организациям продукцию с объем­ной долей этилового спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

■реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;

■ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сум­му 51 300 руб.;

■оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

Решение:

При решении задач по данной теме необходимо руко­водствоваться положениями главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые призна­ются объектом налогообложения, и налоговыми выче­тами (ст. 202 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в рознич­ную торговлю (ст. 182 НК РФ). Налоговая база определя­ется как объем реализованных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ). Следовательно, она составит:

·       при реализации на акцизные склады — 29 750 л (42 500 х 0,7);

·       при реализации через сеть розничной торговли — 2590 л (3700 х 0,7).

Размер ставок приведен в ст. 193 НК РФ. В 2010 г. по данному виду продукции ставка равна 210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алко­гольную продукцию установлена по отношению к без­водному этиловому спирту, необходимо объем облага­емой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100 : 35). Следовательно, сумма акциза составит:

■   при реализации другим организациям:

29 750 : 2,857 х 210 = 2 186 734 (руб.);

■   при реализации через собственную сеть розничной торговли:

2590 : 2,857 х 210 = 190 375 (руб.);

■   сумма акциза, исчисленная от реализации всей про­дукции:

2 186 734 + 190 375 = 2 377 109 (руб.).

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (п.3 ст.193, ст.200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок.

2.1 Рассчитаем сумму дополнительно требуемых акцизных марок. Исходя из условия задачи реализовано 46 200 шт. алкогольной продукции, а акцизных марок ранее приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так как маркировке подлежит каждая единица выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести ещё 1200 марок (46 200 – 45 000). Стоимость дополнительно приобретённых марок составит:

1200 х (51 300 : 45 000) = 1368 (руб.)

2.2.         Сумма акциза, уплаченная при приобретении эти-
лового спирта, будет равна:

1000 х (96 : 100) х 30,50 = 29 280 (руб.).

2.3.         Итого сумма налоговых вычетов составит:

1368 + 51 300 + 29 280 = 81 948 (руб.).

3.   Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

2 377 109 – 81 948 = 2 295 161 (руб.).

Ответ: 2 295 161 руб., 1368 руб.

Задача 3

Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 205 руб. за 1000 штук + 6,5 % расчетной стоимости, но не менее 250 руб. за 1000 штук.

Рассчитаем сумму акциза в этом случае:

1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 1 230 руб. (205 руб. х 6000 штук : 1000 штук);

2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

- 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

- 482 руб. (7500 руб. х 6,5 %) - сумма акциза по адвалорной ставке;

3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 1 712 руб.

(1 230 руб. + 482 руб.);

4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 1500 руб.

 (250 руб. х 6000 штук : 1000 штук);

5) итого: начисленная сумма акциза – 1 712 руб.

Заключение

Фактически,  акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации,  пополнения федерального и региональных бюджетов. 

Список литературы

1.     Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2.     Сборник задач по налогам и налогообложению под редакцией В.Ф.Тарасовой – Москва 2007г.

3.     «Акцизы» под редакцией Н.А.Нечипорук, Т.К.Подгорная – Москва 2009 год.

4.     Налоги и налогообложение практикум под редакцией Н.О.Скворцовой – Москва 2008 год.

5.     Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая система России. –М. Закон и право, 2009

6.     http://www.consultant.ru

7.     Журнал «Главбух» №16, 2008 год.