МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО  ПО  ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Российский государственный торгово-экономический университет»


Учетно-финансовый факультет

(наименование факультета)

Кафедра     Бухгалтерского учета и аудита

                                (наименование кафедры)
КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине   «Бухгалтерский (финансовый) учет»

на тему   Учет труда и заработной платы

                        (наименование темы)
Выполнена студентом(кой)  2  курса  Бз-22 группы

заочной   формы обучения

специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Матишевой Ринной Равилевной

Научный руководитель Класс Елена Анатольвена               

                                                                          (Ф.И.О. полностью)

Отметка о допуске (недопуске) к защите                                


«          »                                 20       г.                                                                               

                                                                                                                               (подпись научного руководителя)
Пермь 2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ


                                                                                              стр.

Введение…………………………………………………………………………..3-4

1.     Теоретические аспекты учета расчетов труда по заработной плате……...

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты…...

1.2. Системы, виды и формы оплаты труда    
2.     Учет труда и его оплаты в ООО «Уралтехнострой»……………………….

2.1. Краткая характеристика предприятия…………………………………                                              

2.2. Первичный учет труда и его оплаты…………………………………..

2.3. Порядок расчета заработной платы, доплат и надбавок……………..                 

2.4. Учет оплаты труда за неотработанное время…………………………

2.5. Удержания из заработной платы………………………………………

2.6. Синтетический и аналитический учет заработной платы……………
3.     Взаимосвязь операций с налогообложением………………………………

4.     Проблемы учета заработной платы в ООО «Уралтехнострой»

и пути их решения……………………………..……………………………….                             

Заключение                                                                                              23

Литература                                                                                              24

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время тема труда и его оплаты обретает все большую актуальность. И неудивительно, ведь все мы являемся участниками трудовых отношений.

Центральное место в производственной деятельности любого предприятия  занимают труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели.

Труд  является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности прежде всего обусловлен рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость учета рабочего времени и исчисления размера оплаты труда каждому работающему и по всем основаниям.

Необходимым условием правильного определения оплаты труда и соблюдение принципа материальной заинтересованности работников является организованный бухгалтерский учет.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета  труда и заработной платы являются:

Ø     в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;

Ø     своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, единого социального налога и других обязательных отчислений с фонда оплаты труда;

Ø     собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с бюджетом и государственными социальными внебюджетными фондами.

Учет заработной платы относится к одной из наиболее трудоемких участков бухгалтерии. При этом сложность расчетов увеличивается постоянными изменениями всевозможных положений, инструкций и законов, регулирующих порядок проведения расчетов.

Вопросы труда и его оплаты входят в компетенцию Министерства труда и социального развития РФ. Большую часть работы в этой сфере осуществляет Государственный комитет по статистике РФ, Институт труда, Комитет  по труду и социальной политике РФ.

Цель работы – рассмотреть учет труда и расчетов по его оплате.

Задачи работы:

1.     Дать обзор нормативно-правовому регулированию учета труда и его оплаты.

2.     Рассмотреть учет труда и его оплаты.

По результатам проведенного исследования предложить мероприятия по совершенствованию учета труда и его оплаты.

В работе использовались статистико-экономический, монографический и другие методы исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ТРУДА ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты

Все предприятия и организации, независимо от форм собственности, при ведении учета обязаны руководствоваться действующими нормативными актами.

Основополагающими нормативными актами, регулирующими порядок условий и оплаты труда, являются следующие:

Конституция РФ – основной закон Российской Федерации гласит: «Каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который охотно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы».

Гражданский кодекс подчеркивает: «Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданский права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора».

Налоговый кодекс – определяет систему налогов и сборов в РФ, права и обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов, установленных на территории Российской Федерации. Также налоговый кодекс устанавливает ответственность, права и обязанности налоговых органов, органов налоговой полиции.

Основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса в любой организации независимо от ее организационно-правовой формы, является Трудовой кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с 1 февраля 2002 года.

Трудовой кодекса РФ определяет необходимые правовые  условия, позволяющие согласовывать интересы работодателя и работника, интересы  государства, а также устанавливает принципы правового регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ним отношений. По сравнению с Кодексом законов о труде РФ, многие положения которого были детализированы другими правовыми актами, Трудовой кодекс РФ является более полным и комплексным документом, который не только содержит основные принципы регулирования трудовых правоотношений, но и устанавливает особенности применения общих норм в отдельных случаях для различных категорий работников.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда, и максимальным размером не ограничивается. Согласно статьи 130 ТК РФ государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует:

v    величину минимального размера оплаты труда;

v    величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников бюджетной сферы;

v    меры, обеспечивающие повышение реального содержания заработной платы;

v    ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (статья 138 ТК РФ), а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

v    ограничение оплаты труда в натуральной форме;

v    обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

v    государственный надзор и контроль за своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

v    ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных актов, коллективных договоров, соглашений;

v    сроки и очередность выплаты заработной платы.

Семейный кодекс определяет порядок удержания алиментов.

Следующим наиболее значимым документом, без которого не мыслимо ведение учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Этот  документ содержит основные требования к ведению учета, предусматривает ответственность за нарушение законодательства.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98) устанавливает особенности ведения учета на предприятии, определяет методы расчетов с поставщиками, работающими.

С 1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Настоящая инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению операций финансово-хозяйственной деятельности организаций на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с главой 23 части 2 Налогового кодекса РФ, введена единая налоговая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%. Повышенные ставки в размере 30% и 35% действуют в отношении определенных видов доходов.

Приказом МНС России от 5 июля 2002 года № БГ-3-05/344 утверждены Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога.

Помимо единого социального налога организации платят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер этих взносов зависит от класса профессионального риска и регулируется Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики  к классам профессионального риска.

В Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167 –ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» внесены изменения. Настоящий Федеральный закон № 70-ФЗ вступил в силу с 1 января 2005 года.

При сдаче отчетности по труду предприятия руководствуются «Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях».

Постановлением Госкомстата РФ от 28 июня 2001 года № 44 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за численностью и заработной платой работающих» утверждены формы статистической отчетности за численностью и заработной платой работающих.

Положение об условиях работы по совместительству определяет порядок совместительства должностей, приводит перечень работ, которые не признаются совместительством.

И это далеко не полный перечень нормативных документов, регулирующих правила ведения учета труда и его оплаты.

К первому уровню относятся Нормативно-правовые документы РФ;

ко второму уровню – Инструкции;

к третьему уровню – план счетов по оплате труда; положение об оплате труда; положение о премировании.
1.2.  Системы, виды и формы заработной платы

Заработная плата выступает в двух основных формах: повременной и сдельной.  Каждая из форм включает в себя несколько систем, которые выбираются в соответствии с конкретными условиями производства.

Сдельную зарплату  целесообразно применять на тех участках и видах работ, где  возможно нормирование и учет индивидуального или коллективного вклада и конечного результата производства, увеличение объема зависит от уровня квалификации работника. Она позволяет стимулировать увеличение выпуска изделий (услуг, работ). При  сдельной форме оплаты труда труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством и произведенных  расценкам в соответствии с количеством и произведенных изделий или операций. Сдельная  оплата бывает индивидуальной и коллективной. Индивидуальная оплата применяется на тех работах, где труд работника подлежит точному учету, при этом учитывается количество изготовленной работником годной продукции. Коллективная формаоплаты труда характеризуется тем, что труд работника оплачивается в зависимости от результатов работы всего коллектива (бригады, участка), через коэффициент трудового участия каждого.

Сдельная заработная плата подразделяется на ряд систем: прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная, аккордная.

Прямая сдельная определяется исходя из количества произведенной продукции за расчетный период времени и сдельной расценки за единицу продукции.

Индивидуальная сдельная расценка за единицу продукции или работы определяется путем умножения часовой тарифной ставки,  установленной в соответствии с разрядом выполняемой работы на норму времени, на единицу продукции в нормо – часах.        

Сдельно – премиальная заработная платаприменяется для повышения заинтересованности рабочих в улучшении качества, росте производительности труда, экономии материальных ресурсов, снижении себестоимости. Премии выплачиваются за конкретное количественное и качественные показатели работ. Премия устанавливается в проценте к прямой зарплате. Размер премии, условия премирования определяются Положением о премировании.

Сдельно – прогрессивная зарплата применяется в том случае, когда необходимо выполнить качественно в короткий срок установленный объем работ, либо увеличить объем выпуска не снижая качества. Это система обычно применяется на работах, связанных с освоением новой техники, продукции. Она предусматривает выплату по прямым сдельным расценкам  в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм – по повышенным расценкам.

Косвенно – сдельная зарплата применяется в отношении тех работников, которые обслуживают технологические процессы. Они заняты на обслуживающих и вспомогательных работах (наладчики, ремонтники, водители транспортных средств – внутри фирмы). Размер их заработной платы зависит от результатов деятельности обслуживающих основных рабочих – сдельщиков. Зарплата определяется путем умножения  косвенно – сдельной расценки на количество продукции, произведенное рабочими обслуживаемого участка.

Косвенно – сдельная заработная плата применяется при оплате труда технологических групп вспомогательных рабочих, которые оказывают существенное влияние на выработку основных рабочих.

Аккордная сдельная оплата труда предусматривает систему не каждой операции в отдельности, а всего объема (комплекса) работ (аварийные случаи, освоение новой продукции). Стоимость всей работы определяется исходя из действующих норм и расценки на отдельные элементы работы путем их суммирования. Аккордная плата вводится для отдельной группы рабочих, в целях усиления их материальной заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работ. Расчет осуществляется после выполнения всех работ.

Наряду со сдельной формой оплаты труда применяется и повременная. Повременная оплата труда на первый взгляд исключает стимулирование более высокой производительности труда, так как время, проведенное на рабочем месте, ничего не говорит о достигнутых результатах, однако эта форма заработной платы тесно связана с результатами труда, поскольку в ее основу заложены формально определенные или фактически ожидаемые результаты работы за единицу времени. При повременной оплате труда величина заработка работника зависит от фактически отработанного времени и его тарифной ставки (оклада).

Повременная оплата труда подразделяется на простую повременную, повременно – премиальную и повременную с нормированным заданием.

При простой повременной оплате трудазаработная плата рассчитывается путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки рабочего определенного разряда на количество фактически отработанного времени за расчетный период в часах (днях).

При повременно – премиальной системе  устанавливается размер премии в процентах к тарифной ставке за перевыполнение установленных показателей и условий премирования (бездефектное изготовление продукции, экономия материалов, инструментов и так далее ):

При помесячной  оплате труда повременная зарплата определяется исходя  из месячного оклада (ставки), числа рабочих часов, предусмотренных графиком работы в данном периоде, и числа рабочих часов, фактически отработанных в данном периоде .

Выбор форм оплаты труда зависит от ряда факторов: характера оборудования, должностей, технологического процесса, требований к качеству, наличию и использованию ресурсов. В связи с трудностями нормирования и количественного измерения труда для оплаты труда вспомогательных рабочих, рабочих служб технического контроля используется повременная заработная плата. НТП способствует замене сдельной оплаты на повременную. Для того, чтобы сохранить высокий уровень  результативности производства, необходимо поддерживать высокий уровень нормирования труда и организационного обеспечения производства (сырьем, транспортом, ремонтом и т.п.) со стороны технических служб предприятия.
2. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ В ООО «УРАЛТЕХНОСТРОЙ»
2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с Ограниченной ответственностью «Уралтехнострой» создано на основании решения собрания учредителей. Учредительный договор о создании и деятельности Общества зарегистрирован 20 ноября 2000 года.

ООО «Уралтехнострой» расположено в п. Тишково Осинского района Пермской области.

Устав ООО «Уралтехнострой» зарегистрирован и утвержден Постановлением № 960 от 14 декабря 2000 года.

Общество является коммерческим предприятием с разделенным на доли уставным капиталом и в качестве основных целей деятельности преследует извлечение прибыли в интересах участников,  удовлетворение общественных и личных потребностей.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, иными нормативно-правовыми актами, Уставом предприятия, приказами, положениями и договорами.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный  счет, печать установленного образца со своим наименованием. Осуществляет имущественные и неимущественные права и несет обязательства, может быть истцом и ответчиком в судах.

ООО «Уралтехнострой» осуществляет следующие виды деятельности:

v    строительство производств и объектов нефтяной и газовой отраслей и геологоразведки;

v    монтаж и наладочные работы на производствах и объектах нефтяной и газовой промышленности;

v    ремонт оборудования для производств и объектов нефтяной и газовой промышленности, магистрального и трубопроводного транспорта и геологоразведки.

С июня 2001 года началось выполнение работ по заколюченным договорам с организационной системой «ЛУКОЙЛ».

Среднемесячные объемы порядных работ в 2007 году составляли около 2,5 млн. рублей при средней численности 87 человек.

В 2008 году объемы достигли 3,3 млн. рублей в месяц.

В состав предприятия входят:

Ø     цех производственного обеспечения;

Ø     цех сервисного обслуживания;

Ø     цех аварийно-восстановительных работ;

Ø     транспортный цех.

В конце 2008 года численность на предприятии достигла 130 человек.

Бухгалтерия состоит из четырех человек: главного бухгалтера, бухгалтера по учету материалов, бухгалтера по расчетам с организациями и бухгалтера по расчетам заработной платы, который исполняет также обязанности кассира.
2.2. Первичный учет труда и его оплаты

Для учета личного состава, учета выработки и рабочего времени, начисления и выплаты заработной платы в ООО «Уралтехнострой» используются следующие унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.

Для учета личного состава работающих:

·             приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1) – издается на каждого члена трудового коллектива, на основании заключенного трудового договора;

·             личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника предприятия, к основным разделам которой относятся: общие сведения; сведения о военной учете; прием на работу, назначения, перемещения; повышение квалификации; профессиональная переподготовка; аттестация; поощрения и награды; навыки работы вне специальности; дополнительные сведения; отпуска;

·             приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5) оформляется при переводе работника из одного подразделения в другое. Составляется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию;

·             приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) – заполняется для оформления ежегодных отпусков и отпусков других видов, предоставляемых работникам в соответствии со статьей 114 ТК РФ, действующими в соответствии с законодательными актами, коллективными договорами и графиками отпусков. Заполняется в 2-х экземплярах;

·             приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) – применяется при увольнении работников. Составляется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию, подписывается руководителем предприятия.

Для учета выработки и использования рабочего времени:

·             табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) – сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель составляется начальником подразделения предприятия по окончании отчетного периода и сдается в бухгалтерию. Табель учета рабочего времени служит еще и для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для  получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду;

·             лицевой счет (ф. № Т-54) открывается на каждого работника на основании приказов и распоряжений руководителя предприятия. В нем указываются справочные данные о работнике и накапливаются все сведения о суммах начисленных и удержанных из заработной платы за каждый месяц. Лицевой счет является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении за отработанное время;

·             платежная ведомость (ф. № Т-53) применяется для выплаты заработной платы из кассы предприятия в денежной форме.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, используемый для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.
2.3. Порядок расчета заработной платы, доплат и надбавок

Согласно «Положения…» об оплате труда работников ООО «Уралтехнострой», оплата труда всех работающих производится по повременно-премиальной системе. При оплате труда рабочих применяются часовые тарифные ставки, при оплате труда руководителей, специалистов и служащих – должностные оклады.

Заработная плата складывается из следующих элементов:

v    повременная оплата (рассчитывается на основании табеля учета рабочего времени);

v    премия (согласно «Положения о премировании» работников ООО «Уралтехнострой»;

v    доплаты и надбавки.

Премирование

Положением о премировании работников ООО «Уралтехнострой» предусмотрены условия и порядок премирования. Определены основные показатели и размеры премирования, причины снижения или лишения премии.

Премия выплачивается в процентном отношении к оплате по тарифной ставке (окладу) за выполнение основных производственных показателей (выполнение договоров по ремонту и обслуживанию технологического оборудования, графиков ППР). Максимальный размер премии не превышает 75% месячной тарифной ставки (оклада).

Условием премирования, при выполнении которого премия выплачивается в полном размере,  является соблюдение норматива расходов оплаты труда на рубль доходов.

Доплаты и надбавки

Доплаты и надбавки компенсационного стимулирующего характера связаны с особым характером выполняемой работы (сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и многосменностью работы) или условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда).

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения) определяются предприятиями самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств.

Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре или положении об оплате труда.

В ООО «Уралтехнострой» установлены следующие виды доплат и надбавок:

Ø          доплата за работу в выходные или праздничные дни – производится работникам с часовыми или дневными тарифными ставками не менее часовой или дневной тарифной ставки. Работникам, получающим месячный оклад – в размере не менее одинарной дневной  или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной или праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой  или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. С согласия работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере (ст. 153 ТК РФ);

Ø          каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Доплата за работу в ночной время производится в размере 40% от тарифной ставки. Размер доплаты за работу в ночное время установлен в коллективном договоре предприятия, ночной считается смена с 22 часов до 6 часов утра;

Ø          доплата за совмещение профессий – производится в размере 30% от основного оклада за отработанное время (работники административно-управленческого персонала), 20% от оклада за совмещение профессии – остальным работникам (водителям: за экспедирование, за работу крановщика). Размер доплаты установлен Положением об оплате труда.

Пример

Водителю Треногину Ю.А. установлена доплата в размере 20% от оклада за работу экспедитора. Сентябрь 2008 года отработан полностью. Оплата по окладу составляет 5000 рублей. Доплата за совмещение: 5000 * 20% = 1000 рублей; доплата водителям за классность: 1-й класс – 25%; 2-1 класс – 10%.

Водителям за 3-й класс вождения надбавка за классность не производится.
2.4. Учет оплаты труда за неотработанное время

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Статья 139 Трудового кодекса РФ устанавливает единый порядок исчисления  средней заработной платы. В ТК РФ определены правила расчета  среднего заработка, который сохраняется за работником:

v    во время пребывания в ежегодном отпуске (в т.ч. дополнительном);

v    во время пребывания в учебном отпуске;

v    в случае выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

v    для расчета выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства;

v    в случае выплаты за вынужденный прогул незаконно уволенному и восстановленному судом работнику;

v    в случае выполнения работником государственных обязанностей;

v    при переводе на более легкий труд;

v    если работник направлен на учебу для повышения квалификации с отрывом от производства, а также когда законодательством предусмотрено, что за работником должен быть сохранен средний заработок.

В настоящее время для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников их выплат. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за расчетный период.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка при любом режиме работы является период, составляющий 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

В соответствии со статьей 122 ТК РФ, оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы на данном предприятии.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

Допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за которым он предоставляется.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя предприятия с указанием срока его начала и продолжительности. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, а для сотрудников в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день в удобное для них время.

Если расчетный период отработан не полностью, из него для подсчета среднего заработка исключается только то отработанное время и только те выплаченные суммы, которые предусмотрены п. 11 Порядка расчета среднего заработка. Это касается тех случаев, когда работник получал пособия по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, если работник не работал в связи с простоем не по своей вине, а из-за приостановки деятельности предприятия. Также при расчете среднего заработка исключению подлежат оплаченные льготные дни работнику, имеющему ребенка инвалида.

Также к учету труда за неотработанное время относится пособие по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств фонда социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства фонда социального страхования.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях:

Ø     при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности;

Ø     при санаторно-курортном лечении;

Ø     травма в быту;

Ø     при болезни членов семьи в случае необходимости ухода за ними.

Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, выданный в установленном порядке нормативным документом, определяющим порядок оформления листков нетрудоспособности, является Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, которая утверждена Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19 октября 1994 года № 206.

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляется исходя из фактического заработка работника. Размер пособия в каждом конкретном  случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

В таблице 1 дан размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы.

Таблица 1. Размер пособия в зависимости от непрерывного стажа работы

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
До 5 лет	60% заработка
От 5 до 8 лет	80% заработка
Свыше 8 лет	100 % заработка

В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляется единый социальный налог по взносам на социальное страхование. Исключение составляют следующие виды заработка:

Ø     заработная плата за работу в сверхурочное время;

Ø     оплата за работу по совместительству;

Ø     заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков и за другое неотработанное время;

Ø     выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск);

Начисление пособия производится в зависимости от формы оплаты труда, принятой на предприятии.

В ООО «Уралтехнострой» принята повременная система оплаты труда. Премия выплачивается вместе с заработной платой данного месяца. При расчете пособий по временной нетрудоспособности учитывается заработная плата за два предшествующих заболеванию месяца.

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией предприятия или сокращением численности или штата работникам предприятия (ст. 81 ТК РФ), увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости при условии, если работник после увольнения в двухнедельный срок обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).

Двухнедельное выходное пособие выплачивается работникам при расторжении трудового договора, в связи с:

v    несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующему продолжению данной работы;

v    призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

v    восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность (ст. 178 ТК РФ).
2.5. Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. В таблице 2 приведены случаи, по которым могут производиться удержания из заработной платы работника.                                                                                                                                            

Таблица 2. Удержания из заработной платы работника

Обязательные удержания	По инициативе работодателя	По заявлению работника
1.Налог на доходы физических лиц. 2.Удержания по исполнительным документам: -удержания при взыскании задолженности в пользу третьих лиц; -отбывающих исправительные работы; -удержания штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами.	1.Взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений: -на основании исполнительных надписей органов, совершающих нотариальные действия. 2.На основании решений, принимаемых работодателем: -возвращение аванса, выданного в счет заработной платы; -возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; возмещение материального ущерба, причиненного организации.	-Алиментов на содержание детей либо родителей; -платежей за приобретенные в кредит товары; -взносов по личному страхованию; -профсоюзных взносов; -оплата коммунальных услуг; -оплата займов.

Бухгалтерия ООО «Уралтехнострой» производит из начисленной заработной платы работников следующие удержания:

v    ранее выданный аванс на выплаты, сделанные в межрасчетный период;

v    погашение задолженности по подотчетным суммам;

v    алименты;

v    профсоюзные взносы;

v    налог на доходы физических лиц.
2.6. Синтетический и аналитический учет заработной платы

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работников организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (ф. Т-54 и Т-54а).  Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый на следующий год. Срок хранения лицевых счетов 75 лет.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда носит обобщающий характер.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный. Кредитовое сальдо отражает невыполнение предприятием обязательств перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств для этих целей.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

§             оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников;

§             оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

§             начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

§             начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других учреждений.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Таблица 3

Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяемых в ООО «Уралтехнострой»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Наименование первичного документа
	Д-т	К-т
Начислена задолженность по оплате труда:			Табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, наряд-акт о приемке работ
Рабочим основного производства	20	70
Рабочим вспомогательного производства	23	70
Персоналу общепроизводственного назначения	25	70
Персоналу общехозяйственного назначения	26	70
Начислена задолженность по выплате пособий за счет средств соц. страхования	69/1	70	Табель учета рабочего времени, листки нетрудоспособности
Направлена часть нераспределенной прибыли на выплаты работникам единовременных премий, мат. Помощи	84	70	Протокол решения собрания учредителей
Начислены отпускные, относящиеся к расходам будущих периодов	97	70	Табель учета рабочего времени, приказ на отпуск
Выдана начисленная сумма оплаты труда из кассы предприятия	70	50	Отчет кассира, расходный кассовый ордер
Перечислена задолженность по оплате труда на пластиковые карты работников	70	51	Выписка банка, платежное поручение, заявление на перечисление средств
Удержан налог на доходы с физических лис с сумм оплаты труда работников	70	68	Расчетно-платежная ведомость, лицевой счет, налоговая карточка
Удержаны не погашенные в срок подотчетные суммы	70	71	Расчетно-платежная ведомость, авансовый отчет
Удержано в погашение задолженности работников по выданным ссудам	70	73	Расчетно-платежная ведомость, договоры на ссуды
Начислены платежи по исполнительным документам, профсоюзные взносы.	70	76	Исполнительный лист, личное заявление работника

3. ВЗАИМОСВЯЗЬ ОПЕРАЦИЙ С НАЛОГООБЛАЖЕНИЕМ
Подоходный налог с физических лиц – самый значительный федеральный налог.

Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические  лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. (НК РФ ч. 2 с.207).

С вступлением в действие с 1 января 2001 года главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ налог стал исчисляться  следующим образом.

Налоговая база включает в себя все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Отдельные виды доходов облагаются налогом по различным ставкам.

Таблица 4

Ставки налога

Устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов	Устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов	Устанавливается в размере 13% на все остальные доходы
Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей	Дивидендов	Доходы в виде оплаты труда
Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах и в целях рекламы товаров и услуг в части превышения 2000 рублей	Доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	Доходы в натуральной форме, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей (оплата труда в натуральной форме; оплата за него товаров, услуг, в т.ч. коммунальных, питания, обучения и т.д.)
Суммы экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными по условиям договора под ставку  ниже, чем ¾ ставки рефинансирования ЦБ		Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у организаций, предпринимателей и физических лиц, от приобретения ценных бумаг

Исчисление налога по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, производится налоговыми агентами по итогам каждого месяца в следующем порядке:

Ø     определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно;

Ø     определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 217 НК РФ;

Ø     определяется сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику, на которую уменьшается налоговая база;

Ø     рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на 13%;

Ø     определяется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в данном месяце: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму, фактически перечисленную в бюджет с начала года.

Пример:

Рассмотрим порядок удержания НДФЛ на примере уволенного по статье 181 ТК РФ Ганиева Н.Н.


Общая сумма дохода с начала года – 32047,26 рублей;


налоговая база: 32047,26 – выходное пособие при увольнении 4833,80 рублей = 27213,25 рублей;


налоговые вычеты: 1600,00 (400 * 4 мес.);


налогооблагаемая база составила: 25613,46 рублей (27213,46 – 1600);


сумма налога: 25613,46 * 13% = 2220 рублей.


После того, как произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производят удержание алиментов. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат, начисленных за отчетный месяц. В трехдневный срок  со дня, установленного для выплаты заработной платы, суммы  удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Согласно статьи 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об оплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей ежемесячно из их заработной  платы и (или) иного дохода в размере:


¼ - на одного ребенка; 1/3 – на двух детей; ½ - на трех и более детей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон.


C 1  января 2005 года в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены следующие изменения:


Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 изложен в следующей редакции:


налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;


каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.


Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный  стандартный налоговый чет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.


Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей или супругов родителей, опекунов, приемных родителей.


Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок до 18 лет  является ребенком – инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.


Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление его прекращается с месяца, следующего за вступления их в брак.


4. ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «УРАЛТЕХНОСТРОЙ»  И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
В настоящее время, как и многие, предприятие ООО «Уралтехнострой» переживает не лучшие времена. Сокращаются объемы работ по договорам с системой «ЛУКОЙЛ», в результате происходит сокращение численности, перевод работников на сокращенный рабочий день, снижение размера премий или полное их отсутствие.

В данной ситуации необходимо провести ряд мероприятий по совершенствованию системы оплаты труда.

На предприятии принята повременно-премиальная система оплаты труда. С экономической стороны эта удобная на первый взгляд система является невыгодной как для работодателя и работника, так и для предприятия в целом. Она имеет один недостаток – не является стимулирующей.

Рассматривая параметры системы оплаты труда, принятой на предприятии с точки зрения его экономики, мы получаем весьма неприглядную картину. Оклад (часовая тарифная ставка) работника является  частью постоянных расходов, уровень которых не изменяется вне зависимости от уровня доходов.

Невзирая на то, получило предприятие какую-либо прибыль или нет, оно должно заплатить фиксированную сумму его оклада.

Я предлагаю перейти предприятию на систему оплаты труда, устанавливающую непосредственную зависимость размера оплаты труда от конечных результатов работы и это будет более приемлемой бестарифная система оплаты труда.

При применении бестарифной системы  размер заработной платы работника всегда зависит от конечных результатов работы подразделения или предприятия в целом, в соответствии с которым определяется общий фонд заработной платы.

Больше внимания нужно уделять на предприятии системе нормирования труда, т.к. необходимость нормирования труда определяется потребностью в постоянном снижении издержек производства и повышении на этой основе прибыльности и конкурентоспособности предприятия. Нормы труда и нормативы должны стать основой планирования, оперативного управления, контроля за деятельностью предприятия и их структурных подразделений; кроме того, их нужно использовать для анализа и соизмерения производственных затрат с полученным результатом, а также определения путей повышения эффективности производства.

Без четкой, продуманной организации труда и совершенной постановки учета невозможен рост производительности труда, объемов выпуска продукции (работ, услуг), а следовательно и таких важных показателей деятельности предприятия, как прибыли и рентабельности. В связи с этим необходимо постоянно совершенствовать организацию как бухгалтерского учета, так и производственного процесса. Чем выше материальная заинтересованность работающих в результатах своего труда, тем выше качество выпускаемой продукции (работ, услуг), спокойнее психологическая обстановка в обществе.

По моему мнению, нужно привести оклады руководителей в зависимость от эффективности работы организации и уровня средней заработной платы организации.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным документам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков нетрудоспособности и социальных пособий – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкций трудовых инспекций и налоговых органов. Практически нет ни одного вида оплаты или вида удержаний, при определении сумм  которых не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права, изложенных в десятках различных источниках. Особую актуальность эти вопросы приобретают для таких предприятий, как  ООО «Уралтехнострой», где бухгалтеру приходится выполнять и функции работника кадровой службы, и бухгалтера - расчетчика, и кассира.

Расчет работниками в современных условиях постоянно усложняется. Различный порядок определения среднедневного заработка при расчете сохраняемой заработной платы, при оплате листков нетрудоспособности, очередных и дополнительных отпусков, исчисление налога на доходы физических лиц с совокупного дохода с использованием систем вычетов и льгот, начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с фонда заработной платы – все это заставляет бухгалтера прибегать к сложным расчетным процедурам и повышать вероятность счетных ошибок. Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты характеризуется крайней неустойчивостью. Законодательство о налогах страдает противоречивостью и слишком большой объемностью, которые выливаются в конкретные проблемы на практике.

Кроме того, для него характерно большое количество нормативных источников, таких как: Министерство по налогам и сборам, Минфин РФ,  Правительство РФ, Министерство труда и социального развития РФ, органы государственной статистики.

Учет расчетов по оплате труда в ООО «Уралтехнострой» ведется в соответствии с законодательством. Использование специализированной компьютерной программы практически полностью автоматизирует труд бухгалтера – расчетчика.

Синтетический и аналитический учет заработной платы ведется по рабочему плану счетов. Учет ведется по типовым документам. Отчеты составляются качественно и сдаются своевременно.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
Законодательные и нормативно-методические документы

1.                 Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001. № 197-ФЗ, введен 01.02.2002. (в редакции от 25.07.2002)

2.                 Налоговый кодекс РФ. – Ч. II. № 117-ФЗ ( в редакции от 24.07.2002)

3.                 Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 27.12.2004.

4.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

5.                 Постановление Госкомстата РФ от 10.07.1995 № 89 «Об утверждении инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера»

6.                 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету – бухгалтерская отчетность организации (ПБУ-4/99)»

7.                 Приказ Минфина 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБЦ 1/98)» ( в ред. 30.12.1999).

Специальная и научная литература

8.                 Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. –М.: «Феникс», 2010. – 264 с.

9.                 Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Герда», 2001. – 288 с.

10.             Грязнова А. Г., Юданов А. Ю. Микроэкономика: Теория и российская практика. – М.: «КноРус». – 2008. – 624 с.

11.             Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М», 2008. – 780 с. (Серия «Высшее образование»).

12.             Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. –13-е изд. перераб. и доп. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2008. – 528 с.

13.             Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. – М.: «1С-Паблишинг», – 2007. – 489 с.

14.             Черник В.Г. Налоги: Учебное пособие – М.: «ЮНИТИ», 2008 – 479 с.

15.             Пояснительная записка ООО «Уралтехнострой» к финансовому отчету за 2007 - 2008 годы.